合并报表编制技巧

合并报表编制技巧

一、合并报表合并范围一母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

1、母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本

2、母公司间接拥有半数以上权益性资本A B90%B C54%例公司拥有公司股权，公司拥有公司股权A C90%x54%=

48.6%公司拥有公司的资本比例上有，但合并范围以母公司是否对另一A B90%B企业的控制为标准，由于公司拥有公司的权益资本，公司包括对外投资在内的所有活A B C

5.4%10%x54%动都处于公司控制之下，公司少数股东持有公司的权益性资本也同样A A C54%

48.6x

5.4%处于公司控制之下，因而公司拥有公司的的权益性资本，属于合并范围

3、直接和间接方式合计被投资企业半数以上的权益性资本A B70%C35%BC20%例公司拥有公司股权，又拥有公司股权;公司拥有公司股权AC35%C20%55%公司直接拥有公司股权，间接拥公司股权，合计拥有的权益性资本，属于合并范围JLoB

1000、盈余公积期末数=元子公司C10000-1000-2000=

7000、未分配利润”期末数=元D35000+15000x1-80%+10000x20%-2000x20%、少数股东权益==11600元E51400+11600-35000+15000+1000+7000=

5000、合并价差二元内部权益性投资的抵销

②内部权益性投资收益的抵销8000借投资收益2000少数股东损益1000贷提取盈余公积2000应付利润7000未分配利润

③调整提取盈余公积800贷盈余公积x注意子公司提取盈余公积数母公司投资比例x2年

①内部权益性投资的抵销35000借实收资本15000资本公积2000盈余公积14000未分配利润5000合并价差57800贷长期股权投资13200少数股东权益说明51400+10000x80%-2000x80%=57800A、〃长期股权投资〃期末数=JL»oB1000+1000=

2000、盈余公积期末数=元子公司C7000+10000-2000-2000=

14000、”未分配利润”期末数=元D11600+10000x1-80%-2000x20%=

13200、少翔斑隰;元E57800+13200-35000+15000+2000+14000=

5000、合并价差=元

②内部权益性投资收益的抵销7000借年初未分配利润8000投资收益2000少数股东损益1000贷提取盈余公积2000应付利润14000未分配利润

③调整提取盈余公积800贷盈余公积800借年初未分配利润800贷盈余公积特别注意A、x子公司提取盈余公积数母公司投资比例B、调整以前年度盈余公积不要忘记

二、内部应收应付账款及坏账准备的抵销

（一）内部应收应付帐款的抵销借应付帐款贷应收帐款说明这笔业务在以后年度无须编制递延抵销分录

（二）坏帐准备的抵销借坏帐准备（期末内部应收帐款计提的坏帐准备余额）贷管理费用（借或贷、差额）年初未分配利润（期初内部应收帐款计坏帐准备余额）说明本抵销分录公式适用于当年及以前年度坏帐准备的抵销3］19911991-1994【例某集团公司自年开始用备抵法核算坏帐，且年间内部未发生坏帐，有关资料如下年份内部应收帐款年末余额计提坏帐比例1991100005%o1992150005%o1993100003%o1994120003%o1991年:50借坏帐准备50贷管理费用1992年:75借坏帐准备50贷期初未分配利润25管理费用说明x15000x5%o=75

