注册会计师《审计》冲刺密训卷一（含答案）

注册会计师《审计》冲刺密训卷一（含答案）［单选题］

1.丁公司基本存款账户的银行对账单余额为400000元，在审查丁公司编制的该账（江南博哥）户的银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项

（1）丁公司已收，银行未入账的销货款10000元；

（2）丁公司已付，银行未入账的材料应付款50000元；

（3）丁公司未入账，银行已收的委托该银行进行贷款的利息收入150000元；

（4）丁公司未入账，银行已代扣的委托贷款手续费7500元假定不考虑重要性水平，D注册会计师审计后确认的该银行账户在报受中反映的金额是（）A.360000元B.407500元C.350000元D.307500元参考答案A参考解析针对未达账项如果超过了重要性水平的，应该建议进行审计调整，之后按照调整后的金额在报表中反映；如果金额较小，可以不用建议调整在本题中不考虑重要性水平，所以有不一致的都应该建议调整，则注册会计师应确认的金额为360000元400000+10000-50000=360000（元）［单选题］

2.下列有关实质性分析程序的适用性的说法中，错误的是0A.实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易B.实质性分析程序不适用于识别出特别风险的认定C.对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响D.注册会计师无需在所有审计业务中运用实质性分析程序参考答案B参考解析针对特别风险的控制，可以实施控制测试和实质性分析程序，选项B错误［单选题］

3.下列有关持续经营假设的说法中，错误的是（）A.管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的12个月B.纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任C.编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师不需要评估管理层运用持续经营假设的合理性D.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况参考答案C参考解析选项C错误，即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在D.如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性程序获取的审计证据可能作为本年的有效审计证据参考答案ACD参考解析选项B错误针对复杂的人工控制，即使该控制在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据，应当在本年测试该项控制［多选题］

9.职业判断对于作出下列决策尤为重要的有（）A.评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性B.识别、评估和应对对独立性产生不利影响的因素C.确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围D.识别和评估重大错报风险参考答案ABCD参考解析职业判断对于作出下列决策尤为重要

（1）确定重要性，识别和评估重大错报风险（选项D）；

（2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围（选项C）；

（3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；

（4）评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断；

（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性（选项A）；

（6）运用职业道德概念框架识别、评估和应对影响职业道德基本原则的不利因素（选项B）［多选题］

10.下列有关货币单元抽样的说法中，错误的有（）A.在货币单元抽样法下每个抽样单元被选中的机会相同B.货币单元抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易上C.当总体错报数量增加时，样本规模可能小于传统变量抽样的规模D.被审计项目金额的变异性越高，则货币单元抽样中确定的样本规模越大参考答案CD参考解析选项C,当总体中错报数量增加时，通常情况下，货币单元抽样的样本规模将大于传统变量抽样的样本规模选项D,货币单元抽样的样本规模无需考虑被审计金额的变异性［多选题］

11.下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，正确的有（）A.外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束B.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款C.当注册会计师发表无保留意见时，可以在审计报告中注明部分利用了外部专家的工作D.专家实施的程序构成审计工作的必要组成部分，而不是就某一事项提供建议，可能表明需要实施与一般情况相比不同的或更广泛的审计程序参考答案ABD参考解析选项C错误，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻，但在必要时，注册会计师可以将专家的工作结果或结论的细节作为其在审计报告中发表非无保留意见的基础，而不是发表无保留意见的基础［多选题］

12.注册会计师在实施下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的有OoA.在计划存货监盘时向仓库管理员进行询问B.对信息技术的应用控制进行测试C.对营业收入实施实质性分析程序D.对应收账款实施细节测试参考答案ABC参考解析风险评估程序，询问、观察程序通常不涉及审计抽样；对其应用控制的测试不需使用审计抽样，一般只选取一笔或几笔交易进行测试；在实施实质性分析程序时，不使用审计抽样［多选题］

13.下列各项中，注册会计师可以采用口头形式沟通的有A.就被审计单位违反法律法规行为与治理层的沟通B.就管理层的舞弊行为与治理层的沟通C.就关联方相关的重大事项与治理层的沟通D.前任注册会计师与后任注册会计师的沟通参考答案ABCD参考解析所有选项均可以采用书面形式或口头形式进行沟通［多选题］

