注册会计师《审计》冲刺密训卷二（含答案）

注册会计师《审计》冲刺密训卷二含答案［单选题］

1.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是A.项目组成员不应假定管理层和江南博哥治理层是正直和诚信的B.项目组就疑难问题进行咨询不属于保持职业怀疑的范畴C.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉D.注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力参考答案B参考解析选项B错误项目组就疑难问题进行咨询是保持职业怀疑的一种体现，对于疑难问题或有争议事项，项目组应当进行适当咨询，并恰当执行咨询形成的结论对于意见分歧，只有问题得到解决，才可以签署审计报告［单选题］

2.以下关于保持职业怀疑的作用的说法中，错误的是A.保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作B.保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险C.保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序D.保持职业怀疑有助于注册会计师忽视存在相互矛盾的审计证据参考答案D参考解析选项D错误，保持职业怀疑有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向［单选题］

3.下列关于确定审计程序的范围的说法中，正确的是0A.越信赖某项内部控制，控制测试的范围越小B.对于一项持续运行的自动化应用控制，通常考虑扩大控制测试的范围C.在审计抽样中，总体规模越大，细节测试的样本规模通常越大D.实质性分析程序的范围包括对什么层次上的数据进行分析，和需要对什么幅度或性质的差异展开进一步调查两层含义参考答案D参考解析选项A错误越信赖某项内部控制，控制测试的范围越大选项B错误对于一项持续运行的自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，通常无须扩大控制测试的范围选项C错误除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零［单选题］

4.下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是A.如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组或组成部分注册会计师应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性B.组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性C.在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式［多选题］

9.下列关于初步业务活动内容的说法中，正确的有A.需要将评价遵守相关职业道德要求的情况安排在其他审计工作之前，可能在上期审计工作结束后不久或将要结束时就已经开始B.注册会计师在本期审计业务开始时开展初步业务活动，在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，与被审计单位签订审计业务约定书C.开展初步业务活动有助于注册会计师控制审计风险D.就审计业务约定条款达成一致意见，属于初步业务活动的内容参考答案ABCD参考解析选项A,这项活动需要安排在其他审计工作之前，以确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务的意愿等情况，在连续审计中，这些活动通常在上期审计工作结束后不久或将要结束时就已经开始了；选项C,初步业务活动中针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序，这项工作是注册会计师控制审计风险的重要环节，所以开展初步业务活动有助于注册会计师控制审计风险［多选题］

10.注册会计师在确定进一步审计程序的性质时，应当考虑的主要因素有A.认定层次重大错报风险产生的原因B.认定层次重大错报风险的评估结果C.了解内部控制，预期控制的有效性D.各类交易、账户余额和披露的具体特征参考答案ABCD参考解析在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果选项B；在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因选项A,包括考虑各类交易、账户余额和披露的具体特征选项D以及内部控制选项C O［多选题］

11.下列有关舞弊的说法中，正确的有A.存在舞弊风险因素表明发生了舞弊B.舞弊发生时通常存在舞弊风险因素C.存在舞弊风险因素可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险D.舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件参考答案BCD参考解析选项A错误存在舞弊风险因素并不必然表明发生了舞弊［多选题］

12.下列应对会计估计导致的特别风险的审计程序中，正确的有A.评价管理层使用的重大假设是否合理B.当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力C.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因D.在管理层没有考虑替代性的假设的情况下，注册会计师无须评价管理层如何处理估计不确定性参考答案ABC参考解析对导致特别风险的会计估计，除实施《中国注册会计师审计准则第1231号一一针对评估的重大错报风险采取的应对措施》和应用指南规定的其他实质性程序外，注册会计师还应当实施以下审计程序

