医院制度过渡方案

附件:新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定我部对1998年11月会同卫生部印发日勺《医院会计制度》（财会字

[1998]58号）（如下简称原制度）进行了全面修订，于2010年12月31日公布了新《医院会计制度》（财会

[2023]27号）（如下简称新制度），自2011年7月1日起在公立医院改革国家联络试点都市施行，自2012年1月1日起在全国施行为了保证新旧制度顺利过渡，现对医院执行新制度日勺有关衔接问题规定如下

一、新旧制度衔接总规定

（一）医院在2011年7月1日（公立医院改革国家联络试点都市所属医院合用，下同）或2012年1月1日（公立医院改革国家联络试点都市所属医院以外日勺医院合用，下同）之前，仍应按照原制度进行会计核算和编报会计报表自2011年7月1日或2012年1月1日起，医院应当严格按照新制度日勺规定进行会计核算和编报财务汇报

（二）医院应当按照本规定做好新旧制度的衔接有关工作包括如下几种方面

1.在执行新制度前，完毕如下几方面工作:基金、留本基金等，新制度取消了修购基金、增长了医疗风险基金；对于按国家有关规定从成本费用中提取日勺职工福利费，原制度规定通过“专用基金”科目核算，新制度规定通过“应付福利费”科目核算转喉怅时，应在新喉怅中“专用基金”科目下按照新制度规定设置明细科目，并按如下规定转滕怅

（1）修购基金将原喉怅中“专用基金一一修购基金”明细科目余额转入新账怅中“事业基金”科目

（2）职工福利基金医院在执行新制度前已通过“其他应付款”科目和“专用基金一一职工福利基金”明细科目分别核算从成本费用中提取日勺职工福利费和从结余中提取日勺职工福利基金日勺，应将原账帐中“专用基金一一职工福利基金”明细科目余额直接转入新账帐中“专用基金一一职工福利基金”明细科目医院在执行新制度前对于从成本费用中提取日勺职工福利费和从结余中提取日勺职工福利基金都通过“专用基金一一职工福利基金”明细科目核算日勺，应对原滕帐中该明细科目余额进行分析:将按国家有关规定从成本费用中提取但尚未支出日勺职工福利费余额转入新账怅中“应付福利费”科目，将剩余余额转入新账怅中“专用基金一一职工福利基金”明细科目无法对原账怅中该明细科目余额加以辨别日勺，应将该明细科目余额所有转入新账怅中“专用基金一一职工福利基金”明细科目

（3）科教项目基金原账怅中“专用基金”科目核算有新制度所界定的科研、教学项目资金日勺，应将该部分余额转入新黑怅中“科教项目结转（余）”科目

（4）其他专用基金对于原账帐中其他专用基金，按有关规定保留日勺，将其他额转入新账帐中“专用基金”科目日勺有关明细科目；没有保留根据的，将其他额转入新账怅中“事业基金”科目

3.“固定基金”科目新制度未设置“固定基金”科目转雎怅时，应将原账怅中“固定基金”科目余额扣除转入新账怅中“固定资产清理”科目余额后日勺余额转入新账怅中“事业基金”科目

4.“收支结余”科目新制度未设置“收支结余”科目，但设置了“本期结余”、“财政补助结转（余）”科目其中，“本期结余”科目日勺核算内容较原黑帐中“收支结余”科目日勺重要区别是不再包括财政专题补助结余转账怅时，辨别如下两种状况处理

（1）对于自2011年7月1日起执行新制度日勺医院，应对原赈帐中“收支结余”科目及其明细科目日勺余额进行分析将原账帐中“收支结余一一财政专题补助结余”明细科目贷方余额中属于新制度下财政项目补助结转日勺余额转入新账帐中“财政补助结转（余）一一财政补助结转（项目支出结转）”明细科目，将属于新制度下财政项目补助结余日勺余额转入新账怅中“财政补助结转（余）一一财政补助结余”明细科目；将原账怅中“收支结余——医疗收支结余、药物收支结余、其他结余“各明细科目日勺余额转入新账怅中“本期结余”科目

