内控制度审计

内控制度审计我们第一看一个案例，通过案例内容，审查该单位内操纵度存在哪些缺陷和错弊案件简介某煤炭销售公司在江西有一公司销售代理商先生是该公A B P司负责江西煤炭销售主管，并与当地的各销售代理商做好发货收货及双方对帐工作年月先生冒充公司的名义，并私刻20221221,P B公司的公章，伪造了一份要货打算书〃发送给公司，并指明送B A货地址是江西萍乡某区某街道某号〃（后查明，该地址不是公司B的办公地址），该笔煤炭货款价值为万元；年月公司与2020224A公司进行季度对帐工作时候发觉该笔款项有疑问，当即打给所在地B的销售主管而一口咬定是公司内部管理纷乱，是公司内部职P,P BB员所为为谨慎起见，公司与公司将该笔款项所附带的物资运A B输合同〃认真查看，发觉签收的收货人不是公司，而是公司通B C过向公司追问，才发觉，这笔货是先生委托公司代为签收，然C PC后再由先生回签的这笔货早已被提走至此，真象大白，公司P PA赶忙报案，后被公安机关抓获，检察院以职务侵占罪提起公诉，经P法院审理，判犯职务侵占罪，判处有期徒刑P2每一个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估评估风险的先决条件，是制定目标风险评估确实是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险具体包括目标、风险、环境变化后的管理等等控制活动

3.企业管理阶层辩识风险，继之应针对这种风险发出必要的指令控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调剂、复核营业绩效、保证资产安全及职务分工等控制活动在企业内的各个阶层和职能之间都会显现，这要紧包括高层经理人员对企业绩效进行分析、直接了当部门管理、对信息处理的操纵、实体控制、绩效指标的比较、分工内控活动中不仅包括高层管理人员，还包括中层及具体职员信息与沟通

4.企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得切当的信息，并进行沟通，以使职员能够履行其责任信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息企业所有职员必须从最高管理阶层清晰地获取承担控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等做有效的沟通要紧包括信息系统、沟通监控

5.内部控制系统需要被监控监控是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情形的过程监控活动由连续监控、个别评估所组成，其可确保企业内部控制能连续有效的运作具体包括连续的监控活动、个别评估、报告缺陷内部控制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调剂的方法、程序和措施

（六）内部控制环节一样来说，企业资金的内部控制体系要紧能够分为事前防范，事中控制和事后监督三个环节事前防范第一，企业需要建立一套严格的内控规章制度，《企业财务管理方法》、《企业预算管理暂行方法»«资金打算管理方法»、《企业资金授权审批管理方法》等一些与资金管理相关的制度在企业的管理过程中，要合理设置职能部门，明确各部门的职责，各司其职，建立财务控制和职能分离体系充分考虑不兼容职务和相互分离的制衡要求各部门、各岗位形成相互制约、相互监督的格局此外企业还应当建立严格的审批手续，授权批准制度，以减少某些不必要的开支明确审批人对资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理资金业务的职责范畴和工作要求我公司有部份单位没有完整的内部控制制度，而是以一些相关的管理方法做为服务，管理手段，内控制度应是一套完整的管理体系，也是内控审计的重要依据事中控制事中审计也能够称之为跟踪审计，其贯通于企业经济活动实施〔重点在于工程实时〕的每一个时期，及时发觉问题、解决问题，从源头上禁止决策失误、在事中控制违规操作例如工程建设过程中，就应做好预算，做好施工管理，避免白费事后监督在每一个会计期偶尔每项重大经济活动完成之后，内部审计监督部门都应按照有效的监督程序，审计各项经济业务活动，及时发觉内部控制的漏洞和薄弱环节

（七）内控活动采取的措施企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动操纵、预防性控制与发觉性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承担度之内控制措施一样包括〔个方面〕不相容职务分离操纵、授权审7批控制、会计系统控制、财产爱护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等、不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程1中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制通常有大类6授权进行某项经济业务和执行该项业务的职1务要分离；执行某些经济业务和审核某些经济业务的职2务要分离；执行某项经济业务和记录该项业务的职务要3分离；保管某些财产物资和对其进行记录的职务要4分离；保管某些财产物资和使用这些财产物资的职5务要分离；执行某项经济业务与监督这些经济业务的职务要分离