（1）评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性（选项C正确，选项D错误）；

（2）评价管理层使用的重大假设是否合理（选项A正确）；

（3）当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力（选项B正确）［多选题］

13.下列有关注册会计师识别和评估重大错报风险的说法中，错误的有OoA.在评估重大错报风险时，需要考虑控制对相关风险的抵销和遏制作用B.注册会计师应当将识别出的重大错报风险与财务报表整体相联系C.信息技术一般控制存在缺陷，通常表明存在财务报表层次的重大错报风险D.特别风险通常是财务报表层次的，对财务报表产生广泛影响，难以局限于某类交易、账户余额和披露参考答案BD参考解析选项A正确在评估重大错报发生的可能性时，除了考虑可能的风险外，还要考虑控制对风险的抵销和遏制作用有效的控制会减少错报发生的可能性，而控制不当或缺乏控制，错报就有可能会变成现实选项B错误在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定选项C正确信息技术一般控制存在缺陷，影响广泛，通常表明存在财务报表层次的重大错报风险选项D错误特别风险可能是财务报表层次的，也可能是认定层次的［多选题］

14.在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时，下列各项中，注册会计师可能考虑的有（）A.为应对该事项而实施审计程序或评价这些审计程序的结果在多大程度上需要特殊的知识或技能B.与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比，管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度C.从定性和定量方面考虑，与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报的性质和重要程度D.识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度参考答案ABCD参考解析注册会计师在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时，下列考虑也可能是相关的

（1）该事项对预期使相者理解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要性；

（2）与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比，管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度（选项B正确）；

（3）从定性和定量方面考虑，与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报的性质和重要程度（选项C正确）；

（4）为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度（选项A正确）；

（5）在实施审计程序、评价实施审计程序的结果、获取相关和可靠的审计证据以作为发表审计意见的基础时，注册会计师遇到的困难的性质和严重程度，尤其是当注册会计师的判断变得更加主观时；

（6）识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度（选项D正确）；

（7）该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑，例如，长期合同的收入确认、诉讼或其他或有事项等方面，可能需要重点关注，并且可能影响其他会计估计［多选题］

15.下列有关集团项目组了解组成部分注册会计师的说法中，错误的有OoA.集团项目组应当了解所有组成部分的注册会计师B.集团项目组应当了解所有重要组成部分的注册会计师C.针对不重要的组成部分，集团项目组无须了解该组成部分注册会计师D.集团项目组可以运用审计抽样选择需要了解的组成部分注册会计师参考答案ABCD参考解析选项ABCD均错误只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列事项

（1）组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；

（2）组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；

（3）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；

（4）组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中［问答题］L ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2021年度财务报表与审计工作底稿相关的部分事项如下

（1）A注册会计师在审计工作底稿中记录了与甲公司治理层沟通过且在执行审计工作中重点关注过的事项，以及针对每一事项是否将其确定为关键审计事项及理由，但未记录与治理层沟通过但不构成重点关注过的事项的理由

（2）A注册会计师在出具乙公司审计报告并完成审计工作底稿的归档之后，发现对存货已经实施了必要的审计程序，取得了充分适当的审计证据并得出了适当的结论，但是审计工作底稿对存货监盘的记录不够充分，随即增加了审计工作底稿，并记录了增加审计工作底稿的理由⑶A注册会计师对丙公司发运单实施细节测试时，在审计工作底稿中记录了发运单上载明的发货日期和购货方作为识别特征4A注册会计师对丁公司某张大额采购发票的真实性产生怀疑，通过税务机关的发票查询系统进行了验证，因未发现异常，未在审计工作底稿中记录查询过程5A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此对戊公司出具了保留意见的审计报告A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中要求针对上述第⑴至⑸项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由参考解析1恰当⑵不恰当还应当记录增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员⑶不恰当应当以发运单的编号作为识别特征⑷不恰当注册会计师应当在审计工作底稿中记录审计的过程5恰当［问答题］

2.甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲公司2021年财务报表审计项目合伙人在审计存货时，X注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下12021年末，甲公司有600万元的产成品由第三方代为保管因实施存货监盘或函证均不可行，X注册会计师拟了解相关内部控制检查存货保管协议、生产记录、出入库单据以及相关运输单据⑵甲公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值X注册会计师拟信赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效⑶甲公司的存货存放在多个地点X注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单，并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点4X注册会计师拟不信赖与存货盘点相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况要求针对以上程序，假定不考虑其他条件，逐项指出X注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由参考解析1恰当⑵不恰当穿行测试不能为控制运行的有效性提供充分证据/穿行测试用于了解内部控制，还应当实施控制测试⑶不恰当注册会计师应当考虑存货存放地点清单的完整性4不恰当无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况［问答题］

