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项目六审计证据、审计工作底稿与业务循环任务一审计证据—•、审计证据含义审计证据auditevidence是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见口寸使用的所有信息审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和可用作审计证据的其他信息
二、审计证据的特征.充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，它是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见因此，它是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求，与注册会计师确定的样本量有关为得出客观公正的审计意见，必须有足够数量的审计证据，但考虑到审计工作的效率和效益，审计证据的数量并非越多越好，审计人员通常把需要足够数量审计证据的范围降到最低限度充分性主要针对审计证据的数量是否足够审计人员判断审计证据是否充分时主要考虑以下因素
①具体审计项目的重要性越是重要的审计项目，注册会计师就越需获取充分的审计证据以支持其审计结论或意见；对于不太重要的审计项目，审计人员可相应减少审计证据的数量
②审计风险大小一般来说，在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越高，审计人员就应实施越多的测试工作，收集越多的审计证据，将检查风险降至可接受水平，以保证审计风险控制在可接受的低水平范围内；反之，重大错报风险越低，所需收集的证据的数量就少
③审计证据的类型与获取途径如果审计证据的质量较高，可靠性较强，审计人员所需获取的审计证据的数量就可相对减少；反之，审计证据的数量就应增加
④审计人员的审计经验丰富的审计经验，可使审计人员从较少的审计证据中判断出被审事项是否存在错误或舞弊行为，可减少对审计证据数量的依赖程度相反，当审计人员缺乏审计经验时，就应增加审计证据的数量.适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报包括披露的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性相关性是指审计证据与审计目标相关联；可靠性是指审计证据能如实地反映实际情况
三、审计证据的分类L按照审计证据表现形式分类.按照审计证据取得的来源进行分类.按照审计证据与审计事项的相关程度分类
四、按照审计证据的表现形式分类
1、实物证据实物证据physicalevidence是指通过检查有形资产或观察等手段取得的、用以3内部审计internalauditing也称部门和单位审计，是指由单位内部独立于财会部门以外的专职审计机构所进行的审计即，审计行为的执行者是内部审计机构.按审计的目的和内容分类1财政财务审计Enancialaudit是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济活动的会计资料进行的审计其目的主要是判断被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性2经济效益审计economicbenefitauditing是指审计机构对被审单位或项目的经济活动包括财政、财务收支活动的效益性进行审查其目的主要是评价被审单位或项目的经济效益的优劣，以利于不断提高企业的经济效益3财经法纪审计financialandeconomicdisciplineauditing是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的行为所进行的专项审计目的在于维护财经法纪，保护国家和人民财产的安全和完整.按审计范围分类1全面审计generalaudit是指对被审计单位一定时期的全部经济活动所进行的审计这类审计范围广、工作量大，适用于规模小、业务简单的单位另外，被审计单位内部控制薄弱、会计核算质量差的单位，也有必耍开展全面审计2局部审计limitedaudit又称部分审计，是指对被审计单位一定期间的财务收支或经营管理活动的某些方面及其资料进行部分、有目的、有重点的审计.按审计执行地点分类1报送审计reportingaudit或称送达审计，是指被审计单位将各项预算、计划、会计决算报表和其他有关资料等，按照规定的日期月、季、年送达审计机构进行审计2就地审计onsiteaudit是指由审计机构派出审计人员到被审计单位进行的现场审计任务三审计的职能与作用.审计的职能1经济监督经济监督economicsupervision是指监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面在规定的标准以内，在正常的轨道上进行经济监督是审计的基本职能，体现于审计工作的各个方面通过审计，国家政府可以揭露违法违纪，严肃财经纪律，稽查损失浪费，维护国家、人民和国有资产的利益，可以查明错误弊端，判断管理缺陷和追究经济责任，保证政府机关国有企事业单位经济活动的合法性经济监督是审计最基本的职能2经济确认经济确认就是通过审核检查，确定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制系统是否适当有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益审核检查是经济确认的前提，只有查明了被审计单位的客观事实，才能按照一定的标准，进行对比分析，开有成各种经济确认意见同时，经济确认也是肯定成绩、发现问题的过程因此，经济确认职能的扩展，就是审计咨询审计咨询是审计人员从经济确认出发提出改进经济工作、提高效率的建议和措施3经济鉴证经济鉴证economicidentification是指审计机构和审计人员对被审计单位会计报表及其他经济资料进行检查和验证，确定其财务状况和经营成果是否真实、公允、合法、合规，并出具书面证明，以便为审计的授权人或委托人提供确切的信息，并取信于社会公众的一种职能经济鉴证职能是随着现代审计的发展而出现的一项职能，很多国家法律规定，公司财务报表须经过审计人员鉴证之后，能才获得社会上的承认我国公司财务报表须经中国注册会计鉴证后，才具有法律效力因此，审计的经济鉴证职能在经济生活中发挥着非常重要的作用.审计的作用
