混凝土纳税评估模型

商品混凝土纳税评估模型及案例

一、行业介绍

（一）行业定义商品混凝土，又称预拌混凝土，简称为“商砂（t6ng）”，就是将水泥、河沙、卵石、水以及根据需要掺入的外加剂、矿物掺和料等按一定比例，在搅拌站经计量、拌制后采用运输车在规定时间内运至使用地点出售的建造材料生产过程其实质就是把混凝土这种主要建造材料，从备料、拌制到运输等生产环节，从传统的现场搅拌施工中脱离出来，进行高度专业化的集中批量生产，有利于保证工程质量、降低能耗、节省施工用地、改善劳动条件、减少环境污染等其国民经济代码属于非金属矿物制品业中的水泥制品创造，行业明细代码为3021o

（二）行业类型商品混凝土的特性主要表现在混凝土强度等级、坍落度（混凝土的塑化性能和可泵性）及石料最大公称粒径等方面，混凝土强度等级用C和强度等级值表示，强度等级数值越大强度越高，根据强度等级可以分为CIO、C

15、C

20、C

25、C

30、C

35、C

40、C

45、C

50、C

55、C60等型号的产品，强度等级不大于C50的产品为通用品，强度等级大于C50的产品为特制品我市该行业生产的产品主要集中在C

20、C

25、C

30、C35四种型号本模型合用所有等级的商品混凝土

（三）生产设备及工艺简介商品混凝土生产企业的主要生产设备是按生产线组合在一起的，一条生产线包括立轴式混凝土搅拌机、皮带机电、水泥螺旋机电、空压机、水泵、油泵、管道泵等湘潭市内的商品混凝土生产线主要分为120型、180型两种型号，120型指设计生产能力为1小时生产混凝土120方，180型指设计生产能力为1小时生产混凝土180方除生产线上的生产设备以外，商品混凝土生产企业普通还有运输搅拌车和泵车，混凝土搅拌运输车大多使用容量为10T4立方米的搅拌筒产品的主要生产工艺为水泥、河沙、卵石及其辅料在搅拌场分仓贮存一经运输履带或者其他方式卸到储料斗内一称量配料一经履带提升进入立轴式的混凝土搅拌机内一经搅拌后生成产成品一混凝土从搅拌机内卸入到专用的混凝土搅拌运输车里生产过程中，上料、配料、称量、搅拌、卸料均实现自动控制，计量精度高

二、行业税收风险管理分析

（一）生产经营规律、生产流程和工艺简单，不同品种间的生产工艺基本相同，且同类产品不同企业的附加值基本一1致，行业内不同企业之间的可比性较强商品混凝土生产企业的主要经营流程为企业与客户签订合同一客户通过施工单位向企业发出需求通知一生产部门根据客户需求安排生产计划一试验部门按要求确定配方并进行试验一将配方送企业的搅拌站正式生产一用搅拌车将混凝土运到工地一到达工地后，由专门的运送泵将混凝土运到指定的位置一结算货款、国家对商品混凝土规定有严格的质量标准，产品配方严格，主要原料是水泥、砂、石子三种，2水泥标号主要以P

42.5为主，主要辅料为粉煤灰和外加剂不同型号的混凝土原料基本相同，只是原料之间配合比例发生变化而已外加剂是根据客户的不同要求而选择添加的，主要有减水剂（节省水泥，提高强度）、膨胀剂（用于减少裂缝）、缓凝剂（延长混凝土凝结）、早强剂（用于快速提高混凝土强度，防止冻裂）等

3、商品混凝土生产企业的主要能耗是电力和水，且能耗比例较为固定由于目前大多数混凝土生产企业是自行打井和从河里取水，耗水量无法真实统计，因此电耗用量能较为真正的反应企业的产量

4、产品存放时间较短，普通不能超过4个时，企业将商品混凝土生产出来后，必须及时用运输车运至建造施工现场浇铸，此间搅拌筒始终处于转动状态，不能停顿，否则混凝土会发生凝固报废同时商品混凝土生产企业均是按照客户的需求以销定产，其产量就是销量，销售环节简单固定，没有中间环节，无产成品库存

5、其原料来源相对固定，水泥采购对象多为具有普通纳税人资格的水泥生产厂家，砂石采购对象多为个人，粉煤灰普通来源于火力发电企业

6、产品销售对象以房地产开辟和建安企业为主，投产上马快，营运资金大，往来资金结算时间严重滞后

7、供需双方需先签订合同，但供货量难以提前确定，企业与客户签订的合同只是约定按照工程图纸计算的混凝土需要量，实际供货量要等到建造项目竣工后以建造企业实际测量的方量进行结算