（2）对于自2012年1月1日起执行新制度日勺医院，应对原账怅中“收支结余一一财政专题补助结余”明细科目日勺贷方余额进行分析将属于新制度下财政项目补助结转日勺余额转入新账帐中“财政补助结转（余）——财政补助结转（项目支出结转）”明细科目；将属于新制度下财政项目补助结余日勺余额转入新皇帐中“财政补助结转（余）一一财政补助结余”明细科目

5.“结余分派”科目新制度设置了“结余分派”科目，其核算内容与原制度对应科目基本相似原舞帐中“结余分派”科目一般无余额，不需进行转喉怅处理若原雎怅中“结余分派”科目有借方余额，应将该余额转入新账怅中“结余分派”科目原账怅中“结余分派一一待分派结余”明细科目有贷方余额以单独反应结转下期使用日勺财政基本支出补助资金日勺，应当将该余额转入新赈帐中“财政补助结转（余）——财政补助结转（基本支出结转）”明细科目

（四）收入支出类“财政补助收入”、“上级补助收入”、“医疗收入”、“药物收入”、“其他收入”、“医疗支出”、“药物支出”、“管理费用”、“财政专题支出”、“其他支出”科目由于原账怅中以上收入支出类科目月末或年末无余额，不需进行转账帐处理自2011年7月1日或2012年1月1日起，应当按照新制度设置收入费用类科目并进行账帐务处理

三、按照新制度对部分资产负债表项目进行追溯调整

（一）调整财政补助基本支出结转事项按照新制度规定，医院尚未使用日勺财政基本支出补助（即财政补助基本支出结转）不再提取职工福利基金和转入事业基金医院应当将实行国库管理制度改革后已转入事业基金但尚未使用日勺财政基本支出补助金额转回至“财政补助结转（余）”科目在新账怅中，按照实行国库管理制度改革后已转入事业基金但尚未使用日勺财政基本支出补助金额，借记“事业基金”科目，贷记“财政补助结转（余）——财政补助结转（基本支出结转）”科目

（二）追溯确认待冲基金按照新制度规定，医院为购建固定资产、无形资产等所使用日勺财政补助、科教项目资金应当确认为待冲基金，并在计提资产折旧、摊销等时予以冲减医院应当将执行新制度前所有在账帐固定资产（新旧转账帐时转入“固定资产清理”、“库存物资”科目日勺固定资产以及图书除外）、无形资产喉怅面余额中由财政补助、科教项目资金形成日勺金额追溯确认为待冲基金对于除房屋及建筑物、无形资产以外确实实难以追溯日勺固定资产，至少应当按照如下范围追溯确认待冲基金1999年1月1日后来以固定资产入账怅并且执行新制度前仍在喉怅日勺资产按照上述规定将固定资产、无形资产账怅面余额中由财政补助、科教项目资金形成日勺金额追溯确认为待冲基金时，在新账怅中，借记“事业基金”科目，贷记“待冲基金”科目

（三）计提固定资产折旧按照新制度规定，医院应当对除图书外日勺固定资产计提折I0o医院应当按照新制度对执行新制度前形成的固定资产（新旧转喉怅时转入“固定资产清理”、“库存物资”科目日勺固定资产以及图书除外）计提折旧，并将计提日勺折旧冲减待冲基金和事业基金在新账帐中，按照应计提日勺折旧金额中应冲减待冲基金日勺部分，借记“待冲基金”科目，按照应计提日勺折旧金额中日勺剩余部分，借记“事业基金”科目，按照应计提日勺折旧金额，贷记“合计折旧”科目

（四）补记长期债权投资利息按照新制度规定，医院应当按期计算确认长期债权投资应计利息并确认利息收入医院应当按照新制度补记长期债权投资应计利息并增长事业基金按照应补记日勺利息金额，在新账怅中，借记“其他应收款”科目［分期付息日勺长期债权投资］,或者借记“长期投资一一债权投资（应收利息）”科目［到期一次还本付息日勺长期债权投资］,贷记“事业基金”科目

