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折旧差额部分直接调减应纳税所得额这样一来，即可在不对生产经营造成任何影响的情况下，丰泰公司可享受更长的减税优惠期，从而少缴所得税
1.固定资产折旧按年限法表4-3丰泰公司利润表固定资产折旧按年限法单位万元199819992000200120022003项目销售额38504628663972381086013255生折旧350350350350350350产原材料
26953332.
165178.
425790.
48905.
211266.75成直接人工
146.
3175.
86252.
28275.
04412.
68503.69本期间费用
420407.
26584.
23636.
94725836.5毛利
238.
7362.
71274.
07185.
61467.
12298.06所得税
0020.
5513.
9235.
0344.7133%净利润
238.
7362.
71253.
51171.
69432.
09253.35利润累计数
238.
7601.
41854.
921026.
611458.
71712.05表4-4生产经营活动产生的现金流量净利润
238.
7362.
71253.
51171.
69432.
09253.35加折旧350350350350350350现金净
588.
7712.
71603.
51521.
69782.
09603.35增加额现金总
588.
71301.
411904.
922426.
613208.
73812.05增加额
2.固定资产折旧按年数总和法表4-5按年数总和法计算折旧额单位万元可使用固定资产年份变动折旧率年折旧额累计折旧额年限原值
110350018.18%
636.
36636.
3629350016.36%
572.
731209.
0938350014.55%
509.
091718.
1847350012.73%
445.
452163.
6456350010.91%
381.
822545.
456535009.09%
318.
182863.
647435007.27%
254.
553118.
188335005.45%
190.
913309.
099235003.64%
127.
273436.
3610135001.82%
63.643500表4-6丰泰公司利润表（固定资产折旧按年数总和法）单位万元199819992000200120022003项目销售额38504628663972381086013255折旧
636.
36572.
73509.
09445.
45381.
82318.18牛产原材料
26953332.
165178.
425790.
48905.
211266.75成直接人工
146.
3175.
86252.
28275.
04412.
68503.69本期间费用
420407.
26584.
23636.
94725836.5毛利-
47.
66139.
98114.
9890.
16435.
3329.88所得税
0006.
7632.
6524.7433%净利润-
47.
66139.
98114.
9883.
4402.
65305.14利润累计数-
47.
6692.
32207.
3290.
69693.
35998.48表4-7生产经营活动产生的现金流量199819992000200120022003项目净利润-
47.
66139.
98114.
9883.
4402.
65305.14加折旧
636.
36572.
73509.
09445.
45381.
82318.18现金净
588.
7712.
71624.
07528.
85784.
47623.32增加额现金总
588.
71301.
411925.
482454.
333238.
83862.12增加额经过以上的计算比较分析，可以发现丰泰公司通过对固定资产折旧方法的筹划，使该公司1998年由盈利变为亏损，从而多获得一年的免税期，最终使得公司累计净现金流量增加
50.
073862.12-
3812.05万元丰泰公司存货计价的纳税筹划
4.5丰泰公司生产用原材料主要是各种各样的电子元器件，而元器件的规格、型号、厂家都非常多，仓库中各种不同类型的日常备料多达六百多种，其中变压器、芯片、继电器等几种为构成产品最为重要的元器件随着全世界以及中国的电子工业在最近几年迅速发展，各种元器件的产量每年都增长很多，电子元器件市场呈现供大于求的状况，导致其价格近几年有所回落丰泰公司原材料成本占其生产成本的80%以上，为了实现其低成本扩张战略目标，该公司对降低原材料成本极为重视因而近两年，丰泰公司通过与其它电子工业企业联合采购，或在英特网上进行网上招标等更为先进的采购方法，将原材料的平均采购成本降低了30%,某些元器件的降价更是多达50%以上虽然元器件采购成本大幅度降低，但是为了保证产品质量的稳定，从许多新供应商大批量采购前还需要经过小批量试流，因而与新供应商合作并使原材料采购成本大幅降低要经过一个较长的过程企业采用不同的存货计价方法，对账面上生产成本的降低和增值税、所得税的缴纳有较大影响丰泰公司以前的存货计价方法是加权平均法，这种方法的优点在于会计核算的简单，但是随着原材料采购成本的逐步降低，如果采用先进先出法，则可以加大前期的账面生产成本，降低后期的账面生产成本，使得前期应缴所得税减少，前期的所得税移至后期缴纳，这样就使得丰泰公司获得资金时间价值上的好处，相当于从政府争取到一笔无息贷款由于公司己启用MPRH系统（企业制造资源计划），在会计核算时采用先进先出法不会有什么困难，不会加大会计核算的成本现分别以加权平均法和先进先出法对原材料成本的影响加以说明L以加权平均法进行材料成本核算表4-8丰泰公司2003年5〜10月进货数量与价格表进货数量销售数量平均单价月份总价（万元）（套）（套）（元/套）五月7500073000108810六月
