第四章审计目标与计划审计工作

第四章审计目标与计划审计工作学习要点掌握管理当局的认定和审计目标的确定掌握审计重要性的确定和应用掌握审计计划的步骤和要求熟悉审计计划的内容了解审计业务约定书的意义和内容

4.1财务报表审计的目标与实现

一、我国财务报表审计的总目标（选择）审计总目标是将审计作为一项系统工作或活动所期望实现的目标尽管审计形式经历了由弊端审计向财务审计，又由财务审计向效益审计的转变，但其审计对象都离不开反映财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表，审计总目标也总是围绕财务报表审计而界定的尤其是注册会计师审计，始终将财务报表审计作为其主要职责财务报表审计是审计业务的基础【例题•单选题】在电子数据处理环境下，审计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改变审计（）A.目标与范围B.对象与职能C.作用与任务D.职能与方式『正确答案』A『答案解析』在电子数据处理环境下，审计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改变审计目标与范围【例题•多选题】我国社会审计对会计报表审计的总目标是（）A.公允性B.效益性C.合规性D.合法性E.真实性『正确答案』AD『答案解析』《中国注册会计师审计准则第1101号一财务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见参见审计教材P100

二、审计具体目标（-）被审计单位管理当局对财务报表的认定（选择、简答）这里的认定是指被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声明认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是台恰当O管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的例如，管理层在资产负债表中列报应收账款意味着作出了两种明确的认定第一，记录的应收账款是存在的第二，应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录同时，管理层也作出两种隐含的认定

（五）完成审计工作和编制审计报告（选择）注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见

4.2审计业务约定书

一、审计业务约定书的含义（选择、名词）审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关圣、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议签订审计业务约定书的目的是为了明确约定各方的权利和责任义务，最大限度地消除签约各方在以后工作中产生的误解，促使各方遵守约定事项并加强合作，保护签约各方的正当利益会计师事务所承接任何审计业务，都应当与被审计单位签订审计业务约定书根据《中国注册会计师审计准则第1111号一审计业务约定书》第4条的规定，注册会计师应当在重计业务开始前与被审计单位就业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧审计业务约定书具有经济合同的性质一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力【例题•单选题】审计业务约定书具有（）A.经济合同性质B.意向书性质C.风险评估程序的证据性质D.实施分析程序的前提性质『正确答案』A『答案解析』审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力参见教材P104

二、审计业务约定书的内容审计业务约定书作为约束签约各方履行义务的合法依据，必须有完善的内容和周密的考虑，任何一点疏忽和处漏都可能导致难以预计的后果审计业务约定书的内容包括审计业务约定书的必备条款、应当考虑增加的其他条款，以及实施集团财务报表审计时的特殊考虑（-）审计业务约定书的必备条款（选择、简答）根据《中国注册会计师审计准则第nil号一审计业务约定书》第5条的规定，审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面

（1）财务报表审计的目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见

（2）管理层对财务报表的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任

（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度

（4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和

（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求

（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式

（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险

（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助

（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息

（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认

（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密

（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人商定审计收费在确定收费时，注册会计师应当考虑以下因素审计服务所需的知识和技能；所需专业人员的数量、水平和经验；每一专业人员提供服务所需的时间；提供审计服务所需承担的责任；各地有关审计收费标准的规定

（13）违约责任

（14）解决争议的方法

（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章【例题•多选题】审计业务约定书的必备条款包括（）A.管理层对财务报表的责任B.财务报告审计的目标C.执行审计工作的安排D.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助E.解决争议的方法『正确答案』ABCDE『答案解析』ABCDE均属于审计业务约定书的必备条款参见教材P105【例题•单选题】下列各项中，不属于审计业务约定书基本内容的是（）A.审计范围B.审计收费C.审计计划D.审计责任『正确答案JC『答案解析』审计业务约定书基本内容不包括审计计划参见教材P105【例题•单选题】在社会审计的审计业务约定书中，不属于审计人员审计责任的是（）A.保证会计资料的真实、合法、完整B.按照独立审计准则的要求出具审计报告C.保证审计报告的真实性D.保证审计报告的合法性『正确答案』A『答案解析』财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见参见教材P105

（二）在需要时应考虑增加的业务约定条款（选择）如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容

（1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排

（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调

（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告

（4）与治理层整体直接沟通

（5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排

（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项

三、连续审计业务中的考虑根据《中国注册会计师审计准则第1111号一审计业务约定书》第8条和第9条的规定，对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款会计师事务所或被审计单位（或委托人）如需修改、补充审计业务的约定内容，应当以适当的方式获得对方的确认注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书:

