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A.4800B.36000C.70000D.84000【答案】B
23、甲公司是一家上市公司，经股东大会批准，向其子公司（乙公司）的高级管理人员授予其自身的股票期权，对于上述股份支付，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是（）A.均作为以现金结算的股份支付处理B.甲公司作为以权益结算的股份支付处理，乙公司作为以现金结算的股份支付处理C.均作为以权益结算的股份支付处理D.甲公司作为以现金结算的股份支付处理，乙公司作为以权益结算的股份支付处理【答案】C
24、关于永续债，当永续债合同其他条款未导致发行方承担交付现金或其他金融资产的合同义务时，下列表述中错误的是（）A.永续债合同明确规定无固定到期日且持有方在任何情况下均无权要求发行方赎回该永续债或清算的，通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务B.永续债合同未规定固定到期日且同时规定了未来赎回时间（即“初始期限”）的，当该初始期限仅约定为发行方清算日时，通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务C.永续债合同未规定固定到期日且同时规定了未来赎回时间（即“初始期限”）的，清算确定将会发生且不受发行方控制，或者清算发生与否取决于该永续债持有方的，发行方仍具有交付现金或其他金融资产的合同义务D.永续债合同未规定固定到期日且同时规定了未来赎回时间（即“初始期限”）的，当该初始期限不是发行方清算日且发行方能自主决定是否赎回永续债时，发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务【答案】D
25、2X18年1月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，将原出租给乙公司并即将在2X18年3月1日到期的厂房租赁给丙公司该协议约定，甲公司2X18年7月1日起将厂房出租给丙公司，租赁期为5年，每月租金为60万元，租赁期首3个月免租金为满足丙公司租赁厂房的需要，甲公司2X18年3月2日起对厂房进行改扩建，改扩建工程2X18年6月29日完工并达到预定可使用状态甲公司对出租厂房采用成本模式进行后续计量不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）oA.2X18年确认租金收入180万元B.改扩建过程中的厂房确认为投资性房地产C.厂房改扩建过程中发生的支出直接计入当期损益D.厂房在改扩建期间计提折旧【答案】B
26、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%2X21年12月甲公司董事会决定将本公司生产的100件产品作为福利发放给公司销售人员该批产品的单位成本为
0.6万元，市场销售价格为每件1万元（不含增值税税额）假定不考虑其他相关税费，甲公司在2X21年因该项业务应计入销售费用的金额为（）万元A.100B.60C.113D.73【答案】C
27、2X20年甲公司与18名正处于新产品研究阶段的研发人员签订合同，规定研发人员自2X20年1月1日开始在企业连续服务满3年，3年后甲公司向其一次性支付奖励款100万元/名不考虑离职因素甲公司采用同期同币种的国债利率6%作为折现率甲公司下列会计处理表述不正确的是（）［（P/F,6%,1）=
0.9434；（P/F,6%,2）=
0.8900,计算结果保留两位小数］A.2X20年确认管理费用600万元B.2X21年确认财务费用
32.04万元C.2X21年确认管理费用
566.04万元D.2X22年确认财务费用
67.92万元【答案】A
28、债务人以非金融资产清偿债务的，债权人和债务人下列会计处理表述不正确的是（）A.债权人受让的非金融资产的成本为放弃债权的公允价值，以及使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本B.债权人放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益C.债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入其他收益D.债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，应将所清偿债务账面价值与转让资产公允价值之间的差额计入投资收益【答案】D
29、甲公司2X21年2月通过非同一控制企业合并的方式取得乙公司80%的股权，并能够对乙公司实施控制甲公司因该项企业合并确认了商誉2160万元2X21年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为5800万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为5640万元甲公司将乙公司认定为一个资产组（该资产组中没有负债和或有负债），经测算确定该资产组在2X21年12月31日的可收回金额为6600万元A.1392万元B.2160万元C.1740万元D.1584万元【答案】A
30、下列有关未分配利润的表述中，正确的是（）A.未分配利润等于期初未分配利润加上本期实现的净利润B.“未分配利润”明细科目的借方余额表示未弥补亏损的金额C.“未分配利润”明细科目只有贷方余额，没有借方余额D.未分配利润也被称为企业的留存收益【答案】B
31、（2017年真题）甲公司2X16年1月开始研发一项新技术，2X17年1月进入开发阶段，2义17年12月31日完成开发并申请了专利该项目2义16年发生研究费用600万元，截至2义17年年末累计发生研发费用1600万元，其中符合资本化条件的金额为1000万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的150%税前抵扣不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是（）A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用B.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产C.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化计入无形资产D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用【答案】C
32、下列各项有关长期借款表述中错误的是（）A.企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款一一本金”科目，借贷双方之间的差额记入“长期借款一一禾U息调整”科目B.资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款利息费用C.按借款本金和合同利率计算确定应付未付利息D.资产负债表日，企业应按借款本金和合同利率计算确定长期借款利息费用【答案】D
33、（2017年真题）甲公司销售乙产品，同时对售后3年内产品质量问题承担免费保修义务，有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担2X16年甲公司共销售乙产品1000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺，预计将发生的支出为600万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（）A.可比性B.实质重于形式C.谨慎性D.及时性【答案】C
34、甲公司持有乙公司80%的股权，2X12年12月甲公司将其使用的一项固定资产出售给乙公司，账面价值为280万元，售价320万元，乙公司取得该项资产之后作为固定资产使用，甲公司2义12年合并报表中的抵销分录为（）A.分录为借营业收入320贷营业成本280固定资产一-原价40B.分录为借资产处置收益40贷固定资产一一原价40c.分录为借营业收入256贷营业成本224固定资产原价32D.分录为借资产处置收益32贷固定资产一一原价32【答案】B
35、2义16年12月30日，甲公司以发行新股作为对价，购买乙公司所持丙公司60%股份乙公司在股权转让协议中承诺，在本次交易完成后的3年内（2X17年至2义19年）丙公司每年净利润不低于5000万元，若丙公司实际利润低于承诺利润，乙公司将按照两者之间的差额及甲公司作为对价发行时的股票价格计算应返还给甲公司的股份数量，并在承诺期满后一次性予以返还2X17年，丙公司实际利润低于承诺利润，经双方确认，乙公司应返还甲公司相应的股份数量不考虑其他因素，下列各项关于甲公司应收取乙公司返还的股份在2义17年12月31日合并资产负债表中列示的项目名称是（）A.其他债权投资B.交易性金融资产C.其他权益工具投资D.债权投资【答案】B多选题（共题）
