非合并方式分析和总结

（二）企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资

1、以支付现金取得的初始投资成本=实际支付的购买价款+直接相关的手续费、税金及其他必要支出一实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（应作为“应收股利”）练习企业购入股票作为长期股权投资，股票的初始投资成本应为实际支付的全部价款（）oA、扣除股票面值B、扣除相关税费C、扣除已宣告的现金股利D、扣除相关税费和已宣告的现金股利答案C例2X10年2月10日，甲公司自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款16000万元，支付手续费等相关费用400万元，并于同日完成了相关手续甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响不考虑相关税费等其他因素影响甲公司应当按照实际支付的购买价款及相关交易费用作为取得长期股权投资的成本借长期股权投资一一投资成本164000000贷银行存款164000000例A公司从证券市场购买B公司8%的股份，共计100万股，准备长期持有每股买价

6.8元，其

①减记长期股权投资的账面价值借投资收益贷长期股权投资一一损益调整

②在长期股权投资的账面价值减记至零后，对于未确认的投资损失考虑其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，继续确认投资损失时借投资收益贷长期应收款

③“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常是指长期应收项目比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权

④经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失借投资收益贷预计负债（按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外作备查登记，不再予以确认）

⑤在确认了有关的投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益借预计负债长期应收款长期股权投资贷投资收益例甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响20X6年12月31日投资的账面价值为2000万元假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同乙企业20X7年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元，甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款800万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划（并非产生于商品购销等日常活动）借投资收益20000000贷长期股权投资一乙公司（损益调整）20000000借投资收益4000000贷长期应收款一乙公司4000000接上例，乙企业20义8年实现净利润4000万元@乙企业20义8年实现净利润4000万元，甲企业应享有的1600万元，那么该如何处理这甲企业应享有的1600万元首先弥补上年度进一步确认的投资损失400万元，剩余1200万确认投资收益，因此当年记入“投资收益”科目的金额为1600万元®会计分录借长期应收款一乙公司4000000贷投资收益4000000借长期股权投资---乙公司（损益调整）12000000贷投资收益12000000

（2）取得现金股利或利润的处理•对于被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，确认为应收股利，并相应减少长期股权投资的账面价值•借应收股利贷长期股权投资一损益调整练习长期股权投资采用权益法核算，下列事项中不会影响股权投资账面价值的是（）oA、被投资单位取得利润B、被投资单位发生亏损C、被投资单位派发现金股利D、被投资单位派发股票股利®答案D例20X7年初，甲公司对乙公司投资占乙公司表决权资本的40%对乙公司财务和经营能够产生重大影响，采用权益法核算长期股权投资20X7年乙公司实现净利润160万元，甲公司按照投资时被投资单位可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后的净利润为150万元，20x8年5月10日乙公司宣告分配20X7年现金股利30万，20X8年5月26日，甲公司收到乙公司现金股利12万元®20X7年乙公司实现净利润借长期股权投资——乙公司（损益调整）600000贷投资收益600000@20X8年5月10日借应收股利一乙公司120000贷长期股权投资——乙公司（损益调整）120000®20x8年5月26日借银行存款120000贷应收股利一乙公司1200003被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素导致的其他所有者权益的变动，相应调整长期股权投资的账面价值，同时确认资本公积--其他资本公积主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等借长期股权投资——X单位其他权益变动贷资本公积其他资本公积例4-27®例2X10年3月20日，A、B、C公司分别以现金200万元、400万元和400万元出资设立D公司，分别持有D公司20%、40%40%的股权A公司对D公司具有重大影响，采用权益法对有关长期股权投资进行核算D公司自设立其至2X12年1月1日实现净损益1000万元，除此以外，无其他影响净资产的事项2X12年1月1日，经A、B、C公司协商，B公司对D公司增资800万元增资后D公司净资产为2800万元，A、B、C公司分别持有D公司15%、50%、35%的股权相关手续于当日完成假定A公司与D公司适用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发生其他内部交易中含有已宣告尚未支付的现金股利

