建筑业账务处理例子

、关于成本的账务处理1分配工资奖金借工程施工-合同成本-人工费（生产工人工资奖金）机械作业-工资及附加（机驾人员工资奖金）工程施工-合同成本—间接费用-管理人员工资（项目部管理人员工资奖金）贷对付职工薪酬领用原材料借工程施工-合同成本-材料费贷原材料台班费结算借工程施工-合同成本.机械使用费贷对付账款（外部单位）机械作业（内部设备管理部门提供的台班）甲供料的账务处理甲方拨付借原材料-甲供材料贷应收账款-应收工程款单位-XX-XX领用时借工程施工-合同成本-材料费贷原材料-甲供材料XX业主方代扣税金的账务处理借应交税金-应交税贷应收账款-应收工程款单位XX-XX项目专门借款发生的利息借工程施工-合同成本-其他直接费贷银行存款（新准则新增内容）委托加工物资的账务处理（适合钢结构制作等委托项目）拨付物资时借委托加工物资贷原材料材料-XX支付加工费时借委托加工物资贷银行存款（对付账款）收回加工物资借原材料贷委托加工物资-XX领用的账务处理同原材料、分包核算专题2工程分包和劳务分包在施工企业都比较普遍，劳务分包比较单一，核算比较简单，不在此做具体介绍工程分包不仅涉及到工程成本，还涉及到与对方的往来的核算，以及与业主方的一些联系通常情况下，分包方是以总承包方的名义参预工程施工，但由于在工程中有不少具体的情况需要面对，也需要与总承包方及时结算通常情况下，总承包方会要求分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报表，由总承包方对其进行审核后，扣减相关其他费用后再予以支付涉及到的主要账务处理如下利于土地开辟支出的归集，又有利于土地开辟成本的结转，对需要单独核算土地开发成本的开辟项目，可按下列原则确定土地开辟成本的核算对象

1.对开辟面积不大、开辟工期较短的土地，可以每一块独立的开辟项目为成本核算对象；

2.对开辟面积较大、开辟工期较长、分区域开辟的土地，可以一定区域作为土地开辟成本核算对象成本核算对象应在开工之前确定，一经确定就不能随意改变，更不能相互混淆

（二）土地开发成本项目的设置企业开辟的土地，因其设计要求不同，开辟的层次、程度和内容都不相同，有的只是进行场地的清理平整，如原有建筑物、障碍物的拆除和土地的平整；有的除了场地平整外，还要进行地下各种管线的铺设、地面道路的建设等因此，就各个具体的土地开辟项目来说，它的开辟支出内容是不彻底相同的企业要根据所开辟土地的具体情况和会计制度规定的成本项目，设置土地开辟项目的成本项目对于会计制度规定的、企业没有发生支出内容的成本项目，如建造安装工程费，配套设施费，可不必设置根据土地开辟支出的普通情况，企业对土地开辟成本的核算，可设置如下几个成本项目

（1）土地征用及拆迁补偿费或者土地批租费；

（2）前期工程费；3基础设施费;4开发间接费其中土地征用及拆迁补偿费是指按照城市建设总体规划进行土地开辟所发生的土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费，及有关地上、地下物拆迁补偿费等但对拆迁旧建造物回收的残值应估价入账并冲减有关成本开辟土地如通过批租方式取得的，应列入批租地价前期工程费是指土地开辟项目前期工程发生的费用，包括规划、设计费，项目可行性研究费，水文、地质勘察、测绘费，场地平整费等基础设施费是指土地开辟过程中发生的各种基础设施费，包括道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯等设施费用开辟间接费指应由商品性土地开辟成本负担的开辟间接费用土地开辟项目如要负担不能有偿转让的配套设施费，还应设置“配套设施费”成本项目，用以核算应计入土地开发成本的配套设施费