3.ABC会计师事务所委派A注册会计师握任上市银行甲银行2018年度财务报表审计项目合伙人XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络审计项目组在审计中遇到下列事项1审计项目组成员按照正常程序从甲银行取得贷款100万元，该贷款对审计项目组成员而言是重大的2甲银行信息系统老化，聘请XYZ公司重新设计财务信息系统3B注册会计师为ABC会计师事务所人员，曾粗任甲银行2017年度对财务报表审计项目合伙人，于甲银行2017年度审计报告对外报出后辞职，于2018年6月加入甲银行担任财务总监4A注册会计师因继承祖母的遗产获得甲银行股票10000股，因金额不大，A注册会计师承诺将在有权处置这些股票之日起立即处置5ABC会计师事务所自2019年1月起按照市场价格租用甲银行名下的办公楼，租期5年，因租期较长，甲银行给予ABC会计师事务所5个月的免租期6甲银行计划处置对财务报表具有重大影响的不良贷款，聘请XYZ公司对不良贷款进行价值评估，并提出整改建议要求针对上述第1至6项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由参考解析是否违反事项序号理由（违反/不违反）R户取得贷款,如果审计项目组成员从银行或类似金融机构等审计按⑴不违反生对独立性产生不利4照正常的程序、条款和条件取得贷款，则不影啊11表影响重大，网络财务信息系统所生成的信息对会计记录或财务才2违反XYZ将因自我评价对独所公司为中银行电:新设计财务信息系统,立性产生非常严重的不利影响年财务报表对外报B2018注册会计师最早可加入甲银行的时间为出3违反J对独立性产生严重后尚在冷却期内，将因密切关系或外在压/不利影响皆因自身利益对独立A注册会计师应当立即处置甲公司股票，m4违反性产生非常严重的不利影响,生非常严重的不利该项交易性质特殊,将因自身利益对独立性F5违反影响F估服务的结果单独ABC XYZV会计师事务所的网络所公司提供的或6违反力因自我评价对独立1祟积起来对被审计财务报表具有重大影响，性产生不利影响［问答题］

4.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下

（1）甲公司针对某应收账款账户全额计提坏账准备，账面价值为零，A注册会计师据此认为无须对该账户实施函证，随机选取另外一个应收账款账户实施函证程序

（2）A注册会计师测试后认为银行存款存在认定的相关控制运行有效，拟适当减少函证银行存款的样本量

（3）甲公司的应付账款存在低估风险，A注册会计师实施应付账款的函证程序，根据从采购部门获取的供应商清单，选取5家大金额的主要供应商实施函证，未发现差异，结果满意

（4）甲公司应收客户乙公司货款200万元，回函金额192万元因差异金额低于明显微小错报的临界值，A注册会计师据此认可了甲公司的应收账款金额5A注册会计师在甲公司员工的陪同下到银行实施函证，银行工作人员表示无法在当时进行现场回函，A注册会计师同意在银行办理询证函后直接邮寄至会计师事务所要求针对上述第1至5项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由参考解析1不恰当函证可能为存在、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，坏账准备影响的是准确性、计价和分摊认定/只有满足应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效才可以不对应收账款实施函证程序2不恰当银行存款除非满足对财务报表不重要且评估的重大错报风险很低，否则全部实施函证程序，不能运用审计抽样3不恰当注册会计师未验证供应商清单的完整性和准确性，同时应付账款存在低估风险，仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险4不恰当回函存在不符，注册会计师应当调查不符事项，以确定是否存在错报5恰当参考《银行函证及回函工作操作指引》［问答题］

