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第十一章借款费用
一、单项选择题
1.甲公司下列经济业务中，相关借款费用不应予以资本化的是（）爪212年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态B.2X12年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月2义12年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工D.2X12年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年5月16日完工
2.下列事项中，不属于借款费用的是（）A.因发行债券记入“应付债券一一利息调整”明细科目的金额B.因借入外币一般借款产生的汇兑差额C.因借入外币专门借款在资本化期间计算利息产生的汇兑差额D.因借款发生的溢折价的摊销额
3.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额的限额条件是（）A.不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额B.应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限C.不应当超过专门借款和一般借款的总额D.没有规定
4.东华公司在购建一大型生产设备时存在两笔一般借款第一笔为2009年8月1日借入的1000万元，借款年利率为8乐期限为3年；第二笔为2010年7月1日借入的500万元，借款年利率为10%,期限为5年该企业2010年1月1日开始购建固定资产，1月1日发生支出800万元，3月1日发生支出200万元，9月1日发生支出600万元，对于未使用的一般借款，企业将其存入银行之中，2010年度闲置资金产生利息收益5万元，2010年末工程尚未完工，则该企业2010年为购建生产设备占用一般借款应予费用化的利息金额为（）A.
9.8万元B.
4.8万元C.
83.2万元D.
95.2万元
5.A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年有关资料如下
（1）公司只有一笔一般借款，为公司于2X11年1月1日借入的长期借款8000万元，期限为5年，年利率为8%,每年1月1日付息.
（2）厂房于2X12年4月1日才开始动工兴建，2X12年工程建设期间的支出分别为4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元不考虑其他因素，2义12年度一般借款利息应予资本化的利息费用为（）A.340万元B.360万元C.400万元D.420万元
6.A公司为建造一项设备于2X12年发生资产支出情况如下2月1日1500万元，6月1日1500万元，8月1日700万元，占用的一般借款有如下两笔2X11年3月1日取得，金额1800万元，借款期限3年，年利率6%,利息按年支付；2X12年6月1日取得一般借款2000万元，借款期限为5年，年利率为9%,利息按年支付2X12年3月1日至6月30日因劳动纠纷停工，7月1日恢复施工，当期该货船未达到设计要求A公司2X12年一般借款费用资本化期间为（）A.1月1日至2月28日和7月1日至12月31日B.1月1日至12月31日C.2月1日至2月28日和7月1日至12月31日D.2月1日至12月31日
7.A公司为建造厂房于2X12年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%2X12年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始该工程因发生施工安全事故在2义12年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工2X12年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益20万元（其中资本化期间内获得收益7万元），该项厂房建造工程在2X12年度应予资本化的利息金额为（）A.80万元B.13万元C.53万元D.10万元
二、多项选择题
8.不考虑其他因素，甲公司下列经济业务所涉及的借款费用可能予以资本化的有（）A.2014年1月1日，向银行借入的专门借款用于开工建设办公楼，预计在2014年9月底完工B.2014年1月1日，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月C.2014年为了扩大企业的经济规模，于2014年4月1日开始建造一条生产线，预计在2015年2月底完工D.2014年1月1日，用银行借款开工建设一幢简易厂房，预计厂房于次年2月15日完工，达到预定可使用状态
9.下列各项中，属于借款费用的有（）A.借款利息B.溢折价摊销C.辅助费用D.权益性融资费用
10.关于借款费用资本化的暂停或停止，下列表述中正确的有（）A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化B.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固定资产可供独立使用，也应在整体完工后停止借款费用资本化C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化1）.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化
11.下列项目中，会使借款费用资本化金额增加的有（）A.在建一年的厂房占用的专门借款产生汇兑损失B.符合资本化条件的无形资产研发支出占用的一般借款资本化期间的借款费用C.工期超过一年的存货专门借款闲置资金产生投资收益D.用专门借款支付在建工程人员工资