（1）制约作用审计通过揭露和制止、处罚等手段，来制约经济活动中各种消极因素，有助于各种经济责任的正确履行和社会经济的健康发展审计的制约作用具体表现在以下四个方面:
（1）揭露背离社会主义方向的经营行为党和国家各项方针、政策及法规制度，是千百万个企事业单位能够按照社会主义方向正确经营的保证国家机关、各企事业单位能够忠实地贯彻执行，就能保证正确的经营方向，否则，就会背离社会主义方向审计通过检查监督，就能发现被审计单位贯彻方针政策和法规制度的情况，就能揭露和制止违反国家法规的行为，以利于社会主义经济健康地发展
（2）揭露经济资料中的错误和舞弊行为会计资料及其他各种经济资料，应该真实、正确、合理、合法地反映经济活动的事实但不少单位的经济资料不仅存在错误，而且存在着有意造假现象，以图掩饰非法的经济行为通过审计的检查监督，不仅可以揭露出经济资料的错误和舞弊，而且还可以揭发经济业务中的错误和舞弊行为，从而进一步追究有关负责人的责任和考查有关管理人员的政治、业务素质
（3）揭露经济生活中的各种不正之风不论是财政财务审计、还是经济效益审计，都可以通过对经济活动的审查监督，揭露出社会上不正当的各种各样的经济关系、经济思想和经济行为，进行必要的处理，提出改正意见，刹住不正之风，促进廉政建设
（4）打击各种经济犯罪活动各种审计特别是财政财务审计，可以发现和查明贪污盗窃、行贿、受贿、偷税、漏税、骗税、走私、造假账、化预算内为预算外、化大公为小公和化公为私，以及损失浪费等经济犯罪行为，并配合党的纪律检查工作、行政纪律监察工作，法院、检察机关的司法侦查工作，以及各种临时检查工作，进行查证与鉴定，以充分发挥审计的特有作用
（2）促进作用
（1）促进经济管理水平和经济效益的提高通过财政财务审计和经济效益审计，可以发现影响被审计单位财务成果和经济效益的各种因素，并针对问题的所在提出切实可行的改善措施，这样就有利于被审计单位改善物质技术条件和人员管理素质，进一步挖掘潜力，提高经济效益
（2）促进内控制度建设和完善通过对内部控制制度审计和评价，可以发现制度本身的完善程度、履行情况及责任归属等问题，并向有关方面反馈信息，以促进内部控制制度的进一步完善和正确的执行
（3）促进社会经济秩序的健康运行审计部门作为对一切国有资产的监督部门，通过微观审计和宏观调查，都可以发现社会主义经济生活中一些违法乱纪和破坏正常经济秩序的现象和行为，审计机关和人员不仅有向有关领导和宏观管理部门反映信息的义务，而且有提出处理意见和改进措施的权力，这就有利于维护正常的经济秩序，确保国民经济健康地发展
（4）促进各种经济利益关系的正确处理无论是微观审计还是宏观调查，都可以发现一些在处理国家、地区、集体、个人之间经济利益关系方面存在的问题这些问题的存在使一些单位和个人获得了一些不正当的经济利益，也挫伤了一部分人的积极性，更严重的是损害了国家利益审计通过信息反馈和提出一些改进意见，有利于协调各方面的经济利益关系，使责、权、利更加密切地结合，以助于微观经济中的有关矛盾的解决和宏观调控工作的加强任务二审计工作底稿
一、审计工作底稿含义审计工作底稿auditworkingpapers是审计人员将在审计工作过程中所采用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济事实和资料，按照一定和格式编制的档案性原始文件因此，审计工作底稿应当包括审计人员认为恰当实施审计和为审计报告提供依据所必需的全部信息
二、审计工作底稿的内容
1、被审计单位名称注册会计师应当在审计工作底稿上注明被审计单位的名称全称，并且该名称应当是审计期间被审计单位对外公开使用的名称，如公章上的名称
2、审计项目名称每一张审计工作底稿都应该将具体的审计项目名称写清楚，例如是审查销售收入还是对固定资产实施审计
3、注明发生时间审计利润表项目则应该注明发生的期间
4、审计过程记录在记录审计过程时，应当特别注意以下几个方面1具体项目或事项的识别特征在记录实施审计程序的性质、时间安排和范围时，审计人员应当记录测试的具体项目或事项的识别特征识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志如在对被审计单位生成的订购单进行测试时，以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征；询问被审计单位特定人员时，以询问的时间、被询问人的姓名及职务作为识别特征；在观察程序中，审计人员可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征2重大事项审计人员应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项重大事项通常包括引起特别风险的事项；实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；导致审计人员难以实施必要审计程序的情形；导致出具非标准审计报告的事项3针对重大事项如何处理不一致的情况如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，审计人员应当记录如何处理不一致的情况