三、土地开辟成本的核算企业在土地开辟过程中发生的各项支出，除可将直接计入房屋开发成本的自用土地开辟支出在“开辟成本——房屋开辟成本”账户核算外，其他土地开辟支出均应通过“开辟成本——土地开辟成本”账户进行核算为了分清转让、出租用土地开辟成本和不能确定负担对象自用土地开辟成本，对土地开辟成本应按土地开辟项目的类别，分别设置“商品性土地开辟成本”和“自用土地开辟成本”两个二级账户，并按成本核算对象和成本项目设置明细分类账对发生的土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费等土地开发支出，可直接记入各土地开辟成本明细分类账，并记入“开辟成本一商品性土地开辟成本”、“开辟成本——自用土地开辟成本”账户的借方和“银行存款”、“对付账款——对付工程款等账户的贷方发生的开辟间接费用，应先在“开发间接费用账户进行核算，于月份终了再按一定标准，分配计入有关开辟成本核算对象应由商品性土地开辟成本负担的开辟间接费，应记入“开辟成本——商品性土地开辟成本”账户的借方和“开辟间接费用“账户的贷方现举例说明土地开辟成本的核算如下；如某房地产开辟企业在某月份内，共发生了下列有关土地开辟支出301351商品性土地自用土地支付征地拆迁费78000元72（XX）元支付承包设计单位前期工程款20000元18000元对付承包施工单位基础设施款25000元18000元分配开辟间接费10000元合计133000元108000元则在用银行存款支付征地拆迁费时，应作借；开辟成本—商品性土地开发成本78000开辟成本一—自用土地开辟成本72000贷；银行存款150000用银行存款支付设计单位前期工程款时，应作借开辟成本——商品性土地开辟成本20000开辟成本——自用土地开辟成本18000贷:银行存款38000将对付施工企业基础设施工程款入账时，应作借开辟成本一—商品性土地开辟成木25000开辟成本——自用土地开辟成本18000贷；对付账款——对付工程款43000分配应记入商品性土地开辟成本的开辟间接费用时，应作借开辟成本——商品性土地开辟成本10000贷开辟间接费用10000同时应将各项土地开辟支出分别记入商品性土地开辟成木、自用土地开辟成木明细分类账

四、已完土地开辟成本的结转已完土地开发成本的结转，应根据已完成开辟土地的用途，采用不同的成本结转方法为转让、出租而开辟的商品性土地，在开辟完成并经验收后，应将其实际成本自“开发成本—商品性土地开辟成本账户的贷方转入“开发产品——土地账户的借方假如上述开辟企业商品性土地经开辟完成并验收，加之以前月份开辟支出共1002000元，应作如下分录入账借开辟产品——±地1002000贷:开辟成本——商品性土地开辟成本1002000为本企业房屋开辟用的土地，应于开辟完成把土地投入使用时，将土地开发的实际成本结转计入有关房屋的开辟成本，结转计入房屋开辟成本的土地开辟支出，可采用分项平行结转法或者归类集中结转法分项平行结转法是指将土地开辟支出的各项费用按成本项目分别平行转入有关房屋开辟成本的对应成本项目归类集中结转法是指将土地开辟支出归类合并为“土地征用及拆迁补偿费或者批租地价”和“基础设施费”两个费用项目，然后转入有关房屋开辟成本的“土地征用及拆迁补偿费或者批租地价”和“基础设施费”成本项目凡与土地征用及拆迁补偿费或者批租地价有关的费用，均转入有关房屋开辟成本的“土地征用及拆迁补偿费或者批租地价”项目；对其他土地开辟支出，包括前期工程费、基础设施费等，则合并转入有关房屋开辟成本的“基础设施费”项目经结转的自用土地开辟支出，应将它自“开辟成本一自用土地开发成木”账户的贷方转入“开辟成本—房屋开辟成本”账户的借方假如上述开辟企业自用土地在开辟完成后，加之以前月份开辟车出540000元共648000元这块土地用于建造151出租房和181周转房，其中151出租房用地1500平方米，181周转房用、地1200平方米，则单方自用土地开发成本为240元648000元/1500+1200,应结转151出租房开辟成本的土地开辟支出为360000元240元x1500,结转181周转房开发成本的土地开辟支出为288000元240元x1200,在总分类核算上应作如下分录入账借开辟成本——房屋开辟成本648000贷开辟成本——自用土地开辟成本648000如果自用土地开辟完成后，还不能确定房屋和配套设施等项目的用地，则应先将其成本结转“开辟产品——自用土地”账户的借方，于自用土地投入使用时再从“开辟产品—自用土地”账户的贷方将其开辟成本转入“开发成本—房屋开辟成本”等账户的借方、分包成本的确定1总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表，列支工程成本寻常工程进度报表一般要求不是很严格，只要不超过合同总金额，财务部门就可以根据审定后的工程进度报表做成本列支这时总承包方应当要求分包方出具建安发票借工程成本-合同成本-分包成本项目-XX贷:对付账款■对付分包款单位-XX、分包方领取材料的核算2领取材料通常有两种方式，一种是直接抵分包单位工程款处理，另一种是分包方购买总承包方的原材料，总承包方做收入或者视同销售处理通常情况下，按第一种方式进行处理，有利于税收的筹画第二种方式不可取，除非总承包方的确存在该种原材料的销售，并且不能区分这些材料竟是构成工程实体还是销售这一点在税局的认可比较关键领用时借对付账款■对付分包款单位-XX贷原材料材料-XX分包单位领用甲供料的处理借对付账款-对付分包款单位-XX贷原材料-甲供材料材料-XX、支付的处理普通是3借对付账款■对付分包款单位-XX贷银行存款、与分包单位的结算4有不少朋友问与分包单位结算时，究竟以什么金额作为成本入账其实这个问题在一定程度上也可以做一些探讨，不少企业的处理方式也不尽相同通常情况下，总承包方应当列支分包成本的金额=结算总金额-分包单位承担的税金-应收分包单位管理等但在实际工程中要注意到，分包单位领用的材料不能再从上式中扣减，因为分包单位领用的原材料构成工程成本，而税金在总承包方确认收入的时候，已经确认了损益总承包方收取的管理费作为工程毛利的构成部份，不需要再在分包结算的最后金额中予以确认例某工程合同金额为万元，与业主结算万元，其中分包万已审定的分10001200500包单位工程进度万元，根据分包合同，总承包方收取分包方的管理费，不含营业税40010%及附加