12.下列关于企业借款的各项表述中，正确的有（）A.专门借款是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项B.专门借款可以有明确用途，也可以暂时没有明确用途C.一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或生产D.企业同时有专门借款和一般借款，优先使用专门借款
13.下列各项中，不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有（）A.厂房的实际开工建造B.建造厂房所需的建筑材料购入C.建造生产线的主体设备的购入D.建造生产线的主体设备的安装
14.企业在建工程发生的下列情形中，相关借款费用需要暂停资本化的有（）A.施工过程中发生了安全事故停工20天B.发生劳动纠纷停工95天C.安全检查3个月D.因资金周转困难停工半年
15.关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有（）A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩C.在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本D.在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化
16.关于外币借款费用，下列说法正确的有（）A.外币专门借款费用需要减掉短期投资收益的金额来确定资本化金额B.外币一般借款本金的汇兑差额可以资本化C.外币一般借款利息的汇兑差额不可以资本化D.外币专门借款、外币一般借款的本金的汇兑差额都可以资本化
三、综合题
17.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为自行建造一栋自用办公楼发生了如下业务
（1）20X5年1月1日，甲公司在美国证券市场上按面值发行了一批债券，专门用于建造该办公楼该债券为3年期分期付息、到期一次偿还本金的债券，面值为500万美元，票面年利率为5%甲公司对于外币业务采用发生日的即期汇率核算，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益合同约定，于每年年末支付当年利息，到期还本2除上述债券外，甲公司该项工程还占用了以下一般借款
①20X5年1月1日，自A银行取得长期贷款1500万元，期限为5年，年利率为6%,按年支付利息
②20义6年1月1日发行一批2年期公司债券，实际收到款项
1932.4万元，债券面值2000万元，每年付息一次，到期还本，票面利率10%,实际利率12%采用实际利率法摊销溢折价3该办公楼自20X5年1月1日开工，采用自营方式建造，预计20X6年12月31日完工有关建造支出情况如下日期每期资产支出金额20X5年1月1日100万美元20X5年9月30日200万美元20X5年12月31日200万美元、1700万元人民币20X6年3月1日，因与施工工人发生劳务纠纷停工；5月1日恢复建造20X6年8月1日2000万元人民币20义6年12月31日完工4该资产完工后，企业用于办公甲公司预计该办公楼的使用年限为40年，预计净残值为
197.92万元采用直线法计提折旧其他资料相关的即期汇率如下20X5年1月1日，1美元=
6.35元人民币；20X5年9月30日，1美元=
6.27元人民币；20义5年12月31日，1美元=
6.23元人民币；20X6年3月1日，1美元=
6.21元人民币；20X6年5月1日，1美元=
6.22元人民币；20X6年12月31日，1美元=
6.2元人民币本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素1根据上述资料,，计算甲公司20X5年专门借款利息、汇兑差额应该资本化的金额，并编制与在建工程相关的会计分录2根据上述资料，分别计算甲公司20X6年专门借款利息、汇兑差额以及一般借款利息应予以资本化的金额，并编制与在建工程相关的会计分录3计算该工程完工后，固定资产的入账价值4根据上述资料，计算甲公司对该办公楼每年应计提的折旧金额答案部分
一、单项选择题L【正确答案】A【答案解析】尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当在其发生时直接计入当期财务费用【该题针对“符合资本化条件的资产”知识点进行考核】【答疑编号12987579,点击提问】
2.【正确答案】A【答案解析】选项A属于折溢价，而不是折溢价的摊销，所以不属于借款费用【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】【答疑编号12987596,点击提问】
3.【正确答案】A【答案解析】按照借款费用准则规定，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】【答疑编号12987611,点击提问】
4.【正确答案】B【答案解析】资本化率=（1000X8%+500X10%X6/12）/（1000+500X6/12）X100%=
8.4%2010o年共发生资产支出1600万元，但是对于一般借款只借入1500万元，对于另外100万元并不是占用的一般借款，同时一般借款闲置资金收益冲减财务费用，所以2010年一般借款资本化金额=（800X12/12+200X10/12+500X4/12）X
8.4%=
95.2（万元）;应付利息=1000X8%+500X10%/2=105（万元）,2010年费用化的利息金额=105—
95.2—5=
4.8（万元）注意一般借款的利息收入都是计入财务费用的，不能冲减资本化金额【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】【答疑编号12987790,点击提问】