（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围

（2）需要修改约定条款或增加特别条款

（3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动

（4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化

（5）法律法规的规定

（6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化出现上述第

（2）种情况时，注册会计师也可以与被审计单位签订补充协议，原审计业务约定书继续有效【例题•多选题】注册会计师与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书的有（）A.被审计单位误解审计目标和范围B.被审计单位业务的性质或规模发生变化C.被审计单位高级管理人员、董事会发生变动D.被审计单位拟限制注册会计师监盘E.被审计单位不愿出具管理声明书『正确答案』ABC『答案解析』本题考查重新签订审计业务约定书的情形

（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围

（2）需要修改约定条款或增加特别条款

（3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动

（4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化

（5）法律法规的规定

（6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化

4.3审计重要性

一、对审计重要性的理解

（一）重要性的定义（选择、名词、简答）审计准则规定如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策举例说明A企业财务报表列示情况请思考假设中国建设银行朝阳门支行（报表使用者）正在考虑是否放贷给A企业，该错误是否重要请思考假设中国建设银行朝阳门支行（报表使用者）正在考虑是否放贷给A企业，该错误是否重要理解重要性的定义，必须注意以下几点（简答、选择）【例题•单选题】审计重要性的界定是针对（）A.注册会计师B.个别会计报表使用者C.会计报表使用者D.被审计单位的管理层『正确答案』C『答案解析』审计重要性是从会计报表使用者的角度来考虑的参见教材P106【例题•多选题】审计重要性从其特征分类，可以分为（）A.数量方面的重要性B.计划阶段的重要性C.实施阶段的重要性D.完成阶段的重要性E.性质方面的重要性『正确答案』AE『答案解析』数量和性质属于重要性的特征参见教材P107【例题•多选题】下列关于审计重要性的表述，错误的有（）A.重要性要从会计信息使用者角度来看B.重要性只包括数量上的错误C.不同的企业重要性不同D.同一企业不同时间重要性应当一致E.财务报告存在的差错都重要『正确答案』BDE『答案解析』重要性包括对性质和数量两个方面的考虑，选项B错误；同一企业不同时间重要性也不相同，选项D错误财务报告存在的差错影响报表使用人做出决策，则是重要的，选项E错误参见教材P107

（二）审计重要性运用的情形（选择、简答）•重要性被看做是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或一是在审计计划阶段，确定审计程漏报的限度序的性质、时间和范围时•即注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围重要性被看做是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报是否影响到会计报表使用者的判断和决策的标志

二、计划阶段确定重要性水平（-）从数量方面考虑重要性（选择）重要性水平是一个经验值，在审计中，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报层次确定重要性水平.财务报表层次的重要性水平.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平L财务报表层次的重要性水平（选择）【例题•单选题】在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准下列各项中注册会计师不宜作为重要性水平基准的是（）A.资产总额B.销售收入C.费用总额D.负债总额『正确答案』D『答案解析』在确定报表层次的重要性水平时，通常需要确定判断基础和计算比率重要性水平的判断基础主要有资产总额、净资产、营业收入、费用总额、毛利、净利润等汇总财务指标，注册会计师应当合理选用参见教材P107【例题•单选题】下列关于确定重要性的基准不适当的是（）A.对于以盈利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可以是一个适当的基准B.对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适C.对于销售收入和总资产具有相对稳定性企业，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准D.对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准『正确答案』B『答案解析』对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，不能选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准，因为收益不稳定，不能作为重要性的基准参见教材P108【例题•单选题】下列关于财务报表层次重要性水平表述，错误的是（）A.财务报表层次重要性是注册会计师出具审计意见的基础B.注册会计师应当使用被认为对任何一张会计报表都重要的最小的错报或漏报总体水平，作为财务报表层次的重要性水平C.对劳动密集型企业，可以净资产作为其确定财务报表层次重要性的基准D.对非盈利组织，可以采用费用总额或总收入作为确定财务报表层次重要性的基准『正确答案』C『答案解析』被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础参见教材P108在确定会计报表层次的重要性水平时，注册会计师应当先对每张会计报表确定一个重要性水平因此，在编制审计计划时，应使用被认为对任何一张会计报表都重要的最小的错报或漏报总体水平，也就是说，注册会计师应当选择最低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平【例题•单选题】在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平为100万元，则注册会计师应确定的财务报表层次的重要性水平为（）100万元150万元200万元300万元『正确答案JA『答案解析』注册会计师应当选择最低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平，选项A正确参见教材P1082各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（选择）

（1）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”o

（2）可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报

（3）由于为各类交易、账户余额、列报确定的重要性水平即可容忍错报，对审计证据数量有直接的影响，因此，注册会计师应当合理确定可容忍错报

（4）在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑的主要因素有两点第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系