3.30%o这时，在实际处理时需要注意

①、收取的管理费应当与分包单位结算时扣除，不在账务上反映

②、分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除即分包单位的结算金额应当万元=500x

1.10%-

3.30%=

433.50最后补充差额进成本借工程成本-合同成本-分包成本项目万元-XX

33.

50433.50-400贷对付账款万元

33.50

一、建造行业涉及的税种营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、企业所得税、个人所得税、房产税、土地使用税、车船使用税等、营业税1应纳营业税税额=应纳税营业额*合用税率，税率3%、城市维护建设税2应纳城市维护建设税=营业税税额*合用税率，税率、、7%5%1%，

3、教育费附加应纳教育费附加=应纳营业税税额*合用税率，税率、印花3%4■税主要涉及范围包括借款合同、财产保险合同、财产租赁合同借款合同应纳税额=借款金额*合用税率，税率

0.005%o财产保险合同应纳税额=保险费收入*合用税率，税率1%财产租赁合同应纳税额=租赁金额*合用税率，税率1%、房产税5（）从价计征全年应纳税额二应税房产原值（-扣除比例）1x lx

1.2%（）从租计征全年应纳税额=租金收入2X12%、土地使用税6城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额具体标准如下⑴大城市元至元

0.510⑵中等城市元至元

0.48⑶小城市元至元代理销售各大网校学习卡|国内财

0.36

（4）县城、建制镇、工矿区

0.2元至4元■全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）*合用税额、征税范围年度收入总额减去准予扣除项目金额后的余额7年应纳所得税额二年应纳税所得额*合用税率企业所得税税率25%问】我建造公司承包一项工程，工期个月，总承包收入108000万元，其中装修工程万元，分包给甲公司承建2000我公司完成工程累计发生合同成本万元，项目在当年550012月份如期完工如何进行账务处理？【答】

①乙公司完成项目发生成本费用时，借工程施工——合同成本55000000贷原材料等55000000收到甲方一次性结算的总承包款时，借银行存款80000000贷工程结算80000000

②计提营业税金及代扣营业税时，计提营业税金（）（万元）=8000-2000x3%=180应代扣营业税（万元）=2000x3%=60借营业税金及附加1800000对付账款600000贷应交税费——应交营业税2400000

③缴纳营业税时，借应交税费——应交营业税2400000贷银行存款2400000

④分包工程完工验工结算时，借工程施工——合同成本20000000贷对付账款20000000

⑤支付工程款时，借对付账款19400000贷银行存款19400000

⑥乙公司确认该项目收入与费用时，借主营业务成本75000000工程施工——合同毛利5000000贷主营业务收入80000000

⑦工程结算与工程施工对冲结平时,借工程结算80000000贷:工程施工——合同成本75000000——合同毛利5000000发生的成本借工程施工一人工费（材料费、机械费、其他直接费）贷银行存款开出工程款时确认主营业务收入，借银行存款贷主营业务收入一工程结算收入同时结转工程施工借主营业务成本一工程结算成本贷工程施工一人工费材料费一机械费借本年利润贷主营业务成本一工程结算成本向银行贷款企业要把握好的个财务指标14（）财务结构

11、净资产与年末贷款余额比率必须大于100%（房地产企业可大于80%）；净资产与年末贷款余额比率=年末贷款余额/净资产（）（），净资产与年末贷款余额比率也称净资产负债*1%率

2、资产负债率必须小于70%,最好低于55%；资产负债率=负债总额/资产总额X100%（）偿债能力:

2、流动比率在较好；流动比率=流动资产额/流动负债3150%〜200%*100%

4、速动比率在100%摆布较好，对中小企业适当放宽，也应大于80%；速动比率二速动资产额/流动负债速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据=流动资产一存*100%;货一预付账款一一年内到期的非流动资产一其它流动资产、担保比例小于为好

50.