①坏帐准备=当年内部应收帐款年末余额当年计提比例=元x10000x5%o=50

②年初未分配利润=上期期末内部应收帐款年末余额上年计提比例=元75-50=25

①管理费用为轧差数=元1993年:30借坏帐准备45管理费用75贷期初未分配利润说明X10000x3%0=30

①坏帐准备=当年内部应收帐款年末余额当年计提比例=元x15000x5%o=75

②年初未分酉坏」润=上期期末内部应收帐款年末余额上年计提比例=元75-30=45

②管理费用为轧差数=元1994年36借坏帐准备6管理费用30贷期初未分配利润说明x12000x3%o=36

①坏帐准备=当年内部应收帐款年末余额当年计提比例=元J x10000x3%o=30

②年初未分酉杯润=上期期末内部应收帐款年末余额上年计提比例二元36-30=6

③管理费用为轧差数=元

（三）其他债权债务的抵销借应付票据贷应收票据

2、内部预付帐款与预收帐款的抵销借预收帐款贷预付帐款

3、内部应收股利与应付股利的抵销借应付股利贷应收股利

4、内部其他应收款与其他应付款的抵销借其他应付款贷其他应收款注意以上抵销分录每年年末应根据各帐户余额编制，并非只编制发生当年

（一）抵销分录

1、溢价发行及购买债券的抵销借应付债券-债券面值-债券溢价（未摊销溢价）-应息合并价差（借或贷）贷长期债权投资-债券投资（面值+未摊销溢价）长期债权投资-应计利息（历年利息累计数）借投资收益贷财务费用/在建工程

2、折价发行及购买债券的抵销借应付债券-债券面值合并价差（借或贷）贷长期债权投资-债券投资（面值-未摊销溢价）长期债权投资-应计利息（历年利息累计数）应付债券-债券折价（未摊销折价）借投资收益贷财务费用/在建工程

（二）综合举例4]A BA1991[例公司为母公司，公司系公司的全资子公司，年初子公司发行五年期、15%5005251991票面利率为、到期一次还本付息的债券万元，发行价为万元，母公司于年初40%19911992购买其中债券，母子公司均按直线法摊销溢价及年末计息摊销要求编制年及年的抵销分录1991年200借应付债券-债券面值8-债券溢价

（二）被母公司控制的其他投资企业

1、通过与该企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权

2、根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务经营政策

3、有权任免董事会等类似的权力机构多数成员

4、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权

二、不纳入合并范围的子公司

（一）不纳入合并范围的原因

1、对公司的控制权受到限制

2、对子公司的资金高度受到限制

3、子公司的生产经营活动不完全受母公司的管理和决策

4、母公司与子公司的生产经营活动缺乏一体性50%

（二）若直接或间接拥有被投资企业以上股权，但符合下列情形的仍不纳入合并范围

1、已准备纳入关停并转的子公司30-应计利息208贷长期债权投资-债券投资30长期债权投资-应计利息28借投资收益28贷财务费用说明A、500x40%=200债券面值=万元B、25-25-5x40%=8债券溢价=未摊销的溢价=万元C、=500x15%x40%=30应计利息万元D、500x40%+8=208长期债权投资-债券投资=万元E、30-25+5x40%=28投资收益=万元1992年200借应付债券-债券面值60-应计利息206贷长期债权投资-债券投资60长期债权投资-应计利息28借投资收益28贷财务费用说明A=500x40%=

200、债券面值万元B25-25+5x2x40%=

6、债券溢价=未摊销溢价=万元C=500xl5%x40%x2=

60、应计利息万元D500x40%+6=

206、长期债权投资-债券投资=万元E30-25-5x40%=

28、投资收益:万元5199327840%【例】续上例，如母公司在年初以万元的价格购买子公司发行的债券要199340%求编制年的抵销分录母公司仅持有子公司债券分析:母公司会计核算如下

①购买债券200借长期债权投资-债券投资18-债券溢价60-应计^息278贷银行存款

②年末计息摊销30借长期债权投资-应计利息6贷长期债权投资-债券溢价24投资收益1993因此年抵销分录为200借应付债券-债券面值90-应计利息8合并价差200贷长期债权投资-债券面值12-债券溢价90长期债权投资-应计利息24借投资收益24贷财务费用说明A=500x40%=

200、债券面值万元B25-25+5x3x40%=

4、债券溢价=未摊销溢价=万元C=500xl5%x40%x3=

90、应计利息万元D500x40%=

200、长期债权投资-债券面值=万元E（18-18-3）x40%=

12、长期债权投资-债券溢价=未摊销溢价=万元F30-18+3=

24、投资收益=万元上述计算有关难点概念的理解

①合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出那么，那些交易事项需要抵销呢？凡集团内部企业间发生的交易均需抵销，对于整个企业集团来说，这些交易进仅仅是内部资金、存货、固定资产等的划拨，而并非是企业间的真正交易，即通过抵销分录予以扣除而集团内企业与外部企业发生的交易则不须抵销，对于整个企业集团来说，这些交易才是集团对外的真正交易，仍应保留在合并报表中5