（5）特殊注意事项在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况的话）【例题•单选题】下列关于“可容忍错报”的说法，不正确的是（）A.注册会计师对可容忍错报的初步评估是确定财务报表层次重要性水平的基础B.在确定可容忍错报时，应当考虑各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性C.可容忍错报对审计证据数量有直接的影响D.可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报『正确答案』A『答案解析』可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础重要性水平是可容忍错报确定的基础，而不是可容忍错报是重要性水平确定的基础参见教材P108【例题•多选题】注册会计师在对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平职业判断应当考虑的因素有（）A.会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期B.与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露C.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部的财务业绩D.财务报表项目的固有不确定E.财务报表项目的错报原因『正确答案』ABC『答案解析』根据被审计单位的特定情况下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策

（1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期；

（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露；

（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面参见教材P108

（二）从性质方面考虑重要性（选择、简答、案例）金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括以下内容

（1）错报对遵守法律法规要求的影响程度

（2）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度

（3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）

（4）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度

（5）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度例如，错报事项对分部或被审计单位其他经营部分的重要程度，而这些分部或经营部分对被审计单位的经营或盈利有重大影响

（6）错报对增加管理层报酬的影响程度例如，管理层通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定的要求，从而增加其报酬

（7）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目例如，经营收益和非经营收益之间的错误分类，非盈利单位的受到限制资源和非限制资源的错误分类

（8）相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度

（9）错报是否与涉及特定方的项目相关例如，与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联

（10）错报对信息漏报的影响程度在有些情况下，适用的会计准则和相关会计制度并未对该信息作出具体要求，但是注册会计师运用职业判断，认为该信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量很重要

（11）错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响o需要指出的是，这些因素只是举例，不可能包括所有情况，也并非所有审计都会出现上述全部因素注册会计师不能以存在这些因素为由而必然认为错报是重大的这些因素仅供注册会计师参考【例题•多选题】注册会计师在判断错报的性质是否重要时，应该考虑的具体情况有（）A.错报对遵守法律法规要求的影响程度B.错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度C.错报掩盖收益或其他趋势变化的程度D.错报对财务报表中列报的分布信息的影响程度E.错报对增加管理层报酬的影响程度『正确答案』ABCDE『答案解析』本题考查从性质方面考虑重要性参见教材P109【例题•案例分析题】新民公司2009年提交的财务报表显示，全年利润总额1000万元，年末资产总额5000万元注册会计师在审计中发现下列问题12月20日收到一笔技术服务费5万元未入账，列入小金库；12月份的工资表中有两个虚构的职工姓名，共领取工资2000元，被制表人占为己有要求请根据审计重要性，判断上述问题是否重要，并说明理由『正确答案』

（1）技术服务费5万元列入小金库，金额虽然不大，但因是管理舞弊，且还可能存在其他类似问题，属于性质问题，因此重要

（2）职工工资虚构2000元并占为己有，说明企业管理混乱，内部控制失效，而且还可能不只是一个月的问题，属于性质问题，因此重要

三、重要性与审计风险（-）重要性与审计风险的关系（选择、简答）

1.重要性与审计风险之间呈反向关系重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高

2.重要性和审计证据之间也是反向变动关系审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系【例题•单选题】下列关于重要性和审计风险关系的表述，正确的是（）A.重要性水平越高，审计风险越低B.重要性水平越高，审计风险越高C.重要性水平和审计风险是正相关关系D.两者无关『正确答案』A『答案解析』重要性与审计风险之间呈反向关系也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之重要性水平越低，审计风险越高参见教材P109

（二）考虑重要性与审计风险的关系对审计程序影响（选择）划阶了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层段次确定重要性水平以发现在金额上重大的错报同时:注册会计师还应当评估各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平•注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑重要性与审计风险之间的反I向关系【例题•单选题】确定重要性的审计阶段为（）A.接受业务委托B.计划审计工作C.实施风险评估程序D.实施进一步审计程序『正确答案』B『答案解析』在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时，需要考虑计划的重要性水平参见教材P110【例题•多选题】注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的主要因素有（）A.财务报表项目的金额及其波动幅度B.被审计单位及其环境的了解C.审计的目标D.财务报表各项目的性质及其相互关系E.被审计单位是否有国有资本『正确答案』ABCD『答案解析』在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报同时，注册会计师还应当评估各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑重要性与审计风险之间的反向关系参见教材P110娶响随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加为将审计风险降至可接受的低水平，注册会计师应当选用的方法第一，如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平第二，通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险在评价审计程序结果时，注册器计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审讦工作时评估的重要性和审计风险存在差异在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险并考虑实施的审计程序是否充分【例题•多选题】以下关于审计重要性的阐述错误的有（）第一，所有应当记录的应收账款均已记录第二，记录的应收账款由被审计单位拥有