0.4元，另需支付交易手续费及印花税

0.4万元，款项用银行存款支付■长期股权投资成本=（

6.8-

0.4）X100+

0.4=

640.4万元•分录借长期股权投资-B公司6404000应收股利-B公司400000贷专艮彳亍存款

68040002、以发行权益性证券取得的初始投资成本=所发行权益性证券的公允价值但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润O®为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与工具发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润®如有确凿证明表明，取得长期股权投资的公允价值比所发行证券（工具）的公允价值更加可靠的，以投资者投入的长期股权投资的公允价值为基础确定其初始投资成本®投资方通过发行债务性（债务性工具）取得长期股权投资的，比照发行权益性证券（权益性工具）处理例W上市公司以增发股票100万股的方式取得X公司25%的股份，W公司股票的发行价为每股

4.5元，每股面值1元为增发该部分股份，W公司向证券承销机构等支付了4万元的佣金和手续费•长期股权投资的初始投资成本=450万元100X

4.5分录借长期股权投资-X公司4500000贷股本1000000资本公积-股本溢价3500000•发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费借资本公积-股本溢价40000贷银行存款

400003、投资者投入的初始投资成本=投资合同或协议约定的价值但合同或协议约定价值不公允的除外投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业例A公司设立时其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价6000万元该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的A公司注册资本为24000万元，甲公司出资占A公司注册资本的20%取得该项投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人参与A公司的财务和生产经营决策A公司分录借长期股权投资60000000贷实收资本48000000资本公积——资本溢价12000000例非上市公司A公司成立时，H公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司B公司为上市公司，其权益性证券有活跃市场报价投资合同约定，H公司作为出资的长期股权投资作价4000万元（该作价与其公允价值相当）交易完成后，A公司注册资本增加至16000万元，其中国H公司的持股比例为20%A公司取得该长期股权投资后能够对B公司施加重大影响不考虑相关税费等其他因素影响本例中，H公司向A公司所发行的权益性工具的公允价值不具有活跃市场报价，因此，A公司应采用B公司股权的公允价值来确认长期股权投资的初始成本A公司的会计处理借长期股权投资——投资成本40000000贷实收资本32000000资本公积——资本溢价8000000

三、长期股权投资的后续计量®长期股权投资在持有期间，根据投资方对被投资单位的影响程度应当分别采用成本法或权益法进行核算®对子公司的长期股权投资应按成本法核算，对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理

（一）成本法的定义指投资按初始投资成本计量，除追加或收回投资一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法

（二）成本法适用范围投资方持有的对子公司投资，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外

四、长期股权投资的成本法

（三）成本法的核算1初始投资或追加投资时按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值

2、被投资单位宣告分派现金股利或利润时投资企业确认的投资收益=应享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润份额注意取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润计入“应收股利”例2X12年1月，甲公司自非关联方处以现金800万元取得对乙公司60%的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制2X13年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得10万元不考虑相关税费等其他影响因素甲公司会计处理2X12年1月借长期股权投资一一投资成本8000000贷银行存款80000002X13年3月借应收股利100000贷投资收益100000

五、长期股权投资的权益法

（一）权益法的定义指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法

（二）适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及对联营企业投资三权益法的核算程序长期股权投资——投资成本/损益调整/其他综合收益/其他权益变动

1、初始投资或追加投资时1按照初始投资成本或追加投资的投资成本增加长期股权投资的账面价值2比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，应按照二者之间的差额增加长期股权投资的账面价值，同时计入取得投资当期损益营业外收入例A公司以2000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应采用权益法核算长期股权投资的初始投资成本为2000万元A公司在B公司可辨认净资产中所享有的份额为1800万元6000X30%借长期股权投资-B公司投资成本20000000贷银行存款等20000000如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元长期股权投资的初始投资成本=2000万元v取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2100万元（7000*30%）借长期股权投资-B公司（成本）20000000贷银行存款20000000借长期股权投资-B公司（成本）1000000贷营业外收入

10000002、持有期间，被投资单位所有者权益发生变动，则相应调整长期股权投资的账面价值

（1）当被投资单位发生净损益和其他综合收益的变动时投资方应当按照应享有的份额，增或减长期股权投资的账面价值，同时确认投资损益和其他综合收益例A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为1200万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为6400万元假设A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同双方在当期及以前期间未发生任何内部交易不考虑所得税影响因素A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时借长期股权投资——损益调整19200000长期股权投资——其他综合收益3600000贷投资收益19200000其他综合收益3600000注意1:在确认应享有或应承担被投资单位实现的净利润或发生的净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整1被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的损益进行调整2以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响3对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵消例4-2021注意2:超额亏损的确认投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外具体应按照以下顺序处理:。