注册会计师《会计》模考预测卷一（含答案）

注册会计师《会计》模考预测卷一（含答案）［单选题甲公司年月对某生产线进行更新改造，该生产线的账面原值为H.2X228万元（江南博哥），已计提累计折旧万元，已计提减值准备万元改良3805010时发生相关支出共计万元被替换部分的账面价值为万元年月生180202X2210产线交付使用，改良后该生产线预计使用年限为年，预计净残值为零，按年数5总和法计提折旧则甲公司年对该改良后生产线应计提的累计折旧金额为2X220万元A.

20.00B.

26.67C.

27.78D.

28.33参考答案B参考解析更新改造后的生产线入账价值二（万元），380-50-10-20+180=4802X22年改良后的生产线应计提折旧金额=（万元）480X5/15X2/12=

26.67［单选题］丙公司年月日取得非关联方丁公司的股权，支付银行

2.2X2263060%存款万元当日，丁公司可辨认净资产账面价值为万元，公允价值为90009500万元年月日，丙公司处置了丁公司股权，取得处置价款为100002X2463040%万元，处置后对丁公司的持股比例为（剩余股权的公允价值为800020%20%4000万元），丧失了对丁公司的控制权，但仍对丁公司具有重大影响当日，丁公司可辨认净资产的账面价值为万无，公允价值为万元.丁公司在10200107002X22年月日至年月日之间按购买日公允价值持续计算的净利润为6302X24630600万元，其他综合收益增加万元（因投资性房地产转换形成）不考虑其他因100素，则丧失控制权日合并财务报表应确认投资收益的金额为（）万元A.5580B.5640C.2180D.2640参考答案D参考解析丧失控制权日合并财务报表应确认投资收益二（）8000+4000-［（）（）］（万元）10000X60%+600+100X60%+9000-10000X60%+100X60%=2640［单选题］年月日，甲公司购入乙公司的股权，形成非同一控制

3.2X22123180%下的企业合并年月，甲公司向乙公司现销一批商品，不含增值税的销售2X2312价格为万元，销售成本为万元乙公司购入商品当年未实现对外出售，1000800年末存货的可变现净值为万元甲公司和乙公司适用的所得税税率均为90025%年月日合并财务报表中递延所得税资产的调整金额为（）万元2X231231股）；选项公司应采用归属于普通股股东的净利润为万元计算基本每股收、C,A12000人向；选项应以当年在外发行普通股数的加权平均数计算D,［多选题］下列各项中，不应将取得资产或承担负债的交易价格作为该资产或负

9.债的公允价值的有0资产出售方或负债转移方正处在财务困境A.资产出售方或负债转移方为满足监管或法律的要求而被迫出售资产或转移负债B.企业有证据表明关联方之间的交易是按照市场条款进行的C.交易价格与公允价值计量的相关计量单元不同D.参考答案ABD参考解析在下列情况中，企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量的，不应将取得资产或者承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值

①关联方之间的交易，但企业有证据表明关联方之间的交易是按照市场条款进行的，该交易价格可作为确定其公允价值的基础；

②被迫进行的交易，或者资产出售方（或负债转移方）在交易中被迫接受价格的交易；

③交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元；

④进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场），选项不正C确［多选题］下列关于反向购买后编制合并财务报表的说法中正确的有（）

10.合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确A.认和计量合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的B.股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额少数股东权益金额按照法律上母公司合并前账面净资产和少数股东持股比例计C.算法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买D.日确定的公允价值进行合并参考答案ABD参考解析选项不正确，少数股东权益是法律上子公司没有以其权益交换法律C上母公司权益的所有者享有的合并前法律上子公司的权益部分，即少数股东权益金额按照法律上子公司合并前账面净资产和少数股东持股比例计算［多选题］下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，错误的有（）

11.合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币A.性项目，其产生的汇兑差额应由少数股东承担以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币B.性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额归属于母公司的C.部分在所有者权益中单列外币报表折算差额项目反映以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投D.资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用参考答案ACD参考解析选项如果合并财务报表中各子公司之间存在实质上对另一子公司净A,投资的外币货币性项目，编制合并财务报表时，比照母公司对子公司（境外经营）的净投资原则处理；选项合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折C,算差额应归属于母公司的部分在其他综合收益项目反映，并非单列“外币报表折算差额”项目反映；选项实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、D,子公司记账本位币以外的货币反映的，应当将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目［多选题］甲公司

12.为一家上市公司，年月日以现金对价万元取得乙公司的股权，2X211118060%能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并购买日乙公司的可辨认净资产的公允价值为万元假设从购买日开始至年年末，乙公司可辨认2002X21净资产按购买日公允价值持续计算的账面价值为万元乙公司年月2502X211231日的可收回金额为万元假定乙公司构成一个资产组不考虑其他因素，下280列各项有关甲公司编制合并报表的表述中，正确的有（）购买日合并资产负债表中确认商誉万元A.60年合并利润表应确认商誉减值损失万元B.2X2142年合并利润表应确认商誉减值损失万元C.2X