1.与各类交易和事项相关的认定（选择、简答）

（1）发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关【例题•单选题】没有发生销售交易，却在销售日记账中记录了一笔销售，违反的审计认定是（）A.发生B.完整性C.准确性D.截止『正确答案』A『答案解析』发生，记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关参见教材P100【例题•单选题】如果将下年度的销售交易提前到本年度确认为销售收入，将涉及的审计认定是（）A.发生B.存在C.截止D.准确『正确答案』A『答案解析』下年度销售交易提前到本年度确认，对于本年度来说属于多计，所以涉及到的认定为销售交易的发生认定参见教材100

（2）完整性所有应当记录的交易和事项均已记录【例题•单选题】被审计单位当年购入一批材料，会计部门在记账时漏记了该批材料的外地运杂费，则被审计单位管理层违反的认定是（）A.准确性B.截止C.发生D.完整性『正确答案』D『答案解析』完整性，所有应当记录的交易和事项均已记录参见教材P101【例题•多选题】下列各项中，属于“完整性”认定的是（）A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用B.资产负债表的所列存货包括了所有存货交易的结果C.当期的全部销售交易均已登记入账D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备E.部分存货的核算方法由实际成本计价法改为计划成本计价法『正确答案』BC『答案解析』完整性，所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录参见教材P101

（3）准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录

（4）截止交易和事项已记录于正确的会计期间A.重要性的金额包括财务报表层次与交易、余额、列报认定层次两个方面B.重要性与审计风险是反向关系C.重要性与审计证据是正向关系D.计划阶段的重要性要高于结果阶段的重要性E.考虑重要性性质的时候可以忽略重要性的数量『正确答案』CDE『答案解析』选项C重要性与审计证据是反向关系，选项D计划阶段的重要性与结果阶段的重要性没有固定的关系，选项E考虑重要性质的时候不能忽略重要性的数量参见教材P109

四、评价错报的影响

（一）尚未更正错报的汇总数（选择）【例题•单选题】下列做法中，属于被审计单位的错误而非舞弊的是（）A.由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计B.更改账簿记录，操纵利润C.截留收入D.更改原始凭证，使之与记账凭证一致『正确答案』A『答案解析』BCD都是舞弊参见教材P111【例题•单选题】下列属于核算错误的是（）A.将应收账款登入预收账款B.将预付账款计入应付账款C.将其他应收款借方余额编制报表时列入其他应付款贷方D.没有计提坏账准备『正确答案』D『答案解析』A、B、C属于分类错误参见教材P111【例题•单选题】应收账款余额为2000万元，注册会计师抽查样本发现金额有300万元的高估，高估部分为样本账面金额的20%据此注册会计师推断误差为（）100万元200万元300万元400万元『正确答案』A『答案解析』推断误差二2000X20%-300=100万元参见教材Pill【例题•单选题】注册会计师汇总错报时不应包括（）A.对事实的错报推断误差C.涉及主观决策的错报D.已调整错报『正确答案』D『答案解析』注册会计师应汇总错报不包括已经更正的错报，所以选择选项D参见教材P111【例题•多选题】注册会计师在审计结束阶段，需要汇总尚未更正的错报包括（）A.对事实的错报涉及主观决策的错报C.推断的错报D.尚未取证的错报E.财务预算存在的执行偏差『正确答案』ABC『答案解析』尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报（包括对事实的错报和涉及主管决策的错报）和推断误差参见教材P111

（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响（选择）

1.考虑每项错报对财务报表的单独影响

2.分析所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因尤其是一些金额较小的错报，虽然单个看起来并不重大，但是其累计数却可能对财务报表产生重大的影响例如，某个月末发生的错报可能并不重要，但是如果每个月末都发生相同的错报，其累计数就有可能对财务报表产生重大影响为全面地评价错报的影响，注册会计师应将审计过程中已识别的具体错报和推断误差进行汇总【例题•单选题】如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，那么应该发表的是（）A.无保留意见的审计报告B.带强调事项段的审计报告C.否定意见的审计报告D.无法出具意见的审计报告『正确答案』A『答案解析』如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告参见教材P

1124.4计划审计工作

一、计划审计工作的总体要求（名词、简答）计划审计工作是指注册会计师为了完成年度财务报表的审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前对审计工作所作的合理规划和安排，即制定审计计划《中国注册会计师审计准则第1201号一计划审计工作》规定，注册会计师应当计划审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划以将审计风险降至可接受的低水平

二、初步业务活动（选择、简答）注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，为制定审计计划做好前期准备工作注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到的要求有第一，确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力第二，确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况第三，确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解根据《中国注册会计师审计准则第1201号一计划审计工作》第6条的规定，注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动（简答）（-）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