5、审计结论审计工作的每一部分都应包含与已实施审计程序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论，还应包括审计程序识别出的例外情况和重大事项如何得到解决的结论审计人员需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表发表审计意见的基础
6、审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致
7、索引号及其页次审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系通常，审计人员可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号例如，固定资产汇总表的编号为C1按类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1房屋建筑物的编号为C1-1-1机器设备的编号为C1-1-2运输工具的编号为C1-1-3其他设备的编号为c1-1-4相互引用时，需要在审计工作底稿中交叉注明索引号
8、编制人员及复核人员的姓名及编制日期为了明确审计责任和便于查阅有关事项，审计工作底稿上应该写明编制人员的姓名以及编制工作底稿的日期另外，由于审计工作底稿需要复核，因此复核人员也应该签名并且写明复核日期，如果是多级复核应该分别签名
9、其他说明事项
三、审计工作底稿的编制要求
1、总体要求1总体要求审计人员编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说
①按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；
②实施审计程序的结果和获取的审计证据；
③审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断
2、具体要求2具体要求审计工作底稿作为审计人员在整个审计过程中形成的审计工作记录资料在编制上应满足以下几方面的要求
①资料详实即记录在审计工作底稿上的各类资料来源要真实可靠，内容完整
②重点突出即审计工作底稿应力求反映对审计结论有重大影响的内容
③繁简得当即审计工作底稿应当根据记录内容的不同，对重要内容详细记录，对一般内容简单记录
④结论明确即按审计程序对审计项目实施审计后，审计人员应在审计工作底稿中对该审计项目明确表达其最终的专业判断意见
⑤要素齐全即构成审计工作底稿的基本内容应全部包括在内
⑥格式规范即审计工作底稿所采用的格式应规范、简洁
⑦标识一致即审计符号的含义应前后一致，并明确反映在审计工作底稿上
⑧记录清晰即审计工作底稿上记录的内容要连贯，文字要端正，计算要准确
四、审计工作底稿的编制原则1完整性原则审计人员对已经收集的被审计单位概况资料、经济业务情况、内部控制系统及会计记录等，连同自己制定的审计计划、审计程序等等，都必须逐项编入审计工作底稿每份审计工作底稿的内容也必须完整2重要性原则审计人员在编制审计工作底稿时，应首先注重所有的重要资料，对于可以用来证实会计记录的合法性、公允性，支持审计报告所载事项的各项酱肉料也都必须列入审计工作底稿，而对不重要的以及与审计事项没有必然联系的各种资料则可舍弃3真实性与相关性原则审计人员在编制审计工作底稿时，必须将已确认为真实、客观的审计工作底稿、根据与审计结论和意见相关联的原则，作为支持审计结论和发表审计意见的主要依据4责任明确原则审计工作底稿必须由审计人员、制表人签名盖章，并由审计项目负责人审批核实，以明确各自的责任另外，审计人员有不向被审计单位和外单位泄露审计工作底稿的责任
五、审计工作底稿的复核审计工作底稿编制完成后需要进行复核，因为复核可以减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；并且可以及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行对审计工作底稿的复核遵循三级复核制度所谓的三级复核制度，是指审计工作底稿应由项目经理、部门经理和审计机构的主任会计师或专职的复核机构或复核人员对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度第一级复核是项目经理（或者项目负责人）的复核，称为详细复核它要求项目经理对下属审计助理人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题及时指出，并督促审计人员及时修改完善第二级复核是部门经理（或者是签字注册会计师）的复核，称为一般复核它是在项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行、以及审计调整事项等进行复核部门经理复核是对项目经理复核的一种再监督，也是对重要审计事项的重点把握第三级复核是主任会计师（或者合伙人）的复核，是最后一级复核，又称为重点复核它是对审计过程中的重大会计师审计问题、重大审计调整事项及其重要的审计工作底稿进行的复核主任会计师复核既是对前面两级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握一般说来，复核时应做好下面几项工作
（1）做好复核记录，对审计工作底稿中存在的问题和疑点要明确指出，并以文字记录于审计工作底稿中
（2）复核人签名和签署日期，这样，有利于划清审计责任，也有利于上级复核人对下级复核人的监督
（3）书面表示复核意见
（4）督促编制人员及时修改、完善审计工作底稿
