审计实务 教案 第2周 审计目标与审计程序

项目二审计目标与审计程序任务一管理层认定

一、管理层认定含义管理层认定（managementassertion）是指被审计单位管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定我国政府审计产生于西周时代，最早的审计职务是西周时期的“宰夫”

二、管理层认定的内容

（1）与各类交易和事项相关的认定注册会计师对各类交易和事项运用的认定通常包括

①发生记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关

②完整性所有应当记录的交易和事项均已记录

③准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录

④截止交易和事项已记录于正确的会计期间

⑤分类交易和事项已记录于恰当的账户与各类交易和事项相关的认定，通常指与利润表项目相关的认定

（2）与期末账户余额相关的认定注册会计师对期末账户余额运用的认定通常包括

①存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的

②权利和义务记录的资产由被审汁单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务

③完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录

④计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录与期末账户余额相关的认定，通常指与资产负债表项目相关的认定

（3）与列报和披露相关的认定注册会计师对列报和披露运用的认定通常包括

①发生以及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关

②完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括

③分类和可理解性财务信息己被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚

④准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当与列报和披露相关的认定，通常是指与财务报表附注相关的认定

三、管理层认定与审计程序的关系管理层认定与审计程序密切相关，审计的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定的合法性和公允性审计人员了解了管理层认定，就很容易确定每个项目的审计程序审计准则中指出管理层认定影响审计程序的设计与实施审计准则中所指的管理层认定，是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报的明确或隐含的表达，它包括对交易与事项、账户余额、列报的认定因此，管理层认定与审计程序存在对应关系，并且地应的审计程序也包括对各类交易，账户余额、列报的实质性测试程序

四、管理层认定与审计目标的关系管理层认定与审计目标有着非常密切的关系，主要表现在以下两点1注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当；2注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标任务二审计目标审计目标auditobjective是指监督、确认和鉴证审计对象所要达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南审计目标的确定，除受审计对象的制约以外，还主要取决于审计的各类、审计的职能和审计委托者对审计工作的要求

一、总体审计目标.总体审计目标概念总体审计目标审计人员所要达到的目的和要求具体来说，是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见，并且按照审汁准则规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通.总体审计目标内容1真实性和公允性审计的总体目标之一，是审查和评价被审计单位财务报表和其他有关资料的真实性和公允性审查被审计单位的财务报表和其他有关资料，是否如实、恰当地反映了被审计单位的财务收支状况及其结果以及与其有关的其他经济活动的事实；审查被审计单位的财务报表和其他有关资料的记录和计算是否准确无误，所有经济业务是否全部入账或记录对于政府审计和内部审计，更侧重于真实性的审查，对于民间审计，更侧重于公允性的审查2合法性和合规性审计的总体目标之一，是审查和评价被审计单位的财务收支及有关的经营管理活动的合法性和合规性审查被审计单位的财务收支及其有关经营管理活动，是否符合国家的法律法规，是否符合会计准则的规定3合理性和效益性审计的总体目标之一，是审查和评价被审计单位的财务收支及有关的经营管理活动的合理性和效益性审查被审计单位的财务收支及其有关经营管理活动，是否符合事物发展的常理，是否符合企业经营管理的规律和发展趋势，是否经济利用人财物等资源，是否讲究效率；审查被审计单位的经营目标、决策、计划方案是否可行、是否讲求效果，经济活动是否具有经济效益4适当性和有效性审计的总体目标之一，是审查和评价内部控制设计的适当性审查和评价为实现控制目标所必需的内部控制要素是否都存在并且设计恰当；审查和评价内部控制运行的有效性，即审查和评价设定的内部控制系统是否按照规定程序得到了正确执行总体审计目标中的适当性和有效性，通常针对被审计单位的内部控制方面的审计总体审计目标中的合理性和效益性，在内部审计中更为偏重

二、具体审计目标.具体审计目标概念具体审计目标specificauditobjective是审计总体目标的具体化包括与各类交易和事项相关的审计目标；与期末账户余额相关的审计目标；与列报相关的审计目标在进行审计工作时，通常应先明确总体审计目标，再明确具体审计目标.具体审计目标内容1与各类交易和事项相关的审计目标