②例就是以上理论的简单灵活应用2004对于发行公司（子公司）来说，它需抵销的是债券面值万元、未摊销溢价万元（必须90按子公司发行价与面值的差额除以债券存续年限计算）及应计利息万元20012对于购买公司（母公司）来说，它需抵销的是债券面值万元、未摊销溢价万元（必278-200-须按母公司购买价与面值及应计利息的差额除以债券存续年限计算，即总溢价为200xl5%x2=18199361290万元，年摊销万元，则剩余未摊销溢价为万元）及应计利息万元8上述母子公司抵销的差额即合并价差万元随着各公司对债券溢价的摊销，合并价差的金1994419950额也逐渐减小，年末为万元，年末为万元3040%子公司发行债券支付当年利息万元，（仅指母公司购买的部分,下同）而母公司购买24200债券仅获得投资收益万元，那么应抵销多少投资收益与财务费用呢？该集团公司使用这笔3024万元资金，子公司使用花费了万元,而母公司投资仅获得万元的收益,对于集团公司来说还624是花费了万元，这部分费用是不能抵销的，因为它是整个集团的费用，因此只能抵销万元从另一个角度来看，子公司所使用的资金系母公司投资所得，若直接投资对于集团公司来说不应花费任何费用，而本例中母公司是从市场上（即第三者处）以高于子公司帐面值的价格购得该债6券投资于子公司，那么，对于整个集团公司来说每年使用这笔资金所花费得万元是支付给第三者的

四、内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润抵销

（一）抵销分录公式L本期购入，全部未售出借产品销售收入（销货方的内部售价）贷产品销售成本（销货方的销售成本）存货（购货方未实现的内部毛利）

2、本期购入，全部售出借产品销售收入（销货方的内部售价）贷产品销售成本（销货方的销售成本）

3、，上期购入本期全部已售出借年初未分配利润贷产品销售成本（上期购货方的内部毛利）

4、上期购入，本期全部未售出借年初未分配利润贷存货（上期购货方的内部毛利）60%,说明部分售出、部分未售出只要在以上各笔分录中乘以百分比即可.例如出售即在60%;40%本期购入，全部已售出分录中乘以在本期购入，全部未售出分录中乘以即可具体应用详见举例

（二）综合举例58001000【例】母公司将成本元的存货出售给子公司，售价元，子公司当期出售其中的60%720，售价元600借主营业务收入600贷主营业务成本100060%说明若全部售出应抵销主营业务收入元，而现在售出其中,则抵销主营业务收1000x60%=600入元400借主营业务收入320贷主营业务成本80存货10008001000说明若全部未售出应抵销主营业务收入元、主营业务成本元、存货=-800=20040%1000x40%=600元，而现在其中未售出，则抵销主营业务收入元、主营800x40%=3201000-800x40%=80业务成本=元、存货=元也可以合并编制以下抵销分录1000借主营业务收入920贷主营业务成本80存货说明对以上分录的理解体现了内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润抵销的原理1对于整个集团公司来说，内部销售所实现的主营业务收入并非集团公司真正的收入，它的实质是存货在集团公司内部的转移，集团公司并不因存货的转移而增加收入同时由于内部销售也虚增了集团公司的主营业务成本，因此必须予以全部抵销但若集团公司内购入单位实现了全部（或部分）对集团公司外销售，则它所实现的主营业务收入才是集团公司真正的收入而它的主营业务成本并非该集团公司真正的成本，这批存货对外销售的真正成本应为集团公司内部销售时销售公司的主营业务成本5通过上述分析我们结合例作进一步讲解合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出5=1000例中母子公司主营业务收入合计（仅指内部销售部分，以下主营业务成本及存货同）+720=17207201000元，而对于整个集团公司来说真正的主营业务收入应为元，则须抵销1000元，即借记主营业务收入元800+1000x60%=1400母子公司主营业务成本合计=元，而对于整个集团公司来说真正的800x60%=480920920主营业务成本应=元，则须抵销元，即贷记主营业务成本JLo2若集团公司内部所购存货全部未对外销售，则存货资金占用也虚增了一部分内部未实现的销售毛利5对于上述概念的理解我们结合例的讲解来解释合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出501000-600=400400例中销售公司的存货为,购入公司的存货=元，二者相加为元40%对于整个集团公司来说，的存货只是发生了存放地点的转移，并不因此增加存货资金的占用800x40%=320400-320=80而这部分存货真正资金的占用应=元，因此须抵销存货=元，80即贷记存货元51000抵销存货的金额应为内部未实现的销售毛利在例中，母公司的销售毛利率二-800+1000=20%400,而子公司未销售的存货金额为元，即内部未实现的销售毛利二400x20%=80元610001000【例】母公司上期从子公司购入存货元，全部未销售，本期又购入元，20%30%子公司的内部销售毛利率为,本期母公司将上期购入的存货全部售出，本期购入存货售出200借期初未分配利润200贷主营业务成本说明