14.下列各项中，属于会计估计的风险评估程序的有A.了解管理层如何作出会计估计B.复核上期会计估计C.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计D.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据参考答案AB参考解析选项CD错误属于会计估计的风险应对程序［多选题］

15.下列关于项目合伙人的复核与责任的说法中，正确的有A.项目合伙人应当对管理和实现审计项目的高质量承担总体责任B.项目合伙人应当在审计过程中的适当时点复核审计工作底稿C.在签署审计报告前，项目合伙人应当确保已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告D.针对审计中遇到的困难或争议事项相关的判断，应当由项目质量复核人员进行复核，无须由项目合伙人实施复核参考答案ABC参考解析项目合伙人应当在审计过程中的适当时点复核审计工作底稿，包括与下列方面相关的审计工作底稿1重大事项；2重大判断，包括与在审计中遇到的困难或有争议事项相关的判断，以及得出的结论选项D错误；3根据项目合伙人的职业判断，与项目合伙人的职责有关的其他事项［问答题］

1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户A注册会计师负责审计甲公司2X22年度财务报表审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下1甲公司所处行业2X22年度市场需求显著下降A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2X21年财务报表已审数为预期值，将2X22年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域2A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额3甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系A注册会计师认为产量的信息来自非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本4A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为150万元，实际差异为350万元A注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据5A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核要求针对上述第1至第5项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当，提出改进建议参考解析1不恰当应根据年度的变化情况设定预期值2恰当3不恰当测试与产量信息编制相关的内部控制/测试产量信息、/应测试内部信息的可靠性4不恰当应当针对350万元的差异进行调查5不恰当在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核/总体复核时运用分析程序是必要程序［问答题］

2.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2021年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项1甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，甲公司管理层在财务报表中对重大不确定性已作出充分披露，A注册会计师拟在无保留意见的审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分由于与持续经营相关的重大不确定性事项已在审计报告中进行了披露，故A注册会计师未在关键审计事项部分提及该重大不确定性事项部分2乙公司2021年年末存在低估存货跌价准备的重大但不广泛的错报，乙公司管理层拒绝更正该错报，A注册会计师拟对乙公司2021年度财务报表发表保留意见，同时在审计报告的其他信息部分说明乙公司与存货跌价准备相关的其他信息存在重大错报3丙公司2021年度财务报表中确认了一笔大额关联方交易的收入，A注册会计师实施了审计程序，确认该笔收入的会计处理恰当，但丙公司财务报表未作充分披露A注册会计师与治理层进行了沟通，并将该关联方交易作为关键审计事项予以披露4A注册会计师在丁公司2021年年度报告公布后发现其财务报表存在重大错报需要更正，A注册会计师与丁公司管理层进行沟通后，管理层修改了财务报表，A注册会计师重新出具了审计报告，并在审计报告中增加其他信息部分，提醒财务报表使用者关注附注中有关更正原财务报表的原因和注册会计师提供的原审计报告5戊公司管理层2020年末未计提无形资产减值准备，A注册会计师无法就此获取充分、适当的审计证据，对2020年度财务报表发表了保留意见2021年8月1日，戊公司将该无形资产对外转让，2021年12月31日该项无形资产账面价值为零，A注册会计师认为导致上年度发表保留意见的事项已经解决，对2021年度财务报表发表了无保留意见要求针对上述第1至5项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由参考解析1不恰当应当在关键审计事项部分提及与持续经营相关的重大不确定性部分2恰当3不恰当应当发表非无保留意见/关键审计事项不能替代非无保留意见4不恰当应当在重新出具的审计报告中增加强调事项段或其他事项段5不恰当导致上期发表保留意见的事项对本期数据仍有影响，应发表非无保留意见［问答题］