201、下列关于终止经营列报的相关表述中，不正确的有（）A.企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益B.终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报C.列报的终止经营损益应当仅包含认定为终止经营后的报告期间I）.企业处置终止经营过程中发生的增量费用应当作为持续经营损益列报【答案】CD
2、（2021年真题）下列各项关于中期财务报告会计处理的表述中，正确的有（）OA.编制中期财务报告时对于重要性的判断应以预计的年度财务报告数据为基础B.编制中期财务报告时应将中期视为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应与年度财务报表所采用的会计政策相一致C.中期财务报告附注相对于年度财务报告中的附注而言，可以适当简化D.中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言，在很大程度上依赖于估计【答案】BCD
3、下列项目中，属于境外经营或视同境外经营的有（）A,企业在境外的分支机构B.采用相同于企业记账本位币的，在境内的子公司C.采用不同于企业记账本位币的，在境内的合营企业D.采用不同于企业记账本位币的，在境内的分支机构【答案】ACD
4、（2020年真题）2X18年1月1日，甲公司初次购买增值税税控系统专用设备，取得的增值税专用发票注明的价款为300万元，增值税额为39万元甲公司将购买的增值税税控系统专用设备作为固定资产核算和管理当年，甲公司计提增值税税控系统专用设备折旧80万元，发生技术维护费50万元不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）OA.发生的50万元技术维护费计入当期管理费用B.购买增值税税控系统专用设备支付的增值税额39万元计入当期管埋费用C.购买增值税税控系统专用设备支付的价款及增值税额339万元计入固定资产的成本D.计提的80万元折旧计入当期管理费用【答案】ACD
5、企业发生的下列停工情形，属于非正常停工的有（）A.与工程建设有关的劳动纠纷导致的停工B.因可预见的不可抗力因素而停工C.因资金周转困难而停工D.与施工方发生质量纠纷造成的停工【答案】ACD
6、甲公司2X13年7月以860万元取得100万股乙公司股票，占乙公司发行在外股份的
0.5%,作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，乙公司股票在2X13年年末市场价为
10.2元，2义14年4月1日，甲公司又出资17000万元购买乙公司15%的股权，公司有权向乙公司施加重大影响，当日乙公司价格为9元，2义15年5月，乙公司经股东大会批准进行重大资产重组（接受其他股东增资），甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的原比例下降为10%;但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响不考虑其他因素，下列关于因持有乙公司股权期间对甲公司利润的影响表述中，正确的有（）oA.2X14年由乙公司
15.5%股权应享有乙公司利润的份额影响2X14年利润B.2义14年增持股份时，所持100万股乙公司股票公允价值账面价值的差额影响2X14年利润C.2X13年持有乙公司股权公允价值相对于取得成本的变动额影响2X13年利润D.2X15年因重大资产重组，相应享有乙公司净资份额的变动额影响2X15年利润【答案】ABC
7、M公司为增值税一般纳税人，销售和购买商品适用的增值税税率为13%,2020年度的财务报表的批准报出日为2021年的4月10日2020年度M公司实现净利润8000万元2021年2月15日，股东大会作出利润分配方案按照净利润的10%提取法定盈余公积，宣告并分派现金股利600万元M公司据此做出了相应的会计处理，调整了2020年度财务报表的相关数字该项会计差错在更正时，对2020年度财务报表造成的影响中，下列说法中正确的有（）A.调减应付股利600万元B.调增未分配利润60万元C.调增未分配利润600万元D.不需要调整盈余公积项目【答案】ACD
8、（2020年真题）下列各项甲公司拟出售持有的部分长期股权投资的情形中，拟出售的股权均满足划分为持有待售类别的条件，剩余股权部分权益性投资应当采用权益法进行会计处理的有（）A.甲公司持有联营企业40%股权，拟出售30%的股权，出售后对被投资方不再具有重大影响B.甲公司持有子公司100%股权，拟出售90%的股权，出售后将丧失对子公司的控制权，对被投资方不具有重大影响C.甲公司持有合营企业50%股权，拟出售45%的股权，出售后将丧失对合营企业的共同控制，对被投资方不具有重大影响D.甲公司持有子公司100%股权，拟出售60%的股权，出售后将丧失对子公司控制权，对被投资方具有重大影响【答案】AC
9、根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（）A.因劳资纠纷导致工程停工B.因发生安全事故被相关部门责令停工C.因资金周转困难导致工程停工D.因工程用料未能及时供应导致工程停工【答案】ABCD
10、下列关于商誉会计处理的表述中，正确的有（）A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试B.与商誉相关的资产组或资产组组合发生的减值损失首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值C.商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无需对其进行减值测试D.与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试【答案】ABD
11、下列事实或情况可以判断属于共同经营的有（）A.合营安排未通过单独主体达成B.单独主体的法律形式赋予各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务C.合同安排的条款约定各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务D.其他相关事实和情况赋予各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务【答案】ABCD
12、甲公司自行建造的C建筑物于2X19年12月31日达到预定可使用状态并于当日直接对外出租，成本为6800万元甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量2X21年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本为基础按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，税法规定的折旧年限为20年，预计净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧甲公司2X21年度实现的利润总额为15000万元，适用
3、2X21年11月10日，某民办学校获得一笔200万元的捐赠收入，捐赠协议中约定用于资助该学校的贫困学生，至2义21年12月31日该笔支出尚未发生对于该事项的核算，下列说法中不正确的是（）A.该笔收入在2X21年12月31日要转入非限定性净资产B.该笔收入因为规定了资金的使用用途，属于限定性收入C.该笔收入在2X21年12月31日要转入限定性净资产D.该笔收入属于非交换交易收入【答案】A
4、甲公司为境内上市公司，2X20年发生的有关交易或事项包括:A.取得其母公司1000万元投入资金确认为股本及资本公积B.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益C.收到返还的增值税款100万元确认为资本公积D.收到政府亏损补贴500万元确认为其他收益【答案】C