2145.5年月日合并资产负债表中少数股东权益列报金额为万元参考答D.2X211231100案ABD参考解析购买日合并资产负债表中确认商誉二（万元），选项180-200X60%=60正确；减值测试时，调整后的该资产组的账面价值二完全商誉（万A250+60/60%=350元），账面价值大于可收回金额，计提减值损失万元（）合并报表中只70350-280,反映归属于母公司的商誉，所以合并报表中应确认的商誉减值损失金额（万元），选项正确，选项不正确；年月日甲公司合=70x60%=42B C2X211231并资产负债表中少数股东权益列报金额二（万元），选项正确250X40%=100D［问答题］甲公司为一家境内生产企业，年至年发生的交易或事项如L2X212X23下（）年月日，甲公司（承租人）与乙公司（出租人）签订了一份商业12X2111用房租赁合同，向乙公司租入大楼平方米的办公场所用于公司产品的网络A500销售租赁合同约定，商业用房的不可撤销租赁期为年，自合同签订之日算起，3每年租金为万元，于每年年初支付；甲公司有年的续租选择权，即有权按照3502原合同租金价格行使续租选择权，合同的条款和条件与市场情况接近年2X211月日，乙公司将房屋钥匙交付甲公司，甲公司在收到钥匙后，自主安排对办公1场所的装修布置和搬迁工作在搬入该办公楼之前，甲公司花费了大量资金进行了装修布置，预计在租期结束时仍具有重大价值，且该价值仅可通过继续使用租赁资产实现义年月日，甲公司租入的办公场所装修完成，共计发生支22131出万元，均以银行存款支付甲公司采用直线法对使用权资产计提折旧3002X22年月日，甲公司和乙公司同意对原租赁合同进行变更，即自年初起，12312X23将原租赁场所缩减至平方米每年的租赁付款额第至年调整为万元，25035175于每年年初支付甲公司在年末的增量借款利率为2X225%o（）年月日，甲公司承租人与丙公司出租人签订了一项租赁期22X2111年的生产设备租赁合同，每年的租赁付款额为万元，于每年年初支付合同550规定，租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去个月消费者价格指数的上24涨进行上调租赁期开始日的消费者价格指数为年月日消费者价格1202X2311指数为甲公司对该类使用权资产按直线法计提折旧年月日，确1302X211231认该使用权资产发生的减值损失万元甲公司为获得该项租赁，发生初始直接5费用万元

1.2其他资料第一，假定甲公司无法确定出租人的租赁内含利率在义年月日，甲公22111司的增量借款利率为；6%第二，年金现值系数P/A,6%,4=

3.4651,P/A,6%,3=

2.6730,；复利现值系数:P/A,6%,2=

1.8334,P/A,5%,2=

1.8594P/F,5%,5=

0.7835,P/F,5%,2=

0.9070第三，甲公司对租入商业用房装修期间租赁负债的未确认融资费用应予以费用化第四，本题不考虑税费及其他影响因素要求根据资料判断甲公司租入大楼平方米办公场所的租赁期，并说明理11,A500由根据资料计算租赁负债和使用权资产的初始入账金额编制甲公司年21,2X21的相关会计分录根据资料判断义年末甲公司是否将租赁合同变更作为一项单独租赁进31,222行会计处理，并说明理由编制年末甲公司与租赁合同变更相关的会计分录2X22根据资料计算甲公司使用权资产的入账价值编制义年和年甲公42,2212X22司的相关会计分录参考解析租赁期为年15理由“甲公司花费了大量资金进行了装修布置”，如果甲公司在第年租赁结3束时放弃该租赁资产改良，将蒙受重大经济损失，该改良价值仅可通过续租实现，因此，甲公司租人大楼平方米办公场所的租赁期为年A5005租赁负债的初始入账金额=万元2350X P/A,6%,4=350X

3.4651=

1212.79使用权资产的初始入账金额二万元=350+

1212.

791562.79相关会计分录借使用权资产

1562.79租赁负债一一未确认融资费用差额

187.21贷租赁负债一一租赁付款额1400银行存款350借长期待摊费用300贷银行存款300借销售费用

312.

561562.79/5贷使用权资产累计折旧

312.56借财务费用

72.77[1400-

187.21X6%]贷租赁负债一一未确认融资费用

72.77借销售费用

51.72[300/5X12-2X10]贷长期待摊费用

51.72不作为一项单独租赁进行会计处理3理由根据新租赁准则的规定，租赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理

①该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；

②增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当因此，甲公司不应将租赁合同变更作为一项单独租赁进行会计处理相关会计分录

①终止确认的原使用权资产和原租赁负债50%终止确认部分的原使用权资产的账面价值二

1562.79-

312.56X2X万元250/500=

468.84终止确认部分的原租赁负债的账面价值二[

1212.79X1+6%-350]X1+6%X万元250/500=

495.85借租赁负债——租赁付款额525[350X3X250/500]贷租赁负债——未确认融资费用

29.15525-

495.85使用权资产

468.84资产处置损益差额

27.01

②剩余租赁负债与变更后计量的租赁负债的差额，调整使用权资产剩余租赁负债的金额为万元

495.85变更后重新计量的租赁负债的金额=175+175X P/A,5%,2=175+175X万元

1.8594=

500.4借使用权资产

4.

55500.4-

495.85贷租赁负债一一未确认融资费用

4.55甲公司使用权资产的入账价值=450+50X P/A,6%,4万元+

1.2=50+

173.26+

1.2=

224.46年甲公司相关会计分录2X21借使用权资产

224.46租赁负债一一未确认融资费用差额

26.74贷租赁负债一一租赁付款额200银行存款

51.2借财务费用

10.4贷租赁负债——未确认融资费用

10.450X

3.4651X6%借制造费用

44.89贷使用权资产累计折旧

44.