6、授权审批控制要求企业依照常规授权和专门授权2的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范畴、审批程序和相应责任企业应当编制常规授权的权限指引，规范专门授权的范畴、权限、程序和责任，严格控制专门授权常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权专门授权是指企业在专门情形、特定条件下进行的授权企业各级管理人员应当在授权范畴内行使职权和承担责任企业关于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策企业所有人员不经合法授权，不能行使相应权益，这是最起码的要求；不经合法授权，任何人不能审批；有权授权的人那末应在规定的权限范畴内行事，不得越权授权企业的所有业务不经授权不能执行企业业务一经授权必须赋予执行、会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准那末制度，3加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整企业应当依法设置会计机构，配备会计从业人员从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格大中型企业应当设置总会计师设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员，经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；工作交接企业差不多规范第八十七条各单位应当建立会计人员岗位责任制度要紧内容包括会计人员的工作岗位设置；备会计工作岗位的职责和标准；各会计工作岗位的人员和具体分工；会计工作岗位轮换方法；对各会计工作岗位的考核方法、财产爱护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制4度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产〔财产的记录和实物保管、定期盘点和账实保管、限制接近指严格限制未经授权的人员对资产的直接了当接触，惟独通过授权批准的人员才干接触该资产〕、预算控制要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位6在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束、运营分析控制要求企业建立运营情形分析制度，经理层应当6综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对照分析、趋势分析等方法，定期开展运营情形分析，发觉存在的问题，及时查明缘故并加以改进、绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置7考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体职员的业绩进行定期考核和客观评判，将考评结果作为确定职员薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据

二、企业内部控制的应用指引内部控制内容、内部会计控制1内部会计控制其范畴直接了当涉及会计事项各方面的业务，要紧是指财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行为的发生，以及爱护企业财产的安全所制定的各种会计处理程序和控制措施如货币资金、销售、采购等属于内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性、内部管理控制2内部管理控制范畴涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次、各环节其目的是为了提高企业管理水平，确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等,就属于内部管理控制不管是内部会计控制依旧内部管理控制，差不多上间接或者直接了当表达在财务报表中内部控制应用的个方面〔、货币、2212采购、存货、销售、工程项目、固定资产、无形资产、长345678期股权投资、筹资、全面预算、成本费用、担保、合同

910111213、业务外包、对子公司的控制、财务报表的编制和披露、14151617人力资源、信息系统、衍生工具、企业并购、关联交易、1819202122内部报告）、财务报表直接了当或者间接表达的的项目，或者确实是对1财务与信息披露的内在要求如资金、采购、存货、销售、工程项目、固定资产、无形资产、长期股权投资、筹资、成本费用、担保、财务报告编制与披露、衍生工具、企业合并、关联交易等、对财务报表、财务管理有重大妨碍的项目，如全面预算、2合同、业务外包、对子公司控制等、为生成财务报表提供人力和技术支撑的项目，如人力资源、3信息系统、内部报表等企业管理层重生产、轻经营、重开辟、轻内部管理，甚至把内部控制看成仅仅是财务管理部门的事，而没有把内部控制放在整个企业经营管理的策略高度来考虑第二章内部控制审计

一、内控审计定义内部控制审计确实是确认、评判企些内部控制有效性的过程,包括确认和评判企业控制设计和控制运行缺陷和缺陷等级，分析缺陷形成缘故，提出改进内部控制建议查、刀析测试、评判，确定其可信程度，从而对内部控制是否有效作出鉴定的一种现代审计方法