8、产品质量控制较为严格，产品出厂和交货时都要抽检，用于出厂检验的样品普通在搅拌地点采取，用于交货检验的混凝土样品普通在交货地点采取，且生产企业需要向购货方出具当地质检部门出具的质检报告

9、税收计算简单，据现行政策规定，商品混凝土生产企业普通纳税人按照其销售收入的6%计征增值税无论从购进环节还是从销售环节看，绝大部份购销业务均以普通发票结算

（二）主要风险点

1、收入核算不真实由于目前混凝土生产企业都是实行的简易办法征收增值税，销售对象以缴纳营业税的建造施工单位、房地产开辟商等为主，销售货物时不需开具专用发票，基本脱离了增值税链条的制约，使得混凝土生产企业多少都存在故意隐瞒销售收入的嫌疑同时建造业和房地产业都具有前期大量投入、后期分期收益的特点，存在对供应商不及时支付货款的现象，于是连带造成混凝土企业不及时开票结转收入的情况因此，不少企业存在大量的“应收货款，”或者在“发出商品”中留有借方余额，在收回货款之前，往往不开具发票，不计销售收入，待收到款时才入账计提销项税额

2、原材料采购监控难度大水泥、河沙、卵石、粉煤灰和外加剂是混凝土生产企业的主要材料，水泥、粉煤灰和外加剂的供应商相对正规固定，而河沙和卵石的供应商大多是个体经营者，取得的票据基本上是普通发票，甚至不取得发票取得的普通发票中，税务机关代开的多，供应商自开的少，业务的真实性和合法性值得怀疑，存在着虚增成本、减少应税所得额的风险同时混凝土生产企业还存在将购进的水泥发票直接开给房地产开辟企业或者建安企业达到少申报销售收入的目的

3、以加工业务代替自产自销混凝土生产企业可能虚构加工业务，通过与房地产和建安企业签订虚假的委托加工合同，原材料供应方直接将发票开具给房地产和建安企业，房地产和建安企业再委托混凝土生产企业生产产品，变生产销售业务为委托加工业务，仅就加工费中报纳税，存在着少缴增值税、所得税的风险

4、产品运输环节的风险混凝土生产企业将混凝土的销售收入和运输及泵送收入人为分裂开来，对其中的运输及泵送收入依照营业税的交通运输业税目，按3%的税率缴纳了营业税，对产品销售收入则按6%的征收率缴纳有可能存在了增值税搅拌车和泵车较多的企业对外出租运输车和运送泵，而不核算出租收入，对租用混凝土搅拌车辆的企业存在虚增租赁费用，侵蚀企业所得税税基的风险

5、存在购货方以物抵债的风险混凝土生产企业的应收款往往比较大，而下游客户又都是房地产和建安企业，需方将房屋或者其他动产抵债的可能性较大，抵债房屋或者货物再销售行为往往比较隐蔽，再销售环节存在少缴税款的风险

6、工程自用产品未视同销售混凝土生产企业或者其关联企业自建固定资产的在建工程如果领用自产的混凝土，普通不会主动视同销售申报收入，存在少缴税款风险

7、存在成本收入不配比的风险普通情况下，混凝土生产企业发生的生产成本会随着商品混凝土销售及时足额体现到销售成本之中，但由于企业普遍存在着收入不及时申报的问题，从而导致企业的收入与成本数据不配比，影响了应纳税所得额的计算

三、评估方法

（一）投入产出测算分析法

1、原理描述投入产出测算分析法主要是根据混凝土生产企业一定期间内实际投入原材料、辅助材料的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合产品销售单价测算分析纳税人实际的销售收入，并与纳税人申报信息进行对照分析的方法