5.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2X23年度财务报表与会计估计审计相关的部分内容摘录如下12X23年末，甲公司确认与产品保修义务相关的预计负债300万元A注册会计师作出的区间估计为350万元至400万元，管理层将预计负债调至330万元，A注册会计师据此认为预计负债存在少计20万元的判断错报2A注册会计师认为固定资产折旧的计提不存在重大错报风险，无须了解相关控制，直接实施实质性程序，A注册会计师据此认可了管理层计提折旧的金额3A注册会计师就管理层确认的某项预计负债作出了区间估计，该区间包括了甲公司承担的所有合理赔偿金额管理层确认的预计负债处于该区间内，A注册会计师据此认可了管理层确认的金额4为识别和评估甲公司本期财务报表中会计估计的重大错报风险，A注册会计师复核了甲公司2X22年度财务报表中的会计估计在2X23年度的结果5甲公司管理层主观认为客观情况发生变化，从2X23年2月起，缩短固定资产折旧年限，A注册会计师根据变更后的折旧年限检查了甲公司2X23年计提的折旧金额，结果满意要求针对上述第1至5项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由参考解析1不恰当根据区间估计，只能得出错报不小于20万元的结论，并不能确定错报就是20万元2不恰当注册会计师应当了解相关内部控制3恰当4恰当5不恰当管理层变更折旧年限的理由不合理【知识点】会计估计的风险评估程序和相关活动、应对评估的重大错报风险、会计估计的其他相关审计程序［问答题］

6.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2X23年度财务报表与关联方关系及其交易相关的部分内容摘录如下1A注册会计师识别出了超出甲公司正常经营过程的重大关联方交易，并获取了该交易已经恰当授权和批准的审计证据，A注册会计师认为不存在重大错报2A注册会计师要求项目组成员识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易时，立即将相关信息通报给会计师事务所主任会计师32X23年度甲公司处置一个子公司，A注册会计师认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，确认为特别风险4甲公司管理层在财务报表附注中披露，与关联方之间的交易是按照等同于公平交易中的通行条款执行的，A注册会计师将该交易价格与类似的非关联方交易的价格进行了比较，认为该项披露不存在重大错报5甲公司利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易，A注册会计师认为该关联方具有支配性影响，因此一定存在特别风险要求针对上述第1至5项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由参考解析1不恰当授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论/与授权和批准相关的控制可能是无效的2不恰当应当立即将相关信息向项目组其他成员通报3恰当4不恰当还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同5不恰当存在具有支配性影响的关联方，可能表明存在由于舞弊导致的特别风险【知识点】关联方关系一识别和评估重大错报风险、针对关联方关系重大错报风险的应对措施［问答题］

7.甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售A注册会计师负责审计甲集团公司2X22年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元资料-1•A、注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下1子公司乙公司从事新产品研发2X22年度新增无形资产1000万元，为自行研发的产品专利A注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序2子公司丙公司负责生产，产品全部在集团内销售A注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对与成本核算相关的财务报表项目实施审计3甲集团公司的零售收入来自40家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于1%A注册会计师认为这些子公司均不重要，拟实施集团层面分析程序4DEF会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息，其审计项目组按丁公司利润总额的3%确定组成部分重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元5子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险A注册会计师拟使用50万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅资料二A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下表金额单位万元集团/组成部分2X22年未审数资产总额营业收入利涧总额60000其中批发收入38000甲集团公司合8000012000零售收入并20000其他2000乙公司1900200-300丙公司60000400008000丁公司200005000010000戊公司200020050资料三A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下1A注册会计师在实施会计分录测试时，将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体，在测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试，未发现异常2A注册会计师认为甲集团公司存在低估负债的特别风险，在了解相关控制后，未信赖这些控制，直接实施了细节测试3甲集团公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值A注册会计师拟信赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效4甲集团公司的存货存放在多个地点A注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单，并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点资料四A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下1因审计中利用的外部专家并非注册会计师，A注册会计师未要求其遵守注册会计师职业道德守则的相关规定2化妆品行业将于2义24年执行更严格的化学成分限量标准，甲集团公司的主要产品可能因此被淘汰管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明，A注册会计师据此认为该事项不影响甲集团公司的持续经营能力3在审计过程中，A注册会计师与甲集团公司管理层讨论了值得管理层关注的内部控制缺陷，并在审计报告日后、审计工作底稿归档日前以书面形式向集团管理层和治理层通报了值得关注的内部控制缺陷4A注册会计师认为甲集团公司2义22年某新增主要客户很可能是甲集团公司的关联方，在询问管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定，拟因此发表保留意见资料五A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下12X22年，甲集团公司推出销售返利制度，并在ERP系统中开发了返利管理模块A注册会计师在对某组成部分执行审计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利2万元A注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，可忽略不计2A注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款50万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A注册会计师未再执行其他审计工作3A注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试，发现测试样本存在20万元错报，A注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整42X22年10月，甲集团公司账面余额1200万元的一条新建生产线达到预定可使用状态截至2X22年年末，因未办理竣工决算，该生产线尚未转入固定资产A注册会计师认为该错报为分类错误，涉及折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整D.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，可以高于集团财务报表整体重要性参考答案A参考解析选项A错误，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性［单选题］