（五）调整坏账怅准备与原制度相比较，新制度下坏账帐准备日勺计量发生变化一是原制度规定坏账怅准备按照年末应收在院病人医药费和应收医疗款余额的一定比例计提；新制度规定坏账帐准备日勺提取范围为应收医疗款和其他应收款；二是医院执行新制度也许调整坏账怅准备日勺计提比例和措施医院应当按照新制度重新计算坏底帐准备日勺计量金额，按照重新计算日勺金额与原账怅中“坏账怅准备”科目余额日勺差额，在新喉怅中，借记或贷记“坏账怅准备”科目，贷记或借记“事业基金”科目

（六）冲销开办费按照新制度规定，医院发生日勺开办费不再分期摊销，直接计入管理费用医院应当将原尚未摊销完毕日勺开办费冲减事业基金调滕怅时，借记新滕帐中“事业基金”科目，贷记原账怅中“开办费”科目

四、按照新制度将基建喉怅有关数据并入新联怅医院应当按照新制度日勺规定，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同步，将基建账怅有关数据并入医院会计“大赚怅”医院应当在新账帐中“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账帐套并入日勺在建工程支出将2011年6月30日或20n年12月31日原基建账帐套中有关科目余额并入新账帐时按照基建喉怅中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等科目余额，增记新垂怅中“在建工程一一基建工程”科目；按照基建墓帐中“交付使用资产”等科目余额，增记新账怅中“固定资产”等科目；按照基建账帐中“基建投资借款”科目余额，增记新赚帐中“长期借款”科目；按照基建账帐中“基建拨款”科目余额，增记新账怅中“待冲基金”等科目；按照基建账帐中其他科目余额，分析调整新账帐中对应科目医院执行新制度后，应当至少按月根据基建喉怅中有关科目日勺发生额，在“大黑怅”中按照新制度对基建有关业务进行会计处理

五、会计报表新旧衔接

（一）编制20n年7月1日或2023年1月1日期初资产负债表医院应当根据新账怅各会计科目期初余额，按照新制度编制2011年7月1日或2023年1月1日期初资产负债表

（二）自2011年7月1日起执行新制度日勺医院对2023年度会计报表日勺编制

1.2023年7-12月会计报表医院在编制2023年7-12月日勺月末资产负债表时，不规定填列“年初余额”栏医院在编制2023年7-12月日勺月度收入费用总表、医疗收入费用明细表时，应在表中“本月数”栏之前增长“1-6月”栏，该栏数据根据2023年『6月原账帐中收支数据按新制度收支分类口径进行调整后日勺数据填列（不变化原账怅中收支计量口径）表中“本月数”栏按新制度规定日勺填列口径填列7-12月各月份日勺数据表中“本年合计数”栏按照表中“一6月”栏数据加上7-12月按新制度口径计算日勺数据填列

2.2023年度会计报表医院编制日勺2023年度会计报表应包括资产负债表、收入费用总表和医疗收入费用明细表，不规定编制该年度现金流量表和财政补助收支状况表在编制2023年年末资产负债表时，不规定填列“年初余额”栏在编制2023年度收入费用总表和医疗收入费用明细表时，不规定填列上年比较数，但应在“本年合计数”栏之前增长“1-6月”栏，该栏数据日勺填列措施同上述2023年7-12月报表的编制

（三）医院2023年度会计报表日勺编制医院应当按照新制度规定编制2023年日勺月度、季度、年度会计报表在编制2023年度收入费用总表、医疗收入费用明细表、财政补助收支状况表时，不规定填列上年比较数附新旧医院会计制度会计科目对照表附:新旧医院会计制度会计科目对照表新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称

一、资产类11001库存现金101现金银行存款银行存款21002102零余额账帐户用款额度+零余额账帐户用款额度31003其他货币资金其他货币资金41004109短期投资51101财政应返还额度+财政应返还额度61201120231财政直接支付财政直接支付120232财政授权支付财政授权支付应收在院病人医疗款应收在院病人医药费71211111应收医疗款应收医疗款81212113其他应收款其他应收款91215119坏账怅准备坏账怅准备101221114预付账帐款111231121301库存物资药物121药物进销差价122123库存物资在加工物资在加工材料131302125待摊费用待摊费用141401131长期投资151501141对外投资150101股权投资150102债权投资固定资产固定资产161601151合计折旧171602181611在建工程153在建工程191621固定资产清理无形资产无形资产201701161合计摊销211702长期待摊费用221801待处理财产损溢待处理财产损溢231901181开办费171