2、评估模型年总产量（立方米）

①二水泥总耗用量单位混凝土耗用量♦年总产量（立方米）

②二砂石总耗用量小单位混凝土耗用量测算年总产量（立方米）二（年总产量

①+年总产量

②）+2销售收入二单位售价X企业年总产量说明年总产量

①和年总产量

②正常情况下应是基本一致的，如两个产量值差距不大，可以计算平均值确定年总产量，如两个产量值差距较大，则应进一步核查原因

3、标准值参考范围以下列出C20-C45型号的商品混凝土单位产品平均耗用原材料数量的情况:主要原材料（公斤/立方）水泥（P

42.5）砂石子生产标号用量用量用量C202197991117C252427771118C302737421116C353027071115C

4033168411114、数据获取途径

（1）内部管理信息商品混凝土企业的生产成本明细帐，凭证

（2）外部信息采集从原材料采购方获取

5、疑点判断经测算分析出的产量与企业帐载的产量对照，如果企业帐载的产量小于测算的产量，那末该企业可能存在隐瞒销售收入的嫌疑

6、应用要点

（1）注意将测算分析和实地调查相结合对测算分析结果，必须深入调查，可以从企业化验室的配比单、主机调度室的发货单等多方面获得线索

（2）注意企业将采购的原材料不入账的情况，可结合往来账、银行帐以及原材料购进方第三方信息进行分析

（二）能耗测算分析法

1.原理描述能耗测算分析法根据企业评估期内水、电等能源的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息进行比对、分析的一种方法针对混凝土生产企业可根据其生产机械标明的生产能力和现场考察每小时生产用电量，测算出单位电耗，再根据电力部门提供的工业耗电量，推算年生产量，结合市场销售单位价格计算销售额

2.评估模型年总产量立方米二年耗电量单位耗电量二年耗电量测算出单位电耗♦♦销售收入二年销售量X单位售价3,标准值参考范围我市商品混凝土生产企业目前的生产设备型号主要以120型为主，下面是以120型双生产线一般企业都为2条生产线为例其生产设备及功率耗用情况表:设备数量单台功率合计功率搅拌机电437KW148KW皮带机电437*2/11*2KW96KW水泥螺旋机电

67.5KW45KW粉煤灰机电211KW22KW粉状外加剂机电

25.5KW11KW空压机211KW22KW水泵411KW44KW管道泵

27.5KW15KW外加剂搅拌

25.5KW11KW外加剂加热

27.5KW15KW外加剂计量

22.5KW5KW水泥仓除尘

40.5KW2KW振动机电

101.1KW11KW油泵21KW2KW主机除尘等22KW4KW合计453KW普通同型号生产线所配备的生产设备及功率能耗大体相当假设该条生产线全部同时运转，每小时耗电4534-2=

226.5KW,每小时生产120方混凝土，生产每方混凝土理论上耗用的最大电量为

1.89KW其O余型号的生产线也可以此类推经测算并综合考虑各条生产线的损耗情况，每立方混凝土需耗电量的预警参数值宜控制在

2.8KW以内

4.数据获取途径1内部管理信息商品混凝土企业的生产成本明细帐，凭证以及生产设备指标2外部信息采集从电业局获取企业耗电情况

5.疑点判断根据电力部门提供的工业耗电量，推算年生产量，结合市场销售单位价格计算销售额与企业申报的收入进行对照，如果企业申报的收入小于测算的产量，那末该企业可能存在隐瞒销售收入的嫌疑

6.应用要点1纳税人耗用总电量中除生产设备用电外，还包括少量办公照明用电，但照明用电在总耗电量中所占比例较小，几乎可以不予考虑，但为保证评估数据的客观性，可适当从总耗电量中确定扣除3%—5%照明用电

（2）如果企业使用了节能节电设备，可参考该节电设备的节能指标介绍，剔除节电量后再进行综合分析

（3）在确定设备耗电量时可参考评估企业生产设备说明书中的产能和能耗介绍来分析整套生产设备每立方混凝土的电耗指标

（三）存货结构分析法

1、原理描述存货结构分析法主要是根据企业存货结构情况来分析企业是否存在隐瞒销售数量和销售收入的现象由于在生产和销售过程中，商品混凝土生产企业所生产的产品需要即将运送到工地，不能存放，故其生产的数量就是销售的数量，其资产负债表中期末存货结构中只应有原材料、低值易耗品的库存金额，而不应有在产品和产成品的库存金额

2、标准值参考范围在产品的期末库存数量=0,金额=0；产成品的期末库存数量=0,金额=

03、数据获取途径内部管理信息商品混凝土生产企业的总账和存货明细帐

4、疑点判断如果企业的在产品、产成品期末库存数量和金额不为0,则很可能少计销售收入

5、应用要点在运用此指标进行分析时，可考虑企业的原材料库存，企业的原材料主要是水泥、河沙、卵石和粉煤灰等，水泥库存普通存放在水泥罐中，普通一条线2个水泥罐，一个罐子的容积是200吨，可根据罐子的容积表查验河沙和卵石普通成圆锥体露天堆放，可根据底部面积（r的平方义兀）X高度:3的公式大体测算其堆放量，再根据堆放量测算其分量和金额河沙和卵石一立方的分量大概

1.7吨摆布

（四）运费测算分析法

1、原理描述混凝土生产企业在生产出混凝土产品后必需通过搅拌车才干运送到建造施工现场，通过搅拌车的运费计算出运送数量经与企业申报的产量对照，分析企业是否存在隐瞒销售数量和销售收入的现象