89224.46/5借资产减值损失5贷使用权资产减值准备5年甲公司相关会计分录2X22借租赁负债一一租赁付款额50贷银行存款50借财务费用

8.02_贷租赁负债——未确认融资费用

8.02[50X

3.4651+

10.4-50X6%]借制造费用

43.64贷使用权资产累计折旧

43.64[

224.46-

44.89-5/4][问答题]年至年，甲公司发生的相关交易或事项如下

2.2X212X26年月日，甲公司购入一台不需要安装的环保设备，实际成本12X21430480万元，预计使用寿命为年，假定预计净残值率为队按照年限平均法计提折旧，55该设备折旧费用计入管理费用根据国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出甲公司于年月日向政府有关部门提交了万2X2161132元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴年月日，甲公司收到与该2X2171环保设备相关的政府补助万元年月日，该环保设备的可收回金1162X211231额为万元假定计提资产减值损失后，该环保设备的预计使用寿命、预计净400产值率和折旧方法不变年月日，该环保设备发生毁损而报废，甲公司2X26131收到残料处置价款万元15年月日，某省科技创新委员会与甲公司签订了科技计划项目合同书，22X2161拟对甲公司的某项省级新产品非专利技术提供研究补助资金该项目总预算为2400万元，其中，科技创新委员会资助研发补贴万元，甲公司自筹资金万元6601740科技创新委员会资助的补贴资金万元，其中用于补助设备费万元，用于材660260料费、测试化验加工费、差旅费、会议费、评审鉴定咨询等其他费用万元，400假设除设备费外的其他各项费用均属于研究支出科技创新委员会应当在合同签订之日起日内将资金拨付给甲公司根据双方约定，甲公司应当按合同规定的30开支范围，对资助资金的经费实行专款专用项目实施期限为自合同签订之日起个月，期满后甲公司如未通过验收，在该项目实施期满后年内不得再向政府182申请科技补贴资金甲公司于年月日收到补助资金，在项目期内按照合2X21615同约定的用途使用了补助资金甲公司于年月日按项目合同书的约定2X21630购置了无须安装的研发设备，设备成本万元，其中使用补助资金万元，该400260设备使用年限为年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为虬年552X229月日，该项目通过验收，达到预定用途，形成甲公司的非专利技术该非专利5技术在研究开发过程中累计发生支出万元，其中符合资本化条件的支出为2200万元，预计该非专利技术使用年限为年，无残值，采用直线法进行摊销12005其他资料第一，甲公司对环保设备补助款采用总额法核算；第二，甲公司对研发补助款采用净额法核算；第三，本题不考虑相关税金及其他因素要求根据资料说明甲公司收到政府补助款的分类；计算甲公司年对营业利11,2X21润的影响金额；编制甲公司义年相关的会计分录222根据资料说明政府补助款在甲公司年月日资产负债表中如何列21,2X251231示；编制义年月日报废设备时的相关会计分录226131根据资料判断甲公司收到的政府补助款的类别并说明理由；编制甲公司32,年与研发设备相关的会计分录2X21根据资料说明甲公司收到补助研发设备款之外其他费用的补贴资金的会计42,处理；编制甲公司年与无形资产相关的会计分录2X22参考解析

①甲公司获得政府的补助款是用于补偿购买环保设备发生的支出，1是企业取得的、用于购建长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助

②年计提折旧二万元2X21480X1-5%/5X8/12=

60.8年月日计提资产减值损失二万元年递延2X211231480-

60.8-400=

19.22X21收益的摊销额=万元116/5X12-2X6=12甲公司年对营业利润的影响金额=二-万元2X2112-

60.8-

19.268

③年相关的会计分录2X22借管理费用

87.69贷累计折旧义

87.69[4001-5%/12X5-8X12]借递延收益24[116/5X12-2X12]贷其他收益24

①年月日政府补助款的摊销期虽然不足一年，仍列示于递延收益项22X251231目

②年月日2X26131借银行存款15贷固定资产清理15借固定资产清理

41.92累计折旧

418.88[

60.8+400X1-5%/12X5-8X12X4+1]固定资产减值准备

19.2贷固定资产480借营业外支出

26.92贷固定资产清理

26.

9241.92-15借递延收益6[116-116/5X12-2X12X4+6+1]贷营业外收入6

①甲公司收到的政府补助款属于综合性项目政府补助3理由根据双方约定，甲公司应当按合同规定的开支范围，对资助资金的经费实行专款专用其中，补助设备费万元与长期资产相关，属于与资产相关的政260府补助；补助除设备费外的其他各项费用万元均属于研究支出，属于与收益400相关的政府补助因此，甲公司收到的政府补助款属于综合性项目政府补助

②年与研发设备相关的会计分录2X21借固定资产400贷银行存款400借递延收益260贷固定资产260借研发支出

13.3贷累计折旧

13.3[400-260X1-5%/5X6/12]

①根据双方约定，甲公司收到补助研发设备款之外的补贴资金万元，用于4400补助研究阶段的支出，甲公司采用净额法核算该项政府补助，因此，在企业按规定用途实际使用该部分补贴资金时，计入当期管理费用等，或者在实际使用的当期期末根据当期累计使用的金额计入当期管理费用等

②甲公司年与无形资产相关的会计分录2X22借无形资产1200贷研发支出1200借制造费用80贷累计摊销801200/5X4/12[问答题].乙股份有限公司以下简称“乙公司”为上市公司，适用的企业所得3税税率为25%O年月日，乙公司以银行存款万元自公司购入公司的股12X20114400M N80%份在此之前，乙公司与公司无关联方关系公司年月日所有者权M N2X2011益的账面价值为万元，其中股本为万元、资本公积为万元、盈余460016002000公积为万元、未分配利润为万元公司年月日未扣除所得税100900N2X2011影响的可辨认净资产的公允价值为万元，公司账上除一项管理用固定资产5000N的公允价值高于账面价值外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，该项固定资产的预计使用年限为年，预计净残值为采用年限平均法计提折旧100,（）公司义年度实现净利润万元，提取盈余公积万元当年2N2202400240购入的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（股权投资）因公允价值上升确认其他综合收益万元（已扣除所得税），无其他所有者权400益变动年月乙公司向公司销售甲商品件，该批商品的购买价格为2X208N200每件万元，货款已付甲商品每件成本为万元，未计提过存货跌价准备至43年月日公司对外销售甲商品件，每件销售价格为万元；年2X201231N