7600078000102775.2七月380003500095361八月580004600090522九月
840008800082688.8十月
950009800075712.5合计426000418000—
3869.5采用加权平均法单位材料购进价格为
3869.5x10000-426000^91元在加权平均法下，丰泰公司2003年5月至10月的利润情况见下页表4-9o
2.以先进先出法进行存货成本核算丰泰公司同期利润的变化情况如表4-10所示通过计算按先进先出法核算存货成本，丰泰公司五到九月份所得税累计减少18万元，而从九月份开始所得税却逐渐增加了这种纳税筹划的效果相当于企业延迟缴纳了税款，从财务管理的角度讲，获得了资金的时间价值这对于丰泰公司这样的资金紧张的企业来说，这种纳税筹划方案还是具有一定作用的表4-9加权平均法下丰泰公司2003年5~10月利润表单位元五月六月七月八月九月十月份项目、\销售数量730007800035000460008800098000销售额91250009750000437500057500001100000012250000存货成本664300070980003185000418600080080008918000期间费用7756258287503718754887509350001041250毛利17063751823250818125107525020570002290750所得税1279781367446135980644154275171806净利润1578397168650675676699460619027252118944表470先进先出法下丰泰公司2003年5〜10月利润表单位元五月六月七月八月九月十月份项目^\销售数量730007800035000460008800098000销售额91250009750000437500057500001100000012250000存货成本788400079680003325000442500073360007427000期间费用7756258287503718754887509350001041250毛利46537595325067812583625027290003781750所得税34903714945085962179204675283631净利润43047288175662726677353125243253498119丰泰公司融资方式的纳税筹划方案
4.6当企业需要添置机器设备等固定资产而又资金不足时，可通过融资租赁和举债两种途径取得融资租赁可及时以少量资金取得资产的使用权，而且可避免使用期间资产的所有权带来的风险，可节约维修费用，租金还可抵减应纳税所得额以获取节税收益举债购买取得了资产的使用权和所有权，可获得债务利息和资产折旧税前扣除的好处，资产超役使用后可带来额外收益，甚至购买时可获得些减免税的优惠政策两者各有利弊丰泰公司1997年技术改进，当时准备添置一台价格52万元的固定资产,预计使用年限为10年如果企业采用融资租赁的方式，估计租赁期8年，每年末支付
10.2万元；或者由企业向银行贷款购置，年利率12%的情况下，需借款52万元，8年内还本付息，并在使用期内每年支付维修费1000元此外，丰泰的年均资金成本为H%o现将两方案资金成本和现金流出量进行对比分析因为借款的年利率为12%,所以举债购置的资金成本率为12%；而就融资租赁而言租金的年金现值系数为
5.
09850.2/
10.2查年金现值系数表，P/A,11%,8=
5.146,P/A,12%,8=
4.968,再运用插值法o可以得出融资租赁的资金成本为
11.27%,低于12%,所以融资租赁的资金成本相对较低再比较两者每年的现金流出量，若不考虑税收因素，融资租赁的年租金为
10.2万元；而举债购置时，投资回收系数为
0.20131/
4.968,年还本付息额为520000x
0.2013=104676元,加上年维修费1000元，此时年现金流出量为105676元,多于融资租赁的102000元，故宜采用租赁方式下面结合的税收收益等因素分析融资租赁年租金税后现金流出量为
10.2万元x1-33%=68340元税后现金流出量现值为68340xP/A,11%,8=351678元举债购置的现金流出量计算表如下表4-110表471丰泰公司举债购置固定资产的现金流量计算表还本付息贷款余额税前扣除税负减少税后现金贴现系年度付息额现值额费用额流出数11%0——520000一一———
11046766240047772411540038082675940.
9016090221046765732743037511032736408692680.
8125624631046765164537734410464534533711430.
731520064104676452813179499828132433732430.
659482675104676381542514279115430081755950.
593448286104676301711769228317127446782300.
53541853710467621231934777423124496811800.
