注册会计师《审计》考前点题卷三（含答案）

注册会计师《审计》考前点题卷三含答案［单选题］

1.下列选项中，属于鉴证业务的是A.税务咨询B.财务报表审阅C.江南博哥内部审计服务D.招聘服务参考答案B参考解析鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务选项ACD均为非鉴证服务［单选题］

2.下列各项中，通常不属于财务报表预期使用者的是A.被审计单位的股东B.被审计单位的管理层C.对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师D.被审计单位的债权人参考答案C参考解析对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师，属于三方关系人中独立于预期使用者的另一方［单选题］

3.下列关于职业怀疑的说法中，错误的是A.注册会计师在审计业务的所有阶段都需要保持职业怀疑B.职业怀疑与职业道德基本原则是相互关联的C.保持独立性能够增强注册会计师在审计中保持客观公正、职业怀疑的能力D.注册会计师可以依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断参考答案D参考解析由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力，即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化因此，注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断［单选题.下列关于审计风险的说法中，错误的是A.审计风险指的是注册会计师不当执业承担法律后果的可能性，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性B.审计风险取决于重大错报风险和检查风险C.检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险参考答案A参考解析选项A,审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师执行业务的法律后果，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报面的人才，专家是指会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织因此，选项A不属于专家［多选题］

5.下列各项中，影响与会计估计相关的估计不确定性的程度的有A.会计估计对判断的依赖程度B.会计估计对假设变化的敏感性C.预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性D.管理层偏向的敏感性参考答案ABC参考解析与会计估计相关的估计不确定性程度，可能影响会计估计对管理层偏向的敏感性，而不是管理层偏向的敏感性影响会计估计的不确定性程度［多选题］

6.下列情形中，注册会计师不应利用以前年度获取的有关控制运行有效的审计证据的有A.注册会计师拟信赖旨在减轻特别风险的控制B.重大错报风险较大C.当控制环境发生变化表明需要对控制作出相应的变动，但控制却没有作出相应变动D.被审计单位对控制的监督薄弱参考答案AC参考解析选项A,鉴于特别风险的特殊性，对旨在减轻特别风险的控制不论在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据；选项B,如果重大错报风险较大或对控制的信赖程度较高，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据；选项C,当环境的变化表明需要对控制作出相应的变动，但控制却没有作出相应变动时，注册会计师应当充分意识到控制不再有效，从而导致本期财务报表发生重大错报的可能，此时不应再依赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据；选项D,当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据［多选题］

7.在考虑被审计单位持续经营假设时，属于注册会计师责任的有A.纠正管理层缺乏详细分析的错误B.就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论C.对管理层运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据D.除询问管理层外，注册会计师还应实施其他审计程序以识别超出管理层评估期间并对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项参考答案BC参考解析选项A,纠正管理层缺乏分析的错误不属于注册会计师责任在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况，所以不属于注册会计师责任选项D,除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序以识别超出管理层评估期间并对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项［多选题］

8.在了解组成部分注册会计师之后，下列情形中，集团项目组无法采取措施消除其疑虑或影响的有A.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑B.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求C.集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑D.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中参考答案ABC参考解析如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑，或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响［多选题］

9.下列关于内部控制审计的说法中，正确的有A.会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计，并对其有效性发表审计意见B.在整合审计中，控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致C.注册会计师应当获取内部控制在基准日前后足够长的期间内有效运行的审计证据D.被审计单位评价基准日与内部控制审计基准日一致参考答案ABD参考解析在内部控制审计业务中，注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据［多选题］

10.下列关于内部控制审计中识别重要账户、列报及相关认定的说法中，错误的有A.注册会计师在确定重要性水平之后，应当识别重要账户、列报及其相关认定B.金额超过财务报表整体重要性的账户应当被认定为重要账户C.注册会计师不仅应当在重要账户或列报层面考虑风险，还应当深入账户或列报的明细项目D.注册会计师在内部控制审计中识别重要账户、列报及相关认定时，应考虑控制的影响参考答案BD参考解析选项B,金额超过财务报表整体重要性并不必然表明其属于重要账户或列报，还需考虑定性的因素选项D,在内部控制审计中，注册会计师识别重要账户、列报及相关认定不应考虑控制的影响［问答题］

1.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下

（1）A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平，在期中审计时对截至2020年12月20日的余额实施了函证程序，并对剩余期间实施了实质性分析程序，结果满意