1004.4末结存甲商品件年月日，甲商品每件可变现净值为万元；1002X

2012313.6N公司对甲商品计提存货跌价准备万元40（）公司年度实现净利润万元，提取盈余公积万元，分配现金3N2X213000300股利万元年公司持有的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综10002X21N合收益的金融资产（股权投资）公允价值上升确认其他综合收益万元（已扣100除所得税）至年月日，公司对外销售甲商品件，每件销售价格2X211231N20为万元义年月日，公司年末存货中包括从乙公司购进的甲商品

3.62211231N件，甲商品每件可变现净值为万元甲商品存货跌价准备的期末余额为

802.896万元其他资料不考虑除所得税以外的其他因素要求（）判断乙公司合并公司的合并类型并说明理由1N（）编制乙公司年月日合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分22X201231录（）编制乙公司年月日合并财务报表对公司个别报表调整、对32X201231N N公司长期股权授资的调整分录及相关的抵销分录（）编制乙公司年月日合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分42X211231录（）编制乙公司义年月日合并财务报表对公司个别报表调整、对52211231N N公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录参考解析（）该项企业合并属于非同一控制下的控股合并1理由合并前，乙公司与公司不存在关联方关系M（）内部商品销售抵销2借营业收入800贷营业成本800借营业成本（）］1001100X4-3贷存货100借存货一一存货跌价准备40贷资产减值损失40借递延所得税资产15贷所得税费用15

①调整子公司个别报表3借固定资产——原价4005000-4600贷资本公积400借资本公积100贷递延所得税负债100借管理费用40400/10贷固定资产一一累计折旧40借递延所得税负债10贷所得税费用10

②权益法调整长期股权投资调整后的公司的净利润万元N=2400-5000-4600/10X1-25%=2370按照实现净利润的份额确认的投资收益二万元2370X80%=1896借长期股权投资1896贷投资收益1896借长期股权投资320400X80%贷其他综合收益320

③抵销分录借股本1600资本公积23002000+400-100其他综合收益400盈余公积340100+240未分配利润——年末3030900+2370-240商誉480[4400-5000-400X25%X80%]贷长期股权投资66164400+1896+320少数股东权益1534[1600+2300+400+340+3030X20%]借投资收益1896少数股东损益4742370X20%未分配利润——年初900贷提取盈余公积240未分配利润——年末3030内部商品销售抵销4借未分配利润——年初100贷营业成本100借营业成本80贷存货80借存货一一存货跌价准备40贷未分配利润一一年初40借递延所得税资产15贷未分配利润一一年初15借营业成本840X20/100贷存货一一存货跌价准备8借存货一一存货跌价准备48贷资产减值损失48借所得税费用15贷递延所得税资产15

①调整子公司个别报表5借固定资产一一原价400贷资本公积400借资本公积100贷递延所得税负债100借未分配利润——年初40贷固定资产一一累计折旧40借管理费用40400/10贷固定资产一一累计折旧40借递延所得税负债20贷所得税费用10未分配利润一一年初10

②权益法调整长期股权投资调整后的净利润二万元3000-40+10=2970按照实现净利润的份额确认的投资收益二万元2970X80%=2376借长期股权投资4272贷未分配利润——年初1896投资收益2376对分配股利的调整借投资收益8001000X80%贷长期股权投资800对其他综合收益变动的调整借长期股权投资320贷其他综合收益——年初320借长期股权投资80100X80%贷:其他综合收益80

③抵销分录A.

2.5B.0C.25D.50参考答案C参考解析乙公司结存内部交易存货在合并财务报表角度的成本为万元，可800变现净值为万元，所以账面价值为万元，计税基础为万元，合并财9008001000务报表角度应列示的递延所得税资产余额二（）（万元），乙1000-800X25%=50公司个别财务报表已确认递延所得税资产二（万元），合并财务报表100X25%=25应调增递延所得税资产的金额=（万元）50-25=25［单选题］.关于现金流量的分类，下列说法中正确的是（）4用现金购买子公司少数股权在母公司个别报表和合并报表中均属于投资活动现A.金流量偿还租赁负债本金和利息所支付的现金属于筹资活动现金流出B.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在母公司个别财务报表中属C.于经营活动现金流量不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于投资D.活动现金流量参考答案B参考解析购买子公司少数股权，在个别报表中属于投资活动现金流出，在合并报表中减少少数股东权益，即减少所有者权益，属于筹资活动现金流出，选项A错误；不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在个别报表中属于投资活动现金流入，在合并报表中属于筹资活动现金流入，选项和错误C D［单选题］年月日，甲公司在非同一控制下的企业合并业务中获得一