二、内部控制审计与其他审计区别、目标不同内部控制审计目标是检查并评判内部操纵的合法1性、充分性、有效性及适宜性整、财务信息真实及经济活动收支的合规性、合理性及合法性经济责任审计是评判企业内部机构、人员在一定时期内从事的经济活动，以确定其经营业绩、明确经济责任，经济效益审计审计重点是在保证社会效益的前提下以实现经济效益的程序和途径为内容，对企业的经营成效、投资成效、资金使用成效做出判定和评判，其中基建工程预决算审计应为重中之重、内容不同内部控制审计涉及企业生产、技术、经营、管理2的各部门、各层次、各环节其目的是为了提高企业管理水平，确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行财务收支审计对会计记录和报表分析提供资料真实性和公允性证明经济责任审计是企事单位的法定代表人或者经营承包人在任期内或者承包期内应负的经济责任的履行情形所进行的审计经济效益审计的要紧对象是生产经营活动和财政经济活动能取得的经济成效或者效率，它通过对企业生产经营成果、差不多建设成效和行政事业单位资金使用成效的审查，评判经济效益的高低,经营情形的好坏，并进一步挖掘提高经济效益的潜力和途径

三、内部控制审计程序、了解企业的内部操纵情形，并做出相应的记录1这是内部控制制度审计的第一步，其要紧目的是通过一定年但P差不多将所提的煤炭差不多低价销售给了其他经销商，本人也无偿P还能力，公司即使通过民事诉讼程序，也专门难去追讨自己所遭受A的缺失案件分析这是一起比较严峻且典型的公司职员职务侵占罪案件对公司A而言，在以下内控方面存在严峻缺陷、公司经营管理制度松懈，发货流程存在重大漏洞表达在1代理商仅凭发货打算书〃就能够向公司提货应该由公司主A A管销售领导审批，公司具体负责人员审核，先生签字，方可生效BP尽管那个政策的目的是为了促进代理商加快物资运输速度，提高销售额但这往往使恶意第三人抓住该流程漏洞，冒用代理商的名义谋取非法利益（内控制度的建立健全〕、公司对相关职员职务权限下放过大且对职务权限监督形式流2于表面如前所述，在发出要货打算书〃时，没有任何部门负责人去进行核实，核实要货打算书〃中列明的收货人与运输合同的收货人是否是同一人而也正是利用公司对其高度P信任这点，滥用手中把握的信息资源，监守自盗谋取私利假如当时其上级主管或者财务人员能认真核实一下，专门容易发觉要货人和收货人不一致的问题，从而幸免缺失〔内控的授权审批制度审批权过大，不相容相关手段，了解被审计单位差不多建立的内部控制制度及执行的情形，并做出记录、描述如做一些内控调查表、内部控制问卷等形式我们最初应了解该单位的［］经济性质、经营规模、组织体系、1经营方式、机构设置、人员编制情形；（〕该单位制定了哪些制度，2如内控制度、企业经营管理方法、经营考核制度及奖惩方法、各基层单位指标的打算及考核制度等等；［）该单位的财务核算体系，财3务说明书及报表〔〕该单位领导班子分工一〔实施方案〕

4、实施测试程序，证实有关内部控制的设计和执行的成效通2过对内部控制进行初步评判，可差不多把握被审计单位内部控制的强弱环节，为进行符合性测试确定一个前提f〔审计底稿）、评判内部控制的强弱，评判控制风险，确定在内部控制薄弱4的领域扩展审计程序，做出审计报告一（审计报告）I、内部控制审计方法内部控制制度审计的范畴是极其广泛的，其手段也是多种多样的，但内部控制制度审计一样包括内部控制制度的方法和评判两方面，大体上分三个步骤

（一）了解和描述内部控制制度这一步骤的要紧目的是通过一定手段，了解被审单位差不多建立的内部控制制度及执行的情形，并对其进行描述内部控制制度审计的第一步工作确实是进行了解，这一步骤能够通过查阅有关规章制度、方针及政策等文件，查看组织机构系统图，问询有关人员进行实地观看、查阅前期审计报告或者审计工作底稿等手段来实现它为描述企业内部操纵制度奠定了基础描述反映企业内部的制度的方法要紧有以下几种书面说明法即将所了解把握的内部控制制度的实际情形彻

1.底以文字的形式描述出来这种描述方法一样是按不同的业务经营环节，分别说明各个业务处理环节上应完成的各种工作，办理业务所填制的各种凭证，有关人员所管的记录和实物，以及他们的职务分工情形等，表述控制点存在情形这种方法的优点是比较灵便，又能表达被审系统的一切专门情形，不受什么限制几乎合用于任何类型、任何规模的单位其局限性是关于业务环节较多的大型单位，用文字说明显得冗长，对复杂情形不易说明清晰调查表法调查表法是指利用表格形式，通过查询来了解内部