5.【正确答案】C【答案解析1一般借款不需要考虑闲置资金收益问题对于超过一般借款的支出视为占用自有资金,不需要计算利息资本化金额所以本题中资本化的利息费用为（4000X9/12+4000X6/12）X8%=400（万元）计算式中第一个4000为4月1日支付4000万元，所以占用一般借款的金额为4000万元，占用时间为9个月；7月1日支付8000万元，再次占用一般借款4000万元，占用时间为6个月【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】【答疑编号12987810,点击提问】
6.【正确答案】C【答案解析】本题考查的知识点借款费用暂停资本化时点的确定因劳动纠纷停工属于非正常中断，并且超过3个月，应该暂停资本化，所以资本化期间应该是2月1日至2月28日和7月1日至12月31日【该题针对“借款费用暂停资本化期间的确定”知识点进行考核】【答疑编号12987855,点击提问】
7.【正确答案】B【答案解析】为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为2义12年7月1日，所以该项厂房建造工程在2X12年度应予资本化的利息金额=2000X6%X2/12-7=13（万元）【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】【答疑编号12987900,点击提问】
二、多项选择题
8.【正确答案】BD【答案解析】满足资本化条件的资产通常是需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可使用状态或者是可销售状态其中“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含一年）选项AC的建造时间都不足一年，所以不属于符合资本化条件的资产【该题针对“符合资本化条件的资产”知识点进行考核】【答疑编号12987582,点击提问】
9.【正确答案】ABC【答案解析】企业发生的权益性融资费用，与借款无关，不应包括在借款费用中，所以选项D不应选【该题针对“借款费用的范围知识点进行考核】【答疑编号12987590,点击提问】
10.【正确答案】CD【答案解析】购建固定资产过程中发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化，所以A选项不正确；在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化，所以B选项不正确【该题针对“借款费用停止资本化时点的确定”知识点进行考核】【答疑编号12987608,点击提问】
11.【正确答案】AB【答案解析】选项A,会计的账面是以人民币记账，外币借款发生汇兑损失即以后花更多的钱偿还外币债务比如500万美元借款，以前折算为人民币3000万，现在折算为人民币3100万，现在偿还债务要多花100万，所以是增加I选项C,专门借款闲置资金投资收益会减少借款费用的资本化金额；选项D,不影响专门借款利息费用资本化金额的计算【提示】对于D选项，这部分金额是属于计入到资本化中的金额，但是注意这里并不是借款费用，这里只是用借款支付工资，工资是需要计入到资本化的金额中的，但是不属于借款费用，借款费用指的是借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，并不考虑借款本金本身用专门借款支付在建工程人员工资，只考虑这个事项对借款费用资本化金额的影响，这个事项的分录是:借应付职工薪酬贷银行存款这里不影响借款费用资本化【该题针对“借款费用资本化金额的确定（综合）”知识点进行考核】【答疑编号12987624,点击提问】
12.【正确答案】ACD【答案解析】选项B,专门借款通常应当有明确的用途，并通常应当具有标明该用途的借款合同【该题针对“借款的范围”知识点进行考核】【答疑编号12987828,点击提问】
13.【正确答案】BC【答案解析】“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动，即购入不一定支出，所以选项BC是不正确的【该题针对“借款费用开始资本化时点的确定”知识点进行考核】【答疑编号12987834,点击提问】
14.【正确答案】BD【答案解析】选项ABD,都属于非正常中断，但是只有选项BD的中断时间超过了三个月，需要暂停资本化是选项BD【该题针对“借款费用暂停资本化期间的确定”知识点进行考核】【答疑编号12987853,点击提问】
15.【正确答案】ABD【答案解析】一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用在资本化期间内，外币专门借款的本金及利息的汇兑差额都是要资本化的，即与具体发生了多少资产支出没有关系，所以选项B正确【该题针对“外币借款汇兑差额资本化金额的确定”知识点进行考核】【答疑编号12987867,点击提问】
16.【正确答案】AC【答案解析】选项B,外币专门借款的本金和利息的汇兑差额可予以资本化；选项D,外币一般借款本金、利息的汇兑差额不可以资本化【该题针对“外币借款汇兑差额资本化金额的确定”知识点进行考核】【答疑编号12987871,点击提问】
三、综合题
17.1【正确答案】20X5年度应予以资本化的专门借款利息=500X5%X
6.23=
155.75万元人民币2分20X5年度应予以资本化的专门借款本金汇兑差额=500义
6.23-
6.35=-60万元人民币1分20义5年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额=500X5%义
6.23—
6.23=01分相关的会计分录为借在建工程
155.75-
6095.75应付债券60贷应付利息500X5%X
6.