5.2X211231批存货（吨某原材料）在购买日，甲公司应当以公允价值计量这批存货根100据市场交易情况，该原材料在城市和城市有两个活跃的交易市场，甲公司能A B够进入这两个市场其中，城市该批存货的销售价格为万元/吨，城市该批A26B存货的销售价格为万元/吨假定在城市的市场出售这批存货的交易费用（如28A相关税费等）为万元，将这批存货运抵城市的成本为万元；在城市的300A20B市场出售这批存货的交易费用为万元，将这批存货运抵城市的成本为万320B40元假定甲公司无法获得这批存货在城市和城市的历史交易量不考虑其他A B因素购买日甲公司上述存货的公允价值为（）万元A.2280B.2240C.2580D.2760参考答案D借股本1600资本公积2300其他综合收益500400+100盈余公积640340+300未分配利润——年末47003030+2970-300-1000商誉480贷长期股权投资82726616+2376-800+80少数股东权益1948[1600+2300+500+640+4700X20%]借投资收益2376少数股东损益594未分配利润——年初3030贷提取盈余公积300对所有者或股东的分配1000未分配利润——年末4700[问答题].甲公司为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司自4年起进行了一系列投资和资本运作甲公司与以下各个公司均为境内居民企2X21业，所得税税率均为如涉及企业合并，计税基础为被投资单位资产、负债的25%,公允价值；其他投资不考虑所得税影响甲公司于义年月日与乙公司的控股股东公司签订股权转让协,议，1221420A以乙公司年月日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司2X21630普通股股票给公司，以取得公司所持有的乙公司的股权上述协议经双A A80%方股东大会批准后，具体执行情况如下

①经评估确定，义年月日乙公司可辨认净资产的公允价值为万元22163020000与其账面价值相等

②甲公司于年月日向公司定向增发万股普通股股票每股面值2X21630A8001元，并于当日办理了股权登记手续义年月日甲公司普通股收盘价为221630每股元

20.65

③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费万元；为该项合并发生200评估和审计费用万元，已通过银行存款支付30

④甲公司于年月日向公司定向发行普通股股票后，公司当日即撤出2X21630A A其原派驻乙公司的董事会成员由甲公司对乙公司董事会进行改组改组后乙公司的董事会由名董事组成，其中甲公司派出名，其他股东派出名乙公司章963程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过甲公司与A公司在此前不存在任何关联方关系甲公司向公司发行股票后，公司持有甲公A A司发行在外的普通股的不具有重大影响10%,⑵乙公司年月日至月日实现的净利润为万元其他综合收2X2163012312000益增加万元、其他所有者权益增加万元义年月日乙公司宣告并10060222220发放现金股利万元，年上半年实现的净利润为万元，其他综合收10002X224000益增加万元（其中万元为乙公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所20010产生的变动），其他所有者权益增加万元140⑶假定一年月日，甲公司将其持有的对乙公司的股权出售给某企2X2263048%业（即出售了所持有的对乙公司的长期股权投资的）取得价款万元，甲60%,10000公司出售这部分股权后仍持有乙公司的股权，并在乙公司董事会指派了一名32%董事能够对乙公司实施重大影响甲公司按净利润的提取盈余公积10%假定二年月日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增发价格为2X22630万元，相关手续于当日完成甲公司对乙公司的持股比例下降为并在乙3125032%,公司董事会指派了一名董事能够对乙公司实施重大影响甲公司按净利润的10%提取盈余公积假定三年月日，甲公司将其持有的对乙公司的股权出售给某企业2X2263070%（即出售了所持有的对乙公司的长期股权投资的）取得价款万元，

87.5%14600甲公司出售这部分股权后仍持有乙公司的股权，对乙公司不再具有控制、共10%同控制或重大影响，甲公司将剩余股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产这部分剩余股权在当日的公允价值为万元假定不考2400虑其他因素要求⑴根据资料（）判断甲公司对乙公司企业合并所属类型，并简要说明理由1,⑵根据资料（）计算购买日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并计1,算编制购买日合并财务报表时应确认的商誉金额⑶根据资料（）编制年月日甲公司个别财务报表对乙公司长期股权投1,2X21630资的会计分录⑷根据资料（）编制甲公司的相关会计分录；计算年月日甲公司对乙2,2X22630公司长期股权投资的账面价值；说明甲公司对该乙公司投资是否需要纳税调整，是否需要确认递延所得税（）根据资料（）假定一，计算年月日甲公司出售乙公司的股权时532X2263048%个别财务报表应确认的投资收益，并编制与处置长期股权投资相关的会计分录（）根据资料（）假定二，计算义年月日因乙公司向非关联方丙公司定63222630向增发新股，甲公司按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益，并编制与稀释长期股权投资相关的会计分录⑺根据资料（）假定三，计算年月日甲公司出售乙公司的股权时32X2263070%个别财务报表应确认的投资收益，并编制与处置长期股权投资相关的会计分录参考解析（）属于非同一控制下的企业合并理由甲公司与公司在交易前不1A存在任何关联方关系⑵甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本二二（万元）；

20.65X80016520购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉万元=16520-20000X80%=520⑶甲公司取得乙公司股权的分录借长期股权投资16520贷:股本800资本公积——股本溢价16520—80015720借管理费用30资本公积一一股本溢价200贷银行存款230⑷乙公司宣告并发放现金股利时甲公司的会计处理借:应收股利800贷投资收益1000X80%800借银行存款800贷:应收股利800年月日甲公司持有乙公司股权投资的账面价值二万元2X2263016520因为居民企业投资于居民企业所取得的股息红利所得免征企业所得税，所以该投资需要纳税调减万元，不需要确认递延所得税800⑸甲公司处置乙公司的股权投资时个别报表应确认的投资收益48%=10000-万元16520X48%/80%+4000—1000X32%=1048年月日甲公司出售乙公司的股权时个别报表的会计处理2X2263048%