5、A公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易A公司2X20年1月1日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为该公司向其200名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2义20年1月1日起在该公司连续服务5年，即可以2元/股的价格购买10万股A公司股票，从而获益A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2X20年1月1日的公允价值为每份16元，该项期权在2X20年12月31日的公允价值为每份19元第一年有30名职员离开A公司，A公司估计5年中离开职员的比例将达到35%；A.6496万元B.3400万元C.5056万元D.7360万元的所得税税率为25%,且预计未来期间适用税率不会发生变化甲公司下列对该事项会计处理的描述中正确的有（）A.2X21年确认递延所得税负债210万元B.2义21年12月31日递延所得税负债余额为470万元C.2X21年应交所得税为3625万元D.2X21年所得税费用为3750万元【答案】ABD
13、根据《企业会计准则第13号一一或有事项》的规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有（）A.出售企业的部分业务B.对于组织结构进行较大调整C.营业活动从一个国家迁移到其他国家D.为扩大业务链条购买数家子公司【答案】ABC
14、下列关于会计估计变更与会计政策变更的说法中，正确的有（）A.如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响应在当期及以后期间确认B.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理C.对于会计政策变更，无法进行追溯调整的，应说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况D.对于会计政策变更，可以进行追溯调整的，不需要进行披露【答案】AC
15、甲公司专门从事大型设备制造与销售，设立后即召开董事会会议，确定有关会计政策和会计估计事项下列各项关于甲公司董事会确定的事项中，属于会计政策的有（）A.对合营企业投资采用权益法核算B.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量C.按照生产设备预计生产能力确定固定资产的使用寿命D.租入的固定资产作为甲公司的使用权资产进行核算【答案】ABD
16、M企业粮食储备量为6000万斤根据国家有关规定，财政部门按照企业实际储备量给予每季度每斤
0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付，2X19年1月收到补贴存入银行M企业采用总额法核算政府补助下列各项关于M企业的相关会计处理正确的有（）oA.M企业2义19年1月实际收到的补贴款时，确认递延收益234万元B.M企业2X19年1月实际收到的补贴款时，直接计入当期损益C.M企业2义19年1月至3月，每月末摊销递延收益78万元D.M企业2X19年1月至3月，每月末无需摊销递延收益借银行存款234贷递延收益2342X19年1月至3月，每月末借递延收益78（234/3）贷其他收益78【答案】AC
17、甲公司从事土地开发与建设业务2020年1月20日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为9000万元，预计使用年限为50年2020年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地2021年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本60000万元（含建造期间土地使用权的摊销金额）该商业设施预计使用20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2021年5月1日收到国家拨付的补助资金300万元假定甲公司采用总额法核算政府补助，下列各项关于甲公司上述交易或事项的会计处理表述中，正确的有（）A.收到政府补助时确认递延收益300万元B.收到的政府补助于2021年9月20日开始摊销并计入损益C.商业设施2021年12月31日作为固定资产列示并按照59250万元计量D.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本【答案】ACD
18、民间非营利组织按照是否存在限定将收入区分为限定性收入和非限定性收入，在判断收入是否存在限定时，应当考虑的因素有（）A.时间B.金额C.来源D.用途【答案】AD
19、下列关于财政直接支付方式的会计处理，说法正确的有（）A.年度终了，单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，在预算会计中借记“资金结存一一财政应返还额度”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目B.单位收到“财政直接支付入账通知书”时，需要同时进行预算会计和财务会计的处理C.年末，单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，在财务会计中借记“财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目D.下年度恢复财政直接支付额度后，无须进行账务处理，待发生实际支出时再进行账务处理【答案】BCD
20、企业会计确认、计量和报告的前提包括（）A.货币计量B.会计主体C.持续经营D.会计分期【答案】ABCD大题（共题）10
一、甲公司没有子公司，不编制合并报表甲公司相关年度发生与投资有关的交易或事项如下
（1）20X7年1月1日，甲公司通过发行普通股2500万股（每股面值1元）取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响甲公司发行股票的公允价值为6元/股，甲公司取得投资时，乙公司可辨认净资产的账面价值为50000万元，公允价值为55000万元，除A办公楼外，乙公司其他资产负债的账面价值均等于公允价值A办公楼的账面余额为30000万元，已计提折旧15000万元，公允价值为20000万元乙公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用40年，已用20年，自甲公司取得乙公司股权投资后尚可使用20年，预计净残值为零
（2）20X7年6月3日，甲公司以300万元的价格向乙公司销售产品一批，该批产品成本为250万元至20X7年底，乙公司已将该批产品销售50%,其余50%产品尚未销售形成存货20X7年度，乙公司实现净利润3600万元，因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动确认其他综合收益100万元
（3）20义8年1月1日，甲公司以12000万元的价格将所持乙公司15%股权予以出售，款项收存银行出售后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将所持乙公司剩余15%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值为12000万元
（4）20义8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股权的公允价值为14000万元
（5）20义9年1月1日，甲公司将所持乙公司15%股权对外出售，取得价款14000万元其他资料第一，甲公司按净利润的10%提取盈余公积；第二，不考虑相关税费及其他因素
（1）根据资料
（1）,计算甲公司所持乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录
（2）根据资料
（1）和
（2）,计算甲公司所持乙公司股权投资20X7年应确认的投资收益，并编制相关会计分录
（3）根据资料
（3）,计算甲公司应确认的投资收益，编制相关会计分录
（4）根据资料
（4）和
（5）,编制甲公司持有并出售乙公司剩余15%股权的会计分录【答案】
1.甲公司所持乙公司长期股权投资的初始投资成本=2500X6=15000（万元）（
0.5分）初始投资成本15000万元，享有被投资单位可辨认净资产公价值份额=55000X30%=16500（万元），初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应按差额1500万元调增长期股权投资，同时计入营业外收入（1分）借长期股权投资一一投资成本15000贷股本2500资本公积一一股本溢价12500（
0.5分）借长期股权投资一一投资成本1500贷:营业外收入1500（
0.5分）2,乙公司20X7年调整后的净利润=3600—[20000—（30000-15000）]/20—（300-250）X（1-50%）=3325（万元）（
0.5分）甲公司20X7年应确认的投资收益=3325X30%=