482392198104676112176421721192844840.43436666—合计837408317426—741426244671600737—379987［说明折旧采用直线法；所得税率为33%；付息额=上年贷款余额x12%;贷款余额;上年的贷款余额-（还本付息额-年付息额）；税前扣除费用=年折旧额+年维修费+年付息额；税负减少额=税前扣除费用x33%；税后现金流出量=年还本付息额+年维修费-税负减少额］从数量分析的角度来看，丰泰公司举债购置的税后现金流量现值为379987元，远大于融资租赁的351678元这意味着融资租赁支出少，收益好，应为首选方案并且融资租赁设备可以计提折旧并在税前扣除，而租赁费高于折旧的差额也可以税前扣除如果租赁费通过举债支付，其利息同样可以在税前列支可见，企业通过融资租赁对所得税的税基的缩小是很明显的，从而使企业达到有效的降低税负目的此外，如果企业对固定资产的需求不以最终的占有为目的，可以经营租赁的方式取得固定资产的使用权比如接送职工上下班的交通车，如果购置一辆大客车，支付的不仅是购车费，还有汽油费、维修费和司机的薪水，而这些都是不易管理的开支如果采取经营租赁的形式，不仅方式灵活，而且支付的租赁费在税收上还有节税效应对集团内部企业而言，这种支付租金的方式实现了关联企业之间资产的转移，相互间利润水平也得到调节，集团整体负担得到减轻比如利润水平较低的分公司，可利用租赁把不重要的设施租赁给利润水平较高的分公司，前者通过收取较高的租赁费，或通过租赁期满后由后者高价购买的方式把利润流向前者小结
4.7从以上计算、比较分析可以看出，丰泰公司通过改变公司注册地址、固定资产折旧方法和调整存货计价方法，就使得公司少缴各项税款约538万元，延迟缴纳税款18万元从其融资方式的筹划看，丰泰公司从现金流量、货币时间价值或资金成本等方面进行了具体比较分析，以择优安排筹资方案，这对于一个处于扩张期，资金供应不足的企业来说，其意义是十分重大的由于纳税筹划的好处,给丰泰公司带来的直接效益是减少支出，增大了税后收益同时可以使公司减少银行贷款，这样带来的间接经济效益是为企业每年节约贷款利息费用支出以上仅是丰泰公司对纳税筹划的部分运用，如果对税法更深入地研究，并结合企业经营管理的实际情况，纳税筹划能为企业带来更大的经济效益成直接人工
146.
3175.
86252.
28275.
04412.
68503.69本期间费用
420407.
26584.
23636.
94725836.5毛利
238.
7362.
71274.
07185.
61467.
12298.06所得税
78.
77119.
6990.
4461.
25154.
1598.3633%净利润
159.
93243.
02183.
62124.
36312.
97199.7利润累计数
159.
93402.
95586.
57710.
931023.
91223.6表4-1中的所得税是按原1998年以前的33%税率计算的，丰泰公司从1998年以后由于技术领先成为高科技企业及注册地变更后，可享受税收优惠变更后的利润表如表4-2所示表4-2丰泰公司1998~2003年利润表按特区高新技术企业优惠税率计算企业所得税单位万元199819992000200120022003项目销售额38504628663972381086013255生折旧350350350350350350产原材料
26953332.
165178.
425790.
48905.
211266.75成直接人工
146.
3175.
86252.
28275.
04412.
68503.69本期间费用
420407.
26584.
23636.
94725836.5毛利
238.
7362.
71274.
07185.
61467.
12298.06所得税
0020.
5513.
9235.
0344.7133%净利润
238.
7362.
71253.
51171.
69432.
09253.35利润累计数
238.
7601.
41854.
921026.
611458.
71712.05通过以上比较计算可以看出，丰泰公司通过技术创新及注册地的变更，就可以在企业所得税方面获得可观的经济利益由于此项纳税筹划方案的执行，丰泰公司从1998年至2003年六年内税后净利润增加
488.
451712.05-
1223.6万元效果是非常显著的企业注册地点的筹划不是简单的变化地点问题，纳税人应根据自己的具体情况选择可能实现的，而且要对其经营有利的注册地点，尽可能享受税法规定范围内的税收优惠政策在利用区域税收政策选择注册地点时，也要根据企业自身的特点、条件等“对号入座”当然，国家规定的享受税收优惠的条件可能很高,对于自身不符合标准的企业，就尽量使自己向优惠条件上靠拢正如所说的“有条件要上，没有条件创造条件也要上”丰泰公司固定资产折旧的纳税筹划方案
4.4企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税企业所得税的轻重、多寡，直接影响到企业税后净利润的形成，关系到企业的切身利益因此，企业所得税是纳税筹划的重点固定资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目，但固定资产的计价几乎没有什么弹性，也就是说，纳税人很难在这方面进行纳税筹划，固定资产折旧便成了经营者所必须考虑的问题客观上讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限由于使用年限本身就是一个预计的经验值，因而折旧年限的确定便包含了很多人为的成分，为企业进行纳税筹划提供了可能性缩短折旧年限有利于加速资本的回收，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润后移在税率稳定的情况下，所得税的递延缴纳,相当于从国家财政取得了一笔“无息贷款”对于丰泰公司来讲，由于固定资产折旧年限在使用初期已经确定，不易找到筹划空间，故该公司只有从折旧方法上考虑具体筹划方案丰泰公司以前和大多数公司一样，在会计上和纳税申报时都采用比较简单的直线折旧法，但通过事前测算发现如果固定资产折旧采用年数总和法，可以使得1998年度由盈利变为帐面亏损根据国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》规定，对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，可由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核,逐级报国家税务总局批准后，按照缩短折旧年限或采取加速折旧方法进行纳税调整[⑴另有财务制度规定企业固定资产折旧一般采用平均年限法在国民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法折旧
[12]根据上述税法及财务制度的规定，丰泰公司在进行会计处理时，原采用的直线折旧法（或工作量法）不变，而在申报企业所得税时，则申请加速折旧，其。
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