3.A注册会计师负责审计甲公司2X22年度财务报表甲公司2X22年12月31日应收账款余额为3000万元A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元相关事项如下1审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿2对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名3审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复Y公司确认余额准确无误审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿4甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元甲公司销售部人员解释，甲公司于2X22年12月末销售给Z公司的一批产品，在2义22年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序5实施函证的1800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序对其中的500万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项6鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序要求针对上述第1至6项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由参考解析1不恰当注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足2恰当3不恰当注册会计师应当核实被询证者的信息；/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境4不恰当函证的差异不能仅以口头解释为证据，/应实施其他审计程序核实不符事项5不恰当获取的销售合同和发票为内部证据，/应检查能够证明交易实际发生的证据6不恰当选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体/仍然可能存在重大错报风险［问答题］

4.ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2义22年度财务报表审计项目合伙人ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络审计项目组在审计中遇到下列事项1A注册会计师因继承其祖父的遗产获得甲公司股票20000股，承诺将在有权处置这些股票之日起一个月内出售2B注册会计师曾担任甲公司2X17年度至2X21年度财务报表审计项目合伙人，之后调离甲公司审计项目组，担任乙公司2X22年度财务报表审计项目合伙人乙公司是甲公司重要的子公司32X22年11月，丙公司被甲公司收购成为其重要子公司2X23年1月1日，甲公司审计项目组成员C的妻子加入丙公司并担任财务总监4D注册会汁师和A注册会计师同处一个分部，不是甲公司审计项目组成员D的母亲和甲公司某董事共同开办了一家早教机构5丁公司是甲公司的母公司，聘请XYZ公司为其共享服务中心提供信息系统的设计和实施服务该共享服务中心承担丁公司下属各公司的财务及人力资源等职能丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户6ABC会计师事务所推荐甲公司与某开发区管委会签订了投资协议，因此获得开发区管委会的奖励10万元要求针对上述第1至6项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由参考解析A注册会计师应当在有权处置时立即处置甲公司股票，否则将1违反因自身利益对独立性产生严重不利影响B注册会计师在冷却期不应参与甲公司的审计业务，否则将因2违反密切关系或自身利益对独立性产生严重不利影响C的妻子在甲公司审计业务期间/执行审计期间担任丙公司财3违反务总监，将因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响D不是甲公司审计项目组成员，其母亲与甲公司董事的合作不4不违反属于被禁止的商业关系丁公司共享服务中心承担甲公司的财务职能/所涉及的财务系统构成甲公司财务报告内部控制的重要组成部分/生成的信息5违反对甲公司财务报表影响重大，为共享服务中心提供设计和实施服务将因自我评价对独立性产生严重不利影响ABC会计师事务所收取与甲公司有关的介绍费/收到的政府奖6违反励实质构成介绍费，/可能对客观和公正原则/专业胜任能力和应有的关注原则产生严重不利影响［问答题］

5.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2021年度财务报表与集团审计相关的部分事项如下1乙公司是甲公司在欧洲的子公司，主要从事产品技术研发，不具有财务重大性，网络所XYZ会计师事务所的X注册会计师代A注册会计师对乙公司的研发项目实施了审计程序，乙公司不是XYZ会计师事务所的审计客户，XYZ会计师事务所也未对乙公司提供非鉴证服务2丙公司是甲公司的境外子公司，具有财务重大性，A注册会计师对丙组成部分注册会计师进行了了解，确认丙组成部分注册会计师了解并能够遵守与集团审计相关的职业道德要求，且A注册会计师预期参与丙组成部分注册会计师工作的程度足以获取充分、适当的审计证据，据此认为可以利用该组成部分注册会计师的工作3丁公司是甲公司的子公司，不具有财务重大性，存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，丁组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丁公司财务信息实施了审阅，结果满意4戊公司是甲公司的子公司，不具有财务重大性，也不存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师利用了戊组成部分注册会计师对其财务信息实施的分析程序，结果满意5针对集团项目组识别出的值得关注的内部控制缺陷，A注册会计师以书面形式与集团管理层和治理层进行了沟通，针对组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷，A注册会计师未向集团管理层和治理层通报要求针对上述第1至5项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由参考解析1恰当2不恰当还应当了解丙组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力，是否处于积极的监管环境中3不恰当针对因风险而重要的组成部分实施审阅不足以获取充分、适当的审计证据4不恰当集团项目组应当亲自对戊组成部分财务信息实施集团层面分析程序5不恰当应当向集团治理层和集团管理层通报组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷［问答题］