997.5（万元）（
0.5分）借长期股权投资——损益调整
997.5贷投资收益
997.5（
0.5分）甲公司20X7年确认的乙公司其他综合收益变动份额=100义30%=30（万元）（
0.5分）借长期股权投资一一其他综合收益30
二、甲公司为境内上市公司，适用的所得税税率为25%,2X19年期初递延所得税资产余额为20万元（全部为未弥补亏损引起），递延所得税负债余额为0,2义19年发生的有关交易或事项如下
（1）1月1日，甲公司开始自行研发一项专利技术，研究阶段发生支出300万元，6月1日进入开发阶段，12月31日，该专利技术研发成功开发阶段共发生支出1100万元，其中符合资本化条件的支出600万元税法规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销
（2）2月1日，甲公司发行一项短期融资券，根据其业务模式和合同现金流量特征，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，发行价款为580万元；2义19年年末，该项金融负债公允价值为500万元税法规定，企业金融负债在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额
（3）7月1日，甲公司按照面值购入一项分期付息、到期一次还本的公司债券，利息每半年支付一次，2019年利息于2019年12月31日收到根据其业务模式和合同现金流量特征，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，购买价款为320万元，未发生其他费用支出该债券年利率为6%,期限为3年；2X19年年末，该项金融资产公允价值为450万元税法规定，企业持有公司债券的利息收入在实际收到时计入应纳税所得额
（4）其他资料
①甲公司本年发生400万元广告费用，已作为销售费用计入当期损益税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除
②甲公司2X19年实现销售收入总额2000万元，实现利润总额2500万元，上年未弥补亏损得以弥补
③假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异
（1）计算甲公司2X19年末无形资产、交易性金融负债、其他债权投资账面价值和计税基础，判断形成的暂时性差异的性质，并说明是否确认递延所得税；
（2）判断甲公司2X19年发生的广告费支出是否形成暂时性差异，并说明理由；
（3）计算甲公司2X19年应确认应交所得税、所得税费用的金额，并编制所得税确认相关的会计分录【答案】
（1）
①无形资产账面价值=600（万元）（
0.5分）计税基础=600X175%=1050（万元）（
0.5分）形成可抵扣暂时性差异，但不应确认递延所得税资产；（
0.5分）
②交易性金融负债账面价值=500（万元）（
0.5分）计税基础=580（万元）（
0.5分）形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债（
0.5分）
③其他债权投资账面价值=450（万元）（
0.5分）计税基础=320（万元）（
0.5分）形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债并计入所有者权益，不影响所得税费用（1分）
（2）广告费支出形成可抵扣暂时性差异；理由广告费支出400万元，不超过当年销售收入15%的部分300万元（2000X15%）万元可以在当期扣除，超过部分100万元可以结转以后期间扣除，因此形成100万元的可抵扣暂时性差异（1分）
（3）应纳税所得额=2500-20/25%-（300+500）*75%—80+100=1840（万元）（
0.5分）应交所得税=1840义25%=460（万元）（
0.5分）递延所得税资产本期发生额=100X25%—20=5（万元），影响所得税费用；（
0.5分）递延所得税负债本期发生额=（80+450-320）X25%=
52.5（万元），其中20万元影响所得税费用，
32.5万元影响其他综合收益；（
0.5分）因此，应确认所得税费用=460—5+20=475（万元）（
0.5分）分录为借所得税费用475
三、（2019年）甲公司是一家上市公司，为建立长效激励机制，吸引和留住优秀人才，制定和实施了限制性股票激励计划甲公司发生的与该计划相关的交易或事项如下其他有关资料第一，甲公司20X5年12月31日发行在外的普通股为44000万股第二，甲公司20X6年度、20X7年度及20义8年度实现的净利润分别为88000万元、97650万元、101250万元第三,本题不考虑相关税费及其他因素要求
（1）根据资料
（1）,编制甲公司与定向发行限制性股票相关的会计分录
（2）根据上述资料，计算甲公司20X6年度、20X7年度及20X8年度因限制性股票激励计划分别应予确认的损益，并编制甲公司20X6年度相关的会计分录
（3）根据上述资料，编制甲公司20X7年度及20X8年度与利润分配相关的会计分录
（4）根据资料
（6）,编制甲公司解除限售和回购并注销限制性股票的会计分录
（5）根据上述资料，计算甲公司20X6年度、20X7年度及20X8年度的基本每股收益
（1）20X6年1月1日，甲公司实施经批准的限制性股票激励计划，通过定向发行股票的方式向20名管理人员每人授予50万股限制性股票，每股面值1元，发行所得款项8000万元已存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成甲公司以限制性股票授予日公司股票的市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的公允价值为12元/股上述限制性股票激励计划于20X6年1月1日经甲公司股东大会批准根据该计划，限制性股票的授予价格为8元/股限制性股票的限售期为授予的限制性股票登记完成之日起36个月，激励对象获授的限制性股票在解除限售前不得转让、用于担保或偿还债务限制性股票的解锁期为12个月，自授予的限制性股票登记完成之日起36个月后的首个交易日起，至授予的限制性股票登记完成之日起48个月内的最后一个交易日当日止，解锁期内，同时满足下列条件的，激励对象获授的限制性股票方可解除限售激励对象自授予的限制性股票登记完成之日起工作满3年；以上年度营业收入为基数，甲公司20X6年度、20X7年度及20X8年度3年营业收入增长率的算术平均值不低于30%,限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回购并注销【答案】
（1）借银行存款8000贷股本1000（20X50）资本公积——股本溢价7000同时借库存股8000贷其他应付款——限制性股票回购义务8000（20X50X8）
（2）20义6年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为35%甲公司预计，20X7年度及20X8年度还有2名管理人员离开，每年营业收入增长率均能够达到30%
（3）20X7年5月3日，甲公司股东大会批准董事会制定的利润分配方案，即以20X6年12月31日包括上述限制性股票在内的股份45000万股为基数，每股分配现金股利1元，共计分配现金股利45000万元根据限制性股票激励计划，甲公司支付给限制性股票持有者的现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利20义7年5月25日，甲公司以银行存款支付股利45000万元
（4）20义7年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为33虬甲公司预计，20X8年度还有1名管理人员离开，营业收入增长率能够达到30%
（5）20X8年度，甲公司没有管理人员离开，营业收入增长率为31%
（6）20义9年1月10日，甲公司对符合解锁条件的900万股限制性股票解除限售，并办理完成相关手续20X9年1月20日，甲公司对不符合解锁条件的100万股限制性股票按照授予价格予以回购，并办理完成相关注销手续在扣除已支付给相关管理人员股利100万元后，回购限制性股票的款项700万元已以银行存款支付给相关管理人员
四、甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响甲公司2义19年及2义20年发生的相关交易事项如下