2.控制制度强弱情形的一种方法例如，审计人员能够把被审单位业务环节的控制点及其要紧问题预先编制一套标准格式的调查表在表中，为每一个问题设置是〃，否〃，不合用〃和备控〃等专栏，通过填写结果，了解被审单位内部操纵情形这种方法的优点是简便易行，节约审计工作量，对表中列示的否〃专栏，能够引起审计人员的关注，其缺点是调查表格式固定，缺乏弹性，遇有专门情形，往往因,不合用〃栏境得过多而作用不大流程图法流程图法是指用图解形式来描述业务程序及其控制

3.点，显示有关控制环节和凭证记录的产生、传递、检查、储存及其相互关系，便于直观地表现内部控制制度实际状况的一种方法它是目前在国外审计工作中广泛应用的一种方法采用这种方法要求审计人员熟悉每一业务环节及其相互关系，识别其中的控制点，牢握制图的技术与方法这种方法的优点是形象直观，便于评审，能关心审计人员进行摸索，并较快地检查出被审系统逻辑上的薄弱环节，同时应用灵便方便，只需变动图中的假设干符号，就可更新整个流程图其缺点是绘制新图，专门是描画较复杂的业务环节时技术难度较高上述三种方法，并非孤立应用，相互排斥，在描述某一单位内部制度制度时，可对不同业务环节使用不同的方法，三者结合使用，往往比采用一种方法成效更好〔二）测试内部控制制度方法这一步骤是对内部控制制度的贯彻执行情形进行评审,也确实是依照对执行内部控制制度的经济业务所发生错弊的检查、分析，来作出内部控制制度有效程序的评判，并结合验证内部控制制度完善程度评判，最后对内部控制制度以及执行内部控制制度业务的可予信任程度作出判定内部操纵制度测试分为符合性测试〔符合性测试是对内部控制的完整性、有效性和实施情形进行的测试依照预期审计目标确定所采集证据的数量和质量上的标准，符合性测试可通过审计抽样确定测试范畴，找出内控弱点，确定内部操纵的可靠性进行符合性测试时需要在明确评审具体目的的基础上，确定一定的依据进行判定这些依据要紧是内部控制系统健全、有效的准那末〕和实质性测试〔实质性测试，是指在符合性测试的基础上，为取得直接了当证据而运用检查、监盘、观看、查询及函证、运算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程实质性测试是审计实施时期中最重要的一项工作实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据实质性测试通常采用抽样方式进行，其抽样的规模需依照内部控制的评判和符合性测试的结果来确定〕两种类型其目的是测试执行情形符合制度要求的程度测试的方法个别访谈法是指企业依照检查评判需要，对被查单位职员进

1.行单独访谈，以获取有关信息.调查问卷法是指企业设置问卷调查表，分别对不同层次的职2员进行问卷调查，依照调查结果对相关项目作出评判比较分析法是指通过分析、比较数据间的关系、趋势或者比

3.率来取得评判证据的方法标杆法是指通过与组织内外部相同或者相似经营活动的最正

4.确实务进行比较而对控制设计有效性评判的方法穿行测试法是指通过抽取一份全过程的文件，来了解整个业

5.务流程执行情形的评估评判方法抽样法〔审阅法〕是指企业针对具体的内部操纵业务流程，

6.按照业务发生频率及固有风险的高低，从确定的抽样总体中抽取一定比例的业务样本，对业务样本的符合性进行判定，进而对业务流程控制运行的有效性作出评判实地查验法是指企业对财产进行盘点、清查，以及对存货出、