6.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家上市公司2X23年度财务报表遇到下列与审计报告相关的事项12X23年11月，上市公司甲公司因涉嫌信息披露违规，被证券监管机构立案调查截至审计报告日，尚无稽查结论管理层在财务报表附注中披露了该事项，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段予以说明2乙公司于2X23年11月起停止经营活动，董事会拟于2X24年清算乙公司管理层运用持续经营假设编制了2义23年度财务报表，并在财务报表中充分披露了清算计划A注册会计师认为管理层运用的编制基础适当，拟出具无保留意见审计报告3丙公司在2X23年开发了大量的系统运行软件，导致资本化的研发费用金额较大，且评估其是否达到企业会计准则规定的资本化标准涉及重大的管理层判断，A注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行沟通，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项4ABC会计师事务所首次接受委托，审计丁公司2X23年度财务报表，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，说明上期财务报表由前任注册会计师审计、前任注册会计师发表审计意见的类型和出具审计报告的日期5A注册会计师通过阅读戊公司草拟的年度报告，发现与审计中了解的情况似乎存在重大不一致，A注册会计师直接要求管理层修改其他信息要求针对上述第1至5项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由参考解析1不恰当注册会计师不应增加其他事项段/需增加强调事项段2不恰当运用持续经营假设不适当，应出具否定意见审计报告3恰当4不恰当注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段5不恰当首先要查明原因，其他信息存在错报还是财务报表存在错报，然后再要求管理层进行更正【知识点】强调事项段、持续经营一审计结论、在审计报告中沟通关键审计事项、审计报告一对应数据、当似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大错报时的应对［问答题］

7.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元资料一A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下12017年度，甲公司直销了100件a产品2018年度，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的90%,直销价较2017年基本没有变化2018年度，甲公司共销售150件a产品，其中20%销售给经销商22018年H月，甲公司推出新产品b产品，单价60万元合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货截至2018年12月31日，甲公司售出10件b产品因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率32018年11月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件150万元的价格为其定制20件c产品，约定2019年3月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的20%作为违约金签订合同后，原材料价格上涨导致c产品成本上升截至2018年12月31日，甲公司已生产10件c产品，单位成本为175万元4甲公司委托第三方加工生产d产品自2018年2月起，新增丙公司为委托加工方甲公司支付给丙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%管理层解释，由o于丙公司加工的产品质量较高，因此委托丙公司加工d产品并向其支付较高的委托加工费A注册会计师发现，2018年d产品的退货大部分是由丙公司加工52018年4月，甲公司推出加盟营运模式一次性收取加盟费50万元，提供五年加盟期间的培训和网络服务2018年度甲公司共收到加盟费3000万元资料二A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下:I金额单位；万元年（已审数）2017年（未审敢）2018项目产品产品a产曲cb8000600首业收入——产品桃付11750营业收入一加盟费收入3000400260500应收联款800175080存贷——产成品900250存贷——存货跌价常备值计负债资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下

（1）2018年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，预期与之相关的内部控制很可能无效，未了解相关内部控制，拟直接实施实质性程序

（2）甲公司应收账款会计每月末向排名前10位的企业客户寄送对账单，并调查回函差异因该控制仅涉及一小部分应收账款余额，A注册会计师拟不测试该控制，直接实施实质性程序

（3）因评估的舞弊风险较高，A注册会计师拟将甲公司全年的会计分录和其他调整作为会计分录测试的总体，针对该总体实施完整性测试，并选取所有金额超过30万元的异常项目进行测试

（4）A注册会计师认为仅实施实质性程序不能获取与成本核算相关的充分、适当的审计证据，因此，拟实施综合性方案测试相关内部控制在2018年1月至10月期间的运行有效性，并对2018年11月至12月的成本核算实施细节测试资料四A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下51）A注册会计师在实施会计分录测试时，将甲公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体，在测试其完整性后，对选取的样本实施了测试，未发现异常