①处置部分股权投资借:银行存款10000贷长期股权投资16520X48%/80%9912投资收益88

②追溯调整剩余长期股权投资账面价值剩余长期股权投资的账面价值=16520万元，大于剩余投资原取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允—9912=6608价值的份额万元不调整长期股权投资的账面价值对投资方按640020000X32%,剩余股权应享有的被投资方净利润、现金股利、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额进行追溯借长期股权投资5500X32%1760贷盈余公积2000X32%X10%64利润分配——未分配利润2000X32%X90%576投资收益[4000—1000X32%]960其他综合收益300X32%96资本公积一一其他资本公积200X32%64⑹

①按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的32%份额=万元应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资31250X32%=10000原账面价值二万元16520X48%/80%=9912应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额万元与应结转持股比例10000下降部分所对应的长期股权投资原账面价值万元之间的差额为万元，应991288计入当期投资收益借长期股权投资88贷投资收益88

②对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整同第小题

②5⑺甲公司处置乙公司的股权投资时个别报表应确认的投资收益70%万元=14600+2400—16520=480年月日甲公司出售乙公司的股权时个别报表的会计处理2X2263070%

①确认长期股权投资处置损益二万元14600—16520X70%/80%=145借银行存款14600贷长期股权投资16520X70%/80%14455投资收益145

②对于剩余股权投资转为其他权益工具投资核算借其他权益工具投资2400贷长期股权投资16520—144552065投资收益335参考解析甲公司无法获得这批存货在城市和城市的历史交易量，则甲公司A B应当在考虑交易费用和运输费用后将能够获得经济利益最大化的市场确定为最有利市场，即在该市场中出售该批存货收到的净额最高市场参与者在城市的市B场中出售该存货能够收到的净额为万元（）高于在城市的市场24402800-320-40,A中出售该存货能够收到的净额万元（）因此，在甲公司无法确定22802600-300-20,主要市场情况下，城市的市场为最有利市场，甲公司应当以城市的市场价格为B B基础估计该批存货的公允价值，甲公司估计该批存货的公允价值时，应当使用B城市的市场价格并考虑运输费用，但不考虑交易费用因此，购买日甲公司上述存货的公允价值二（万元），选项正确［单选题］.甲公司从2800-40=2760D6义年月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内如果2221出现质量问题，负责退换或免费提供修理甲公司按照当期该产品销售收入的2%预提产品修理费用假定甲公司只生产和销售产品年年初“预计负债一A2X23产品质量保证”科目账面余额为万元，产品的“三包”期限为年100A22X23年实现销售收入万元，实际发生修理费用万元（均为人工费用）4000602X23年有关产品质量保证的下列表述中，错误的是（）年实际发生修理费用万元应冲减预计负债A.2X2360年年末计提产品质量保证应借记“销售费用”科目万元B.2X2380年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债”科目万元C.2X2380年年末“预计负债”科目余额为万元D.2X2340参考答案D参考解析当年预提产品质量保证费用二（万元），“预计负债”科4000X2%=80目年末余额=（万元），选项表述错误100+80-60=120D［单选题］下列关于商誉会计处理的表述中，错误的是（）

7.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试A.与商誉相关的资产组或资产组组合发生的减值损失首先抵减分摊至资产组或资B.产组组合中商誉的账面价值期末商誉不存在减值迹象的，无须对其进行减值测试C.与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，首先对不包含商誉的资产D.组或资产组组合进行减值测试参考答案C参考解析选项无论是否有确凿证据表明商誉存在减值迹象，均应至少于每年C,年末对商誉进行减值测试［单选题］.甲公司为一家上市公司，年发生下列交易或事项（）根据82X2112义年月日颁布的新环境保护法规的要求，公司年月日前需要购201252X21630置并安装新的环保设备以达到环保要求，否则将按照违法行为处以罚款万元80预计安装环保设备的成本为万元，公司预计将在义年上半年采购并安装120221年月日甲公司尚未安装，且收到相关部门的罚款通知单年月2X216302X217日公司购置并安装了该项环保设备；（）甲公司有一台大型机械设备，由于使152用年限较长，每年需要大修一次，年预期未来相关的大修金额为万元；32X21150（）甲公司年月因侵权被同行业其他公司提起诉讼，至年月日32X2152X21630尚未判决，甲公司估计的可能败诉，若败诉须赔偿万元并承担万元诉80%1005讼费不考虑货币时间价值及其他因素，下列各项关于上述交易或事项甲公司会计处理的表述中，正确的是（）年月日因环保法规产生的义务确认预计负债万元A.2X201231120年月日编制中期财务报告时因环保法规产生的义务确认预计负债B.2X2163080万元年月日编制中期财务报告时因未决诉讼应确认预计负债万元C.2X21630105年月日确认与未来设备大修理相关的预计负债万元参考答案D.2X211231150C参考解析颁布的新环境保护法规的相关规定不会导致年月日产生现2X201231时义务，不确认相关的预计负债，选项不正确；年月日甲公司收到因A2X21630未安装环保设备的罚款通知单应确认其他应付款万元，选项不正确；因未决80B诉讼，甲公司应确认的预计负债金额为万元（）选项正确；未来设备105100+5,C大修理预期支出不形成甲公司现时义务，因为公司可以通过出售该项设备来避免此项义务，不符合预计负债的确认条件，选项不正确D［单选题］年月日，甲公司的母公司（乙公司）将其持有的万股

