注册会计师《审计》高频考点注册会计师与治理层的沟通

注册会计师《审计》高频考点注册会计师与治理层的沟通我们一起来学习2016《审计》高频考点注册会计师与治理层的沟通本考点属于《审计》第十四章审计沟通第一节注册会计师与治理层的沟通的内容【内容导航】.沟通的对象.沟通的事项.沟通的形式、时间及充分性【考频分析】考频★★★复习程度理解掌握本考点本考点通常是客观题的命题点【高频考点】注册会计师与治理层的沟通（-）沟通的对象「在上市公司亩计中，有关注册会计师独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被亩计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员“建晨0吁）沟通的事项「注丽会计师与财务报表亩计相关的责任I包括:

（1）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；

（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险;

（2）注册会计师对与亩计相关的内部控制采取的方案；

（3）在亩计中对重要性概念的运用与治理层的沟通可以帮助注册会计师计划亩计的范围和时间安排，但并不改变注册会计师独自承担制定总体亩计策略和具体亩计计划的责任

3.亩计中发现的重大问题（D注册会计师对被亩计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法

（3）已与管理层讨论或需要书面沟通的亩计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被亩计单位

（4）亩计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项4值得关注的内部控制缺陷注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报亩计过程中识别出的值得关注的内部控制缺书面沟通的内容

（1）对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释;

（2）使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息在向治理层和管理层提供信息时注册会计师应当特别说明下列事项:

（1）注册会计师执行亩计工作的目的是对财务报表发表亩计意见:

（2）亩计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的亩计程序，并非对内部控制的有效性发表意见（如果结合财务报表亩计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞）；

（3）报告的事项仅限于注册会计师在亩计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷2\cP5注册会计师的独立性6-补充事1页如果需要沟通补充事项，注册会计师使治理层注意下列事项可能是适当的凶纭、公cc（D识别和沟通这类事项对亩计目的（旨在对财务报表形成意见）而言，只是附带的;⑵除对财_儒实施的亩计而温―程序;

（3）没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项

（三）沟通的过程（D对于宙计中发现的重大问题如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当注册会计师应当以书面形式与治理层沟通

（2）对于亩计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师也应当以书面形式与治理层沟口经十电pe对于其他事项注册会计师可以采用口头或书面的方式沟通气书面沟通可能包括向治理层提供亩计业务约定书2一沟通的时间（D对于计划事坛的沟通，通常在亩计业务的早期进行，如系苜次接受委托，沟通可以随同对业务约定条款的协商一并进行；

（2）对于亩计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致出具保留意见或无法表示意见的亩计报告，应尽快予以沟通；如果识别出值得关注的内部控制缺陷注册会计师可能在进行书面沟通前尽快向治理层♦■何时（如承接一项非亩计服务和在总结性讨论中）就独立性的不利影响和相关防范措施作出了重要判断，就独立性进行沟通都可能是适当的；I

（3）当同时亩计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师协调沟通的时间可能是适当（D注册会计师不需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价这种评价可以建立在为其他目的而实施的亩计程序所获取的亩计证据的基础上

（2）如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分并且这种情况得不到解决注册会计师应采取下列主要措施根据范围受到限制发表非无保意见；就采取不同措施的后果征询法律意见；与第三方（如监管机构）、被亩计单位外部的治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主、股东大会中的股东）或对公共部门负责的政府部门进行沟通；在法律法规允许的情讣工解除加獭世92016注册会计师《审计》高频考点前后任注册会计师的沟通我们一起来学习2016《审计》高频考点前后任注册会计师的沟通本考点属于《审计》第十四章审计沟通第二节前任注册会计师与后任注册会计师的沟通的内容【内容导航】.前后任注册会计师的含义.前后任注册会计师沟通的总体要求.接受委托前的沟通.接受委托后的沟通.后任发现前任审计的财务报表可能存在重大错报时的处理【考频分析】考频★★★★复习程度理解掌握本考点本考点通常是客观题的命题点，但简答题中也有可能会涉及【高频考点】前后任注册会计师的沟通

一、前后任注册会计师的含义田前任注厘怫征™签约从事蔡丁

二、前后任注册会计师的沟通的总体要求“后任注册会计师”应当“征得被亩计单位的同意主动与前任注册会计师沟通，沟通可以采用口头和书面等方式进行

三、接受委托前的沟通必要程序在接受委托前，后任注册会计师“必须”与前任注册会计师进行沟通式凝!1!、接受委托后的沟通

五、后任发现前任审计的财务报表可能存在重大错报时的处理「安排三方会谈如果发现前任注册会计师亩计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请“被亩计单位”告知前任注册会计师必要时，后任注册会计师可要求被亩计单位“安排三方会谈”2一被亩计单位拒绝告知前任，或前任拒绝参加三方会谈，或后任对解决问题的方案不满意后任注册会计师应当考虑上入色4出唯e

（1）这种情况对当前亩计业务的潜在影响并根据具体情况出具恰当的亩计报告（力）是否退出当前亩计业务

（3）向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施镇，注册会计师含义情形前任注册会计师是指已对被亩计单位上期财务报表进行亩计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所由注册会计师

①已对最近一期财务报表发表了亩计意见的某会计师事务所的注册会计师；

②接受委托但未完成亩计工作的某会计师事务所的注册会计师后任注加合计师是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被亩计单位本期财务报表进行亩计的注册会计师

①在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师；

②已接受委托并签订业务约定书，接替前任注册会计师执行财务报表亩计业务的婢册会讦师目的ar解被亩计单位更换会计师事务所的原因以及是否存在不应接受委托的情况s确定是否接受委托沟通前提征得被亩计单位的同意沟通形式主要采用询问的方式沟通内容

①是否发现被亩计单位管理层存在诚信方面的问题；

②前任注册会计师与管理层在重大会计、亩计等问题上存在的意见分歧；夕42cpe

③前任注册会计师曾向被亩计单位治理层（如监事会、亩计委员会或其他类似机构）通报的管理层舞弊、违辱举见行为以及内部控制的重大缺陷等问题；4

④前任注册会计师认为导致被亩计单位变更会计师事务所的原因答复要求如果受到被申计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，；煜不向后任注册会计师做出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因未得到答复或答复有限的处理白

①如果得到的答复是有限的，后任注册会计师应当判断是否存在由被亩计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑这一情况对自己接受业务委托的影响人二

②如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通如果仍得不到答复，后任可以致函前任，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托一比必要性非必要程序后任注册会计师根据亩计工作需要自行决定目的利用前任注册会计师的工作二三）w沟通前提征得被亩计单位的同意/沟通形式主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等沟通内容查闻的内容包括有关亩计计划、控制测试、亩计结论的工作底稿，以及其他具有延续性的对本期亩计产生重大影响的会计、亩计事项的工作底稿沟通要求我前任注册会计师应当自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容或摘录部分工作底稿如果前任注册会计师次定向后任注册会计师提供工作底稿，可考虑进一步从被亩计单位＜前亩计客户）处获取一份确认函应当自主决定可供后任注册瑞!J嫡寐复印或摘录的工作底稿内容在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计帅获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见后任注册会计师应当对自身实施的亩计程序和得出的亩计结论负责后任注册会计师不应在由计报告中表明依赖了前任注册会计师的亩计报告或工作。