六、审计工作底稿的归档的期限审计工作底稿形成后，可以按照审计循环或会计报表项目，以及审计工作底稿的使用期限长短先行分类，再标上相应的标识号和页次后，分别存档审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内如果审计人员未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内
七、审计档案的分类通常情况下，会计师事务所应将审计档案分为永久性档案和当期档案永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案例如，被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等当期档案是指那些记录内容经常变化，仅供当期审计使用和下期审计参考的审计档案例如，总体审计策略和具体审计计划、应收账款询证函的回函等目前，一些大型国际会计师事务所不再区分永久性档案和当期档案，主要以电子形式保留审计工作底稿，但大部分事务所仍然既保留电子版又保留纸质的审计档案
八、审计档案的所有权和分类审计档案的所有权属于接受委托进行审计的会计师事务所会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年对于保管期限届满的审计档案，审计组织可以决定将其销毁销毁时，应履行必要的手续归档期限和保存期限要注意区分，但是归档期限和保存期限都是以审计报告日（或审计业务中止日）为起点算起业务
三、业务循环
一、业务循环概念业务循环是指处理某一类型经济业务的工作程序和先后顺序的总称
二、业务循环的类型
1、销售与收款循环从处理顾客订单开始，经过确定信用条件、装运货品、记录销售、给顾客开账单等过程，再到收取并处理记录现金收入，增加坏账准备，增加其他贷项并调整项目和准备金
2、采购与付款循环从处理采购申请开始，经发出订购单、接收货品及服务，到处理给卖方的发票与收货报告和订购单，支付现金，最后记录货品的收取以及负债现金等项目的增减
3、存货与仓储循环从收取货品开始，经过货品入库、收货和入库的会计处理、处理货品（生产），到进行生产过程中的成本会计，在产品或产成品入库，最后装运出厂
4、筹资与投资循环从发行长期债券和股票开始，支付利息和股利、赎回证券及支付到期债券，进行融资业务的会计处理，最后进行利息与股利支付的详细簿记及正确填写税务报表
5、货币资金循环货币资金业务循环主要有处理单据、受理结算凭证、办理结算、收付款项和账务处理等
三、分项审计与业务循环审计对交易和账户余额的实质性审计程序，既可按财务报表项目，也可按业务循环组织实施按财务报表项目组织实施的称为分项审计方法，按业务循环组织实施的称为业务循环审计方法举例在分项审计方法下，如果对资产负债表的进行审计，应按资产负债表的顺序，先逐项审计流动资产的相关项目，然后逐项审计非流动资产的相关项目，再逐项审计流动负债和非流动负债的相关项目，最后审计所有者权益项目对交易和账户余额的实质性审计程序，既可按财务报表项目，也可按业务循环组织实施按财务报表项目组织实施的称为分项审计方法按业务循环组织实施的称为业务循环审计方法举例在分项审计方法下，如果对资产负债表的进行审计，应按资产负债表的顺序，先逐项审计流动资产的相关项目，然后逐项审计非流动资产的相关项目，再逐项审计流动负债和非流动负债的相关项目，最后审计所有者权益项目举例在业务循环审计方法下，如果对被审计单位的销售与收款循环进行审计，先对该循环进行内部控制测试，了解整个循环的内部控制情况，然后对该循环对应的资产负债表项目应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应交税费和利润表项目营业收入、营业税金及附加进行详细审计，对这些具体项目进行审计时，可对审计人员进行分工，因为这些项目都属于销售与收款循环，互相之间有着密切联系，在审计中可互相核对，相互参考审计结果一般而言，分项审计方法与财务报表格式相吻合，操作方便，但它的弊端也非常明显就是与按业务循环进行的控制测试严重脱节；而业务循环审计方法则可与按业务循环进行的控制测试直接联系，加深审计入员对被审计单位经济业务的理解便于审计分员的合理分工另外，将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个审计人员，能够提高审计工作的效率与效果基于上述优点，分项审计逐渐被业务循环审计所替代确定某些实物资产是否确实存在的证据比如，通过对库存现金、存货和固定资产等的监盘可以取得这些资产的实物证据，以证实它们是否确实存在实物征据通常被认为是最可靠的证据，具有很强的证明力，但是实物证据并不能完全证明被审计单位对实物资产拥有所有权，另外对实物资产的质量情况有时也难以判断因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计现金盘点表、存货监盘记录、新增固定资产账实核对相关记录等都属于实物证据
2、书面证据书面证据recordevidence是指以书面文件形式存在的一类证据书面证据是审计证据的主要组成部分，也被称为基本证据书面证据包括与审计相关的各种原始凭证、会计记录、会议记录、各种合同、报告函件等书面证据的来源比较广泛，有由被审计单位以外的单位所提供，且直接送交审计人员的书面证据，如询证函；有由被审计单位以外的单位提供，但为被审计单位所持有的书面证据，如购买发票、银行对账单等；有由被审计单位自行编制并持有的书面证据，如成本计算表、入库单等；有由相关专家提供的书面证据，如质量鉴定表等；有由审计人员自行完成的审计证据，如会计分录调整表等
3、口头证据口头证据oralevidence是指由被询问人员的口头回答所形成的一类证据一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，但审计人员可以根据口头证据挖掘出一些重要线索，有利于进一步的调查在审计过程中，审计人员还应把各种重要的口头证据尽快做成记录，并注明是何人、何时、存何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认