①上期购入存货本期全部销售应抵销上期内部未实现销售毛利

2、按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司

3、已宣告破产的子公司

4、准备近期出售而短期持有的

5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司说明如母公司考虑子公司为其供应原料，不准备宣告其破产，则仍然必须将其纳入合并范围

6、受所在国外汇管制及其他管制，资金高度受到限制的境外子公司第二部分合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧

一、内部权益性投资及其收益的抵销

（一）内部权益性投资的抵销

1、抵销分录借实收资本资本公积（子公司所有者权益合计）合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出在第二年仍是根据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分录的加减会计处理后计算得出对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务成本已通过期末结转未分配利润中，那么上期的主营业务收入、主营业务成本已不存在，也不须抵销本期只须抵销上期末未分配利润即本期初未分61000x20%=200配利润在例中应抵销上期内部未实现销售毛利=元，即借记期初未分配利润200元

②上期购入存货本期全部销售还应抵销虚增的主营业务成本根据合并报表的基本理论集团公司内购入单位实现了全部（或部分）对集团公司外销售，则它所实现的主营业务收入才是集团公司真正的收入而它的主营业务成本并非该集团公司真正的成本，这批存货对外销售的真正成本应为集团公司内部销售时销售公司的主营业务成本因此，6当期对销售公司的主营业务收入无须抵销，而对其虚增的主营业务成本应予以抵销在例中应1000-800抵销的主营业务成本=集团公司内购买公司销货成本-集团公司内销售公司销货成本==200200元，即贷记主营业务成本元

③对于上述说明可能细心的读者会发现对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务成本已通过期末结转未分配利润中”这段论述是乎遗漏了所得税”这一重要因素，同时也提出了所得税是否要抵销的问题根据合并报表的基本理论对于整个集团公司来说，对外销售所实现的主营业务收入才是集团公司真正的收入同时对集团公司外的企业或单位花费的成本、费用才是集团公司真正的成本、费用上例中集团公司内销售公司实现内部销售，虽然未对外销售，对于整个集团公司来说并未实现销售利润，但按税法规定该公司实现销售应缴纳流转税、所得税这部分税金是向集团公司外的税务机关缴纳的，应视为集团公司的费用，在合并过程中不应予以抵销1000借主营业务收入860贷主营业务成本140存货7］100020%［例母公司上期从子公司购入存货元，子公司内部销售毛利率为,本期母70%公司对外销售其中得o200借期初未分配利润140贷主营业务成本60存货说明

①上期购入存货本期无论是否对外销售均应抵销上期内部未实现销售毛利合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出在第二年仍是根据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分录的加减会计处理后计算得出对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务成本已通过期末结转未分配利润中，那么上期的主营业务收入、主营业务成本已不存在，也不须抵销本期只须抵销上期末未分配利润即本期初未分61000x20%=200配利润在例中应抵销上期内部未实现销售毛利=200元，即借记期初未分配利润元若本期购买公司对外实现销售，实现了集团公司真正的利润，它是无须抵销的，而上期销售公司实现的内部销售毛利已隐含在期初未分配利润中，应予以抵销（对应抵销项目为主营业务成本）若全部未对外销售，上期销售公司实现的内部销售毛利也隐含在期初未分配利润中，也应予以抵销（对应抵销项目为存货）