（1）2X19年1月1日，甲公司从乙公司的控股股东丙公司处受让乙公司50%股权，受让价格为26000万元，款项已用银行存款支付，并办理了股东变更登记手续购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为36000万元，公允价值为40000万元（含原未确认的无形资产公允价值4000万元），除原未确认的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，无残值，采用直线法摊销（假定其摊销计入管理费用）甲公司受让乙公司50%后，共计持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制甲公司受让乙公司50%股权时，所持乙公司30%股权的账面价值为10800万元，其中投资成本9000万元，损益调整1740万元，其他权益变动60万元；公允价值为12400万元
（2）2X19年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为36000万元其中实收资本30000万元，资本公积200万元，盈余公积580万元，未分配利润5220万元2X19年度，乙公司个别财务报表实现净利润1000万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益120万元
（3）2X20年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权70%,转让价格为40000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续出售日，甲公司所持乙公司剩余10%股权的公允价值为5000万元转让乙公司70%股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响，甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算其他相关资料
①甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系甲公司受让乙公司50%股权后，甲公司与乙公司无内部交易【答案】
（1）甲公司2义19年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本二原投资账面价值10800万元+新增投资公允价值26000万元=36800（万元）借长期股权投资36800贷长期股权投资一投资成本9000—损益调整1740—其他权益变动60银行存款26000原投资采用权益法核算，增资后达到控制改为成本法核算，因个别报表中均为长期股权投资项目，所以原权益法核算确认的资本公积不转入投资收益
（2）合并成本二原投资在购买日的公允价值12400万元+新增投资公允价值26000万元二38400（万元）；商誉工38400-40000X80%=6400（万元）
（3）应确认的投资收益=12400-10800+60=1660（万元）
（4）借无形资产4000贷资本公积4000借管理费用400贷无形资产400借长期股权投资1600（12400-10800）
五、甲公司2义19年度实现的利润总额为2000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%,递延所得税资产和递延所得税负债期初无余额甲公司2义19年度与所得税有关的经济业务如下
（1）2X18年12月购入管理用固定资产，原价为300万元，预计净残值为15万元，，预计使用年限为10年，采用双倍余额递减法计提折旧，税法按年限平均法计提折旧，折旧年限与预计净残值和会计估计相一致
（2）2X19年1月1日，甲公司支付价款120万元购入一项专利技术，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产假定税法规定此专利技术摊销年限为10年，采用直线法摊销，无残值2X19年12月31日，该无形资产的可收回金额为90万元，甲公司对该项无形资产计提减值
（3）2义19年甲公司因销售产品承诺免费的保修服务，未构成单项履约义务，按照或有事项原则处理年末预计负债账面余额为80万元，当年度未发生任何保修支出，按照税法规定，与产品售后服务有关的费用在实际支付时抵扣
（4）2X19年8月4日购入一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），取得成本为900万元，2X19年12月31日该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值为1020万元，假定税法规定，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额假定不考虑其他因素要求
（1）计算甲公司2义19年应纳税所得额和应交所得税金额
（2）计算甲公司2X19年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债余额
（3）计算甲公司2X19年所得税费用金额并编制与所得税相关的会计分录【答案】
（1）应纳税所得额=2000+[300X2/10-（300-15）/10]-120/10+（120-90）+80=
2129.5（万元）、应交所得税=
2129.5义25%=
532.38（万元）；
（2）事项
（1）2X19年12月31日固定资产的账面价值二300-300/10X2=240（万元）,计税基础二300-（300-15）/10=
271.5（万元）,产生可抵扣暂时性差异=
271.5-240=
31.5（万元），应确认递延所得税资产=
31.5X25%=
7.88（万元）；事项
（2）无形资产使用寿命不确定，不计提摊销，所以2X19年12月31日成本为120万元，可收回金额为90万元，所以账面价值为90万元，计税基础二120-120/10=108（万元），产生可抵扣暂时性差异=108-90=18（万元）确认递延所得税资产=18X25%=
4.5（万元）；事项
（3）2X19年12月31日预计负债账面价值为80万元，计税基础为0,产生可抵扣暂时性差异80万元，应确认递延所得税资产二80义25%=20（万元）；事项
（4）2X19年12月31日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债务工具账面价值为1020万元，计税基础为900万元，产生应纳税暂时性差异=1020-900=120（万元），应确认递延所得税负债30万元（120X25%）；综上2X19年12月31日递延所得税资产余额=
7.88+
4.5+20=
32.38（万元）2X19年12月31日递延所得税负债余额为30万元
（3）2X19年所得税费用二
532.38-
32.38=500（万元）会计分录如下借所得税费用500递延所得税资产
32.38
六、甲公司2X19年利润总额为6000万元，适用的所得税税率为15%2X19年1月1日递延所得税资产（全部为交易性金融资产的公允价值变动）为15万元；递延所得税负债（全部为固定资产折旧）为
11.25万元根据税法规定自2X20年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为25%2X19涉及所得税会计的交易或事项如下
（1）219年1月1日甲公司购入当日发行的国债300万元，利率4%,每年末付息，期限为5年，支付价款297万元，另支付手续费3万元，划分为以摊余成本计量的金融资产当年末此债券公允价值为320万元税法规定，购入国债取得的利息收入免税
（2）2X19年12月31日，甲公司持有的交易性金融资产的公允价值为2200万元，该交易性金融资产是甲公司在2X18年4月20日，以2000万元自股票市场购入的，2X18年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为1900万元税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售或结算时一并计入应纳税所得额
（3）甲公司有一项固定资产，2X19年末可收回金额为450万元该固定资产是甲公司在2义18年6月30日，以500万元的价格购入的，预计该固定资产使用年限为10年，采用直线法计提折旧，净残值为0税法规定，该项固定资产应采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为5年，净残值为0
（4）2义19年12月10日，由于甲公司为丙公司提供了一项债务担保，丙公司没有能力偿还贷款因而甲公司被A银行起诉，要求甲公司承担连带责任500万元至12月31日，该诉讼尚未判决法律顾问认为甲企业很可能需要承担担保支出400万元税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异
（1）计算2X19年甲公司应纳税所得额，以及当年可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的期末余额
（2）计算2X19年甲公司当年应确认的应交所得税、递延所得税资产以及递延所得税负债的金额