9.2X21111000甲公司普通股，以每股元的价格转让给甲公司的名高管人员；当日，甲公1010司的该名高管人员向乙公司支付了万元，办理完成股权过户登记手续，1010000甲公司当日股票的市场价格为每股元根据股份转让协议约定，甲公司的该2010名高管人员自年月日起需在甲公司服务满年，否则乙公司将以每股2X2111310元的价格向该名高管人员回购其股票年月日，甲公司股票的市场102X211231价格为每股元截至年月日，甲公司该名高管人员均未离职，预222X21123110计未来年内也不会有人离职不考虑其他因素，下列各项关于甲公司年度22X21对上述交易或事项会计处理的表述中，错误的是Oo甲公司应按权益结算的股份支付进行会计处理A.乙公司应按现金结算的股份支付进行会计处理B.甲公司应于年月日一次性确认全部的股权激励费用，无须在等待期内C.2X2111分期确认乙公司因该股份支付将调整增加长期股权投资D.参考答案C参考解析乙公司作为母公司，授予子公司（甲公司）高管万股甲公司的普1000通股，应作为以现金结算的股份支付处理甲公司作为子公司，不具有结算义务，应作为以权益结算的股份支付处理，以授予日权益工具的公允价值为基础确认管理费用和资本公积，选项和正确；由于可行权条件为服务期限条件，等待期A B为年，因此，甲公司应在年内每个资产负债表日分期确认股权激励费用，选33项错误；激励对象在甲公司提供服务，甲公司应确认股权激励费用和资本公积，C乙公司应确认长期股权投资和应付职工薪酬，选项正确［单选题］甲公司D

10.适用的所得税税率为预计未来期间保持不变，采用资产负债表债务法核算所15%,得税年月日，支付万元购入某公司股票，将其划分以公允价值计2X21412000量且其变动计入当期损益的金融资产，年月日，该股票的公允价值为2X211231万元，年月日，该股票的公允价值为万元根据税法规定，21002X2212312300金融资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额不考虑其他因素，2义年月日，甲公司会计处理正确的是（）221231确认递延所得税资产万元A.45确认递延所得税资产万元B.30确认递延所得税负债万元C.30确认递延所得税负债万元D.45参考答案C参考解析本题考查的是递延所得税负债的确认和计量年月日，以2X211231公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）的账面价值为万元，其计税基础为万元，形成应纳税暂时性差异万元，应确认21002000100递延所得税负债万元（）年月日，以公允价值计量且其变15100X15%,2X221231动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）的账面价值为万元，其计税2300基础为万元，形成应纳税暂时性差异余额万元，递延所得税负债的余额2000300义（万元），年应确认递延所得税负债二一（万元），=30015%=452X224515=30选项正确，选项错误本题会计分录为（）年月日:C ABD12X211231借交易性金融资产——公允价值变动100贷公允价值变动损益100借所得税费用15贷递延所得税负债15（）年月日22X221231借交易性金融资产——公允价值变动200贷公允价值变动损益200借所得税费用30贷递延所得税负债30［单选题］某项使用权资产租赁，甲公司租赁期开始日之前支付的租赁付款额为1L万元，租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为万元，甲公司发生的40200初始直接费用为万元，甲公司为将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发5生成本的现值为万元，已享受的租赁激励为万元甲公司该项使用权资产的32初始成本为万元0A.240B.246C.245D.250参考答案B参考解析使用权资产应当按照成本进行初始计量该成本包括（）租赁负债1的初始计量金额；（）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励2的，扣除已享受的租赁激励相关金额；（）承租人发生的初始直接费用；3（）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至4租赁条款约定状态预计将发生的成本的现值甲公司该项使用权资产的初始成本=（万元）40+200+5+3-2=246［单选题］.企业以公允价值计量资产，应当考虑该资产的特征，下列项目中，不12属于资产特征的是0资产所在位置A.对资产出售的限制B.对资产使用的限制C.出售资产发生的交易费用D.参考答案D参考解析资产特征包括资产状况、所在位置、对资产出售或者使用的限制等交易费用由交易直接引起，如果企业未决定出售资产，该费用将不会发生，因此不属于资产的特征［单选题］下列各项中，不应当计入发生当期损益的是（）

13.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时公允价值小于原账A.面价值的差额原分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额B.现金流量套期中套期工具产生的利得或损失中属于无效套期的部分C.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的D.金融资产时公允价值与原账面价值的差额参考答案B参考解析选项计入公允价值变动损益；选项计入资本公积一一股本溢价，A,B,不影响损益；选项计入套期损益；选项计入公允价值变动损益［多选题为C,D,避免重复计算或忽略风险因素的影响，折现率与现金流量应当保持一致，下列说法中正确的有（）使用税后现金流量的，应当采用税后折现率A.使用美元现金流量的，应当使用与人民币相关的利率B.使用包含了通货膨胀影响的现金流量的，应当采用名义折现率C.使用排除了通货膨胀影响的现金流量的，应当采用实际利率D.参考答案ACD参考解析为避免重复计算或忽略风险因素的影响，折现率与现金流量应当保持一致例如，企业使用了合同现金流量的，应当采用能够反映预期违约风险的折现率；使用概率加权现金流量的，应当采用无风险利率；使用包含了通货膨胀影响的现金流量的，应当采用名义折现率；使用排除了通货膨胀影响的现金流量的，应当采用实际利率；使用税后现金流量的，应当采用税后折现率；使用税前现金流量的，应当采用税前折现率；使用美元现金流量的，应当使用与美元相关的利率等选项错误B［多选题］下列各项关于固定资产确认和计量的表述中，正确的有（）