7.入库等控制环节进行现场查验重新执行法是指通过对某一控制活动全过程的

8.重新执行来评估控制执行情形的方法专题讨论会法是指通过召集与业务流程相关的管理人员就业

9.务流程的特定项目或者具体问题进行讨论及评估的一种方法〔三〕内部控制制度评判内部控制评判至少应当包括以下内容

1.〔〕内部控制评判的目的和责任主体1〔〕内部控制评判的内容和所依据的标准2）内部控制评判的程序和所采用的方法[3〔〕衡量重大缺陷严峻偏离的定义，以及确定严峻偏离的方法4〔〕被评估的内部控制整体目标是否有效的结论5〕被评估的内部控制整体目标假如无效，存在的重大缺陷及其16可能的妨碍〔〕造成重大缺陷的缘故及相关责任人7〔〕所有在评估过程中发觉的控制缺陷，以及针对这些缺陷的8补救措施及补救措施的实施打算等内部控制评判注意的事项

2.）注重系统性对人、财、物、信息这些要素及时控制；对资金运动的各环节，供产销各环节进行控制；最重要的是系统性控制既要包括经营活动的控制，又要包括管理活动的控制注重科学性内部控制的内容必须科学合理，符合客观科2学规律，方法得当，权责明确注重层次性像企业组织结构一样，内控必须要有层次性，3纵向横向的层次要清晰，上下级既要有共同的原那末和要求，又要有各部门各自专项的措施和方法注重和谐性和谐性要求内部控制目标与企业整体目标的4一致性；不同层次的内部控制要上下衔接一致；同一层次的内控不能相互冲突和矛盾不要用装饰性语言，不要超出审计内容，要实事求是对内部控制制度的评判测试一方面是对各项制度本身是否健全、合理进行评判，同时指出其薄弱环节的部份另一方面是对制度的执行情形进行评判，即评判已有的制度在经济活动中的实际执行情形和功能最后把评判测试分析的结果，列入审计工作底稿，写出内部控制制度评审报告上述步骤，构成一个完整的内部控制制度审计程序，最后形成内控审计报告举例、内控制度不健全〔成本列支〕1年某运业公司财务核算比较纷乱一是出车津贴发放无2022标准、天数、无出车记录、随意性较强二是所有的设备修理无预算、无记录、无经办人签字、无领导审批，无修理设备名称三是大额支付现金无明确用途元〕，部份会计凭证无记录或者记录不明确,债务人144,

965.00挂账名称不详细内控缺陷〔〕该单位未建立健全制度〔出车津贴标准，设备1修理〕〔〕不相容岗位没有起到监督功能2〔〕违反货币资金内控制度3违反了违反了《企业内部控制规范》第四章没有建立内部控制制度或者制度不健全、执行不到位的…〃规定材料内控问题

2.年某矿供应科长经手出库的材料共计万元，未实施不2022947相容职务岗位相分离控制，已形成控制风险其中计入生产成本529万元，计入工程成本万元〔专项储备账户〕418内控缺陷不相容职务未分离违反了《企业会计基础工作规范》关于,企业的经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财产物资保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约〃的规定，同时违反了《企业内部控制规范》第四章没有建立内部操纵制度或者制度不健全、执行不到位的…〃规定、虚列成本费用3年月，某单位将年月予决的费用万元，从2022122005750应对账款-排污费〃中无依据转入**工程，并于年月与**建造20221工程工程款混为一起全部支出，造成企业利益缺失内控缺陷成本费用内控制度违反了《会计法》第三章第二十六条〔三）款有关规定多列成本费用

4.年，某矿与**建设工程公司签定二段工程承包合同,合同条2022款第三条规定，施工设备由集贤矿提供，**建造工程公司按规定交付租赁费和修理费该矿年未按合同收取**工程公司使用设备的租2022赁费及修理费，经核实，年应收租赁费元，实际收2022177,

374.64取元,其余部份已由矿成本承担70,

319.00违反了公司与外包单位签定的经济合同条款的规定，损害了企业的经济利益内控缺陷内控制度执行力、调剂成本5〔安全费用冲减生产成本〕年月，某矿无依据用安全费用〔此工程年初已列入打算）202212冲减创造费用元；2,160,

100.03违反了《会计法》第二十六条及第四十二条有关规定审计决定依据龙煤双发〔〕号文件第二条〔三）款有关202245规定，对该矿处以元罚款，对部门责任人处以元罚3,

000.

