财务报表涉税分析文本

财务报表涉税分析财务报表涉税分析，是微观税收分析的一个十分重要的方面税务人员需要及时了解企业的财务状况和经营成果，掌握税源变化规律，发现纳税的疑点线索，有针对性地开展纳税评估、税务稽查、税源监控工作现实工作中，没有专门供税务人员分析使用的报表，税务人员需要从财务报表中提炼对税收有用的东西就分析而言，离不开静态分析和动态分析，需要加工、计算出与税收相关的比率指标下面给大家提供一些分析思路，供参考

一、从报表项目、项目结构的异常变化发现纳税疑点线索财务报表中许多项目与税收有关，例如，资产负债表中的存货与增值税、消费税、印花税、关税等税种有关；短期借款、长期借款与印花税有关；固定资产项目与房产税、车船税、印花税、增值税、土地使用税等税种相关利润表中营业收入与资源税、增值税、消费税、营业税、印花税等税种相关；利润总额与企业所得税相关如何观察项目变化异常，主要通过计算不同时期（时点）报表项目增减变动的绝对值和相对幅度来观察；计算报表各项目占总额的比重，并将各项目构成与不同时期数据、同行业平均水平比较来观察

（一）资产负债表分析

1、资产负债表趋势分析资产负债表趋势分析，是将企业若干月份（或者季度、年度）资产负债表项目项目编制成动态分析数列，计算各项目的增减额和增减速度，观察各管理费用

3904.53%

4306.32%-40-

10.26%财务费用

901.05%

881.29%

22.22%资产减值损失

100802020.00%力口:公允价值变动收益0投资收益

120962420.00%其中联营、合营企业投资收0益

二、营业利润

545498478.62%力口:营业外收入

403737.50%减营业外支出

323026.25%其中非流动资产处置损失

三、利润总额

553505488.68%减所得税费用

153.

2513023.

2515.17%

四、净利润

399.

7537524.

756.19%从红阳公司2022年度与2022年度的比较利润表我们可以发现以下情况1与2022年相比，营业收入增长

20.93%,但营业利润只增长了

8.62%,利润总额只增长了

8.68%,远远滞后于营业收入增幅应进一步分析营业利润、利润总额滞后增长的原因2与2022年相比，营业成本增长了

22.54%,增幅大于营业收入的增幅,没有实现与收入同步增长应将营业成本增长过快的原因做为评估重点，分析是否有少计营业收入，多列营业成本的情况⑶与2022年相比，销售费用增长了68%,增长过快,是营业利润、利润总额增长滞后于营业收入的一个主要原因，应重点关注销售人员的工资薪金支出、广告费和业务宣传费、产品售后服务费用等是否依法列支4与2022年相比，资产减值损失增长了20%,增长过快，是营业利润、利润总额增长滞后于营业收入的一个原因，应关注企业有无随意计提资产减值准备，人为调节利润情况5“营业成本与营业收入的比值”由2022年的

80.88%增加到

82.56%,应作为疑点进一步分析比值不稳定，增长快的原因6“销售费用与营业收入的比值”由2022年的

1.18%增加到

2.91%,应重点关注这个项目，找出“销售费用”的主要组成部份，分析增长的原因，并可查阅明细账和会计凭证【例1-3]GB股分公司增值税普通纳税人，主要生产销售家电产品，2022年收入

2.4亿，营业收入较上年增长12%,营业成本较上年增长

10.5%公司2022年度利润表o中营业成本占营业收入85%,较上年增长

7.9%通过进一步对其库存商品明细账进行查阅，发现其出库商品都做了成本结转，而部份业务并没有确认收入公司作了如下会计处理借主营业务成本贷库存商品借银行存款贷其他对付款经约谈，上述问题系纳税人以产品换原材料所至，未确认收入本例中，如果不进行结构分析，通过绝对数值观察，很难发现问题项目增减额和增减速度是否正常，是否有突增突减的变化，从反常数据中发现问题特殊严重需要注意“其他应收款”、“其他对付款”、“长期待摊费用”、“实收资本”、“资本公积”项目的增长变化【例器材股分有限公司系增值税普通纳税人，生产销售铁路专用器材20221-11A年8月份，税务人员查阅公司资产负债表时，发现2022年7月份“在建工程”期末余额较期初余额610000元增加90170元，增幅

14.78%据税务人员掌握的情况，公司确有技改项目，但已收尾，不应再有大笔资金投入经与该公司主管会计约谈、调查核实，发现企业2022年7月有一批产吕销售未申报增值税，而计入“在建工程”，其税额为15329元在税收征管查中对资产负债表进行分析时最常分析的项目主要有