（二）评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性

（三）及时签订或修改审计业务约定书

三、总体审计策略（名词、选择、简答）总体审计策略的定义（掌握名词解释）总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划它是规划整个审计工作的蓝图为了顺利完成审计任务，注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划一而定总体审计策略时，注册会计师应当考虑下列主要事项，同时这些事项也会影响具体审计计划（简答）

（一）审计范围注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围

（二）报告目标总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等

（三）审计方向总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等

（四）总体审计策略中包括的内容（选择、简答）总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考虑审计范围、报告目标和审计方向的结果注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容

（1）向具体审计领域调配的资源包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等

（2）向具体审计领域分配资源的数量包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等

（3）何时调配这些资源包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等

（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等【例题•单选题】下列各项中，属于注册会计师总体审计计划审核事项的是（）A.审计程序能否达到审计目标B.审计程序能否适合各审计项目的具体情况C.对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当D.重点审计程序的制定是否恰当『正确答案』C『答案解析』对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当属于总体审计计划审核事项，其他三项属于具体审计计划事项参见教材P115【例题•单选题】何时调配审计资源是（）A.审计约定书中的工作B.总体审计策略中的工作C.具体审计计划中的工作D.审计底稿中的工作『正确答案』B『答案解析』总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考虑审计范围、报告目标和审计方向的结果参见教材P115【例题•单选题】以下工作中，不属于总体审计计划的是（）A.重要会计问题与重点审计领域B.审计工作进度及时间、费用预算C.审计重要性的确定及审计风险的评估D.审计方法与审计程序的确定『正确答案』D『答案解析』具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序参见教材PH6

四、具体审计计划（选择、名词、简答）具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围等所作的详细规划与说明具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序【例题•单选题】下列各项，应纳入具体审计计划内容的是（）A.审计目的、审计范围及审计策略B.审计程序C.重要性的确定D.审计风险的评估『正确答案』B『答案解析』具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序参见教材P116

五、其他相关要求

（一）审计过程中对计划的更改（选择）计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程、贯穿于整个审计业务的始终由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改

（二）指导、监督与复核（选择）注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围取决的主要因素是第一，被审计单位的规模和复杂程度第二，审计领域第三，重大错报风险第四，执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力

（三）对计划审计工作的记录（选择）注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中作出的任何重大更改.记录的内容

（1）对总体审计策略的记录

（2）对具体审计计划的记录

（3）对计划的重大修改的记录.记录的形式和范围注册会计师对计划审计工作记录的形式和范围，取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项

（四）与治理层和管理层的沟通（选择）注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通治理层和管理层的沟通有助于注册会计师协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系，从而使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率与效果注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1151号一与治理层的沟通》中的有关规定执行沟通的内容可以包括审计的时间安排和总体策略、审计工作中受到的限制及治理层和管理层对审计工作的额外要求等当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性需要强调的是，虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任【例题•多选题】注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层进行沟通，沟通的内容可以包括（）A.审计的时间安排.总体策略C.审计工作中受到的限制D.具体审计程序E.管理层对审计工作的额外要求『正确答案』ABCE『答案解析』注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1151号一与治理层的沟通》中的有关规定执行沟通的内容可以包括审计的时间安排和总体策略、审计工作中受到的限制及治理层和管理层对审计工作的额外要求等参见教材P118

（五）首次接受审计委托的补充考虑（选择）首次接受审计委托包括接受新客户而建立客户关系和承接现有客户（因对其提供了其他服务）的审计业务委托两种情况.首次接受审计委托前执行的程序

（1）针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序

（2）如果被审计单位变更了会计师事务所，按照职业道德规范和审计准则的规定，与前任注册会计师沟通.首次接受审计委托情况下应考虑的事项对于首次接受审计委托，在制定总体审计策略和具体审计计划时，注册会计师还应当考虑下列事项

（1）就与前任注册会计师沟通作出安排包括查阅前任注册会计师的工作底稿等

（2）与管理层讨论有关首次接受审计委托的重大问题，就这些重大问题与治理层沟通的情况，以及这些重大问题是如何影响总体审计策略和具体审计计划的

（3）针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序

（4）针对预见到的特别风险分派具有相应素质和专业胜任能力的人员

（5）根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序本章小结审计目标包括审计总目标和审计具体B标两个层次签订审计业务约定书的目的和审计业务约定书的内容审计重要性是审计理论中的重要概念在审计中，应在审计计划阶段和审计结束阶段应用审计重要性计划审计工作包括总体审计策略和具体审计计划两部分工作本章的难点是对管理当局认定的理解，并要求在理解的基础上能够确定具体报表项目的审计目标同时，对重要性的理解也是一个难点【例题•单选题】下列选项中，仅属于交易和事项相关的认定是（）A.截止B.完整性C.发生D.准确性『正确答案』A『答案解析』选项A截止，交易和事项已记录于正确的会计期间属于与各类交易和事项相关的认定选项B完整性与各类交易和事项、期末账户余额、列报都相关选项C发生和选项D准确性属于与各类交易和事项以及与列报相关的的认定