4、环境证据环境证据circumstancedevidence是指那些对被审计单位产生影响的各种环境事件它主要包括被审计单位的内部控制情况、被审计单位管理人员的素质、各种管理条件和管理水平等例如，当注册会计师获知被审计单位有着良好的内部控制制度、并且管理水平较高时，就可以认为被审计单位现行的内部控制制度为会计报表项目的真实性提供了强有力的环境证据环境证据一般不属于主要的审计证据，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进一步审计所必须掌握的资料
五、按照审计证据的表现形式分类
1、内部证据内部证据internalevidence是指审计人员从被审计单位内部取得的证据它主要包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局声明书，以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件
2、外部证据外部证据externalevidence是指审计人员从被审计单位以外的有关单位取得的证据外部证据主要包括
①由被审计单位以外的机构或人员编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据例如，应收账款函证回函，保险公司、寄售公司、证券经纪人的证明等，此类证据不仅由完全独立于被审计单位的外界机构或人员提供，而且未经被审计单位有关职员之手，从而排除了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，其证明力最强；
②由被审计单位以外的机构或人员编制，但为被审计单位持有并提交给审计人员的书面证据例如，银行对账单、购货发票、应收票据、顾客订购单、有关的契约及合同等，由于此类证据已经过被审计单位有关职员之手，在评价其可靠性时，注册会计师应考虑被涂改或伪造的难易程度及其已被涂改的可能性
3、亲历证据亲历证据Experienceevidence是审计人员通过观察或亲自在被审计单位执行某些活动而取得的证据如，审计人员监盘存货形成的监盘表、自己动手编制的各种计算表、分析表等这类证据的可信程度取决于审计人员观察误差的风险大小一般来说，亲历证据最可靠，证明力最强，而外部证据比内部证据更加可靠、证明力更强
六、按照审计证据与审计事项分类
1、直接证据直接证据directevidence是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实比如通过函证方式验证应收账款余额，所获取的证据可以证明应收账款余额是否正确，该证据就属于直接证据审计人员亲自监督实物和现金盘点情况下的盘点实物和现金的记录，就是证明实物和现金实存数的直接证据
2、间接证据间接证据indirectevidence是指对审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实如环境证据就是间接证据，无法直接说明某一报表项目是否正确；各种原始凭证和记账凭证也属于间接证据，它们无法直接说明某一报表项目是否正确
七、审计证据的获取
1、检查检查inspect是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查可知，检查的内容包括两方面:一是对记录和文件进行的检查，例如，被审计单位通常对每一笔销售交易都保留一份顾客订单、一张发货单和一份销售发票副本，这些凭证对于审计人员验证被审计单位记录的销售交易的正确性是有用的证据;二是对有形资产进行检查，对有形资产检查通常采用监盘的方法
2、观察观察observe是指审计人员察看被审计人员正在从事的活动或执行的程序常用于对生产经营管理、财产物资保管、内部控制系统的遵守执行、资源的利用、劳动效率和工作纪律等情况的观察审计人员通过观察可以获得较为可信的审计证据，但是也应注意，观察获取的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制
3、询问询问ask是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程口头询问时，审计人员应作书面记录并要求被询问人员签字作证询问本身不足以发现认定层资的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，审计人员还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据
4、函证函证confirmation是指审计人员直接从第三方被询证者获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式例如，对应收账款或银行存款进行函证，了解应收账款和银行存款的余额以交易情况函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式积极式函证Positiveconfirmation又称肯定式函证，就是向债务人发出询证函，要求其证实所函证的欠款是否正确，无论所函证的款项是否相符都要求复函消极式函证negativeconfirmation又称否定式函证是指向债务人发出询证函，如果函证的款项相符，则不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函