②对于主营业务成本、存货抵销的原理同上8］1991100020%［例母公司年购入子公司存货元，子公司内部销售毛利率为,当年母60%1992200025%公司售出其中的年母公司又购入子公司存货元，子公司内部销售毛利率为，o70%,50%假定母公司对存货计价采用个别认定法，当年售出上期结存存货的本期购入存货的1991年1000借主营业务收920贷主营业务成本80存货1992年80借期初未分配利润56贷主营业务成本24存货说明1000x20%x1-60%=80

①期初未分配利润=元80-24=56it=1000x20%x1-60%x70%=56

②主营业务成本=元1000x20%x1-60%x1-70%=24

③存货=元2000借主营业务收入1750贷主营业务成本250存货

五、固定资产内部交易的抵销一集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为固定资产使用借营业外收入贷固定资产原值说明这种情况一般不经常发生，且数额不大，根据重要性原则可不进行抵销

（二）集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为普通存货这种情况极少发生，根据重要性原则，不必作抵销处理

（三）集团公司内部企业将自身生产的存货销售给集团公司内的其他企业作为固定资产使用

1、固定资产交易当期的抵销借主营业务收入（销售固定资产企业售价）贷主营业务成本（销售固定资产企业成本）固定资产原值（内部未实现销售毛利）借累计折旧（当年多提折旧）贷管理费用说明若购买企业当期出售该固定资产，应编制以下抵销分录借主营业务收入贷主营业务成本营业外收入9］19952280%［例母公司年月日从其拥有股份的子公司购入固定资产子公司作为存12030%

12020.4货销售，售价万元，子公司的销售毛利率为,母公司支付货款万元、增值税

10.681995520万元、运杂费万元、保险费万元调试安装费万元，于年月日竣工验收并交34%付使用母公司采用直线法计提折旧，该固定资产用于行政管理，使用年限年，净残值率内部利润抵销不包括净残值要求a计算母公司固定资产入帐价值b计算母公司每月应计提的折旧c1995编制年抵销分录解a120+

20.4+1+

0.6+8=150母公司固定资产入帐价值=万元b150x母公司每月应计提的折旧=1-4%+312=4万元Xc抵销分录120借主营业务收入84贷主营业务成本36固定资产原值7借累计折旧7贷管理费用说明

①购入企业的固定资产入帐价值=集团公司销售存货企业售价+该固定资产所含增值税+运输、保险、安装费x12）120x30%+（3x12）

②每月多提折旧;内部销售毛利+（年数上例中每月多提折旧=0=1，1995万元根据当月增加的固定资产不提折旧，当月减少的固定资产照提折旧”的有关规定677年母公司从月份开始计提折旧，共个月，因此抵销多提折旧万元

③增值税、运输、保险、安装费对每月多提折旧无影响集团公司发生这笔业务的实质是自制自建固定资产销售企业若将该存货自用，也应包含增值税（税法规定企业自产产品用于非应税项目，视同销售计税）和运输、保险、安装费因此增值税、运输、保险、安装费对每月多提折旧无影响，无须抵销从另一角度来看，增值税、运输、保险、安装费均支付给集团公司外的单位或企业，根据合并报表基本理论也不应予以抵销

2、固定资产使用期的抵销借期初未分配利润（交易当期内部未实现销售毛利）贷固定资产原价借累计折旧（抵销当年多计提折旧）贷管理费用借累计折旧（以前年度累计多计提折旧）贷期初未分配利润10］919961997【例续例,要求编制、年度抵销分录1996年36借期初未分配利润36贷固定资产原价12借累计折旧12贷管理费用借累计折旧7贷期初未分配利润1997年36借期初未分配利润36贷固定资产原价12借累计折旧12贷管理费用19借累计折旧19贷期初未分配利润说明