（2）甲公司收入交易高度依赖信息系统ABC会计师事务所的信息技术专家对甲公司信息技术一般控制和与收入相关的信息技术应用控制进行了测试，结果［单选题］

4.注册会计师在执行内部控制审计时，下列有关评价控制缺陷的说法中，错误的是A.在计划和实施审计工作时，不要求注册会计师寻找单独或组合起来不构成重大缺陷的控制缺陷B.在确定一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响C.评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无需将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间D.实际发生了错报说明控制缺陷的严重程度高参考答案D参考解析选项D错误，控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小［单选题］

5.下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是A.组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大B.基于集团审计目的，组成部分实际执行的重要性可以由组成部分注册会计师确定，但是需要集团项目组评价C.基于集团审计目的，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审阅，则集团项目组无须为该组成部分确定重要性D.基于集团审计目的，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当了解组成部分注册会计师参考答案C参考解析选项C错误基于集团审计目的，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当为这些组成部分确定组成部分重要性［单选题］

6.下列控制活动中，不属于检查性控制的是A.针对销售业务，每月末向客户寄送对账单B.管理层定期执行存货盘点，以确定永续盘存制的可靠性C.开具销售发票前，销售发票上的价格根据价格清单上的信息确定D.系统每天比较运出货物的数量和开票数量，如果发现差异，系统会生成报告，开票主管复核和追查导致差异的原因参考答案C参考解析选项C属于预防性控制，不属于检查性控制［单选题］

7.下列有关审计证据的可靠性的说法中，错误的是A.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境B.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠C.从传真件获取的审计证据比从复印件获取的审计证据更可靠满意

（3）A注册会计师收到的一份应收账款询证函回函显示存在2万元差异，甲公司管理层解释系销售返利金额尚未商定所致，因差异较小，A注册会计师将询问结果记录于审计工作底稿，未实施其他审计程序资料五A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下

（1）A注册会计师使用审计抽样对销售费用进行了测试，发现测试样本存在10万元错报A注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整

（2）甲公司年末应付账款余额为1000万元A注册会计师选取前十大供货商实施函证，均收到回函回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整因回函总额占应付账款余额的70%,错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序

（3）A注册会计师在存货监盘过程中利用了专家的工作，专家工作的结果与甲公司管理层的盘点结果差异较大，A注册会计师实施了追加的审计程序并与管理层沟通后仍无法解决，因该项差异对财务报表的影响重大但不广泛，A注册会计师拟出具保留意见审计报告，并提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任1针对资料一第

（1）至

（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）〈2〉、针对资料三第

（1）至

（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当如不恰当，简要说明理由〈

3、针对资料四第

（1）至

（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师或审计项目组的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由〈4〉、针对资料五第

（1）至

（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由参考解析1财务报表项目是否可能表明存在用大事项序号理由名称及认定情报风检（是/否）I否■—营业收入（发生）/b产品附有销售退回条件，H不能合理估计退货应收器款（存在）2是率，不满足收入确认条件，可能存在多计营业收营业成本（发生）/存货入和成本的风险（完整性）营业外支出（完整该合同为亏损合同，且满足预计负债的确认条件，性）3是但是甲公司没有对预计损失超过已计提准符部分预计负债（完整性）确认预计负债，存在少确认做计负债的风险委托加工费明显偏高，管理层解林与注册会计新4是—了解的情况不符,以上情况可能显示丙公司为未披霭的关联方加盟费应当在整个加盟期间确认/不能一次合同负债（完整性）5是性计人收入营业收入（发生）2〉、事项序号是否恰当（是/否）理由1否应「解相关内部控制2是・■3否金顿大小不是选取测试异常项目的考虑因素/应测试所有异常项目还应当对内部控制在剩余期间的运行有效性获取审计证据细节测试的4否总体应当是全年的成本核算/还应当对I月至10月的成本核算实施细节测试〈3〉、事项序号是否恰当（是/否）理由⑴否会计分录测试总体还应当包括其他调整2是—仅实施询问不足以改取充分、适当的审计证据）应当进一步调表差⑶否舁的原因