23155.752分【答案解析】20义5年度应予以资本化的专门借款利息=500X5%X
6.23=
155.75万元人民币，该专门借款年底计提利息、，根据题意，20X5年12月31日，1美元=
6.23元人民币，所以这里用
6.23计算;20义5年度应予以资本化的专门借款本金汇兑差额=500义
6.23-
6.35=-60万元人民币，20X5年1月1日取得专门借款，20X5年1月1日，1美元=
6.35元人民币；20X5年12月31日，1美元=
6.23元人民币，年底计算汇兑差额，所以这里是用
6.23—
6.35计算；20X5年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额=500X5%义
6.23-
6.23=0,该专门借款年底计提利息，年底计算汇兑差额，直接用当天的汇率折算，不存在汇兑差额【该题针对“借款费用资本化金额的确定综合”知识点进行考核】【答疑编号12987677,点击提问】2【正确答案】20义6年3月1日到5月1日为非正常停工，未超出3个月，应该继续资本化20X6年应予以资本化的专门借款利息=500X5%X
6.2=155（万元人民币）（1分）20X6年应予以资本化的专门借款本金汇兑差额=500X（
6.2-
6.23）=—15（万元人民币）（
0.5分）20X6年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额=500X5%X（
6.2-
6.2）=0（
0.5分）分录为借在建工程（155—15）140应付债券15贷应付利息155（2分）20X6年一般借款资本化率=（1500X6%+
1932.4X12%）/（1500X12/12+
1932.4X12/12）=
9.38%（1分）20X6年超出专门借款资产支出加权平均数=1700X12/12+
1732.4X5/12=
2421.83（万元）（1分）一般借款利息资本化金额=
2421.83X
9.38%=
227.17（万元）（
0.5分）一般借款利息总额=1500X6%+
1932.4X12%=
321.89（万元）（
0.5分）分录为借在建工程
227.17财务费用（
321.89-
227.17）
94.72贷应付利息（1500X6%+2000X10%）290应付债券——利息调整
31.89（2分）【答案解析】1500+
1932.4-1700=
1732.4（万元）根据题意，一般借款总额为（1500+
1932.4）,20X5年12月31日支出了1700万元，还剩一般借款
1732.4（1500+
1932.4-1700）万元【该题针对“借款费用资本化金额的确定（综合）”知识点进行考核】【答疑编号12987678,点击提问】
（3）【正确答案】工程完工后，该固定资产的入账价值=100义
6.35+200X
6.27+200X
6.23+1700+2000+
95.75+140+
227.17=
7297.92（万元）（2分）【答案解析】【该题针对“借款费用资本化金额的确定（综合）”知识点进行考核】【答疑编号12987679,点击提问】
（4）【正确答案】甲公司每年应计提的折旧金额=（
7297.92-
197.92）/40=
177.5（万元）（1分）【答案解析】【该题针对“借款费用资本化金额的确定（综合）”知识点进行考核】【答疑编号12987680,点击提问】。
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