（5）分类交易和事项已记录于恰当的账户【例题•单选题】下列事项中，管理层违反“分类”认定的是（）A.将出售固定资产的收益作为营业收入记录B.将已发生的销售业务不登记入账C.把寄销商品作为自有商品记录在会计账上D.将接近资产负债表日的交易记录于下年度『正确答案』A『答案解析』选项B属于营业收入的完整性认定；选项C属于存货的存在认定；选项D属于交易的截止认定参见教材P

101.与期末账户余额相关的认定（选择、简答）

（1）存在存在的认定是指包含在资产负债表内的资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实存在【例题•单选题】审计人员从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，这是为了测试盘点记录的（）oA.存在B.完整性C.分类D.计价『正确答案』A『答案解析』存在是指记录的资产、负债和所有者权益是真实存在的，从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，是为了证实盘点记录中的存货真实存在参见教材P101【例题•单选题】在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）A.从尚未记录的项目到财务报表B.从支持性证据到会计记录C.从会计记录到支持性证据D.从财务报表到尚未记录的项目『正确答案』C『答案解析』“逆查”可以证实资产的存在，即从“会计记录”追查到“原始凭证”，参见教材P101

（2）权利和义务权利与义务的认定是指在某一特定日期，各项资产确属被审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义务权利与义务认定只与资产负债表的构成要素有关【例题•单选题】在资产负债表账户中独有的审计认定是（）A.权利和义务B.完整性C.发生D.分类『正确答案』A『答案解析』选项B完整性与各类交易和事项、期末账户余额、列报都相关选项C发生认定和选项D分类认定与各类交易和事项相关参考教材101页【例题•多选题】注册会计师在审计被审计单位存货账户中是否将他人寄售商品列入其中时，与此相关的管层认定有（）A.权利与义务B.完整性C.存在D.计价和分摊E.分类和可理解性『正确答案』AC『答案解析』存在是指记录的资产、负债和所有者权益是真实存在的，权利与义务的认定是指在某一特定日期，各项资产确属被审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义务参见教材P101

（3）完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录【例题•单选题】注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进一批商品在账上没有反应，则管理当局违背的认定是（）A.发生B.完整性C.权利和义务D.计价或分摊『正确答案』B『答案解析』完整性是指所有应该记录的资产、负债和所有者权益均已记录，题目中“发现被审计单位购进一批商品在账上没有反应”，说明漏记了一项业务，违背了完整性认定

（4）计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录【例题•单选题】沪江公司的资产负债表报告“应收账款100000这意味着管理层在财务报表上明确表达的认定是（）A.所有应报告的应收账款均包括在内B.应收账款的收回不受任何限制C.应收账款的正确余额是100000元D.应收账款能如期收回『正确答案』C『答案解析』计价和分摊，资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录【例题•单选题】少计提存货跌价准备，将直接影响的认定是（）A.存货的发生B.存货的完整性C.存货的计价与分摊D.存货的权利与义务『正确答案』C『答案解析』少计提存货跌价准备，影响的是存货金额的准确性，即存货的计价和分摊认定参见教材P

101.与列报相关的认定（选择、简答）

（1）发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关

（2）完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括

（3）分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚

（4）准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当【例题•多选题】与列报相关的审计目标有（）A.发生及权利和义务B.完整性C.分类和可理解性D.准确性和计价E.截止『正确答案』ABCD『答案解析』与列报相关的认定包括发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性以及准确性和计价参见教材P101【例题•单选题】下列类别，不属于注册会计师针对列报相关的认定是（）A.分类和可理解性B.发生以及权利和义务C.完整性、准确性和计价D.截止『正确答案』D『答案解析』与列报相关的认定包括发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性以及准确性和计价选项D截止属于与各类交易事项相关的认定参见教材P101

（二）具体审计目标（选择、简答、论述）.与各类交易和事项相关的审计目标

（1）发生由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关【例题•单选题】资产审计的重点在（）A.公允性B.完整性C.流动性D.真实性『正确答案』D『答案解析』由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额真实存在参见教材P102【例题•多选题】为了查证应收账款存在性认定，可以采取的审计程序有（）A.对应收账款函证B.检查资产负债表日后的收款C.检查销售有关的书面文件D.分析贷方余额，必要时建议做重分类调整E.取得或编制应收账款明细表『正确答案』ABCE『答案解析』选项D对应的是分类认定参见教材P102