00200.00款内控缺陷成本费用内控制度通过这节课，让大伙儿明白什么是企业内部控制，什么是内控制度审计，内控审计的目的、内容、流程，最后形成一个完整的内控审计报告部门的监督审核）、公司与外部代理商公司沟通不到位要紧表达在对帐不及时3A作为一对长期贸易合作的相互信任的公司，以季度为单位进行财务对帐本意也是为了节约双方资源但正是对帐的落后导致信息交流不及时，等到发觉自己受到伤害时加害人早已销赃逃脱了〔销售与收款内控环节没有树立正确的应收账款管理目标，会计监督相当薄弱〕建议公司从以下几个方面着手、在与客户签订合同的时候，可明确约定不得以现金结算1以转帐支票结算的，付款人必须将收款人名称填写清晰，否那末，由付款人承担由此造成的缺失、对长期合作客户，由财务时常对帐〔一样以一个月为周期〕及2时把握收款情形，避免只由少数业务员掌控，公司管理失控的局面、专项业务因此由公司专项人员专门负责收款，但其主管人员也3要时常检查监督，及时把握情形以防从中截留、加强职员的思想教育法制教育这是从思想源头上去防范职务4侵占行为发生的政策专门是对能够经手公司现金和财产的职员以及各类高级管理人员都要加强这方面的工作把握职员的思想脉搏，教育职工对待公司要有主人翁的精神，那个工作要做细做深入比如要多了解职员的工作状况思想态度，关注职员的工作条件福利待遇等是否让职员满意，要及时发放职职员资，不拖欠，不克扣因为有部份职务侵占案件差不多上因为公司拖欠职工工资引起同时收集、保留好职员的个人资料，如身份证复印件、家庭住址、、领取工资的收据、纳税凭证、由其签字的保密协议、规章制度等）、针对公司的特定情形，制定适合公司的运行监督治理机制包5括在财务出纳管理制度、发货收货制度、公司资产盘点制度等专门是要健全财务制度，促进资金监管安全通过完善公司相关制度建设，使监管具有可操作性惟独如此，才干及时发觉问题，从而能阻塞公司运行中显现的漏洞，防止造成更大的缺失内控制度审计企业内部控制贯通整个企业经营之中，现在企业再也不仅仅依靠企业自身闯市场的能力，而更加注重于企业内部管理的完善，依靠企业自身内部的管理机制的成熟来提高管理能力企业内部控制鉴证指企业内部控制应用指引企业内部控制差不多规范企业内部控制评判指引引企业内部规范的框架结构及内容目标原那末和实施体系项内容项内容注册会计师要223素企业内部控制差不多规人占.玲科外巾卬.企业内部控制评判企业内部控制鉴证

1、财务报表直接了当内控定义.企业内部控制应用指引一,

1、评判的原那末和，内容一或者间接表达的的项目，或者内控目标（5个方面）确实是对财务与信息披露的

2、评判的程序和方法内在要求如资金、采购、原那末（5个方面）存货、销售、工程项目、固

3、内部控制评判报告定资产、无形资产、长期股实施体系（3个方面）针对查找出来的问题找出失控缘故，对缺陷权投资、筹资、成本费用、进行分析，提出相应改进、补救措施应当遵担保、财务报告编制与披露、内控要素（5个方面）循（五个）一定的差不多原那末，按照一定的衍生工具、企业合并、内容（8项），改进方法要具有可操作性关联交易等内部控制鉴证指引旨在为注册会计师企业内

2、对财务报表、财务内控设计部控制鉴证业务提供专业规范和指导内部控管理有重大妨碍的项目，如制差不多规范第10条规定允许企业委托从针对要素显现的内控措全面预算、合同、业务外包、事内部控制审计的会计师事务所，应当依照规对子公司控制等施范及其配套方法

3、为生成财务报表提的相关准那末，对企业内部控制的有效设计程序（4个方面）供人力和技术支撑的项目，如人力资源、信息系内控措施〔7个方面）第一章内部控制的一些具体概念现代意义上的企业内部控制是在长期的经营活动过程中，随着企业对内加强管理和对外满足社会需要，逐步产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统我们现依据的是年月，五部委（财20226政部、证监会、审计署，银监会、保监会）联合发布了我国首部《企业内部控制差不多规范》,在年月日起第一在上市公司范畴内施202271行，并鼓励非上和有其他大中型企业执行它的制定有个原那末，45个意义

