税收筹划-王玉娟-项目一税收筹划概论

项目一税收筹划概论—、单选题（难易度:简单）

1.根据环境保护税法律制度的规定，下列各项中，不征收环境保护税的是（）A.光源污染B.噪声污染C.水污染D.大气污染【答案】A【解析】环境保护税的征税范围是法律规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声等应税污染物

2.某企业为环境保护税的纳税人，该企业2018年4月直接向河流排放总铅5000千克，已知总铅污染当量值

0.025千克，假设其所在省公布的环境保护税税额为每污染当量4元甲企业当月应缴纳环境保护税（）元A.800000B.500000C.824000D.850000【答案】A【解析】污染当量数;该污染物的排放量♦该污染物的污染当量值=5000+

0.025=200000应缴纳环境保护税=污染当量数X适用税额=200000X4=800000（元）

3.甲企业为符合条件的小型微利企业2019年甲企业的应纳税所得额为250万元甲企业当年应缴纳的企业所得税税额是（）万元

50252012.5【答案】C【解析】100X25%X20%+150X50%X20%=20（万元）

4.下列关于混合销售与兼营的说法中错误的是（）oA.混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务B.兼营是指纳税人的经营中包括销售货物、加工修理修配劳务以及销售服务、无形资产或者不动产C.混合销售行为发生在一项销售行为中，兼营不发生在同一项销售行为中D.兼营发生在一项销售行为中，混合销售行为不发生在同一项销售行为中【答案】D【解析】

5.甲公司向乙公司租赁2台起重机并签订租赁合同，合同注明起重机总价值为800000元，租期为2个月，租金共计80000元已知租赁合同适用印花税税率为1%根据印花税法律制度的规定，甲公司和乙公司签订该租赁合同共计应缴纳印花税（）元4080160800【答案】C【解析】

（1）租赁合同以合同载明的租金（而非租赁物价值）为计税依据；

（2）签订合同的双方均为印花税的纳税义务人，甲公司和乙公司共计应缴纳印花税=80000XI%0X2=160（元）o.纳税人因房屋大修导致连续停用（）个月以上的，在房屋大修期间免征房产税13612【答案】C【解析】纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税.企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为（）年12612【答案】B【解析】企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）.集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为（）年13612【答案】B【解析】集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）.企业所得税法规定，一个纳税年度内居民企业技术转让所得不超过（）万元的部分免征企业所得税A.100B.500600800【答案】B【解析】企业所得税法规定，一个纳税年度内居民企业技术转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税

10.根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税的是（）A.汽油B.卷烟C.啤酒D.实木地板【答案】B【解析】

（1）现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合方法计征；

（2）选项AC从量定额计征；

（3）选项D从价定率计征

二、多选题（难易度:一般）

1.根据环境保护税法律制度的规定，下列各项中，属于环境保护税征税范围的有（）A.噪声B.固体废物C.大气污染物D.水污染物【答案】ABCD【解析】环境保护税的征税范围是法律规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声等应税污染物

2.下列各项中，属于环境保护税征税范围的有（）A.大气污染物B.光污染物C.煤阡石D.危险废物E.建筑施工噪声【答案】ACD【解析】光污染物不属于环保税征税范围，应税噪声污染目前只包括工业噪声，建筑施工噪声不属于工业噪声

3.下列行为中，应当一并按销售货物征收增值税的有（）oA.贸易公司销售电梯同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水【答案】AB

4.根据房产税法律制度的规定，下列与房屋不可分割的附属设备中，应计入房产原值计缴房产税的有（）A.中央空调B.电梯C.暖气设备D.给水排水管道【答案】ABCD【解析】以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税

5.根据房产税法律制度的规定，下列各项中，应当计入房产原值，计征房产税的有（）A.独立于房屋之外的烟囱B.中央空调C.房屋的给水、排水管道D.室外游泳池【答案】BC【解析】选项AD不属于房产税的征税对象

6.根据房产税法律制度的规定，下列各项不属于房产税征税对象的有（）0A.工厂围墙B.宾馆的室外游泳池C.水塔D.企业职工宿舍【答案】ABC【解析】独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不征房产税