（2）完整性由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录例如，如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，则违反了该目标完整性认定与发生认定处理的是相反的事项发生目标针对潜在的高估而完整性目标则针对漏记交易（低估），它主要与财务报表要素的低估有关【例题•单选题】从库存产成品出发，去核对库存商品明细账，主要用于查证下列何种审计认定（）A.完整性B.存在C.计价和分摊D.权利和义务『正确答案』A『答案解析』由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录参见教材P102【例题•单选题】资产类审计与负债类审计的最大区别是（）A.前者侧重于审查所有权，后者侧重于审查义务B.前者侧重于应付账款，后者侧重于应收账款C.前者侧重于防止高估和虚列，后者侧重于防止低估和漏列D.前者与损益无关，后者与损益有关『正确答案』C『答案解析』资产类审计侧重于防止高估和虚列资产，负债类审计侧重于防止低估和漏列负债参见教材P102【例题•单选题】对被审计单位的应付账款，注册会计师应侧重审查其（）A.完整性B.存在C.分类D.权利和义务『正确答案』A『答案解析』被审计单位为了粉饰财务报表，往往会低估负债，所以审计应付账款时，注册会计师应侧重于审查其完整性参见教材P102【例题•多选题】注册会计师在审计时，更应关注“完整性”认定的项目有（）A.短期借款B.营业费用C.营业收入D.管理费用E.应付账款『正确答案』ABDE『答案解析』完整性认定与发生认定处理的是相反的事项发生目标针对潜在的高估；而完整性目标则针对漏记交易低估，它主要与财务报表要素的低估有关参见教材P1023准确性由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的例如，如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符或是开账单时使用了错误的销售价格或是账单中的乘积或加总有误或是在销售明细账中记录了错误的金额则违反了该目标4截止由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标5分类由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类例如，如果将现销记录为赊销将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入则导致交易分类的错误，违反了分类的目标.与期末账户余额相关的审计目标1存在由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额确实存在例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标2权利和义务由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位负债属于被审计单位的义务例如，将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标3完整性由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标4计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录【例题•多选题】下列各项基于被审计单位管理层“计价或分摊”认定推论得出的有关“存货”具体审计目标的有A.期末所有存货存在B.期末所有存货均已登记入账C.当期计提的存货跌价准备正确D.存货的入账成本正确E.充分披露质押存货『正确答案』CD『答案解析』资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录【例题•多选题】一般情况下，实物证据能够证实的具体目标有A.计价和分摊B.完整性C.存在D.分类和可理解性E.准确性『正确答案』ABC『答案解析』一般情况下，实物证据能够证实的具体目标有计价和分摊、完整性、存在参见教材P

102.与列报相关的审计目标

（1）发生及权利和义务将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押即是对列报的权利认定的运用如果抵押固定资产则需要在财务报表中列报，说明其权利受到限制

（2）完整性如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用

（3）分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚例如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用

（4）准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、产成品和在产品等存货成本核算方法做了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用

三、审计程序与审计目标的实现审计程序是指审计工作从开始到结束的整个过程掌握简答审计程序的内容审计程序的主要内容包括接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性程序及完成审计工作和编制审计报告

（一）接受业务委托（选择、简答）会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务在接受委托前，注册会计师应当初步了解审计业务环境:包括业务约定事项、审计对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项【例题•单选题】审计程序的起点是（）A.接受业务委托B.计划审计工作C.实施风险评估程序D.实施控制测试和实质性程序「正确答案」A『答案解析』审计程序的起点是接受业务委托参见教材P103只有在了解后认为符合胜任能力、独立性和应有关注等职业道德要求并且拟承接的业务具备下列所有特征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接（简答）

（1）审计对象适当

（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准

（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论

（4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应

（5）该业务具有合理的目的如果审计业务的工作范围受到重大限制，或委托人试图将注册会计师的名字和审计对象不适当地联系在一起，则该业务可能不具有合理的目的

（二）计划审计工作（选择）计划审计工作是整个审计工作的起点计划审计工作主要包括在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程贯穿于整个审计过程的始终【例题•单选题】审计工作的起点是（）A.接受业务委托B.计划审计工作C.实施风险评估程序D.实施控制测试和实质性程序『正确答案』B『答案解析』审计工作的起点是计划审计工作参见教材P103

（三）实施风险评估程序（选择）为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险风险评估程序为注册会计师确定重要性水平，识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等工作提供了重要基础

（四）实施控制测试和实质性程序（选择）控制测试是在了解内部控制的基础上，为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序其目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围有两种情况应当实施控制测试一是在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；二是仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据注册会计师应当实施控制测试以获取内部控制运行有效性的审计证据实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序它包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序以获取充分、适当的审计证据由此可见，风险评估程序和实质性程序是每次财务报表审计都应实施的必要程序，而控制测试则不是在财务报表审计业务中，注册会计师必须通过实施风险评估程序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序，才能获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础【例题•单选题】在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，审计人员可以（）A.直接进行控制测试B.直接进行实质性程序C.直接进行实地盘点D.不进行实质性程序『正确答案』B『答案解析』在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，审计人员可以直接进行实质性程序参见教材P104财务指标正确列示错误列示流动资产20万元200万元流动负债100万元100万元流动比率二流动资产/流动负债

0.22报表使用人（银行）决策不放贷放贷财务指标正确列示错误列示流动资产20万元

20.01万元流动负债100万元100万元流动比率二流动资产/流动负债

0.

