合并财务报表综合举例分析

第五节合并财务报表综合举例合并财务报表综合举例【例题・2022年综合题】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2022年至2022年有关长期股权投资及其内部交易或者事项如下资料一2022年度资料

①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股分交易前，甲公司不持有乙公司的股分且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元，资本公积4800万元、赢余公积1200万元、未分配利润11000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同

②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%剩余部份形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提坏账准备100万元

③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行甲公司该专利权的原价为1000万元，估计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，估计尚可使用5年，残值为零，采用年限平均法进行摊销

④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定赢余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元资料二2022年度资料2022年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易至2022年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部份全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素要求

（1）编制甲公司2022年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录

（2）编制甲公司2022年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）

（3）编制甲公司2022年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）【答案】

（1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6000X80%=4800（万元）；借长期股权投资4800贷投资收益4800应确认的其他综合收益=400义80%=320（万元）；借长期股权投资320贷其他综合收益320分配现金股利调整减少长期股权投资二3000X80%=2400（万元）借投资收益2400贷长期股权投资2400调整后长期股权投资的账面价值=18400+4800-2400+320=21120万元抵销长期股权投资和子公司所有者权益借股本6000资本公积4800其他综合收益400赢余公积1200+6001800未分配利润——年末1340011000+6000-600-3000贷长期股权投资21120少数股东权益5280借投资收益8004少数股东损益1200未分配利润---年初11000贷提取赢余公积600对所有者或者股东的分配3000未分配利润——年末13400借营业收入2000贷营业成本2000借营业成本240600X40%贷存货240借存货200贷资产减值损失200借对付账款2000贷应收账款2000借应收账款100贷资产减值损失100借营业外收入700贷无形资产700借无形资产70700/5X6/1222022年12月31日内部购销交易相关的抵销分录:32022年12月31日内部购销交易相关的抵销分录:借未分配利润一一年初240贷营业成本240借存货200贷未分配利润——年初200借营业成本200贷存货200借应收账款100贷未分配利润一一年初100借资产减值损失100贷应收账款100借未分配利润——年初700贷无形资产700借无形资产70贷未分配利润——年初70借无形资产140700/5贷管理费用140【例题・2022年综合题】甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下12022年度资料

①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股分，抵偿前欠甲公司货款16000万元甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股分；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股分作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，赢余公积2000万元，未分配利润3000万元

②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产估计使用年限为5年，估计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备

③2022年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化22022年度资料

①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股分，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股分；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，赢余公积30000万元，未分配利润40000万元

②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司以每套售价150万元对外销售8套，此外2套存货不存在减值迹象

③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元

④12月31日，甲公司以15320万元将其持有的乙公司股分全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元

⑤2022年度，乙公司实现的净利润为300万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或者事项；丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或者事项3其他相关资料

①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策

②假定不考虑增值税、所得税及其他因素要求1根据资料1,编制甲公司取得乙公司股分的会计分录2根据资料1,计算甲公司在2022年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉3根据资料1,逐笔编制与甲公司编制2022年度合并财务报表相关的抵销分录不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录4根据资料2,计算甲公司出售乙公司股分的净损益，并编制相关会计分录5根据资料2,分别说明在甲公司编制的2022年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量6根据资料2,逐笔编制与甲公司编制2022年度合并财务报表相关的调整、抵销分录不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录o答案中的金额单位用万元表示【答案】12022年1月1日借长期股权投资15000坏账准备800营业外支出一一重组损失200贷应收账款160002甲公司在2022年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉=15000-20000X70%=l000万元

①内部交易固定资产抵销借营业收入3000贷:营业成本2400固定资产——原价600

②内部应收款项抵销借对付账款3000贷应收账款3000借应收账款一一坏账准备90贷资产减值损失90

③长期股权投资与子公司所有者权益抵销借股本10000资本公积5000赢余公积2000未分配利润3000商誉1000贷长期股权投资15000少数股权权益600020000X30%4甲公司出售乙公司的股分的净损益投资收益=15320-15000=320万元2022年12月31日借银行存款15320贷长期股权投资15000投资收益3205乙公司资产、负债和所有者权益不应纳入2022年12月31日的合并资产负债表，不调整合并资产负债表的期初数乙公司2022年度的收入、费用、利润应纳入2022年度合并利润表；乙公司2022年度的现金流量应纳入2022年度合并现金流量表11300借营业收入1300贷营业成本60借营业成本60[130-100X2]贷存货2500借投资收益500贷长期股权投资960960借长期股权投资贷投资收益150000360000借股本30000资本公积4046040000-500+960赢余公积280460280000-500+960未分配利润贷长期股权投资96040000440460借投资收益对所有者或者股东的分配500【例题・2022年综合题】蓝天公司与其被投资单位甲，乙，丙，丁，戊公司均为增值税普通纳税人，合用的增值税税率均为17%,有关资料如下1蓝天公司与各被投资单位的关系

