2022年注册会计师《会计》习题集第二十五期

2022年注册会计师考试《会计》经典习题集（第二十五期）单选题甲公司为了适应企业发展的需要，决定新建一栋厂房，预计工期为2年为了购建该厂房,甲公司2义21年1月1日专门自银行取得一笔本金为5000万元，每年年末支付当年利息的3年期借款，借款年利率为7虬除此之外，甲公司该项工程还占用了一笔一般借款该笔借款是2X20年12月1日借入的，本金为6000万元，期限为3年，年利率为8%甲公司于2X21年4月1日开始建造该栋厂房，并于当日支付工程款2000万元此外，2义21年8月1日支付工程款3300万元，11月1日支付工程款2100万元不考虑其他因素，甲公司2X21年应予资本化的借款利息金额为（）A、38万元B、

262.5万元C、

300.5万元D、830万元查看答案解析【答案】c【解析】2X21年，甲公司专门借款利息资本化金额=5000X7%X9/12=

262.5（万元）；超出专门借款而占用一般借款资产支出加权平均数=（2000+3300-5000）X5/12+2100X2/12=475（万元），由于甲公司2义21年仅占用了一笔一般借款，并且该借款从年初就开始存在，所以一般借款资本化率与其自身的利率是相等的，不需要单独计算资本化率因此应予资本化的一般借款利息金额=475X8%=38（万元）；所以甲公司2义21年应予资本化的借款利息=

262.5+38=

300.5（万元）验算一般借款按照公式计算资本化率=（6000X8%X9/12）/（6000X9/12）X100%=8%o多选题下列有关或有事项经济业务的表述中，正确的有（）A、或有负债不包括或有事项产生的现时义务C、C公司2月1日与N公司签订不可撤销的协议，约定于8月1日销售给N公司的一项生产用设备D、D公司3月1日与W公司达成协议，约定将于9月1日出售给W公司的一栋厂房，但未签订书面合同查看答案解析【答案】C【解析】选项A,并没有签订书面合同，也不是准备一年内出售，因此不符合持有待售的条件；选项B,并没有明确的出售目标，也没有出售协议；选项D,没有签订不可撤销的转让协议，因此不符合持有待售的条件同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售

（1）根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；

（2）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成多选题下列关于持有待售处置组的相关计量，表述正确的有（）A、企业在资产负债表日重新计量持有待售的处置组时，应当首先按照相关会计准则规定计量处置组中的流动资产、适用其他准则计量规定的非流动资产和负债的账面价值B、企业应当比较持有待售的处置组中资产的账面价值与公允价值减去出售费用后的净额，如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失C、对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，如果该处置组包含商誉，应当先根据处置组中各项非流动资产账面价值所占比重，分摊应计提的减值准备，最后抵减商誉的账面价值D、对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，如果该处置组中包含商誉，应当先抵减商誉的账面价值，再根据处置组中适用本章计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值查看答案解析【答案】AD【解析】选项B,企业应当比较持有待售的处置组整体账面价值与公允价值减去出售费用后的净额，如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失选项3应当先抵减商誉的账面价值,再根据处置组中适用本章计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值B、在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无需披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因C、或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等D、或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生加以证实查看答案解析【答案】BCD【解析】或有负债包括或有事项产生的现时义务和潜在义务选项B,在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照或有事项准则规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息比如披露金额容易造成企业的不稳定，因为这个事项是不确定的，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因单选题甲公司因违反合约被乙公司起诉，要求其赔偿损失经咨询，甲公司认为赔偿损失500万元的可能性为80%,赔偿金额为350万元的可能性为20%甲公司预计能够从第三方得到补偿的可能性为85%,金额为400万元假定不考虑其他因素，甲公司应确认的预计负债金额为oA、470万元B、500万元C、100万元D、70万元查看答案解析【答案】B【解析】最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理1,所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定