①合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出在第二年仍是根据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分录的加减会计处理后计算得出对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务成本已通过期末结转未分配利润中，那么上期的主营业务收入、主营业务成本已不存在，也不须抵销本期只须抵销上期末未分配利润即本期初未10120x30%=36分配利润在例中应抵销上期内部未实现销售毛利=万元，即借记期初未分配36利润万元

②同理，对于累计折旧当期多计提的要抵销，以前各期多计提的也要抵销由合并报表编制原理可知在第二年或以后各年中仍是根据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分录的加减会计处理后计算得出因此在第二年或以后各年中以前年度抵销的累计折旧10在母子公司的个别会计报表中是不反映的，所以我们还是应抵销以前年度多计提的折旧在例19977+12=1919中的年应抵销以前年度多计提的折旧=万元，即借记累计折旧万元

③同理，对于以前各期多计提的管理费用也要抵销由于销售公司已将以前各期的管理费用10结转至其末未分配利润即本期期初未分配利润因此，还需抵销期初未分配利润在例中的19977+12=19年应抵销以前年度多计提的管理费用即期初未分配利润=万元,即贷记期初未19分配利润万元

3、固定资产使用期满清理时的抵销（抵销分录与提前报废固定资产相同）正常使用期借期初未分配利润贷固定资产原价借累计折旧贷管理费用借累计折旧盈余公积未分配利润合并价差借或贷、差额贷长期股权投资X少数股东权益子公司所有者权益合计少数股权％

2、合并价差1产生原因由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价2合并价差的计算x合并价差;母公司内部权益性投资-被投资子公司所有者权益合计母公司在子公司的投资比例=股权投资差额3报表列示合并价差属于长期股权投资”项目的调整项目，在合并报表中应单独列示于长期股权投资项下

3、少数股东权益1含义反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子借期初未分配利润贷营业外收支借营业外收入支贷管理费用借营业外收支贷期初未分配利润说明1由于固定资产实体已不存在，故资产负债表帐已不能使用了，因此用营业外收支来替换2抵销分录是根据工作底稿而设计的，它所处理的是报表项目而并非会计帐户，因此抵销分录中出现固定资产原值、营业外收支”等抵销项目

③当期多计提的折旧仍应抵销

④在用期满的三笔抵销分录可合并为一笔即贷管理费用11以上合并分录将通过例加以理解n19901224000【例】年月母公司将成本元的存货出售给子公司作为固定资产，并于当300003年底投入使用母公司的售价为元，子公司按直线法计提折旧，无残值，使用期限年，期满报废1991年30000借主营业务收入24000贷主营业务成本6000固定资产原值2000借累计折旧2000贷管理费用1992年6000借期初未分配利润6000贷固定资产原价2000借累计折旧2000贷管理费用2000借累计折旧2000贷期初未分配利润1993年6000借期初未分配利润6000贷营业外收支2000借营业外收支2000贷管理费用4000借营业外收支4000贷期初未分配利润上述三笔分录合并，可编制以下一笔分录:2000贷管理费用

4、固定资产超期使用的抵销1超龄使用正常使用期借期初未分配利润贷固定资产原价借累计折旧贷管理费用借累计折旧贷期初未分配利润超龄使用借期初未分配利润贷固定资产原价借累计折旧贷期初未分配利润说明

①因为超龄使用固定资产不再计提折旧，所以比正常使用时少一笔抵销分录

②超龄使用，由于固定资产仍存在，不须用营业外收支项目代替资产负债表项目2超龄使用期满报废超龄使用借期初未分配利润贷固定资产原价借累计折旧贷期初未分配利润超龄使用期满报废借期初未分配利润贷营业外收支借营业外收支贷期初未分配利润说明

①由于固定资产实体已不存在，故资产负债表帐已不能使用了，因此用营业外收支来替换

②实际上超龄使用期满报废不须编制抵销分录A、由于固定资产已清理，因此不存在内部销售毛利的抵销问题B、由于超龄使用固定资产不计提折旧，因此不存在当期多提折旧的抵销问题C、由于固定资产已清理，因此不存在以前年度多提折旧的抵销问题