5.下列事项中，注册会计师不得利用内部审计工作的是（）A.注册会计师计划和实施相关的审计程序涉及较多的判断B.审计范围受到限制C.内部审计没有采用系统、规范化的方法D.内部审计人员的胜任能力较低参考答案C参考解析选项AD属于注册会计师计划较少地利用内部审计工作的情形选项B与注册会计师判断是否能够利用内部审计工作无关选项C正确如果存在下列情形之一，注册会计师不得利用内部审计的工作

（1）内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性；

（2）内部审计人员缺乏足够的胜任能力；

（3）内部审计没有采用系统、规范化的方法（包括质量管理）［单选题］

6.整合审计中，财务报表审计与内部控制审计可以进行整合共享的内容不包括（）A.重要性水平的确定B.对内部控制进行了解和测试的目的C.重要账户、列报及其相关认定的确定D.一套整合的审计工作底稿参考答案B参考解析财务报表审计与内部控制审计至少在以下几个方面是可以整合共享的

（1）重要性水平的确定（选项A）；

（2）固有风险的评估；

（3）集团审计中重要组成部分和非重要组成部分的确定；

（4）重要账户、列报及其相关认定的确定（选项C）；

（5）内部控制设计与运行有效性的测试；

（6）内部控制缺陷的识别和评价实务中，在整合审计的情况下，注册会计师可以只编制一套整合的审计工作底稿，将内部控制审计和财务报表审计的整合考虑贯穿审计的整个过程，以更有效地实现整合审计的目标，并同时满足财务报表审计和内部控制审计的需要（选项D）选项B错误对内部控制进行了解和测试的目的不能共享，财务报表审计中，注册会计师识别、评估和应对重大错报风险，据此确定实质性程序的性质、时间安排和范围，并获取与财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制相关的审计证据，以支持对财务报表发表的审计意见；而内部控制审计是对内部控制的有效性发表审计意见［单选题］

7.下列有关审计抽样的表述中，错误的是（）A.非统计抽样不及统计抽样能够有效获取审计证据

（1）针对资料一第

（1）至第

（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列审计计划是否恰当如不恰当，简要说明理由将答案直接填入答题区的相应表格内

（2）针对资料三第

（1）至第

（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册如会计师的做法是否恰当不恰当，简要说明理由将答案直接填入答题区的至第