2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定1或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定2或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定期望值本题是或有事项涉及单个项目的，应当按照最有可能发生的金额确认预计负债；或有事项涉及预期得到补偿金额的，应当在基本确定能够收到补偿时确认为一项资产因此应该确认的预计负债金额为500万元相关的会计分录为借营业外支出500贷:预计负债500预计能够从第三方得到的补偿，只有在基本确定能收到时才确认，基本确定的可能性是大于95%但小于100%,本题可能性是85%,没有达到基本确定，所以不确认资产单选题2X21年11月2日，H公司涉及一起诉讼案该诉讼系H公司在6月份的一项商品销售业务导致，该销售业务构成单项履约义务，对方要求赔偿620万元，至年末法院尚未作出判决在咨询了公司的法律顾问后，公司认为胜诉的可能性为30%,败诉的可能性为70%如果败诉，最可能赔偿的金额为500万元假设不考虑其他因素，H公司在年末的资产负债表中应确认的预计负债的金额为A、0B、250万元C、500万元D、620万元查看答案解析【答案】c【解析】因为该诉讼案件是很可能导致经济利益流出企业的，应根据最可能赔偿的金额500万元来确认预计负债单选题下列关于企业提供的产品质量保证服务的相关处理的表述中，不正确的是A、对于附有质量保证条款的销售，企业该质量保证如果在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务的，则应当作为单项履约义务进行会计处理，确认相应的收入B、对于附有质量保证条款的销售，企业该质量保证如果不构成单项履约义务的，该质量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理，在实际发生时计入销售费用和预计负债C、对于按照或有事项准则进行处理的产品质量保证，如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整D、对于按照或有事项准则进行处理的产品质量保证，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债”余额冲销，不留余额查看答案解析【答案】B【解析】选项B,应当在计提时确认为销售费用和预计负债，实际发生时冲减预计负债注意对于附有质量保证条款的销售属于一项单项履约义务的，按照收入准则进行处理；对于其中的产品质量保证服务属于或有事项范畴的，收入准则中关于产品质量保证预计负债的确定与或有事项准则一致单选题下列各项关于亏损合同的表述中，不正确的是（）A、如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债B、待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需要确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债C、合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债I）、待执行合同变为亏损合同均需要确认预计负债查看答案解析【答案】D【解析】选项A,以下条件均能满足时才确认为预计负债

（1）该义务是企业承担的现时义务；

（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；

（3）该义务的金额能够可靠地计量选项B,待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试确认减值损失，预计亏损损失超过减值损失的，才确认预计负债选项C,待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债选项D,待执行合同变为亏损合同，如果合同存在标的资产，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果标的资产的价值大于合同亏损金额，则不需要确认预计负债单选题下列关于重组义务的计量，说法不正确的是（）A、在计量重组义务的预计负债时，不要考虑处置相关资产的预计利得或损失B、重组义务中特定资产、设备的减值损失，应遵循资产减值准则予以确认C、对于重组义务确认的预计负债，应记入“管理费用”科目D、对于重组义务的直接支出，应记入“预计负债”科目查看答案解析【答案】D【解析】对于重组义务的直接支出，应确认预计负债，但是具体科目是职工遣散费记入“应付职工薪酬”科目，租赁合同撤销费记入“预计负债”科目，并不是均记入“预计负债”科目单选题售后租回交易中的资产转让属于销售的，销售对价低于市场价格的款项，承租人应作为（）o、预付租金AB、金融负债C、租赁支出D、销售损失查看答案解析【答案】A【解析】销售对价低于市场价格的款项，承租人应作为预付租金进行会计处理；销售对价高于市场价格的款项作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资进行会计处理单选题下列关于持有待售类别的说法中，正确的是（）A、对于拟出售的非流动资产或处置组，企业应当在划分为持有待售类别前考虑进行减值测试B、持有待售的非流动资产不计提折旧、摊销和减值C、与持有待售类别相关的出售费用包括中介费用、财务费用、消费税、印花税、所得税等D、不再继续划分为持有待售类别的，应当按照假定不划分为持有待售类别情况下进行调整后的金额与可收回金额孰高确定账面价值查看答案解析【答案】A【解析】选项A,企业将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值，对于拟出售的非流动资产或处置组，企业应当在划分为持有待售类别前考虑进行减值测试；选项B,持有待售的非流动资产不计提折旧、摊销，发生减值时，需要计提减值准备；选项C,与持有待售类别相关的出售费用不包括财务费用和所得税；选项D,不再继续划分为持有待售类别的，应当按照假定不划分持有待售类别情况下进行调整后的金额与可收回金额孰低确定账面价值，这样处理的结果是，原来划分为持有待售的非流动资产或处置组在重新分类后的账面价值，与其从未划分为持有待售类别情况下的账面价值相一致由此产生的差额计入当期损益，可以通过“资产减值损失”科目进行会计处理单选题甲公司2X20年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将其不再使用的厂房转让给乙公司合同约定，厂房转让价格为1300万元（等于其公允价值），预计将发生处置费用20万元该厂房所有权的转移手续将于2义21年2月10日前办理完毕甲公司厂房系2X15年9月达到预定可使用状态并投入使用，成本为3040万元，预计使用年限为10年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧，至2X20年9月30日签订销售合同时未计提减值准备不考虑其他因素，下列关于甲公司2X20年对厂房的会计处理中，不正确的是（）A、2X20年对该厂房应计提的折旧额为300万元B、2X20年对该厂房应计入资产减值损失的金额为260万元C、2X20年末资产负债表中该厂房的列示金额为1280万元D、该厂房在期末资产负债表中应作为流动资产列示查看答案解析【答案】A【解析】2义20年9月30日，甲公司与乙公司签订了转让协议，此时该房产转为了持有待售，应该暂停计提折旧，因此2义20年对该房产计提的折旧金额=（3040—40）/10/12X9=225（万元），划分为持有待售时，该房产的账面价值=3040—（3040—40）/10X5=1540（万元）,该房产公允价值减去出售费用后的净额=1300—20=1280（万元），应计提的减值准备=1540—1280=260（万元）；因此该厂房的列报金额为1280万元；该房产划分为持有待售资产，应该将其重分类为流动资产列示，选项A不正确本题会计处理如下计提2义20年1—9月份折旧借制造费用225贷:累计折旧2252X20年9月30日划分为持有待售时借持有待售资产1540累计折旧1500贷:固定资产3040借资产减值损失260贷持有待售资产减值准备2602X21年2月10日转让借:银行存款（1300—20）1280持有待售资产减值准备260贷持有待售资产1540单选题胜利有限公司为增值税一般纳税人，2义20年3月初从蓝天公司购入设备一台，实际支付买价300万元，增值税为39万元，支付运杂费10万元（假定不考虑增值税），途中保险费29万元该设备预计可使用4年，采用年数总和法按年计提折旧，预计无残值2X20年年末，由于市场需求变动，胜利公司作出决议，于2X21年1月末以200万元的价格将该设备出售给红旗有限公司，并与其签订了不可撤销的协议，假定交易过程中不发生相关税费，该资产满足持有待售条件不考虑其他因素，下列关于胜利公司2X20年年末会计处理的表述中，不正确的是（）、计提累计折旧