2.固定资产的日常修理费用，按照功能分类计入管理费用或销售费用A.测试固定资产可否正常运转而发生的支出，应计入该固定资产成本B.为建造厂房通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金，不应计入所建C.造厂房成本已提足折旧的固定资产，不论能否继续使用，均不再计提折旧D.参考答案BCD参考解析与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合资本化条件的，在发生时应当按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本，并根据不同情况分别处理（）与存货的生产和加工相关的固定资产的后续支出（如日常修理费用）1按照存货成本确定原则进行处理；（）与行政管理部门、企业专设的销售机构等2发生的固定资产日常修理费用，按照功能分类计入管理费用或销售费用，选项A不正确［多选题］年月日，因某项管理用固定资产有关的经济利益的预期消耗

3.2X2111方式发生重大变化，甲公司将其折旧方法从年限平均法改为年数总和法，预计使用年限从年改为年在未进行变更前，该固定资产每年计提折旧万元（假2010230定与税法规定相同）；变更后，年该固定资产计提折旧万元假设甲公2X21350司适用企业所得税税率为变更前该固定资产的账面价值与计税基础相同不25%,考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，不正确的有（）折旧方法变更按会计政策变更处理A.年因变更增加的固定资产折旧万元应计入当期损益B.2X21120年因该项变更应确认递延所得税资产万元C.2X2130上述变更对甲公司年度的净利润的影响金额为万元D.2X21T20参考答案AD参薪牟析:固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，选项错误；上述变更减A少甲公司年度净利润的金额=（）（）（万元），选项2X21350-230X1-25%=90D错误［多选题］.在不考虑其他因素的情况下，下列各方中，构成甲公司关联方的有4Oo甲公司外聘的会计师事务所A.受甲公司的母公司控制的丁公司B.甲公司持有股权并派出名董事的戊公司C.30%1与甲公司同受公司重大影响的丙公司D.A参考答案BC参考解析选项会计师事务所与甲公司不构成关联方关系；选项同受重大影A,D,响的两方不具有关联方关系［多选题］甲公司对出租的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，适用

5.的企业所得税税率为年月日，甲公司以万元购入一栋写25%2X20122530000字楼，并于当日签订租赁合同，约定以年租金万元的合同价格出租给乙公司，1500租赁期开始日为年月日年月日、年月日，该楼2X21112X2012312X211231的公允价值分别为万元、万元年度甲公司利润总额为31000330002X2150000万元，企业所得税法规定，企业取得的该写字楼按年、以年限平均法计提的折50旧（不考虑净残值）可在计算应纳税所得额时扣除除上述交易或事项外，甲公司没有其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有0年投资性房地产业务影响营业利润万元A.2X201000年末应确认其他综合收益万元B.2X20750年度应交所得税为万元C.2X2111850年末递延所得税负债的账面余额为万元D.2X21900参考答案ACD参考解析年投资性房地产业务影响营业利润二二（万元），2X2031000-300001000选项正确；该投资性房地产系购入后直接出租，不确认其他综合收益，选项错A B误；年度应交所得税二［（）］（万2X2150000-33000-31000-30000/50X25%=11850元），选项正确；年末，甲公司该项投资性房地产账面价值为万元，C2X2133000计税基础二（万元），账面价值大于计税基础，形成的应30000-30000/50=29400纳税暂时性差异余额=二（万元），年末递延所得税负债的33000-2940036002X21账面余额=（万元），选项正确［多选题］下列各项中，需3600X25%=900D

6.要重新计算财务报表各列报期间每股收益的有（）报告年度内发行可转换公司A.债券报告年度内以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并B.报告年度资产负债表日后期间派发股票股利C.报告年度发现前期差错并采用追溯重述法重述上年度损益D.参考答案CD参考解析企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益，选项正确；发行可c转换公司债券以及发行股份作为对价实现非同一控制下企业合并，会影响企业所拥有或控制的经济资源，也影响所有者权益总额，不需要重新计算各列报期间的每股收益，选项和错误；会计差错对以前年度损益进行追溯重述的，应当重A B新计算各列报期间的每股收益，选项正确D［多选题］年月日，甲公司发生的事项如下

7.2X2211因业务模式改变，将某项债券投资由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公1允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；因能够持续可靠取得公允价值信息，将某项投资性房地产后续计量由成本模式2改为公允价值模式；执行新的收入准则，收入确认时点的判断标准由以风险报酬转移变更为以控制3权转移；因增资甲公司对乙公司股权投资的后续计量由权益法核算改为成本法核算下4列各项中，甲公司应当作为会计政策变更进行会计处理的有0债券投资由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入A.其他综合收益的金融资产投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式B.收入确认时点的判断标准由以风险报酬转移变更为以控制权转移C.对乙公司股权投资的后续计量由权益法核算改为成本法核算D.参考答案BC参考解析选项是本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新A,的会计政策，不属于会计政策变更；选项不属于相同交易或事项，属于新发生D,的事项，不属于会计政策变更［多选题］上市公司年初发行在外的普通股万股，月日新发行

8.A202030000331认股权证万份，每份认股权证可以在一年以后以元/股的价格认购公司一30008A股普通股；月日回购万股，以备将来奖励职工公司当年实现的净利润713000A为万元，归属于普通股股东的净利润为万元，公司当年普通股每股1500012000A平均市价为元则下列说法正确的有10公司年的稀释每股收益为元/股A.A

20200.41公司年的基本每股收益为元/股B.A

20200.42公司应采用归属于普通股股东的净利润为万元计算基本每股收益C.A12000公司应该以年末发行在外普通股数股计算基本每股收益D.A27000参考答案ABC参考解析选项认股权证调整增加的普通股股数二A,3000—3000X8/二万股，稀释每股收益二元/股；选1060012000+28500+600X9/12=

0.41项公司年发行在外普通股加权平均数二二B,A201930000X12/12—3000X6/12万股，所以当年公司基本每股收益二・元/28500A1200028500=

0.42。