（4）相应表格内项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册如不恰当，简

（3）针对资料四第

（1）要说明理由将答案直接填入答题区的至第

（4）项，假会计师的做法是否恰当定不考虑其他条件，逐项指出A注册如不恰当，简要说明相应表格内理由并提出改进建议将答案直

（4）针对资料五第

（1）接填入答题区的相应表格内会计师的做法是否恰当参考解析

（1）事项序号是否恰当（是/否）理由1拈丙公司是具有财务重大性的重要组成部分，应当对丙不21=1公司的财务信息实施审计零售收入占集团营业收入的三分之一/金额重大，对3否这40家子公司仅在集团层面实施分析程序不足够组成部分重要性应当由集不41=1团项目组确定戊公司的业务涉及外汇掉期交易，属于可能存在导致集团财务报表发生重大错5否报的特别风险的重要组成部分，应当实施审计/审计程序事项序号是否恰当（是/否〉理由会计分录测试的总体应当包1否括在报告期末作出的其他调整2是穿行测试不能为控制运行的有效性提供充分证据/穿行3否测试用于了解内部控制，还应当实施控制测试注册会计师应当考虑存货存4否放地点清单的完整性2事项序号是否恰当（是/否）理由外部专家应当遵守职业道德1否要求中的保密条款如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确2否定是否存在重大不确定性/未对管理层的评估实施进一步审计程序/书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据3是注册会计师应当考虑将该事项作为审计中的重大困难与4否治理层进行沟通，要求治理层提供进一步的信息3理由及改进意见理由该错事项序号是否恰当（是/否）报为系统性错报/可能发生于其他组成部分改进建议集团项目组应当关注并汇总其他组成部分的这类错报，汇总考虑该类错报对集团财务报表的影响理由该错报涉及较高层级的管理层舞弊改进建议注册会计师应当采取下列措施1）重新评估舞弊导致的重大错报风险2）考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响3）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性理由没有推断总体错报改进建议注册会计师应当使用在抽样中发现的样本错报去推断总体的错报金额/应针对推断的总体错报金额评价其是否重大4B.细节测试中高估资产项目的测试适合采用货币单元抽样C.传统变量抽样方法中的均值法需要对总体进行分层D.注册会计师可以通过采取适当的质量管理政策和程序降低非抽样风险参考答案A参考解析选项A错误只要设计得当，统计抽样和非统计抽样均能有效获取充分、适当的审计证据［单选题］

8.在运用审计抽样实施控制测试时，下列各项因素中，不影响样本规模的是A.控制的类型B.可容忍偏差率C.控制运行的相关期间的长短D.选取样本的方法参考答案D参考解析选项A,因为人工控制更容易发生错误和偶然的失败，而针对计算机系统的信息技术一般控制只要有效发挥作用曾经测试过的自动化控制一般都能保持可靠运行.因此对人工控制实施的测试要多过自动化控制，所以控制的类型影响样本规模；选项B,可容忍偏差率越高，样本规模越小选项C,控制运行的相关期间越长，需要测试的样本越多选项D,选取样本的方法并不影响控制测试样本规模的大小［单选题］

9.在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A注册会计师认为正确的是A.在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作B.在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作C.在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作D.在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作参考答案A参考解析审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内［单选题］

10.以下事项中，属于应收账款函证的最有效的替代审计程序的是A.以发运凭证为起点，追查至销售发票、销售合同及收入明细账B.检查资产负债表日后收回的货款、检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件、检查被审计单位与客户之间的往来邮件等C.针对营业收入实施实质性分析程序D.检查应收账款的贷方发生额参考答案B参考解析如果未收到被询证方的回函，注册会计师应当实施替代审计程序，例如1检查资产负债表日后收回的货款，值得注意的是，注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关；2检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件注册会计师需要根据被审计单位的收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证；3检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件在某些情况下，注册会计师可能认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，尤其是识别出有关收入确认的舞弊风险，导致注册会计师不能信赖从被审计单位取得的审计证据，则替代程序不能提供注册会计师需要的审计证据在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响［单选题］

11.下列各项中，属于提供有限保证业务的是A.审计业务B.审阅业务C.税务代理D.对财务信息执行商定程序参考答案B参考解析审计提供合理保证；税务代理和对财务信息执行商定程序属于相关服务，不提供保证水平［单选题］

12.下列有关注册会计师对被审计单位违反法律法规行为的审计责任的说法中，错误的是A.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为B.注册会计师有责任就被审计单位是否遵守对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规获取充分、适当的审计证据C.注册会计师没有责任实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规行为D.如果被审计单位违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，而该违反法律法规行为未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告参考答案C参考解析选项c错误针对第一类法律法规，注册会计师有责任就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据；针对第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，例如询问等程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规的行为［单选题］