①发生已记录的交易和事项是否真实发生，且与被审计单位有关

②完整性所有应当记录的交易和事项是否均已记录

③准确性与交易和事项有关的金额及其他数据是否已恰当记录

④截止交易和事项是否已记录于正确的会计期间

⑤分类交易和事项是否已记录于恰当的账户2与期末账户余额相关的审计目标

①存在记录的资产、负债和所有者权益是否存在

②权利和义务记录的资产是否由被审计单位拥有或控制，记录的负债是否为被审计单位应当履行的偿还义务

③完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益是否均已记录

④计价和分摊资产、负债和所有者权益是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整是否已恰当记录3与列报和披露相关的审计目标

①发生以及权利和义务披露的交易、事项和其他情况是否已发生，且与被审计单位有关

②完整性所有应当包括在财务报表中的披露是否均已包括

③分类和可理解性财务信息是否己被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚

④准确性和计价财务信息和其他信息是否已公允披露，且金额恰当任务二审计程序

一、审计程序含义各项审计目标是在审计过程中通过制定计划、实施审计程序、收集证据、发表意见来得以实现的审计程序是指从签订审计业务约定书后开始实施审计工作到结束的整个过程一般来说包括以下主要内容接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估、实施进一步审计程序、审计终结

二、审计程序内容1接受业务委托2计划审计工作3实施风险评估4实施进一步审计程序5审计终结

三、接受业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务会计师事务所通过初步调查，在接受被审计单位的委托前，应当初步了解被审计单位的基本情况，包括被审计单位行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质、会计政策的选择和运用；被审计单位的内部控制情况、以及业务约定事项和可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项注册会计师应当在审计业务开始之前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议I、计划审计工作注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行制定审计计划包括制定总体审计策略和制定具体审计计划.制定总体审计策略注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略总体审计策略的制定应当包括以下方面确定审计业务的特征；明确审计业务的报告目标；考虑影响审计业务的重要因素，以确定审计项目组的工作方向总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划.制定具体审计计划总体审计策略制定后，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划具体审计计划应当包括注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终注册会计师应确保在计划审计工作时达到下列要求

（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；

（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；

（3）与被审计单位不存在对业务约定条件的误解

五、实施风险评估审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估进行风险评估的目的有两方面，一方面是为了发现重大错误、舞弊，所以要了解被审计单位的环境、业务流程等因素，分析被审计单位可能发生的错误或舞弊领域；另一方面是为了提高审计效率，对高风险审计领域实施相应充分的审计程序，对低风险审计领域可以更加依赖审计抽样一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括了解被审计单位及其环境;识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险

六、实施进一步的审计程序.实施控制测试控制测试，是指用于评价内部控制的运行有效性的审计程序控制测试的主要目的在于提高审计效率，即对各业务过程的关键控制环节进行测试，以确定被审计单位的内部控制系统能够防止出现错误或舞弊从而影响财务报表的合法性和公允性的可靠程度在测试内部控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据；控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；控制是否得到一贯执行；控制由谁执行；控制以何种方式运行控制测试的程序通常包括询问、观察、检查、穿行测试和重新执行实施控制测试，并不是进一步审计程序中必需的一个环节在了解被审计单位的内部控制设计合理的情况下可实施控制测试，评价内部控制运行的有效性

六、审计终结.完成审计工作在实施阶段所有的审计活动结束之后，要进行汇总和分析，主要包括整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿；审计期后事项；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或作出适当披露；形成审计意见，编制审计报告在这一过程中，为了实现审计目标，注册会计师必须正确运用职业判断，综合所收集到的各种证据，并根据审计准则形成适当的审计意见，为最终出具审计报告作好准备.出具审计报告审计报告auditreport是审计人员完成审计任务、向被审计单位说明审计情况、形成审计结论与意见的书面文件，是审计工作的最终成果，具有法定证明效力审计报告的初稿完成后，应进行重点复核和全面复核，如果复核中发现存在遗漏问题，应返回到审计实施阶段补充审计，如果复核中发现问题处理不当，应返回至编制审计差异表这一步骤，对不正确的处理意见做出适当的修订经复核确认后，注册会计师应将审计报告草拟稿或征求意见稿送至被审计单位管理当局经确认后，再正式签发并出具审计报告对于注册会计师审计来说，出具审计报告标志着审计工作的完全结束，对于国家审计和内部审计来说，出具审计报告后一段时期后，还会有后续审计一项工作。