5、提前报废的抵销正常使用期借期初未分配利润贷固定资产原价借累计折旧贷管理费用借累计折旧贷期初未分配利润提前报废借期初未分配利润贷营业外收支借营业外收支贷管理费用借营业外收支贷期初未分配利润说明1当固定资产清理为净收益时用营业外收入项目，为净损失时用营业外支出项目（与教材写法相一致）2在编制抵销分录时也可直接用营业外收支”项目因为抵销分录是根据工作底稿而设计的，它所处理的是报表项目而并非会计帐户，在资产负债表中仅有营业外收支项目，所以可不必细分营业外收入和营业外支出12]1990127000[例年月母公司将成本元的存货出售给子公司作为固定资产，并于当100005年底投入使用母公司的售价为元，子公司按直线法计提折旧，无残值，使用期限年，1500第四年末提前报废，清理净收入元要求编制清理期抵销分录3000借期初未分配利润3000贷营业外支出600借营业外支出600贷管理费用1800借营业外支出1800贷期初未分配利润公司所有者权益中所拥有的份额2少数股东权益的计算xl-少数股东权益=子公司所有者权益合计母公司在子公司投资比例3报表列示在负债类项目与所有者权益类之间单列一类反映180%【例】母公司拥有子公司的股份，年末母公司长期股权投资一对子公司投资帐面值28000260004000为元，子公司所有者权益项目如下实收资本元、资本公积元、盈余公积20001000元、未分配利润元26000借实收资本4000资本公积2000盈余公积1000未分配利润1600合并价差28000贷长期股权投资6600少数股东权益

（二）内部权益性投资收益的抵销

1、抵销原理

（1）子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益，合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理，那么必须将对母公司的投资收益予以抵销

（2）因为采用权益法核算，子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润（或其他所有者权益）帐上，应予抵销

（3）由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度，反映对母公司股东的利润分配情况，而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映，因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵销

2、抵销分录及公式.子公司本期净利润+子公司年初未分配利润=子公司本期已分配利润+子公司年末未分配利••润.・抵销分录X借投资收益（子公司本年净利润母公司投资％）X（1-少数股东损益（子公司本年净利润母％））年初未分配利润（子公司年初未分配利润）贷提取盈余公积（子公司提取盈余公积数）应付利润（子公司应付利润数）未分配利润（子公司尚未分配利润数）说明1（）期初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中找

（2）投资收益”有二个来源A xx、在子公司投资收益-对子公司”项目中找B、计算得出

4、盈余公积的调整1（）原理A、通过上述抵销分录，已将子公司本期计提的盈余公积全部冲销，但依据我国《公司法》有关规定，盈余公积由单个公司按本期实现的税后利润计提B、通过调暗是取盈余公积的抵销分录后，合并资产负债表上的盈余公积项目反映母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额同时合并利润分配表中，提取盈余公积项目反映了母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额C、调整分录相当于将母公司一部分未分配利润转作盈余公积，而不是将子公司未分配利润转作盈余公积，因为子公司的未分配利润已全部被抵销了

（2）调整分录A、调整当期盈余公积借提取盈余公积贷盈余公积（子公司当年提取盈余公积数、母％）B、调整以前年度盈余公积借年初未分配利润贷盈余公积（到上年止子公司累计提取盈余公积数乂母％）

（三）内部权益性投资和投资收益的抵销的综合举例2xl A45000A【例】年母公司长期股权投资-对子公司投资期初帐面值为元，占公司80%A3500015000A的股份，公司期初帐面值如下实收资本元、资本公积元,当年公1000010002000司实现净利润元，提取盈余公积元，应付股东利润元x2A1000010002000年公司实现净利润元，提取盈余公积元，应付股东利润元xl年

①内部权益性投资的抵销35000借实收资本15000资本公积1000盈余公积7000未分配利润5000合并价差51400贷长期股权投资11600少数股东权益说明A45000+10000x80%-2000x80%=

51400、”长期股权投资期末数=。