2、评估模型出库方量二运输次数*搅拌车单车方量二搅拌车租用费/每方租用平均单价（25元）二自备搅拌车数量*运输次数*单车方量

3、标准值参考范围混凝土搅拌车的容积普通是10-14立方米的搅拌筒，运费大都以15公里25元、立方米计算，每超过1公里增加1元、立方米

4、数据获取途径内部管理信息商品混凝土生产企业的成本和费用明细账，企业与司机签订的租车协议以及运费结算单

5、疑点判断将测算值与企业自行申报的收入成本数据进行比对，如果企业申报的数量少于测算值，则证明该企也有隐瞒生产产量，少申报销售收入的嫌疑

6、应用要点我市目前的运费指标大都在基础运价之内，超过基础运价的较少获取运费单据的途径还可从企业的调度室和搅拌站的主机楼中获取评估案例湘潭X X混凝土有限公司纳税评估案例

一、企业基本情况介绍H混凝土有限公司成立于2022年10月，2022年12月认定为增值税普通纳税人，注册资本为1200万元人民币，经营范围为混凝土的生产和销售该公司现拥有“三一重工HZS120”混凝土生产线两条，搅拌车24台，年设计生产商品混凝土20万立方米，企业员工23人，主要供货对象为施工单位和房地产开辟商，产品销售半径为15公里根据现行政策，目前所有混凝土生产企业都按简易办法6%征收增值税，进项税金不能抵扣

二、案头分析评估人员依托中国税收征管信息系统、税收分析预警系统、金税工程运维网、税收综合管理系统内的数据，采取一户式查询方式，实施多层次数据采集，对该公司增值税缴税情况进行深入的案头分析（-）申报数据分析

1、2022年1-12月该公司共申报销售收入

28673606.57元，缴纳增值税

1720416.51元企业资产负债表中体现应收账款期初数为

12516170.97元，期末数

16227992.05元，其他应收款期初数为3675971元，期末数4437808元存货期初数为

1625335.08,期末数为

2954844.09元其他应付款期初数为

8761561.32元，期末数为

8571495.79元企业利润表中体现的主营业务成本为

25824086.67元

2、运用评估指标，对企业财务指标进行测算分析主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比异常，主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比正常（如下表所示）指标测算表单位元项目2022年度2022年度销售（营业）收入

20720756.

2828673606.5销售（营业）成本

18943565.957主营业务利润

1549292.61主营业务收入变动率—7Q1GQQ

2225824086.6主营业务利润变动率—主营业务收入变动率与主营业务利—-

79.5%润变动率配比值-

0.483主营业务收入变动率—主营业务成本变动率—

38.4%主营业务收入变动率与主营业务成—

36.3%本变动率配比值

（二）疑点列举通过以上综合分析，评估人员将主要疑点锁定在以下方面:疑点一，主营业务收入高于上年同期，存货却大福增加，根据行业及产品特点，商品混凝土生产企业所生产的产品需要即将运送到工地，不能存放，不应有在产品和产成品的库存金额，可能存在已销售商品未做收入的行为；疑点二，应收账款及其他应收款增加，可能存在已收货款隐匿于往来账户，资金不回笼就迟迟不做收入延迟申报；疑点三，该公司营业收入逐年增长，但是盈利水平却逐年下降，可能存在隐匿利润的行为；疑点四，该公司主要原材料为水泥、河沙、卵石等，根据以往经验应当核实其取得的发票是否真实，特别是河沙、卵石是从个体经营户中购进，发票中体现的业务是否真实此外是否存在将购进的水泥发票直接开给房地产开辟企业或者建安企业的情况

三、约谈举证针对以上疑点问题，评估人员约谈了该企业法人和财务负责人在约谈过程中，被约谈人介绍了该公司的基本情况和生产流程，然后对评估中发现的疑点问题进行了解释针对疑点一，就存货问题，该负责人回答说存货主要是公司购进的河沙和卵石，还有购进的一些水泥针对疑点二，应收账款及其他应收对付账款期末余额较高的原因，解释是公司一些内部往来借款，不存在将销售货物挂此帐的现象针对疑点三，该公司会计回答由于公司扩张，管理费用大幅增加造成利润反而减少针对疑点四，该企业负责人答复说该公司取得的所有发票都是真正的，没有违规行为的发生针对以上约谈情况，评估人员认为疑点仍未排除，决定对其进行实地调查