5、重新计算重新计算recalculate是指审计人员对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对重新计算可通过手工方式或电子方式进行重新计算不仅包括对被审计的会计凭证、会计账簿和财务报表中有关数字的验算而且包括对会计资料中有关项目的加总或其他运算比如计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和明细账，检查折旧费用的计算，检查应纳税额的计算，等
6、重新执行重新执行是指审计人员独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制比如注册会计师按照被审计单位相关内部控制制度的规定，重新编制银行存款余额调节表，来验证相应内部控制是否有效运行
7、分析程序分析程序analysisprogram是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价比如，将被审计单位的应收账款周转率与同行数据比较，将工资总额与工人总数相比较，等等
八、审计证据的鉴定
1、审计证据的真实性审计证据的真实性，主要是指审计证据所反映的内容是对客观存在的经济活动及其变化的真实描写
2、审计证据的重要性审计证据的重要性与该审计证据影响审计结论的程度有关重要的审计证据能影响审计人员作出审计结论，不重要的审计证据不能影响审计人员作出审计结论，因此它是审计人员决定审计证据取舍的标准区分审计证据的重要性程度往往以金额的大小作为评价的依据但这不是唯一因素，还应考虑审计证据本身的质量问题
3、审计证据的可信性审计证据的可信性与提供证据的来源有关审计证据的可信性通常包括两方面内容一是审计证据的来源必须可靠；二是审计证据本身是确定可靠的
4、审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，究竟需要多少审计证据才足够作为作出审计结论的依据，在很大程度上取决于审计人员的主观判断和准备承担的审计风险
5、审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报与披露的相关认一，或发现其中存在重大错报方面具有相关性和可靠性理解审计重要性的含义，必须注意以下儿点.重要性的判断离不开特定的环境对重要性的判断是根据具体环境作出的在不同的环境下，被审计单位的规模、性质、报表使用者对信息的需求不尽相同，因此，注册会计师确定的重要性也不相同某一金额的错报对一个规模较小的被审计单位的财务报表来说可能是重要的，而对另一规模较大的被审计单位的财务报表来说可能是不重要的.重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑财务报表是为满足报表使用者的信息需求而编制的，因此，审计人员必须站在报表使用者的角度，而不是站在审计人员或被审计单位管理层的角度来考虑重要性.重要性概念是针对财务报表而言的判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而言，如果财务报表中的某些错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要.审计重要性水平含义一般来说，重要性水平是指用金额额度表示的会计信息错报与错弊的严重程度，该错报错弊未被揭露足以影响会计信息使用者的判断或者决策重要性水平，可以理解为审计重要性的量化标准
二、两个层次的重要性在审计过程中，审计人员应当考虑两个层次的重要性水平，即财务报表整体的重要性和特定类别的各交易、账户或披露的重要性水平
（1）财务报表整体的重要性水平如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映财务报表整体重要性水平是被审计单位总的可容忍错报，超过这一水平，审计人员不能发表无保留意见
（2）各交易、账户或披露的重要性水平各交易、账户或披露的重要性水平，它是财务报表每一项目的重要性水平，它的确定以审计人员对财务报表整体重要性水平的初步评估为基础交易、账户余额、或披露的重要性水平也称为“可容忍错报”，即使某一项错报超过重要性水平，只要各项目错报累计低于财务报表总体上重要性水平，仍可以发表无保留意见
三、财务报表整体重要性水平的确定在制定总体审计策略时，审计人员应当确定财务报表整体的重要性在确定财务报表整体重要性水平时，审计人员通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性选择适合具体情况的适当基准和百分比，是注册会计师运用职业判断的结果
1、判断基础判断基础是指审计人员在确定财务报表重要性水平时选定的基准，该基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他标准可能更加合适，如毛利或营业收入2计算方法财务报表整体重要性水平通常采用固定比率法进行计算固定比率法，是在审计人员选定判断基础后，乘以一个固定百分比，计算出财务报表整体的重要性水平的方法不同的判断基础，适用的百分比也不尽相同审计人员应当首先对每张财务报表确定一个重要性水平，如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，审计人员应当取其最低者作为财务报表整体重要性水平
四、各交易、账户或披露的重要性水平确定对于各交易、账户或披露的重要性水平的确定，审计人员可以采用分配的方法或不分配的方法分配的方法是将财务报表整体的重要性水平按一定方法分配至各账户或各类交易；不分配的方法是单独确定各账户或各类交易的重要性水平
五、审计重要性的应用对重要性的评估是审计人员的一种专业判断注册会计师对运用重要性原则的一般要求，可以从以下几个方面来理解1在审计过程中，需要运用重要性原则的两种情形在审计过程中，在以下两种情形下需要运用重要性原则
①在确定审计程序的性质、时间和范围时，此时重要性被看成所允许的可能或潜在的未发现错报的限度，即注册会计师在运用审计程序以检查财务报表的错报时所允许的误差范围；