13.下列有关抽样风险的说法中，错误的是A.信赖不足风险和误拒风险均属于影响审计效率的抽样风险B.注册会计师未能恰当地定义误差将导致抽样风险C.误受风险是指注册会计师在细节测试中，推断某一重大错报不存在而实际上存在的可能性D.信赖过度风险是指注册会计师在控制测试中，推断的控制有效性高于其实际有效性的可能性参考答案B参考解析选项B错误注册会计师未能恰当地定义误差，导致的是非抽样风险［单选题］

14.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述中，正确的是OoA.注册会计师通过控制重大错提风险来降低检查风险，从而将审计风险控制在可接受的低水平B.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以降低检查风险，满足提供合理保证的要求D.如果不能将重要账户的检查风险降低至可接受的低水平，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见参考答案C参考解析选项AB错误，注册会计师只能通过了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险，不能降低或控制重大错报风险；选项D错误，注册会计师不能将重要账户的检查风险降低至可接受的低水平，也有可能发表无法表示意见［单选题］

15.下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是A.如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序B.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间C.对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序D.如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证参考答案C参考解析对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序［单选题］

16.A注册会计师是甲集团公司2021年度财务报表审计项目合伙人，甲集团公司审计报告日为2022年3月5日乙公司是甲公司的组成部分，X注册会计师签署乙公司审计报告的日期为2022年3月2日以下关于乙公司审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是0A.自2022年3月1日起至少保存十年B.自2022年3月2日起至少保存十年C.自2022年3月4日起至少保存十年D.自2022年3月5日起至少保存十年参考答案D参考解析选项D正确基于集团财务报表审计，组成部分的审计报告日不得晚于集团审计报告日，但是组成部分审计工作底稿应当自集团审计报告日起，至少保存十年［单选题］

17.下列有关第一时段期后事项的说法中，错误的是A.注册会计师负有主动识别的义务B.针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近财务报表日越好C.注册会计师应当要求管理层和治理层如适用提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露D.第一时段期后事项是财务报表日至审计报告日之间发生的事项参考答案B参考解析:选项B错误通常情况下，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好［单选题］

18.下列有关明显微小错报的相关说法中，正确的是A.低于明显微小错报的临界值的错报应当累积B.注册会计师确定明显微小错报的临界值不需要运用职业判断C.明显微小错报的临界值只有一个D.明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的参考答案D参考解析选项A错误，低于明显微小错报的临界值的错报不需要累积；选项B错误，确定明显微小错报的临界值需要注册会计师运用职业判断；选项C错误，明显微小错报的临界值可以有一个或多个［单选题］

19.注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项，以下说法中，错误的是A.除非法律法规另有规定，当对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分B.针对上市实体整套通用目的财务报表审计，注册会计师必须在审计报告中沟通关键审计事项C.即使不是针对上市实体整套通用目的财务报表审计，如果委托方要求，注册会计师可以在审计报告中沟通关键审计事项D.无论是否属于上市实体整套通用目的财务报表审计，如果法律法规要求，注册会计师应当在审计报告中沟通关键审计事项参考答案B参考解析除非法律法规禁止公开披露某事项，或者在极其罕见的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项，则注册会计师应当在审计报告中逐项描述关键审计事项，故选项B错误［单选题］

20.关于评价未更正错报，下列说法中，错误的是（）A.如果被审计单位提前确认收入，同时结转营业成本，则已确认的收入和成本可以被抵销B.如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销C.对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的D.如果资产负债表项目之间的分类错报金额相对于所影响的资产负债表项目金额较小，并且对利润表和关键比率不产生影响，注册会计师可以认为这种分类错报对财务报表整体不产生重大影响参考答案A参考解析选项A错误，如果收入存在重大高估，则该项错报不太可能被其他错报抵销；或者说，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报［多选题］

1.针对应付账款未入账的错报风险，以下实质性程序中注册会计师可以实施的有（）A.检查财务报表日后付账的主要凭证，询问被审计单位内部采购部门或验收部门的人员B.检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证C.在对原材料进行监盘时.获取并检查资产负债表日前后的验收报告或入库单D.以截止至财务报表日的应付账款明细账为起点选取异常项目追查至相关验收单、供应商发票以及订购单等原始凭证参考答案ABC参考解析以应付账款明细账为起点追查至相关原始凭证（即“逆查”的方向），主要为应付账款的存在认定提供证据［多选题］