一、内部控制差不多规范

（一）内部控制定义差不多规范将内部控制定义为由董事会、监事会、经理层和全体职员实施的、旨在实现控制目标的过程内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度一〔更适合合一个总体大局方面指导性的依据，一样的企业）审计准那末方面的定义内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和成效以及对法律法规的遵守，由管理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序

（二）内部控制的目标、合理保证企业经营管理合法合规

1、合理保证企业资产安全

2、合理保证财务报告及相关信息真实

3、提高经营效率和成效

4、促进企业实现发展战略5报告目标对内对外报告的可靠性经营目标对风险做出适当反应，促进运营的效率和效益〔为企业目标的实现提供合理保证〕合规目标法律法规、商业行为的内部政策

（三）内部控制原那末全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益性、全面性原那末内部控制应当贯通决策、执行和监督全过程，1覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项、重要性原那末内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要2业务事项和高风险领域、制衡性原那末内部控制应当在管理结构、机构设置及权责分3配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率制衡性横向和纵向双方牵制使得错弊减少到最低程度一项完整的经济业务，假如是通过两个以上的有相互制约环节对其进行监督和核查，其发生错弊现象的几率就专门低就具体的内部控制措施来说，相互牵制必须考虑横向控制和纵向控制两个方面的制约关系它要求企业生产经营活动中较为重要的事项不能由同一人或者同一部门单独完成，而必须在其他部门或者人员的监督与制约之下，形成互相牵制的效应，以防止违法、舞弊等现象的发生、适应性原那末内部控制应当与企业经营规模、业务范畴、竞4争状况和风险水平等相适应，并随着情形的变化及时加以调整、成本效益原那末内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以5适当的成本实现有效控制［市场经济条件下，企业的目的在于追求最大的经济效益成本管理要为那个目的服务，必然要讲求成本效益，树立成本效益观念所谓成本管理的成本效益观念确实是成本管理要从投入〃与产出〃的对照分析来看待投入（成本〕〃的必要性、合理性，即考察成本高低的标准是产出〔收入）与投入〔成本〕之比，该比值越大，那末说明成本效益越高，相对成本越低；考察成本应不应当发生的标准是产生〔收入〕是否大于为此发生的成本支出，假如大于，那末该项成本是有效益的，应该发生否那末，就不应该发生可见，在成本效益观念下，成本绝对数并非越低越好，关键看一项成本的发生产生的效益（收入或者引起的企业总成本的节约〕是否大于该项成本支出成本效益观念是战略成本管理的重要基础，战略成本管理的方法均表达了成本效益观念而传统成木管理那末强调成本绝对数的节约与节约，而如此做的结果可能是得不偿失的]!1!、以法制为推进，

1、以企业实施为主体

2、以政府监督和社会评判为保证3

（五）内部控制要素（个方面）内部控制的内容，归恨结底是由5差不多要素组成的这些要素及其构成方式，决定着内部控制的内容与形式、控制环境内部环境是企业实施内部控制的基础，一样包括管1理结构〔简单的说，确实是如何在公司内部划分权力）、机构设置及权责分配、内部审计〔企业应加强内部审计工作，保证内部审计机构设置，人员配备和工作的独立性〕、人力资源政策、企业文化,（称组织文化，是一个组织由其价值观、信念、仪式、符号、处事方式等组成的其特有的文化形象）人力资源政策应当包括以下内容（一〕职员的聘用、培训、辞退与辞职（二〕职员的薪酬、考核、晋升与奖惩［三）关键岗位职员的强制休假制度和定期岗位轮换制度〔四）把握国家隐秘或者重要商业隐秘的职员离岗的限制性规定（五〕有关人力资源管理的其他政策关键岗位指在企业经营、管理、技术、生产等方面对企业生存发展起重要作用，与企业战略目标的实现密切相关，承担起重要工作责任，把握企业发展所需的关键技能，同时在一定时期内难以通过企业内部人员置换和市场外部人材供给所替代的一系列重要岗位的总和风险评估

2.。