（3）编制2义19年甲公司确认应交所得税和递延所得税的会计分录【答案】
（1）2X19年甲公司的应纳税所得额=6000（利润总额）一300X4%（事项1国债利息收入）一（2200—1900）（事项2交易性金融资产公允价值变动）+500/10-[500X2/5/2+（500-200）X2/5/2]（事项3固定资产折旧的调整）+400（事项4）=5978（万元）（1分）产生应纳税暂时性差异的为事项
（2）和事项
（3）事项
（2）,交易性金融资产期末账面价值=2200（万元），计税基础=2000（万元）；（
0.5分）事项
（3）,固定资产期末账面价值=500—500/10X
1.5=425（万元），计税基础=500—500X2/5—（500-500X2/5）X2/5/2=240（万元）；（
0.5分）因此,2X19年甲公司的可抵扣暂时性差异期末余额=0（万元）（1分）2X19年甲公司的应纳税暂时性差异期末余额=（2200-2000）+（425-240）=385（万元）（1分）
（2）2X19年甲公司当年应确认的应交所得税=5978X15%=
896.7（万元）（1分）2X19年甲公司当年应确认的递延所得税资产=0X25%—15=—15（万元）（1分）2X19年甲公司当年应确认的递延所得税负债=385X25%—
11.25=85（万元）（1分）
（3）相关会计处理借所得税费用
896.7贷应交税费一一应交所得税
896.7（1分）借所得税费用15贷递延所得税资产15（1分）
七、（2017年）甲公司为境内上市公司2X17年，甲公司发生的有关交易或事项如下甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素
（1）甲公司生产并销售环保设备，该设备的【答案】A
6、（2016年真题）2X14年1月1日，甲公司通过向乙公司股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为6元），取得乙公司80%的股权，并控制乙公司，另以银行存款支付财务顾问费300万元双方约定，如果乙公司未来3年平均净利润增长率超过8%,甲公司需要另外向乙公司股东支付100万元的合并对价；当日，甲公司预计乙公司未来3年平均净利润增长率很可能达到10%该项交易前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系不考虑其他因素，甲公司该项企业合并的合并成本是（）A.9000万元B.9100万元C.9300万元D.9400万元【答案】B
7、甲公司投资性房地产采用成本模式进行后续计量2义22年6月30日，甲公司处置了其持有的一项投资性房地产，取得价款5000万元该项投资性房地产原值为6000万元，于2X11年12月31日取得，预计使用年限为50年,预计净残值为3采用直线法计提折旧该项投资性房地产在持有期间未发生减值假定不考虑相关税费，甲公司因处置该项投资性房地产应确认的处置损益的金额为（）A.260万元B.10万元C.140万元D.—110万元【答案】A
8、2*20年甲公司发生的相关交易或事项如下
（1）以存货清偿债务，实现债务重组利得20万元
（2）固定资产盘盈100万元
（3）存货盘盈10万元生产成本为每台600万元，正常市场销售价格为每台780万元甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元2X17年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到，当年收到政府给予的环保设备销售补助款5000万元
（2）甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造该生产线的原价为10000万元，已计提折旧6500万元，拆除设备的账面价值为300万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为8000万元，另发生其他相关费用1200万元相关支出均通过银行转账支付生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3000万元截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得
（3）5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当期注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金该资金分三年使用，每年500万元每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会搬离该地区，且承诺按规定使用资金8月20日，甲公司收到当地政府提供的1500万元补助资金要求
（1）根据资料
（1）,说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由；编制相关的会计分录
（2）根据资料
（2）,说明甲公司获得政府的补助款的分类；编制与生产线更新改造相关的会计分录
（3）根据资料
（3）,说明甲公司收到政府的补助款的分类；编制甲公司2X17年相关的会计分录【答案】
（1）甲公司收到政府的补助款，不属于政府补助对于收到的补助款，应该确认为收入理由甲公司虽然取得了政府补助款，但最终受益的是从甲公司购买环保设备的消费者，相当于政府以每台750万元的价格购买设备，然后再按照每台500万元销售给终端用户对于甲公司而言，销售环保设备收入由两部分构成，一是终端客户支付的价款，二是政府的补助款，政府的补助款是甲公司产品销售对价的组成部分，所以甲公司应将取得的政府补助款按照收入准则的规定进行会计处理借银行存款（5000+5000）10000应收账款5000贷主营业务收入（750X20）15000借主营业务成本（600X20）12000贷:库存商品12000
（2）甲公司获得政府的补助款属于与资产相关的政府补助借在建工程3500累计折旧6500贷固定资产10000借营业外支出300贷在建工程300借在建工程8000
八、甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，进行资产置换，对于甲公司而言，该项交换具有商业实质，且有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，以各项换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为各项换入资产的初始计量金额资料如下
（1）甲公司换出
①厂房账面价值为1200万元，公允价值1300万元；
②设备账面价值为500万元，公允价值700万元；公允价值合计2000万元不可靠，甲公司收到补价100万元
（2）乙公司换出
①办公楼公允价值为1000万元；
②无形资产公允价值为950万元公允价值合计为1950万元，乙公司支付补价100万元要求计算甲公司厂房、设备公允价值；资产处置损益【答案】甲公司换入资产的初始计量金额=换入资产的公允价值1950+应支付的相关税费0=1950（万元）甲公司换出资产的公允价值金额=换入资产的公允价值1950—支付补价的公允价值0+收到补价的公允价值100+应支付的相关税费0=2050（万元）厂房公允价值=2050X1300/（1300+700）=
1332.5（万元）设备公允价值=2050X700/（1300+700）=
717.5（万元）厂房的处置损益=
1332.5-1200=
132.5（万元）设备的处置损益=
717.5—500=
217.5（万元）
九、甲公司为一上市集团公司，持有乙公司80%股权，对其具有控制权；持有丙公司30%股权,能对其实施重大影响20X6年及20义7年发生的相关交易或事项如下；
（1）20X6年6月8日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司，销售价格为600万元,汽车已交付乙公司，款项尚未收取该批汽车的成本为480万元，20X6年12月31日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备30万元，20X7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款项600万元，乙公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用6年，预计无净残值
（2）20X6年7月13日，丙公司将成本为400万元的商品以500万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取，甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中50%商品在20义6年售完，其余50%商品的在20X7年售完在丙公司个别财务报表上，20X6年度实现的净利润为3000万元；20X7年度实现的净利润为3500万元