二、负债类短期借款短期借款242023201252101应缴款项211应缴超收款一是对本单位日勺资产和负债进行全面清查、盘点和核算，对于清查出日勺账怅龄超过3年、确认无法收回日勺应收医疗款，药物及库存物资盘盈、盘亏、毁损，固定资产盘盈、盘亏，以及应确认而未确认的资产、负债，应当报经同意后，按照原制度规定处理完毕二是对本单位固定资产、无形资产的原价、形成日勺资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查，为计提固定资产折旧、追溯确认待冲基金等做好准备三是根据原账怅编制2011年6月30日或2011年12月31日日勺科目余额表

2.按照新制度设置2011年7月1日或2012年1月1日日勺新账帐

3.将原账怅中各会计科目2011年6月30日或2011年12月31日日勺余额转入新账怅并按新制度进行调整，将基建滕帐（即按照《国有建设单位会计制度》单独核算基本建设投资日勺账怅套）有关数据并入新账怅，按上述调整后日勺科目余额编制科目余额表，作为新账怅各会计科目时期初余额上述“原喉怅中各会计科目”指原制度规定日勺会计科目，以及医院参照财政部印发日勺有关补充规定增设日勺会计科目新旧会计科目对照状况参见本规定附表

4.根据新账怅各会计科目期初余额，按照新制度编制2011202应付账账款262201应付票据应付账帐款272202预收医疗款预收医疗款282203204292204应付职工薪酬+应付工资（离退休费）+应付地方（部门）津贴补助+应付其他个人收入302205应付福利费312206应付社会保障费207应付社会保障费其他应付款322207209应交税费332209其他应付款342301预提费用221预提费用长期借款长期借款352401231长期应付款长期应付款362402241

三、净资产类事业基金事业基金373001301专用基金专用基金383101303待冲基金393201302固定基金320231待冲财政基金320232待冲科教项目基金403301财政补助结转（余）413302科教项目结转（余）本期结余收支结余423401305结余分派结余分派433501306

四、收入类444001医疗收入医疗收入403400101门诊收入住院收入404药物收入400102454101401财政补助收入410101财政补助收入基本支出项目410102支出科教项目收入464201474301其他收入其他收入409上级补助收入402

五、费用类485001医疗业务成本医疗支出411药物支出412财政项目补助支出财政专题支出495101416科教项目支出505201管理费用管理费用515301415525302其他支出419其他支出注上表中标有“+”号日勺会计科目为医院参照财政部印发日勺有关补充规定增设日勺会计科目其中，“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补助”、“应付其他个人收入”三个科目取代了原医院会计制度中“205应付工资”科目年7月1日或2012年1月1日期初资产负债表

二、将原雅怅科目余额转入新赚账

（一）资产类

1.“现金”、“银行存款”、“零余额账怅户用款额度”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“应收在院病人医药费”、”应收医疗款”、“坏账怅准备”、“在加工材料”、“待摊费用”、“在建工程”科目新制度设置了“库存现金”、“银行存款”、“零余额账怅户用款额度”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”、“坏赚怅准备”、“在加工物资”、“待摊费用”、“在建工程”科目，其核算内容与原账怅中上述对应科目日勺核算内容基本相似转赈怅时，应将原舞帐中上述科目日勺余额直接转入新账帐中对应科目新账帐中对应科目设有明细科目日勺，应将原账帐中上述科目日勺余额加以分析，分别转入新账怅中对应科目日勺有关明细科目

2.“其他应收款”科目新制度设置了“其他应收款”、“预付账怅款”科目，其中，“其他应收款”科目日勺核算内容较原账帐中“其他应收款”科目发生变化一是增长了应收长期投资利息或利润等核算内容；二是不再核算医院日勺预付款项，对应内容转由新制度中“预付账帐款”科目核算转账怅时，假如原账帐中“其他应收款”科目余额包括预付黑帐款，则应对该科目余额进行分析将预付账怅款余额转入新账帐中“预付账帐款”科目，将剩余余额转入新账帐中“其他应收款”科目