②在评价审计结果时，此时重耍性被看成某一错报或漏报的汇总数是否会影响到财务报表使用者判断和决策的标准2注册会计师在审计过程中需要合理运用重要性原则对于合理运用重要性原则，具体包含两个方面
①为了提高审计效率；为了保证审计质量，审计人员在审计过程中应当运用重要性原则；
②审计人员应当合理运用重要性原则，因为重要性原则运用不当，往往会导致审计成本过大，而浪费人力和时间；或者审计风险过大，而得出错误的审计结论3注册会计师对重要性的评估需要运用专业判断注册会计师在对某一被审计单位进行审计时，必须根据客户面临的环境，并考虑其他因素，运用专业判断，合理确定重要性水平不同的审计人员在确定同一公司财务报表的重要性水平时，得出的结果也可能不同，甚至相差很大，原因是不同审计人员对影响重要性的各种因素的判断存在差异
六、金额和性质的考虑.金额的考虑错报金额的大小是判断重要性的一个重要因素，同样类型的错报或漏报，数额大的显然要比数额小的更严重另外，在考虑金额大小的时候，还要注意多项小额错报的累计影响，单独一项错报看来并不重要，但如果多次出现，积少成多，就变得重要了.性质的考虑注册会计师在运用重要性原则时，还应当考虑错报或漏报的性质在某些情况下某些金额的错报从金额上考虑并不重要，但从性质方面考虑，则可能是重要的通常影响重要性的错报的性质主要表现在以下几种
①涉及舞弊与违法行为的错报被审计单位的舞弊与违法行为，反映了被审计单位相关人员的诚信存在问题对于财务报表使用者而言，主观蓄意的错报更严重
②可能引起履行合同义务的错报比如，如果某项错报使得被审计单位的营运资金增加了几万元，从数量上看并不重要，但这项错报使营运资金从低于贷款合同规定的营运资金数变为稍稍高于贷款合同规定的营运资金数，则影响了贷款合同规定的义务，那么这项错报也是重要的
③影响收益趋势的错报比如，某项错报使收益每年递增1%的趋势变为本年收益下降1%使盈利变为亏损，那么这项错报就具有重要性
④不期望出现的错报一般情况下，如果发现现金和股本账户存在错报，就应当引起高度重视任务
二、审计风险
一、审计风险含义审计风险auditrisk是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性这里的意见包括两层含义当财务报表没有公允揭示而注册会计师却认为已公允揭示，或财务报表总体上已公允揭示而注册会计师却认为未公允揭示因此，审计风险不仅包含财务报表本身所带来的风险，还包含了审计人员发表错误审计意见可能带来的风险
二、审计风险的特征.普遍性导致审计风险的因素有很多，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险，所以说，审计风险具有普遍性.客观性在抽样审计下，根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差，即审计人员要承担一定程度的作出错误审计结论的风险即使是详细审计，由于经济业务的复杂、管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况因此，风险总是存在于审计活动过程中，人们只能认识和控制审计风险，尽量降低其发生的频率和减少损失的程度，而不可能完全消除风险.可控性虽然审计风险无法完全消除，但是审计人员可以运用专业技能和经验，对审计风险进行恰当的预测和评估，并采取相应的审计程序和方法，使其得到有效的控制审计人员应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的水平
三、审计风险的要素审计风险取决于重大错报风险和检查风险也可以说，审计风险的构成要素包括重大错报风险和检查风险审计风险受重大错报风险和检查风险的共同影响，三者的关系如公式所示审计风险=重大错报风险X检查风险此公式也被称为审计风险模型在一定审计风险下，识别和评估重大错报风险直接决定着检查风险程度
四、重大错报风险.财务报表层次的重大错报风险财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、监督层不能对管理层进行有效监督等，；但也可能与其他因素有关，如经济萧条、金融危机、企业所处行业处理衰退期等认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险包括传统的固有风险和控制风险固有风险是假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性控制风险controlrisk是指某项认定发生了重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性控制风险取决于财务报表编制单位内部控制的设计和运行的有效性因为内部控制的固有局限性，控制风险是不可避免的控制风险的影响因素主要包括被审计单位内部控制制度的健全和有效性程度、管理人员的诚信度以及被审计单位的经济情况等
五、检查风险L检查风险含义审计检查风险detectionrisk指注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报可能性换言之，审计人员在审计过程中采取任何审计方法，都不能发现被审计单位的错误和舞弊的可能性；以及审计人员在审计过程中出现了审计判断的失误，导致不能发现被审计单位的错误和舞弊的可能性，就是审计检查风险
六、重大错报与检查风险的关系从公式可以看出，重大错报风险与检查风险存在反向关系，当审计风险既定时，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险水平越低