（3）20X6年8月1日，甲公司以9000万元的价格从非关联方购买丁公司70%股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为12000万元（含原未确认的无形资产公允价值1200万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用10年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为20X6年8月1日丁公司20X6年8月1日个别资产负债表中列报的货币资金为3500万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为10800万元，其中实收资本为10000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元，在丁公司个别利润表中，20X6年8月1日起至12月31日止期间实现净利润180万元，20X7年度实现净利润400万元
（4）20X7年1月1日，甲公司将专门用于出租办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为5年，租赁期开始日为20X7年1月1日，年租金为50万元，于每年末支付，出租时，该办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元，甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用30年，预计无净残值乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，20X7年12月31日，乙公司向甲公司支付当年租金50万元其他有关资料第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，20X6年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易第二，甲公司及其子公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积第三，甲公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理第四，不考虑税费及其他因素【答案】
（1）甲公司20X6年个别报表中应确认投资收益二[3000-（500-400）X（1-50%）]X30%=885（万元）；甲公司20X7年个别报表中应确认投资收益=[3500+（500-400）X50%）]X30%=1065（万元）
（2）甲公司购买丁公司股权应确认商誉=9000-12000X70%=600（万元）
（3）甲公司支付的现金在20义6年度合并现金流量表中列报的项目名称为“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目列报金额=9000-3500=5500（万元）
（4）甲公司租赁给乙公司的办公楼在20X7年12月31日的合并资产负债表中列报项目名称为“固定资产”理由应站在集团合并财务报表角度看待甲公司租赁给乙公司的办公楼，视同将固定资产从集团的一个部门交付到另一个部门使用，应作为固定资产反映
（5）甲公司在其20义6年度合并财务报表中应披露的关联方乙公司、丙公司、丁公司对于乙公司和丁公司，应披露子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化、母公司对该子公司的持股比例和表决权比例对于丙公司，应披露关联方关系的性质
（6）甲公司20X7年合并报表与乙公司股权相关调整抵销分录如下
①甲公司与乙公司内部商品交易的抵销借年初未分配利润120
一十、甲公司委托乙公司销售A商品2000件，每件成本为
0.2万元合同约定乙公司应按每件
0.5万元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则在A商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款乙公司不承担包销责任，没有售出的A商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回A商品或将其销售给其他的客户2X20年5月31日甲公司发出A商品，2X20年6月乙公司对外销售A商品1600件并收到货款，2X20年6月30日甲公司收到代销清单，注明乙公司对外实际销售1600件A商品，2X20年7月10日甲公司收到乙公司货款甲公司和乙公司均开具增值税专用发票假定甲公司发出A商品时纳税义务尚未发生，手续费适用的增值税税率为6%,不考虑其他因素要求根据上述资料，做出甲公司的相关账务处理【答案】本例中，甲公司将A商品发送至乙公司后，乙公司虽然已经实物占有A商品，但是仅是接受甲公司的委托销售A商品，并根据实际销售的数量赚取一定比例的手续费甲公司有权要求收回A商品或将其销售给其他的客户，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司控制，乙公司没有取得这些商品的控制权因此，甲公司将A商品发送至乙公司时，不应确认收入，而应当在乙公司将A商品销售给最终客户时确认收入
（1）甲公司的账务处理如下
①2X20年5月31日发出商品时借发出商品（2000X
0.2）400贷库存商品400
②2X20年6月30日收到代销清单，在乙公司将A商品销售给最终客户时确认收入借应收账款904贷主营业务收入（1600X
0.5）800应交税费——应交增值税（销项税额）104借主营业务成本（1600X
0.2）320贷:发出商品320借销售费用——代销手续费（800X10%）80应交税费——应交增值税（进项税额）
4.8贷应收账款
84.8
（4）固定资产报废利得1万元不考虑其他因素，甲公司2*20年度应计入营业外收入的全额是（）.A.131万元B.101万元C.1万元D.11万元【答案】C
9、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，动产设备适用的增值税税率均为13%2X19年5月，甲公司用一项账面余额为250万元，累计摊销为110万元，公允价值为200万元的无形资产，与乙公司交换一台生产设备，该项生产设备账面原价为200万元，已使用1年，累计折旧为60万元，公允价值为160万元甲公司发生设备运输费5万元（假定不考虑运输费抵扣增值税的问题）、设备安装费10万元，收到乙公司支付的银行存款
19.2万元假定该项资产交换不具有商业实质，不考虑与无形资产相关的税费甲公司换入该设备的入账价值为（）A.115万元B.165万元C.175万元D.150万元【答案】A
10、甲公司为我国境内企业，其日常核算以人民币作为记账本位币甲公司在德国和美国分别设有子公司，负责当地市场的运营，子公司的记账本位币分别为欧元和美元甲公司在编制合并财务报表时，下列各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表述中，正确的是（）oA.德国公司的无形资产采用购入时的历史汇率折算为人民币B.德国公司持有的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票投资采用期末汇率折算为人民币C.美国公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币D.美国公司的美元收入和成本采用资产负债表日即期汇率折算为人民币【答案】B
11、甲上市公司2X20年1月1日发行在外的普通股为60000万股2X20年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下
（1）5月15日，以年初发行在外普通股股数为基数，每10股送3股股票股利，除权日为6月1日；
（2）7月1日，甲公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺2年后以每股12元的价格回购股东持有的2000万股普通股；
（3）8月1日，根据已报经批准的股权激励计划，授予高级管理人员3000万份股票期权，每份股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股；
（4）10月1日，发行6000万份认股权证，行权日为2X21年4月1日，每份认股权证可在行权日以6元的价格认购甲公司1股普通股甲公司当期普通股平均市场价格为每股10元，2X20年实现的归属于普通股股东的净利润为117000万元甲公司2X20年度的稀释每股收益是（）A.