4、N项序号是否恰当（是/否）理由否注册会计师应当使用在抽样中发现的情报去推断怠体的错报金额/11应针对推断的总体错报金璇评价其是否重大选取特定项目的溜试不能为剩余总体提供审计证据/剩余总体可能2杏存在重大错报3是—D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠参考答案C参考解析选项C错误，从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠，传真件和复印件没有可比性［单选题］

8.下列有关固有风险和控制风险的说法中，正确的是A.重大错报风险进一步细分为固有风险和控制风险B.复杂的计算比简单计算更可能出错，表明复杂计算的控制风险高C.受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大，表明其固有风险高D.由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，所以无法单独进行评估参考答案C参考解析选项A错误认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险选项B错误复杂的计算比简单计算更可能出错，表明复杂计算的固有风险高选项D错误注册会计师既可以对固有风险和控制风险进行单独评估，也可以对两者进行合并评估［单选题］

9.下列关于项目质量控制复核的说法中，错误的是A.对于非上市实体，无须实施项目质量控制复核B.项目质量控制复核是在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程C.在不损害客观性的前提下，项目质量控制复核人员可以为业务提供咨询D.应当实施项目质量控制复核的业务，只有完成项目质量控制复核，才可以签署业务报告参考答案A参考解析选项A错误，实务中，会计师事务所除对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核［单选题］

10.下列各项中，属于预防性控制的是A.计算机每天比较运出货物的数量和开票数量，如果发现差异，产生报告，由开票主管复核和追查B.财务总监复核月度毛利率的合理性C.保安检查经批准的销售单和出库单后予以放行D.向客户发送月末对账单，调查并解决客户质询的差异参考答案C参考解析选项ABD均属于检查性控制［单选题］

11.下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的是A.无论是内部专家还是外部专家，都是项目组成员，受会计师事务所的质量控制政策和程序的约束B.无论是内部专家还是外部专家，都不包括会计、审计领域的专家C.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当就专家工作的性质、范围和目标等事项与专家达成一致意见并形成书面协议D.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当询问对专家客观性产生不利影响的利益和关系参考答案B参考解析选项A,外部专家不属于审计项目组成员，不受会计师事务所的质量控制政策和程序约束；选项C,无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就这些事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议，但不是必须生成书面协议；选项D,在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系［单选题］

12.下列有关集团项目组与组成部分注册会计师的说法中，错误的是OoA.当基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作时，组成部分注册会计师需要遵守的职业道德要求与其单独执行法定审计时所需遵守的职业道德要求是相同的B.如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序就无须了解这些组成部分注册会计师C.如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，则需要由集团项目组为组成部分确定重要性水平D.基于集团审计目的，集团项目组成员按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作，这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师参考答案A参考解析当基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作时，组成部分注册会计师需要遵守与集团审计相关的职业道德要求这些要求与组成部分注册会计师在其所在国家或地区执行法定审计时所需遵守的职业道德要求可能不同，或需要遵守更多的要求［单选题］

13.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是A.财务报表不是审计的最终产品B.审计的目的不涉及为如何利用信息提供建议C.审计的目的是为了增强预期使用者对财务报表的信赖程度D.注册会计师不仅要独立于被审计单位，还要独立于预期使用者参考答案C参考解析选项C错误在财务报表审计中，审计的目的是为了增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度［单选题］

14.针对书面声明的日期和涵盖期间，下列说法中，错误的是A.在管理层签署书面声明前，注册会计师不能签署审计报告B.书面声明的日期应当尽量接近审计报告日但不得晚于审计报告日C.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日D.在某些情况下，管理层需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当，可能需要更新以前期间所作的书面声明参考答案C参考解析选项C错误书面声明的日期应当尽量接近审计报告日，但不得晚于审计报告日［单选题］

15.下列关于职业怀疑的说法中，错误的是A.保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断B.保持职业怀疑要求注册会计师审慎评价获取的审计证据，但是审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪C.保持职业怀疑要求注册会计师客观评价管理层和治理层，不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断D.保持职业怀疑有助于提高审计程序设计及执行的有效性，降低财务报表重大错报风险参考答案D参考解析选项D错误保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险［单选题］