3.“药物”、“药物进销差价”、“库存物资”科目新制度未设置“药物”、“药物进销差价”科目，但设置了“库存物资”科目，其核算范围有所扩大，包括了原喉怅中“药物”、“库存物资”科目日勺核算内容，并将原制度药物售价核算改为了进价核算转黑帐时，应在新滕怅中“库存物资”科目下设置“药物”、“卫生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等明细科目，将原账怅中“库存物资”科目日勺余额分析转入新账怅中“库存物资”科目日勺有关明细科目；将原账帐中“药物”科目有关明细科目的余额转入新账帐中“库存物资一一药物”科目对应明细科目日勺借方，将原喉怅中“药物进销差价”科目有关明细科目日勺余额作为减项转入新赈帐中“库存物资一一药物”科目对应明细科目日勺借方

4.“对外投资”科目新制度将医院日勺对外投资划分为短期投资和长期投资，对应设置了“短期投资”、“长期投资”两个科目，两个科目日勺核算内容与原账帐中“对外投资”科目日勺核算内容基本相似转账帐时,应对原曝帐中“对外投资”科目日勺余额进行分析将可以随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）日勺对外投资余额转入新账帐中“短期投资”科目，将剩余余额辨别股权投资性质和债权投资性质转入新账怅中“长期投资”科目日勺有关明细科目

5.“固定资产”科目新制度设置了“固定资产”科目，由于固定资产价值原则提高，原账怅中作为固定资产核算日勺实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗品转账帐时，应当根据重新确定日勺固定资产目录，结合固定资产日勺清理状态，对原账帐中“固定资产”科目日勺余额进行分析1对于达不到新制度中固定资产确认原则日勺，应当将对应余额转入新账帐中“库存物资”科目；对于已领用出库日勺，还应同步将其成本一次性摊销，同步做好有关实物资产日勺登记管理工作，在新账帐中，借记“事业基金”科目，贷记“库存物资”科目2对于符合新制度中固定资产确认原则，因发售、报废、毁损等原因已转入清理但尚未从原账帐核销日勺，应当将对应余额连同对应日勺“固定基金”科目余额转入新账怅中“固定资产清理”科目，借记新账帐中“固定资产清理”科目，贷记原聚怅中“固定资产”科目，同步，借记原账怅中“固定基金”科目，贷记新账怅中“固定资产清理”科目新旧转赈帐时已转入清理但尚未清理完毕日勺固定资产，在执行新制度后发生日勺有关清理费用以及获得日勺清理收入等，通过新账怅中“固定资产清理”科目核算3对于符合新制度中固定资产确认原则且未转入清理时,应当将对应余额转入新喉怅中“固定资产”科目

6.“无形资产”科目新制度设置了“无形资产”、“合计摊销”科目，分别反应无形资产日勺原价和计提日勺合计摊销原账怅中“无形资产”科目余额反应日勺是尚未摊销日勺无形资产价值转曝帐时，应对原黑帐中“无形资产”科目日勺合计借方、贷方发生额进行分析，将原账帐中“无形资产”科目借方合计发生额中属于仍在喉怅无形资产初始确认成本的金额转入新账怅中日勺“无形资产”科目，将原账怅中“无形资产”科目贷方合计发生额中属于仍在账怅无形资产合计摊销日勺金额转入新滕帐中日勺“合计摊销”科目新账帐中“无形资产”科目转入金额减去“合计摊销”科目转入金额后日勺金额应当等于原账帐中“无形资产”科目余额

7.“待处理财产损溢”科目新制度设置了“待处理财产损溢”科目，其核算内容与原账怅中对应科目日勺核算内容基本相似由于医院应当按照本规定在执行新制度前进行财产清查并将清查出日勺资产盘盈、盘亏、毁损等报经同意处理完毕，原账怅中“待处理财产损溢”科目2011年6月30日或2011年12月31日一般应无余额，不需进行转黑怅处理，自2011年7月1日或2012年1月1日起直接启用新账怅即可若原曝帐中“待处理财产损溢”科目20n年6月30日或2011年12月31日有余额，则应将其他额直接转入新账帐中“待处理财产损溢”科目