5、现金比率大于现金比率=（现金+现金等价物）/流动负债630%（）现金流量

3、企业经营活动产生的净现金流应为正值，其销售收入现金回笼应在以上785〜95%、企业在经营活动中支付采购商品，劳务的现金支付率应在以上885〜95%（）经营能力

4、主营业务收入增长率不小于说明该企业的主业正处于成长期，如果该比率低于说98%,5%,明该产品将进入生命末期了主营业务收入增长率=（本期主营业务收入-上期主营业务收入）/上期主营业务收入*100%、应收账款周转速度应大于六次普通讲企业应收账款周转速度越高，企业应收账款平均10收款期越短，资金回笼的速度也就越快应收账款周转速度（应收账款周转次数）=营业收入/平均应收账款余额=营业收入/（应收账款年初余额+应收账款年末初余额）营业收入/2=*2/（应收账款年初余额+应收账款年末初余额）、存货周转速度中小企业应大于五次存货周转速度越快，存货占用水平越低，流动性越11强存货周转速度（次数）=营业成本/平均存货余额，其中存货平均余额=（期初存货+期末存货）:2（）经营效益

5、营业利润率应大于固然指标值越大，表明企业综合获利能力越强营业利润率二营128%,业利润/营业收入（商品销售额）（）=（销售收入-销货成本-管理费-销售费）/销售收x10%入xl00%o、净资产收益率中小企业应大于普通情况下，该指标值越高说明投资带来的回报越高，135%股东们收益水平也就越高净资产收益率=总资产净利率权益乘数=营业净利率总资产周x x转率权益乘数；其中营业净利率=净利润-营业收入；总资产周转率（次）=营业收入一平均x资产总额；权益乘数=资产总额;所有者权益总额汽-资产负债率）=

11、利息保障倍数应大于14400%利息保障倍数=息税前利润/利息费用=（利润总额+财务费用）/（财务费用中的利息支出十资本化利息）新办单位时缴纳注册资金印花税，拿到土地后次月开始缴纳土地使用税、基建前订立基建合同缴纳建造合同印花税，基建时你付款时要凭建造方基建发票付账（这个税不是你直接负担，有帮控管的责任），基建完毕后自用房产缴纳房产税，商品房产每次售出进行不动产开票，同时缴纳营业税及附加、印花、土地增值税、企业所得税还有一些规费各地不

一、土地开辟支出划分和归集的原则房地产开辟企业开发的土地，按其用途可将它分为如下两种一种是为了转让、出租而开辟的商品性土地（也叫商品性建设场地）；另一种是为开辟商品房、出租房等房屋而开辟的自用土地前者是企业的最终开辟产品，其费用支出单独构成土地的开辟成本；而后者则是企业的中间开辟产品，其费用支出应计入商品房、出租房等有关房屋开辟成本现行会计制度中设置的“开辟成本土地开辟成本”科目，它的核算的内容，与企业发生的土地开辟支出并不彻底对口，原则上仅限于企业开辟各种商品性土地所发生的支出企业为开辟商品房、出租房等房屋而开辟的土地，其费用可分清负担对象的，应直接计入有关房屋开辟成本，在“开发成本一一房屋开辟成本”科目进行核算如果企业开发的自用土地，分不清负担对象，应由两个或者两个以上成本核算对象负担的，其费用可先通过“开辟成本——土地开辟成本”科目进行归集，待土地开辟完成投入使用时，再按一定的标准（如房屋占地面积或者房屋建造面积等）将其分配计入有关房屋开辟成本如果企业开辟商品房、出租房使用的土地属于企业开辟商品性土地的一部份，则应将整块土地作为一个成本核算对象，在“开辟成本——土地开辟成本”账户中归集其发生的全部开辟支出，计算其总成本和单位成本，并于土地开辟完成时，将成本结转到“开发产品”账户待使用土地时，再将使用土地所应负担的开辟成本，从“开辟产品账户转入“开辟成本一—房屋开辟成本”涨户，计入商品房、出租房等房屋的开辟成本

二、土地开辟成本核算对象的确定和成本项目的设置

（一）土地开辟成本核算对象的确定为了既有。