101.7万元AB、计提减值准备

37.3万元C、确认营业外支出

37.3万元D、调整后该设备的账面价值为200万元查看答案解析【答案】C【解析】选项A,设备原入账价值=300+10+29=339（万元），2X20年计提折旧=339义4/10义9/12=

101.7（万元）；选项BCD,企业对于持有待售的固定资产，固定资产原账面价值

237.3万元高于其公允价值减去出售费用后的净额（200万元）的差额（

237.3-200）

37.3万元,应作为资产减值损失计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备本题会计分录如下2X20年年末划分为持有待售时借持有待售资产

237.3累计折旧

101.7贷固定资产339借资产减值损失

37.3贷持有待售资产减值准备

37.32X21年1月末出售时:借银行存款200持有待售资产减值准备

37.3贷持有待售资产

237.3多选题下列各企业的处置业务（假定均已符合持有待售条件），在2X19年末符合终止经营定义的有（）A、甲公司（连锁餐饮企业）2X19年12月1日与A公司签订处置某一餐厅的协议，该餐厅为甲公司在当地100家连锁餐厅中的一家B、乙公司（药品生产及批发企业）2X19年12月1日与B公司签订处置位于某地区的子公司的协议，该子公司负责乙公司在当地的所有批发业务C、丙公司（连锁酒店集团）2义19年12月1日与C公司签订处置协议，向其转让某一专为转售而取得的子公司D、丁公司（服装生产及销售集团）2X19年12月1日与D公司签订处置某地区营业网点的协议，该营业网点负责当地所有销售业务，至2义19年末，该网点已停止全部经营项目，辞退全部员工，但部分员工工资尚未结算，预计2X20年1月可结清查看答案解析【答案】BCD【解析】选项A,该餐厅仅是众多餐厅中普通的一家，并不具备一定的规模，所以该处置不构成终止经营；选项B,该子公司负责当地所有批发业务，代表独立的主要业务，因此构成终止经营;选项C,专为转售而取得的子公司属于能够单独区分的组成部分，该处置业务构成终止经营;选项D,虽然部分工资尚未结算，但是由于经营业务已全部结束，未结清项目并不构成主营业务的延续，因此该子公司的经营已经终止单选题下列各项资产，应划分为持有待售资产的是（）A、A公司的1月31日达到预定用途的管理用设备，拟于5年后销售给M公司B、B公司停止使用的生产线，准备在1年内对外销售。