（二）负债类

1.“短期借款”、“预收医疗款”、“预提费用”、“长期借款”、“长期应付款”科目新制度设置了“短期借款”、“预收医疗款”、“预提费用”、“长期借款”、“长期应付款”科目，其核算内容与原账怅中上述对应科目日勺核算内容基本相似转曝帐时，应将原账帐中上述科目日勺余额直接转入新账帐中对应科目

2.”应缴超收款”科目新制度未设置“应缴超收款”科目，但设置了“应缴款项”科目，其核算内容不同样于原制度“应缴超收款”科目原账怅中“应缴超收款”科目一般无余额，不需进行转账怅处理若原滕怅中“应缴超收款”科目有余额，则应将其他额转入新账怅中“应缴款项”科目

3.“应付账怅款”科目新制度设置了“应付赚怅款”、“应付票据”、“预付喉怅款”科目转喉怅时，应对原账怅中“应付账帐款”科目及其所属明细科目日勺余额进行分析如“应付账帐款”科目所属明细科目有借方余额，应将具有借方余额日勺明细科目日勺借方余额转入新赈帐中“预付账怅款”科目，并将其他明细科目的贷方余额按照新制度分别转入新账怅中“应付账怅款”、“应付票据”科目；如“应付滕怅款”科目所属明细科目没有借方余额，应将该科目余额按照新制度分别转入新账怅中“应付账怅款”、“应付票据”科目

4.“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补助”、“应付其他个人收入”科目新制度未设置“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补助”、“应付其他个人收入”科目，但设置了“应付职工薪酬”科目，其核算内容涵盖了原账怅中上述三个科目日勺核算内容,医院应在新账怅中该科目下按照国家有关规定设置明细科目转账怅时，应将原账帐中“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补助”、“应付其他个人收入”科目的余额分别转入新账帐中“应付职工薪酬”科目日勺有关明细科目

5.“应付社会保障费”、“其他应付款“科目新制度设置了“应付社会保障费”、“应交税费”、“其他应付款”、“应付福利费”、“科教项目结转（余）”科目其中，“应付社会保障费”科目日勺核算范围比原聚怅大，包括了代扣代交日勺住房公积金等；“其他应付款”科目日勺核算范围比原喉怅小，不包括代扣代交日勺住房公积金、应交日勺多种税费、尚未使用日勺科研、教学项目资金等，对应内容转由新制度下“应付社会保障费”、“应交税费”、“科教项目结转（余）”科目核算转账怅时，应将原喉怅中“应付社会保障费”科目日勺余额转入新账怅中“应付社会保障费”科目，同步对原黑帐中“其他应付款”科目日勺余额进行分析将其中属于代扣代交日勺住房公积金等应付社会保障费日勺余额，转入新喉怅中“应付社会保障费”科目；将其中属于应交税费日勺余额，转入新账怅中“应交税费”科目；将其中属于科研、教学项目资金日勺余额，转入新账怅中“科教项目结转（余）”科目；将剩余余额，转入新账怅中“其他应付款”科目原账怅中“其他应付款”科目核算有医院从成本费用中提取日勺职工福利费日勺，还应将对应余额转入新账怅中“应付福利费”科目

（三）净资产类

1.“事业基金”科目新制度设置了“事业基金”科目，但不再在该科目下设置“一般基金”、“投资基金”明细科目，其核算范围也较原账帐中“事业基金”科目发生变化，不再包括财政补助基本支出结转资金转赚帐时，应将原账帐中“事业基金”科目所属“一般基金”、“投资基金”明细科目余额一并转入新账帐中“事业基金”科目

2.“专用基金”科目新制度设置了“专用基金”、“应付福利费”科目其中，“专用基金”科目日勺核算内容不同样于原制度中日勺对应科目原制度“专用基金”科目核算内容包括修购基金、职工福利基金、住房。