1.5元/股B.
1.52元/股C.
1.53元/股D.
1.48元/股【答案】D
12、下列有关资产的盘盈与盘亏，说法错误的是（）A.固定资产的盘盈不能直接影响本年的利润B.存货的盘盈盘亏都可能影响管理费用C.现金的盘亏不会影响营业利润D.固定资产的盘亏不会影响营业利润【答案】C
13、（2021年真题）2*20年10月1日，甲公司与交易对手方签订股权出售协议，协议约定甲公司出售其全资子公司乙公司，2*21年3月15日办理了股权过户登记手续、董事会改选、支付股权转让款等事项乙公司的经营地区在华南是甲公司的一个单独的主要经营地区，处置乙公司股权后，甲公司将退出华南地区，甲公司2x20年度财务报告经批准于2*21年4月15日对外报出甲公司在编20年度对外财务报表时，下列各项会计处理的表述中，正确的是（）.A.个别财务报表中将持有的乙公司长期股权投资的80%重分类为持有待售资产B.比较合并财务报表中，将乙公司2*19年度的经营损益列报为终止经营损益C.合并财务报表中.不再将乙公司纳入2*20年度合并范围D.合并财务报表中，终止经营报益为乙公司2*20年10月至12月的经营损益【答案】B
14、甲公司2X18年1月1日与乙公司签订一项转让协议，将其一家销售门店转让给乙公司，初定价格为500万元，甲公司预计处置费用为5万元假定甲公司该门店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义甲公司将其划分为持有待售的资产组（假定全部为资产，不存在负债）当日，该处置组原账面价值为600万元，其中包括一项交易性金融资产账面价值100万元协议约定，该项金融资产转让价格以转让当日市场价格为准2X18年5月1日，甲公司办理完毕资产组的转移手续，实际收取乙公司支付的价款510万元，实际发生处置费用5万元当日该交易性金融资产公允价值为110万元不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理正确的是（）A.2义18年1月1日应确认资产减值损失100万元B.2X18年1月1日应确认“持有待售资产”科目500万元C.2X18年5月1日应确认公允价值变动损益10万元D.2X18年5月1日，因处置资产确认损益10万元【答案】D
15、甲公司应收乙公司800万元货款，已计提坏账准备100万元2X21年3月1日，双方经协商同意进行债务重组，乙公司以其拥有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元；用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元当日办妥相关资产转移手续，双方的债权债务就此结清甲公司上述债权的公允价值为660万元甲公司为取得上述办公楼发生契税10万元A.所取得的存货的入账价值为110万元B.所取得的办公楼的入账价值为610万元C.应确认的损益为-40万元D.应借记坏账准备100万元【答案】B
16、甲公司2X18年12月取得一项管理用固定资产，入账价值为500万元，预计可使用5年，净残值为3采用年限平均法计提折旧2X19年年末，对该固定资产进行减值测试，估计其可收回金额为350万元，首次计提固定资产减值准备，并确定2义20年起折旧方法改为年数总和法（净残值为0）,预计尚可使用年限为4年2义20年年末，对该固定资产再次进行减值测试，估计其可收回金额为250万元，预计尚可使用年限、净残值及折旧方法不变2X21年对该固定资产应计提的年折旧额为（）A.
7.2万元B.105万元C.120万元D.125万元【答案】B
17、下列有关固定资产的盘亏损失，表述正确的是（）A.固定资产盘亏损失应直接计入当期损益B.固定资产盘亏净损失应区分原因计入管理费用或营业外支出C.固定资产盘亏过程中收到的保险赔偿或过失人赔偿，应冲减盘亏损失D.固定资产盘亏损失应通过以“以前年度损益调整”科目核算【答案】c
18、甲公司为乙公司的母公司2X20年1月1日，甲公司从集团外部用银行存款3500万元购入丁公司80%股权（属于非同一控制下控股合并），并能够控制丁公司的财务和经营决策购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，账面价值为3800万元，除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元，至2X21年7月1日，丁公司将上述存货对外销售60虬2X21年7月1日，乙公司购入甲公司持有的丁公司60%股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的控股合并2X20年1月1日至2X21年7月1日，丁公司实现的净利润为800万元，无其他所有者权益变动不考虑相关税费等因素影响，则2义21年7月1日，乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本为（）万元A.2808B.3108C.3033D.4300【答案】B
19、2X16年1月2日，甲公司进行限制性股票激励计划的授权，一次性授予甲公司高级管理人员共计3600万股限制性股票；A.2X16年计入管理费用6600万元B.2X17年计入管理费用1000万元C.2X18年计入管理费用3600万元D.等待期内每年分别计入管理费用1000万元【答案】B
20、甲公司为股份有限公司20X3年1月1日，甲公司以公允价值为300万元的交易性金融资产和银行存款700万元为对价取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并合并当日乙公司可辨认净资产的账面价值总额为1000万元，等于其公允价值乙公司20X3年实现净利润320万元，未发生所有者权益的其他变动20X4年1月25日，甲公司又出资150万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日的公允价值持续计算的金额为1320万元甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在企业合并前不存在任何关联方关系甲公司在编制20X4年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整减少资本公积一一股本溢价的金额为（）A.10万元B.18万元C.30万元D.40万元【答案】B
21、下列各项关于公允价值层次的表述中，不符合企业会计准则规定的是（）oA.在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价属于第一层次输入值B.除第一层次输入值之外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值属于第二层次输入值C.公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次确定D.不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的相关资产或负债的输入值属于第三层次输入值【答案】C
22、2018年1月1日，经股东大会批准，甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，根据股份支付协议规定，这些管理人员必须在本公司连续服务满4年，才可行权，可行权日为2021年12月31日，该增值权应在2022年12月31日之前行使完毕授予日每份现金股票增值权公允价值为10元，截至2019年12月31日，累计确认负债48000元；2020年12月31日公司估计至可行权日离开公司的中层以上管理人员为30人，每份现金股票增值权公允价值为16元2020年甲公司应确认管理费用的金额为（）元。
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