①蓝天公司拥有甲公司70%有表决权的股分，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2022年1月取得时准备长期持有，至2022年12月31日该持故意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量

②蓝天公司拥有乙公司5%有表决权的股分，对乙公司不具有控制，共同控制或者重大影响，该项股权系2022年11月取得，拟短期内出售以赚取差价，至2022年12月31日该持故意图尚未改变，乙公司股票在活跃市场中存在报价，公允价值能够可靠计量

③蓝天公司拥有丙公司100%有表决权的股分，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2022年5月取得时准备长期持有，至2022年12月31日该持故意图尚未改变，丙公司股票在活跃市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量

④蓝天公司拥有丁公司20%有表决权的股分，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于2022年4月取得时准备长期持有，至2022年12月31日该持故意图尚未改变，丁公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量

⑤蓝天公司拥有戊公司90%有表决权的股分，该项股权系2022年6月取得，并准备长期持有，戊公司已于2022年10月20日被人民法院直接宣告破产清算，至2022年12月31日尚未清算完毕，戊公司股票在活跃市场中不存在报价，公允价值不能可靠计量2蓝天公司与各被投资单位2022年发生的相关业务

①2022年9月1日，蓝天公司自甲公司购入A商品一批作为存货核算，增值税专用发票上注明价款为500万元，增值税税额为85万元，至2022年12月31日，蓝天公司尚未支付上述款项，A商品尚未对外销售，未浮现减值迹象甲公司生产该批产品的实际成本为400万元未计提存货跌价准备2022年12月31日，甲公司对该笔应收款项计提了8万元的坏账准备

②2022年8月30日，蓝天公司向乙公司销售其生产的设备一台，增值税专用发票上注明价款为3000万元，增值税税额为510万元，款项已存银行，该设备的实际成本为2700万元，未计提存货跌价准备乙公司将该设备确认为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，估计净残值为零

③2022年12月31日，蓝天公司以银行存款1800万元购入丙公司一栋房屋作为固定资产核算，该房屋在丙公司的账面原价为2000万元，累计折旧为540万元，未计提固定资产减值准备

④2022年12月31日，蓝天公司按面值向丁公司定向发行公司债券1000万元假定未发生交易费用，款项已存银行该债券期限为5年，票面年利率与实际利率均为4%,自次年起每年12月31日付息丁公司将购入的上述债券划分为持有至到期投资3其他相关资料

①上述各公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策

②蓝天公司取得各被投资单位股权投资时，各被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同

③各公司的个别财务报表编制正确，蓝天公司已在工作底稿中汇总得出本公司和各子公司财务报表项目的合计金额

④假定不考虑所得税及其他相关因素要求1逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类、后续计量采用的方法，并判断说明应否将各被投资单位纳入蓝天公司2022年度合并财务报表的合并范围请将答案填列在答题卡指定位置的表1中2分析计算相关业务对蓝天公司2022年度合并工作底稿中有关项目合计金额的抵销额，请将答案填列在答题卡指定位置的表2中【答案】⑴表1是否纳入合初始确认类型后续计量方法理由并范围蓝天公司拥有甲公司70%有表决权的股甲公司长期股权投资成本法是分，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权达到控制，形成企业合并蓝天公司对乙公司不具有控制，共同控乙公司交易性金融资产公允价值计量否制或者重大影响，不形成企业合并丙公司长期股权投资成本法是蓝天公司拥有丙公司100%有表决权的股分，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，达到控制，形成企丁公司长期股权投资权益法否业合并蓝天公司拥有丁公司20%有表决权的股分，对丁公司的财务和经营政策有重戊公司长期股权投资成本法否大影响⑵表2项目计算过程抵销金额应收账款500+85-8577存货500-400100固定资产1800-2000-540340对付账款500+85585营业收入500500营业成本400400资产减值损失88营业外收入1800-2000-540340【【手手写板写】板】借营业收入500贷营业成本500借营业成本100贷存货100借对付账款585贷应收账款585借应收账款8贷资产减值损失8借营业外收入340贷固定资产340本章小结

1.掌握合并财务报表的合并范围

2.掌握编制合并财务报表的调整分录和抵销分录

3.掌握特殊交易的会计处理

4.掌握报告期内增减子公司在合并财务报表的反映。