16.下列有关控制测试中影响样本规模的因素的说法中，不正确的是OoA.可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动B.在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越大，所需的样本规模越大C.总体规模与样本规模同向变动D.可容忍偏差率与样本规模反向变动参考答案C参考解析控制测试中影响样本规模的因素影响因素与样本■愕的关杀可依丈的信就过度风冷反向变W町容忍偏整率反向交,演计a体偏差率一向变$总体规模影叼很小［单选题］

17.下列关于注册会计师利用内部审计工作的说法中，错误的是A.注册会计师应当评价被审计单位书面声明，以确定是否能够利用内部审计的工作B.如界计划利用内部审计工作，注册会计师应当与内部审计人员讨论利用其工作的计划，以作为协调各自工作的基础C.注册会计师应当考虑内部审计已执行和拟执行工作的性质和范围，以及这些工作与注册会计师总体审计策略和具体审计计划的相关性，以作为确定能够利用内部审计工作的领域和程度的基础D.如果法律法规不禁止利用内部审计人员提供直接协助，并且注册会计师计划利用内部审计人员在审计中提供直接协助，注册会计师应当评价是否存在对内部审计人员客现性的不利影响及其严重程度，以及提供直接协助的内部审计人员的胜任能力参考答案A参考解析选项A错误，注册会计师通过评价被审计单位书面声明无法确定是否能够利用内部审计的工作［单选题］

18.下列有关审计证据的说法中，正确的是A.如果审计证据相关性高，则审计证据是高质量的B.如果审计证据可靠性高，则审计证据是高质量的C.注册会计师无须对作为审计证据的文件记录的真伪实施审计程序D.注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序参考答案D参考解析选项AB错误审计证据的质量受到审计证据的相关性和可靠性的影响，相关且可靠的审计证据才是高质量的审计证据选项C错误虽然审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是如果注册会计师在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，则应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪［单选题］

19.下列关于注册会计师与治理层沟通的说法中，正确的是A.如果不存在影响注册会计师独立性的事项就不需要就独立性的问题与治理层沟通B.对于有关管理层胜任能力和诚信问题方面的事项，不应与兼任高级管理职务的治理层成员沟通C.如果治理层全部参与管理，注册会计师在与某些治理层沟通后，不应与其他治理层沟通D.被审计单位的审计委员会和监事会均有监督管理层的职责，注册会计师在与审计委员会沟通的同时也应与监事会沟通参考答案B参考解析如果被审计单位是上市实体，即使不存在影响注册会计师独立性的事项，注册会计师也应当就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明，选项A不正确；如果治理层全部成员参与管理，且注册会计师已与管理层沟通，就无需再次与负有治理责任的相同人员沟通，或确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容，选项C错误；在同时设有审计委员会和监事会的公司，一般并不需要同时与这两个组织进行沟通，故选项D不正确［单选题］

20.下列有关审计工作底稿归档的期限的说法中，正确的是A.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后30天内B.审计工作底稿的归档期限为财务报表报出后30天内C.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内D.审计工作底稿的归档期限为财务报表报出后60天内参考答案C参考解析选项C正确，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内［多选题］

1.注册会计师在确定重要性时，选定基准，同时要为选定的基准确定百分比在确定百分比时.除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于OoA.财务报表使用者的范围B.财务报表使用者是否对基准数据特别敏感如特殊目的财务报表的使用者C.要求注册会计师充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境等因素D.被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资如债券或银行贷款参考答案ABD参考解析选项c属于在确定基准时需要考虑的因素［多选题］

2.下列有关注册会计师复核上期会计估计的说法中，错误的有0A.复核上期会计估计属于针对会计估计的风险评估程序B.复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断C.复核会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间存在重大差异，表明上期财务报表存在错报D.对上期审计中识别出的具有高度估计不确定性的会计估计，注册会计师运用分析程序对该会计估计进行复核参考答案CD参考解析选项C错误会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报选项D错误对上期审计中识别出的具有高度估计不确定性的会计估计，或者自上期以来发生重大变化的会计估计，注册会计师可能认为需要进行更加详细的复核；反之，对因记录常规和重复发生交易而产生的会计估计，注册会计师可能认为运用分析程序作为风险评估程序足以实现复核目的［多选题］

