审计实务 教案 第3周 审计准则与审计依据

项目三审计准则、审计依据与审计职业道德规范任务一审计准则与审计依据

一、审计准则含义审计准则auditcriteria是衡量注册会计师执行财务报表权威性标准，涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程，注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条规定，注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告审计准则不仅制约审计人员的行为，对审计人员的素质提出要求，而且保证审计工作质量审计准则通过审计人员执行审计程序体现出来，是审计人员签署最终审计意见时的客观保证

二、审计准则的作用1实施审计准则可以提高审计工作质量审计准则中规定审计人员的任职条件及其在工作中应保持的态度、审计工作的基本程序和方法、审计报告的撰写方式和要求、等等，这些促使审计人员谨慎工作，提高审计工作质量2实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益审计准则中规定了审计人员的工作范围，审计人员只要按照审计准则的要求办理，就算尽职尽责，若审计委托人与审计组织对审计意见产生纠纷，审计人员受到不公正的指责和控告时，可运用审计准则维护自己的合法权益3实施审计准则可以获得公众的信任注册会计师在财务报表审计报告中，一般要写明“我们审计工作是根据审计准则的要求进行的”，这也就是向委托单位的股东、债权人和其他利益相关者等有关方面表明，审计工作已达到了规定的质量标准，审计结论是可以充分信赖的，以取信于社会

三、审计准则的基本内容一般准则generalstandard是指对审计人员任职资格和执业行为所作出的规则，主要用于对训练与能力、独立性、职业道德方面的约束工作准则codeofpractice也称为审计的实施准则或审计的外勤准则，是指审计人员在实施审计行为时应遵守的规则，主要用于制定审计计划，内部控制制度的评审，收集审计证据，编制审计工作底稿报告准则reportingstandards是指对审计人员编制审计报告的原则、形式、内容所作出的规则，主要用于编写审计报告，运用审计报告的形式，规定审计报告的内容

四、审计依据含义审计是一项客观、公正的工作，提出审计意见、作出审计结论，都必须有明确的审计依据有依据的审计意见和结论才能令人信服审计依据auditbasis是指查明审计客体的行为规范，是据以作出审计结论、提出处理意见和建议的客观标准

五、审计依据的特点1权威性任何审计依据都具有一定的权威性或公认性，否则不足以引用为依据国家的法律、法规是衡量经济活动是否合法、合规的依据，全国都公认它，依据它提出审计意见，做出审计决定一般是正确无误的这就体现的审计依据的权威性特点2层次性审计依据一般是由审计主体以外的国家机关、管理部门、业务部门、技术部门和企业单位制订的审计依据因管辖范围和权威性大小不同而有不同的层次一般来说，制订的单位级别越高，其管辖的范围越广，其权威性越大3相关性所选用的审计依据要与被审计事项相关，能够判定被审计事项是否真实、合法与有效；所选用的审计依据，能为审计人员提出的审计意见、做出的审计决定提供充足理由4地域性不同地区、不同行业和不同部门的的一些地方法规、行业标准和部门规章不尽相同因此，其适用的审计依据也各不相同审计人员在进行审计判断时，必须注意到地区差别、行业差别和单位差别5时效性审计依据都有一定的时效性，它随着经济和社会的发展不断地变更和修订因此，审计人员在审计工作中，应选用在被审计事项发生时的审计依据，而不能以审计时现行的法律、法规、规章制度作为判断依据

六、审计依据的分类.按审计依据来源渠道分类按审计依据来源渠道进行分类，可分为外部制定的审计依据和内部制定的审计依据外部制定的审计依据是指国家制定的法律、法规、条例、政策、制度；地方政府、上级主管部门颁发的规章制度和下达的通知、指示文件等内部制定的审计依据是指被审单位制定的经营方针、任务目标、计划预算、各种定额、经济合同、各项指标和各项规章制度等.按审计依据的性质内容分类按审计依据的性质内容分类，可分为法律法规；规章制度；预算、计划、合同和技术标准等法律是国家立法机关依照立法程序制定和颁布，由国家强制保证执行的行为规范总称如宪法、会计法、审计法、各种税法、企业法、公司法等法规是由国家行政机关制定的各种法令、条例、规定等，如《价格管理条例》、《企业会计准则》等规章制度主要有国务院各部委、省、自治区、直辖市根据法律和国务院的行政法规制定的规章制度，如《南宁市房地产市场管理细则》、《会计人员职权条例》等；被审单位上级主管部门和被审计单位内部制订的各种规章制度等，如单位内部制定的各项内部控制制度等预算、计划、合同主要指单位编制的经费预算，制定的各种经济计划，与其他单位签订的各种经济合同等技术经济标准指重复性的技术事项在一定范围内的统一规定如人员配备定额、工作质量标准、原材料消耗定额、工时定额、能源消耗定额、设备利用定额等任务二审计职业道德规范

一、注册会计师职业道德规范含义注册会计师职业道是指对注册会计师的职业品德、执行纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求

二、注册会计师职业道德的基本原则.诚信诚信sincerity是指诚实，守信诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连1含有严重虚假或误导性的陈述；2含有缺乏充分依据的陈述或信息；3存在遗漏或含糊其辞的信息注册会计师谙以已与有问题的信息发生牵连，应采取措施消除牵连.独立性独立性independence是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事独立性原则通常是对注册会计师而不是非执业会员提出的要求在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性独立性包括实质上的独立和形式上的独立1实质上的独立要求审计人员与委托人及被审计单位之间不存在利害关系；2形式上的独立要求审计人员与委托人及被审计单位之间在他人面前保持独立的身份3合理性和效益性.客观和公正客观objective是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见；公正impartial是指公平、正直，不偏袒客观和公正原则要求审计人员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断.专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力要求注册会计师将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保为客户提供具有专业水准的服务专业胜任能力可以分为两个独立的阶段专业胜任能力的获取；专业胜任能力的保持应有的关注，要求审计人员勤勉尽责，按照执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务在审计过程中，审计人员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据职业怀疑态度，是指审计人员应以质疑的思维方式评价证据的有效性

5.注册会计师与客户进行沟通，必须为客户的信息保密在没有取得客户同意的情况下不能泄露任何客户的涉密信息保密原则要求注册会计师不得有下列行为1未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；2利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益注册会计师在下列情况下可以披露涉密信息

①法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；

②根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；

③法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；

④接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查；答复其询问和调查；

⑤法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形

6.良好的职业行为注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为1夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；2贬低或无根据地比较其他审计人员的工作注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。