七、审计风险与重要性水平的关系审计重要性水平与审计风险之间存在反向关系重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小，重要性水平高是指金额较大，重要性水平低是指金额较小比如，针对同一个被审计而言，5000元的重要性水平比3000元的重要性水平高1927年，南京国民政府财政部颁发了《会计师注册章程》1929年农商部又颁发了《会计师章程》，由于在《会计师章程》中对会计师的资历及考试要求有所放宽，使会计师人数迅速增加，会计师事务所的组织和业务都得到了一定的发展1930年，国民政府颁布了经立法院通过的《会计师条例》，第一次以立法的形式明确了会计师职业的法律地位1935年又发布了《会计师条例》修订稿，进一步放宽了会计师的学历、资历条件，促进了会计师队伍规模的扩大及各地会计帅事务所的创立在这一时期内，随着会计师队伍业务素质的不断提高实业界对会计师事务所的认识也在不断加深会计师事务所开始遍及全国各大中城市业务范围也得到了极大的扩展在新中国成立初期，注册会计师依然在恢复国民经济方面发挥了重要的作用但是随着1956年我国完成了对生产资料私有制的社会主义改造，确立了计划经济体制，注册会计师便丧失了其职业基础，民间审计也随之消失1980年12月14日，财政部颁发了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税实施细则》，其中规定外资企业的财务报表要由注册会计师进行审计，为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据1980年12月23日，财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》对注册会计师的资格、业务范围等事项作出了规定，迈出了我国开始重建注册会计师制度的第一步1981年1月1日，经财政部批准后，在上海成立了新中国第一家独立承办审计业务的会计师事务所“上海会计师事务所”，随后，全国各地也相继成立了会计师事务所这一时期，注册会计师的服务对象主要是外商投资企业1986年7月3日，国务院颁发了《中华人民共和国注册会计师条例》，明确规定了注册会计师的审计原则、工作规则、业务范围等内容1988年11月15日，在财政部的领导下，中国注册会计师协会以下简称中注协、正式宣告成立，开始着手制定注册会计师执业规范1993年10月31日，我国颁布了《中华人民共和国注册会计师法》，自1994年1月1日起实施1995年12月，我国发布了《中国注册会计师独立审计准则》它们的颁布和实施，标志着我同现代民间审计日益成熟2006年2月15日，中注协发布了新修订的与国际审计准则趋同的审计准则在国家法律法规的规范下，我国注册会计师行业得到了快速发展
2.西方国家社会审计的产生与发展现代意义上的西方社会审计是伴随着18世纪初期到19世纪中叶产业的完成而开始的股份有限责任公司的出现，使西方现代社会审计制度应运而生1853年在苏格兰的爱西堡成立了爱西堡会计师协会，这是世界上第一个执业会计师的专业团体随后，英国的社会审计传入了美国，1886年纽约公布了《公证会计师法》，1887年成立了“美国公共会计师协会”后改为“美国注册公共会计师协会”，成为当今美国最大的会计师团体任务二审计的概念与分类
一、审计的本质特征.独立性独立性是审计的本质特征，也是保证审计工作顺利进行的必要条件独立性是现代审计理论中的三种审计关系人的产生依据三种审计关系人，也称为审计关系的三要素第一关系人，即第一要素，是审计人，即审计主体，它们根据审计委托者的委托，进行审计；第二关系人，即第二要素，是被审计人，即审计客体，它们对审计委托者承担受托经济责任；第三关系人，即第三要素，是审计委托人，它们委托或授权审计人员对财产经营者的受托管理责任履行情况进行审计其中第一关系人，即审计人员必须独立于第二关系人和第三关系人，保持独立的地位，不受其中的任何一方影响和干扰，根据公认的标准，不偏不倚、客观公正地做出判断和评价，保护各有关方面的权益在现代审计体系中，审计的独立性在社会审计中表现得最为充分社会审计的独立性体现在实质上的独立和形式上的独立所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系注册会计师只有与委托单位保持实质上的独立，才能够以客观、公正的心态发表审计意见所谓形式上的独立，是指注册会计师针对第三者而言的注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位和被审计单位的身份，即在他人看来注册会计师是独立的由于注册会计师的审计意见是相关利害关系人的决策依据，因此，注册会计师必须同时保持实质上的独立和形式上的独立，只有这样才会得到社会公众的信任.权威性审计的权威性，是保证有效行使审计权的必要条件因此，审计的权威性与独立性是紧密相关的，它离不开审计组织的独立地位与审计人员的独立执业各国国家法律对实行审计制度、建立审计机关以及审计机构的地位和权力都做了明确规定，使审计具有法律的权威性，从法律上赋予审计超脱的地位及监督、评价、鉴证职能审计人员依法执行职务，受法律保护，任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行职务，不得打击报复审计人员审计机关有要求报送资料权，检查权，调查取证权，采取临时强制措施权等等我国审计人员在依法审计过程中，如被审计单位拒绝、阻碍审计的实施，或有违反国家规定的财政财务收支行业时，审计机关有权做出处理、处罚的决定或建议这些都体现了我国审计的权威性
二、审计的分类
1.按审计主体分类1国家审计stateaudit也称政府审计，是指由国家审计机关所实施的审计即，审计行为的执行者是国家审计机关2社会审计socialaudit也称注册会计师审计、民间审计，是指具有审计资格的会计师事务所的注册会计师实施的审计即，审计行为的执行者是会计师事务所的注册会计师。
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