（1）“应收帐款”、“应收票据”、“预收账款”项目“应收帐款”、“应收票据”、“预收账款”项目与企业的销货收款相关，正常的销货程序是预收款时借银行存款贷预收账款销售商品、提供劳务确认收入时借应收帐款（应收票据、预收账款）贷主营业务收入（其他业务收入）应交税费一一应交增值税（销项税额）同时（或者期末）结转成本时借主营业务成本（其他业务成本）贷库存商品等收款时借银行存款（现金）贷应收账款（应收票据）将这些项目的本期金额与上年同期比较，如果增减异常，可能存在的涉税问题主要有A、“应收帐款”、“应收票据”、“预收账款”账户借方发生额直接对应存货账户，隐匿销售收入；B、将“预收账款”作为收入的隐匿账户，发出货物不确认收入，收入造成预收账款长期挂账；C、随同货物销售收取的价外费用不按税法规定计缴增值税；D、计提坏账准备，未调整应纳税所得额；E、核销坏账损失不合法；F、已核销的坏账损失又收回时，入了小金库实务中，企业也可能性将销售货物收到的款项长期挂有“对付账款”、“其他对付款”等账户中而不结转收入⑵“对付账款”、“对付票据”、“预付账款”项目“对付账款”、“对付票据”、“预付账款”项目与企业购货付款相关，正常的购货付款程序是预付款时借预付账款贷银行存款（现金）购货时借存货（固定资产等）应交税费一一应交增值税（进项税额）贷对付账款（对付票据、预付账款）付款时借对付账款（对付票据）贷银行存款（现金）将这些项目的本期金额与上年同期比较，如果增减异常，可能存在的涉税问题主要有A、虚购货物（对付款项会存在长期未付、呈逐年增长的情况）；B、“预付账款”账户借方发生额直接对应存货账户，隐匿销售收入；C、“对付账款”、“对付票据”账户的贷方直接对应货币资金账户，隐匿销售收入；D、“对付账款”、“对付票据”账户的借方直接对应存货账户，不按税法规定确认收入

（3）存货项目“存货”是一个综合性指标，存货的增加和减少，与税收的关系极其密切存货核算的准确性非但影响资产负债表，也会影响利润表企业存货应设置数量金额式明细账进行核算，在税收征管查中首先要查阅企业是否按规定设置了账目，其次查阅、检查企业成本结转是否正确其分析方法如图（1-1）原材料等生产成本库存商品主营业务成本原材料的贷方发出额与这个环节要看企业投入产出比库存商品的贷方发出与主营业生产成本的借方额在数是否合理是最容易出问题的务成本的借方额在数量金额方量金额方面是否一致环节，也是难检查的环节面是否一致，单位成本的核算是否正确如不一致，是否存在视同销售行为，发出商品有没如不一致，查明是否作有计收入，有没有产成品了进项税额转出是否报废或者作了视同销售存货增减异常，可能存在和涉税问题主要有A、存货计量和确认错误，虚列进货成本;B、将用于不动产在建工程的工程物资混入存货项目，抵扣增值税进项税额；C、存货账户贷方直接对应营业外支出、待处理财产损益、长期股权投资、对付职工薪酬等，不按税法规定转出进项税额或者视同销售计提销项税额；D、故意多转、少转存货耗用或者销售成本，人为调节应纳税所得额；E、发出存货不登记入账，导致存货账面数量大于库存数量或者数量金额不配比;F、存货盘盈，未及时转账，故意少计应纳税所得额；G、存货账户贷方直接对应货币资金或者往来结算账户，隐匿销售收入

2、资产负债表结构分析在税收征管查中最常用的资产负债表结构分析主要有1流动资产结构分析主要分析企业内部货币资金与其他流动资产主要是存货的比例关系2流动资产与固定资产结构分析主要分析企业是否隐瞒了部份流动资产，是否存在账外经营3负债结构分析主要分析企业流动负债与长期负债的比例关系，以及流动负债、长期负债内部各自的结构情况如果长期保持较高比例，呈不断上趋势，可进一步调查企业是否存在隐瞒收入，为了解决账面资金艰难问题，而显示大量流动负债4负债与所有者权益结构分析企业如果出于偷税目的去做假账，普通会采用少计收入，多列成本费用的方法，在不隐瞒资产的情况下就会造成企业所有者权益比重下降，而负债上升特别是私营企业，其经营目的就是赢利，如果所有者权益比重长期下降，就是一件很反常的事情

二、利润表分析一利润表趋势分析利润表趋势分析，是计算不同会计期间利润表各项目的增减额、增减速度，观察其是否有异常的变化，通过和行业数据、各级税务机关发布的行业预警标准进行比较，找到企业纳税存在的疑点线索具体做法是编制比较利润表，将利润表中每一个项目的本期数与前期数对比，从中发现变化幅度较大的项目，进一步分析是否存在违法行为

（二）利润表结构分析通常计算以下五个比值

1、营业成本与营业收入的比值正常情况下在各期均应相对稳定

2、营业税金及附加与营业收入的比值正常情况下在各期均应相对稳定，如发现该项比率有所下降，应考虑有无错用税率或者少计应交税金

3、销售费用与营业收入的比值正常情况下在各期均应相对稳定，如发现该项比率有明显提高，应当注意销售费用中的运费或者包装物价格有列提高或者是否加大了广告费、展览费支出等，注意销售费用账户有无搀假的问题O

4、管理费用与营业收入的比值管理费用相对固定，因此营业收入数额小，则此值高，反之则幽会低

5、财务费用与营业收入的比值财务费用与企业的筹资有关系这项指标的变动与企业贷款量有关，注意有无虚列财务费用，将应予资本化的利息支出计入财务费用，减少应纳税所得额【例1-2】红阳公司是增值税普通纳税人，主要从事小汽车的生产和销售，其2022年度与2022年度的比较利润表如下表1-2所示，试分析可能存在的问题比较利润表单位:万元项目2022年度2022年度差异与营业与营业金额收入的金额收入的金额百分比比比

一、营业收入

86006800180020.93%减营业成本

710082.56%

550080.88%

160022.54%营业税金及附加

2452.85%

2203.24%

2510.20%营业费用

2502.91%

801.18%

17068.00%。