四、实地核查经约谈，该企业负责人和财务人员对疑点问题进行举证说明，但疑点并未消除，具体帐务处理情况、销售情况及库存情况需进一步核实，评估人员对企业下达了实地核查通知，对该企业进行了实地核查首先，评估人员对该企业的生产场地、仓库进行了实地查看，实地查看了企业的生产经营规模和生产工艺流程及原材料、产品情况，并进一步获取相关信息数据然后针对疑点问题进行测算验证；第二对企业的帐薄、凭证、申报资料进行核查，最终对企业申报的真实性、帐务核算的准确性进行判定

（一）针对疑点一评估人员实地测算了现场的沙石和水泥的存量，混凝土生产企业的沙石普通成圆锥体露天堆放，根据底部面积（r的平方Xu）X高度+3的公式大体可测算其堆放量经测算现场堆放的砂卵石的容积大概为7200立方，按砂卵石的平均密度每立方

1.7吨计算，大概有12240吨，现在砂卵石的进价为45元每吨，其砂卵石的存货为55万元摆布，水泥的储存主要水泥罐中，其主机楼中体现的数据位570吨，按目前P

42.5水泥的单价390计算库存金额为22万元摆布加之一些粉煤灰、矿粉等其库存金额合计在80万元摆布，与报表数差距有215万元

（二）针对疑点二评估人员子细翻阅了企业的凭证，发现其他对付账款中有一笔与某房地产公司的资金往来，金额有389万元，经查对应的付款凭证，凭证上注明的却是货款，经问询财务人员，其解释是此笔款是借款，对方打款时写错了针对以上情况，评估人员认为企业可能存在故意隐瞒了销售收入的行为于是根据混凝土行业的经营特性，决定利用投入产出法和能耗测算法对企业的产量进行分析首先，评估人员查阅了企业的生产成本明细帐，根据其购进的水泥、砂卵石与企业的产品配方指标进行比对，该企业2022年共生产混凝土105169立方，平均每立方销售单价为289元2022年账面购进水泥32900吨，购进砂卵石226790吨，该企业的主打产品规格是C25和C30两种，根据混凝土行业标准和该企业产品配方指标标准，其每生产一方混凝土平均需耗用水泥

0.276吨，耗用砂卵石

1.9吨，根据此标准计算；年总产量（立方米）

①二水泥总耗用量+单位混凝土耗用量=329004-

0.276=119202立方米年总产量（立方米）

②二砂石总耗用量+单位混凝土耗用量=2267904-

1.9=119363立方米测算年总产量（立方米）二（年总产量

①+年总产量

②）+2=（119202+119363）4-2=119282立方米经测算根据其耗用的水泥和砂卵石可生产混凝土119282立方米，而企业帐载的产量为105169立方，相差14113立方根据以上测算得出的产量评估人员问询了该企业法人和财务负责人，企业的解释是确实有部份混凝土已经实现销售，由于对方没有将货款全部结清，所以就没有开票做收入评估人员于是向企业讲解了增值税实现收入的原则，对于已取得销售款的需及时申报收入企业表示愿意自查，对已收款部份申报缴纳税款

五、评定处理经评估人员评定和企业自查，2022年1-12月分期收到的货款需转为当期收入的合计金额

5008730.04元，需补缴增值税283513元，并分期缴纳滞纳金

六、税收风险管理建议

（一）在评估混凝土创造企业之前评估人员需充分掌握该行业的经营特点，针对混凝土生产过程中使用的水泥、河沙、卵石、粉煤灰等都有严格配比且无库存产成品这一特点，采取相对应的投入产出法、能耗测算法、原材料耗用分析法等方法，对企业进行科学的行业监控，阻塞漏洞，促进征管

（二）深入混凝土企业实地调查行业情况和特点，详细掌握该行业生产工艺、企业管理运作、产品供应、设备物耗、经营流程、供销双方等实际情况，对浮现的异常财务指标，特殊是往来款项目的异常数据，如存货、往来款挂账金额畸大畸小或者负数、变动异常的，及时进行评估检查，防止企业利用往来款账户偷逃税款

（三）加强普通发票的管理和比对，加大列支成本原始凭证监管力度由于混凝土企业砂卵石采购业务的真实性和合法性的确定上较难控制，发票的真实性问题，加之产品运输和其他费用的真实性和合法性风险，容易造成企业所得税征管的巨大压力因此必须建立增值税普通发票的验证制度，对大额增值税普通发票要求企业报送税务机关验证辩伪，检查其真实性、合法性巡查企业运输车和运送泵车出租业务的出租收入是否缴纳增值税同时，监督企业以货物抵债、工程自用现象的发生。