3.下列各项中，影响会计估计的估计不确定性程度的有A.会计估计对判断的依赖程度B.从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性C.会计估计依据可观察到的输入数据的程度D.会计估计对假设变化的敏感性参考答案ABCD参考解析与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响

（1）会计估计对判断的依赖程度；

（2）会计估计对假设变化的敏感性；

（3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术（当然，作为输入数据的假设，其主观程度仍可导致估计不确定性）；

（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；

（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；

（6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度［多选题］

4.下列各项中，属于审计的固有限制的来源的有（）A.注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制B.注册会计师的专业胜任能力不足C.管理层可能不提供与编制财务报表相关的全部信息D.许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性参考答案ACD参考解析选项B属于注册会计师自身原因，不属于审计的固有限制审计的固有限制源于

（1）管理层的制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定.在这一过程中需要作出判断财务报告的性8t

（2）许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不於定性，并且可能存在一系列可接受的解理或判断（选项D）注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制（德项A）（I）曾理员或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表埃制相关的或注册会计婶要求的全部信息（选项C）审计程序的性质

（2）绛钵可能涉及精心策划和蓄意实施以迸行曲懒

（3）审计不是对涉嫌违法行为的宜方调杳审计中的困难、时间或成本等事项本身,不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证属的财务报告的及时性正当理由和成本效益的权有［多选题］

5.接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师的工作底稿时，下列说法中，不正确的有0A.后任注册会计师根据审计工作需要自行决定是否查阅前任注册会计师的审计工作底稿B.后任注册会计师必须查阅前任注册会计师的审计工作底稿C.后任注册会计师根据审计客户的要求决定是否查阅前任注册会计师审计工作底稿D.后任注册会计师无法查阅前任注册会计师的审计工作底稿时，应终止业务参考答案BCD参考解析接受委托前的沟通是必须的，接受委托后的沟通不是必要程序，后任注册会计师根据审计工作需要自行决定是否查阅前任注册会计师的审计工作底稿，故选项A正确［多选题］

6.执行内部控制审计时，如果在审计过程中注意到存在非财务报告内部控制缺陷，下列有关说法中，错误的有0A.如果认为非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷，则注册会计师无须在内部控制审计报告中说明B.如果认为非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷，则注册会计师需要在内部控制审计报告中说明C.如果认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷，则注册会计师需要在内部控制审计报告中说明D.如果认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷，注册会计师应当发表否定意见参考答案BD参考解析如果在审计过程中注意到存在非财务报告内部控制缺陷，注册会计师应当区分具体情况予以处理

（1）如果认为非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷，注册会计师应当与企业进行沟通，提醒企业加以改进，但无须在内部控制审计报告中说明（选项A正确）；

（2）如果认为非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和管理层沟通，提醒企业加以改进，但无须在内部控制审计报告中说明（选项B错误）；

（3）如果认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和管理层沟通，提醒企业加以改进；同时应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险，但无须对其发表审计意见（选项C正确，选项D错误）［多选题］

7.下列有关保证程度的说法中，错误的有（）A.否定意见的内部控制审计报告不能提供保证B.代编财务信息不需要提供合理保证，仅需要提供有意义水平的保证C.对财务信息执行商定程序不需要提供合理保证，仅提供有限保证D.其他鉴证业务可能提供合理保证，也可能提供有限保证参考答案ABC参考解析选项A错误内部控制审计是提供合理保证的鉴证业务，其保证程度不是根据审计意见类型决定的选项BC均错误代编财务信息和对财务信息执行商定程序属于相关服务，不属于鉴证业务，不提供任何保证程度［多选题］

8.针对以前年度获取的审计证据的考虑，下列说法中，正确的有（）A.针对拟信赖的旨在减轻特别风险的控制，即使在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中也需要测试B.针对拟信赖的复杂的人工控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无须测试C.一般而言，上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力。