2.下列有关利用内部审计人员提供直接协助前，注册会计师应当评价的有（）A.提供直接协助的内部审计人员的客观性B.提供直接协助的内部审计人员的胜任能力C.内部审计是否采用系统、规范化的方法D.在审计中是否涉及作出重大判断参考答案ABD参考解析注册会计师计划利用内部审计人员在审计中提供直接协助，应当评价是否存在对内部审计人员客观性（选项A）的不利影响及其严重程度，以及提供直接协助的内部审计人员的胜任能力（选项B）注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助以实施具有下列特征的程序

（1）在审计中涉及作出重大判断（选项D）；

（2）涉及较高的重大错报风险，在实施相关审计程序或评价收集的审计证据时需要作出较多的判断；

（3）涉及内部审计人员已经参与并且已经或将要由内部审计向管理层或治理层报告的工作；

（4）涉及注册会计师按照规定就内部审计，以及利用内部审计工作或利用内部审计人员提供直接协助作出的决策选项C属于利用内部审计的工作需要评价的因素［多选题］

3.下列有关职业怀疑的说法中，正确的有（）A.会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进保持职业怀疑的能力B.职业怀疑贯穿于整个审计过程C.职业怀疑与职业道德基本原则相互关联D.注册会计师是否能保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力参考答案BCD参考解析选项A错误会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱保持职业怀疑的能力，这具体取决于这些机制如何设计和执行（参考《审计准则问题解答第1号一一职业怀疑》）选项C正确比如，保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力选项D正确胜任能力会影响注册会计师的职业怀疑能力（参考《审计准则问题解答第1号一一职业怀疑》）［多选题］

4.下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有（）A.被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程B.注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊C.被审计单位重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报D.管理层未对注册会计师以前已沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施参考答案ABCD参考解析暂无解析［多选题］

5.下列各项中，属于职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉的情况有（）A.相互矛盾的审计证据B.引起对文件记录的可靠性产生怀疑的信息C.表明可能存在舞弊的情况D.引起对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息参考答案ABCD参考解析职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉这些情形包括但不限于相互矛盾的审计证据（选项A）；引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生体疑的信息（选项BD）；表明可能存在舞弊的情况（选项C）；表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形［多选题］

6.下列各项中，属于在归档期间对审计工作底稿作出的事务性的变动的有（）A.对审计工作底稿进行分类和整理B.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可C.记录在审计报告日后获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据D.删除被取代的审计工作底稿参考答案ABD参考解析如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括1删除或废弃被取代的审计工作底稿选项D；2对审计工作底稿进行分类、整理和交又索引选项A；3对审计档案归整工作的完成核对表签字认可选项B；4记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据选项C错误［多选题］

7.在内部控制审计中，关于控制测试涵盖期间的下列说法中，正确的有A.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当确定还需要获取哪些补充审计证据，以证实剩余期间控制的运行情况B.对控制有效性的测试涵盖的期间越长，提供的控制有效性的审计证据越多C.针对所有重要账户和列报的每个相关认定，控制测试的时间间隔最好是两个会计年度D.在整合审计中，控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致参考答案ABD参考解析选项C错误在内部控制审计中，针对所有重要账户和列报的每个相关认定，注册会计师应当获取控制运行有效性的充分、适当的审计证据，应当每年测试［多选题］

8.注册会计师认为管理层凌驾于内部控制之上的风险很高，则通常应当实施的审计程序有A.复核会计估计是否合理B.对于注意到的、超出正常经营过程或异常的重大交易，评价其商业理由的合理性C.对相关控制运行的有效性进行测试D.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当参考答案ABD参考解析管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险，注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程序包括选项ABD管理层凌驾于内部控制之上，说明内部控制已失去了防止或发现并纠正财务报表重大错报的基本功能，因此，注册会计师可能无需再测试这些内部控制的运行是否有效，故选项C不正确。