20.2001报表使用人（银行）决策不放贷不放贷注意内容（此列要求记忆）注意内容解释（此列要求理解）

1.重要性概念中的错报包含漏报若一项业务在报表中的错报或漏报足以改变或影响报表使用者的判断，则该项业务就是重要的，否则就是不重要的

2.重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考察，因为会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的会计报表的使用者包括企业的投资者、债权人、政府、社会公众等，他们需要利用会计报表提供的信息作出各种经济决策

3.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑所谓数量方面是指错报的金额大小，性质方面则指错报的性质一般来说，金额大的错报比金额小的错报重要但在某些情况下，有些错报从金额上来看并不重要，但从性质上来看则是重要的，如某些舞弊形成的错报

4.重要性的判断离不开特定的环境•不同企业面临不同的环境，因而判断重要性的标准也不相同•即使是对某一特定企业而言，重要性也会因时间的不同而改变

5.对重要性的评估需要运用职业判断由于会计报表使用者决策时，对会计报表的依赖程度不同，这个差错的“最高界限”对不同的会计报表使用者（或同一个决策者不同决策时间）的决策来说是不可能永远恒定不变的审计重要性水平的高低，很大程度上取决于决策者的主观判断为了提高审计效率、保证审计质量，在审计过程中注册会计师要充分运用重要性原则，必须对重要性作出谨慎的判断重要性水平的判断基础重要性水平的计算比例重要性水平的判断基础主要有资产总额、净资产、营业收入、费用总额、毛利、净利润等汇总财务指标计算重要性主要采用固定比率注册会计师应当合理选用

（1）被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；

（2）被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润；

（3）被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资审计准则中列示的指南

（1）对以盈利为目的的企业，可以采用来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%或总收入的

0.5%

（2）对非盈利组织，可以采用费用总额或总收入的

0.5%

（3）对共同基金公司，可以采用净资产的损益表重要性水平资产负债表重要性水平会计报表层次重要性水平100万元200万元100万元财务指标正确金额错报金额差错金额重要性水平为50万元是否构成审计风险重要性水平为5万元是否构成审计风险货币资金10012020XV存货8011030XV应收账款9010010XV结论审计风险小审计风险大财务指标正确金额错报金额差错金额重要性水平为50万元是否构成审计风险重要性水平为5万元是否构成审计风险货币资金10012020XV存货8011030X结论审计风险小，需要审计证据少审计风险大，需要审计证据多审计阶段影响L审计计•注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时、需要考虑计划的重要性水平•在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在大类明细分类举例说明

1.已经识别的具体错报（是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报）

（1）对事实的错报这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为企业最近购入原材料的实际价值为12000元，但账面记录的金额却为10000元因此，存货和应付账款分别被低估了2000元

（2）涉及主观决策的错报•一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异•二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异例如，由于包含在财务报表中的管理层作出的估计值超出了注册会计师确定的一个合理范围，导致出现判断差异其余300万元即推断误差

（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报•注册会计师根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度销售费用独立地作出估计，并与客户账面金额比较，发现两者问有50%的差异；•注册会计师根据经验认为10%的差异通常是可接受的，而剩余40%的差异需要有合理解释并取得佐证性证据・假定注册会计师对其中20%的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为推断误差考虑因素分析评价影响L错报的金额•注册会计师应当分别考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报的影响•包括错报是否超过之前为特定交易、账户余额及列报所设定的较之财务报表层次重要性水平更低的可容忍错报

2.错报的如果某项错报是（或可能是）由舞弊造成的，无论其金额大小，注册会计师均应当按照审计准则的规定，考虑其对整个财务报表审计的影响

3.错报发生的环境考虑到某些错报发生的环境，即使其金额低于计划的重要性水平，注册会计师仍可能认为其单独或连同其他错报从性质上看是重大的比较结果采取措施审计意见

1.尚未更正错报的汇总数低于重要性水平无需采取措施无保留审计意见

2.尚未更正错报的汇总数超过重要性水平•对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险•对在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表•对如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大•对注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告

3.尚未更正错报的汇总数接近重要性水平注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。