三、计算题（难易度困难）.甲公司2019年6月向大气直接排放氮氧化物228000公斤，该企业所在地区大气污染物的税额标准为

1.2元/污染当量已知氮氧化物的污染当量值为

0.95o请计算甲公司6月大气污染物应缴纳的环境保护税（结果保留两位小数）【答案】氮氧化物污染当量数=228000+

0.95=240000氮氧化物应纳环保税税额=240000X

1.2=288000（元）.甲公司2019年7月向大气直接排烟尘45000公斤，该企业所在地区大气污染物的税额标准为

1.2元/污染当量，该企业只有一个排放口已知二氧化硫、氮氧化物的污染当量值为

0.95烟尘污染当量值为

2.18一氧化碳污染当量值为

16.7o请计算甲公司7月大气污染物应缴纳的环境保护税（结果保留两位小数）【答案】烟尘污染当量数=450004-

2.18=

20642.20烟尘应纳环保税税额=

168421.05X

1.2=

202105.26（元）.甲公司2019年8月向大气直接排放一氧化碳20000公斤，该企业所在地区大气污染物的税额标准为

1.2元/污染当量，一氧化碳污染当量值为

16.7o请计算甲公司7月大气污染物应缴纳的环境保护税（结果保留两位小数）【答案】一氧化碳染当量数=20X1000+

16.7=

1197.60一氧化碳应纳环保税税额=

1197.60X

16.7=

19999.92（元）.甲商贸公司2018年3月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10%请计算该批消费品进口环节应缴纳的增值税【答案】消费税组成计税价格;（90+18）4-（1-10%）=120（万元）应缴消费税=120X13%=

15.6（万元）.某酒厂（增值税一般纳税人）自制粮食白酒，对外销售4吨，收到不含税销售额20万元，另收取包装物押金（单独核算）

0.2万元计算应纳消费税和应纳增值税【答案】应纳消费税从量计征=4X2000（斤）X

0.5=4000（元）=

0.4（万元）从价计征=（20+

0.24-

1.16）X20%=

4.03（万元）共计消费税=

0.4+

4.03=

4.43（万元）应纳增值税=（20+

0.24-

1.16）X16%=

3.23（万元）

四、案例题（难易度:非常困难）

1.甲公司为环境保护税的纳税人，预计全年产生尾矿200000吨现有两种方案可供选择一是引进8000000元设备综合利用80000吨尾矿，发生费用200000元，在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物20000吨，剩余固体废弃物直接排放，该设备预计使用10年；二是在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物20000吨，直接排放180000吨请对甲公司进行环境保护税筹划答案【税收政策】《环境保护税法》第四条规定有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税

（一）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；

（二）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的”【筹划操作】方案一不购买设备固体废物的排放量=200000-20000=180000（万吨）固体废物应纳税额=180000x15=2700000方案二购买设备固体废物的排放量=200000-80000-20000=100000（吨）固体废物应纳税额=100000*15=1500000（元）引进设备的成本费用=80000004-10+200000=1000000（元）总成本=1500000+1000000=2500000（元）【筹划结论】方案二比方案一每年少支出200000元（2700000-2500000）所以应当选择方案二，购买设备

2.甲公司为环境保护税的纳税人，甲公司现废水主要排入外部环境，预计每月排污5000吨，目前甲公司计划自建自用每天处理约40万吨污水的污水处理厂现在有两种方案可供选择，一是直接排入外部环境，污水的PH值一般为

0.5假设每污染当量为

2.8元，依检测数据计算应缴环保税，二是自行建造一座小型污水处理厂，该中型污水处理厂投资额在8000000元，年运行成本大概100000元，污水处理厂预计使用40年请对甲公司进行环境保护税筹划答案【税收政策】《环境保护税法》第四条规定有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税

（一）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；

（二）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的”【筹划操作】方案一不建立污水处理厂水污染物当量数=5000x124-

0.5=120000每年应纳环境保护税=

120000.

2.8=336000（元）方案二建立污水处理厂每年污水处理厂支出=800000040+100000=300000（元）每年应纳环境保护税=0（元）【筹划结论】方案二比方案一每年少支出36000元（336000-300000）所以应当选择方案二，建立污水处理厂【筹划剖析】

一、建立模型设每月排污X吨方案一不建立污水处理厂水污染物当量数二X.124-

0.5=X.24每年应纳环境保护税=X.

24.

2.8=X.

67.2方案二建立污水处理厂每年污水处理厂支出=80000004-40+100000=300000（元）每年应纳环境保护税=0（元）令方案一支出二方案二支出X.

67.2=300000X=

4464.29

二、结论

1、当每月排污等于

4464.29吨时，不建立污水处理厂和建立污水处理厂支出相同，既可以不建立污水处理厂也可以建立污水处理厂；.当每月排污小于

4464.29吨时，不建立污水处理厂支出小于建立污水处理厂支出，不建立污水处理厂；.当每月排污大于

4464.29吨时，建立污水处理厂支出小于不建立污水处理厂支出，建立污水处理厂

三、验算本案例每月排污5000吨大于

4464.29吨，建立污水处理厂，与筹划结论一致行为特征判定标准税务处理混合销售“一项”销售行为“经营主体”从事货物生产、批发或零售按销售货物缴纳增值税“经营主体”从事其他行业按销售服务缴纳增值兼营“多元化”经营增值税不同税目混业经营，不发生在同一项销售行为中分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用税率。