（2）A注册会计师在向客户乙公司寄发应收账款询证函时，预约了快递员上门取件快递员到甲公司取件时，恰逢A注册会计师到仓库监盘存货，于是A注册会计师通过语音通话指导甲公司的财务人员将询证函交给快递员

（3）甲公司客户丙公司的应收账款回函金额比账面余额少100万元A注册会计师电话联系丙公司询问具体情况，丙公司财务人员解释，甲公司2020年12月28日销售给丙公司一批产品，在2020年12月31日产品还在运输途中，丙公司因此未入账A注册会计师认为该解释合理，且解释来自丙公司而非甲公司内部，故未实施其他审计程序

（4）A注册会计师在对甲公司客户丁公司的应收账款实施函证时，采用的是第三方电子询证函平台实施函证因ABC会计师事务对该平台的评估结果良好，A注册会计师拟直接依赖该平台的函证结果

（5）因未收到甲公司客户戊公司的应收账款询证函回函，A注册会计师检查了资产负债表日后应收账款的贷方发生额，显示戊公司已归还款项，A注册会计师认为结果满意，未实施其他的审计程序

（6）甲公司客户己公司的应收账款回函显示存在差异，甲公司财务人员解释可能是因期后退货导致，A注册会计师检查了红字发票、销售退回、折扣与折让通知单以及退回货物的入库单等，结果满意，故未再实施其他审计程序要求针对上述第

（1）至

（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由参考答案

（1）恰当（1分）

（2）不恰当（

0.5分）注册会计师应当对函证过程保持控制（

0.5分）

（3）不恰当（

0.5分）函证的差异不能仅以口头解释为证据（

0.5分）

（4）恰当（1分）

（5）不恰当（

0.5分）注册会计师还应查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关（

0.5分）

（6）不恰当（

0.5分）应当考虑是否提请甲公司调减当期收入和应收账款（

0.5分）［问答题］

2.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2019年的财务报表与存货审计相关的部分事项如下

（1）甲公司的存货存放在多个地点，A注册会计师从甲公司提供的存货存放地点清单中选取部分仓库追查至仓库租赁合同，以此确定存货存放地点清单的完2A注册会计师在对乙公司的存货实施监盘程序时，与管理层提前协商了实地察看盘点现场、观察存货盘点以及对已盘点存货实施检查的时间3丙公司为图书贸易企业，其图书存放在全国各地的机场或火车站店面中，由于店面均在安检区内，没有登机牌或火车票不能进入，为存货的监盘工作带来了极大的困难A注册会计师认为在存货盘点现场实施存货监盘不可行，于是实施了替代审计程序，结果满意4在对丁公司的存货实施监盘时，A注册会计师详细记录了存货监盘过程的测试情况，测试结果满意同时获取了存货盘点记录的复印件，为确定丁公司的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果提供证据5A注册会计师计划在2019年12月31日对戊公司存货进行监盘，在原定监盘日恰逢大雪封路，无法到达存货存放地实施监盘A注册会计师与戊公司管理层协商另选2020年1月3日再次实施监盘监盘结果满意，A注册会计师得出了存货不存在重大错报的结论要求针对上述第1至5项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由参考答案1不恰当

0.5分从仓库清单追查至租赁合同，证实的是存货存放地点的真实性

0.7分2恰当

1.2分3不恰当

0.5分注册会计师可以采用视频监盘/可以与丙公司管理层沟通通过走员工通道对存货进行监盘

0.7分4恰当

1.2分5不恰当

0.5分注册会计师应对间隔期内发生的交易实施审计程序

0.7分［问答题］

3.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表与会计估计审计相关的部分事项如下1甲公司存在一项金额重大的未决诉讼，其估计不确定性非常高，以致难以作出合理的会计估计管理层表示已经在财务报表附注中披露了这种高度估计不确定性，A注册会计师认为结果满意，未实施其他的审计程序2A注册会计师在审计过程中发现，甲公司上期适用的会计估计方法与本期不一致，甲公司管理层解释系更换了财务主管导致的A注册会计师提请甲公司针对该事项进行充分披露，甲公司已按要求披露，A注册会计师认为结果满意3A注册会计师在审计甲公司固定资产减值准备时，发现管理层偏向的迹象，A注册会计师将其认定为错报，并要求管理层更正4A注册会计师针对无形资产的价值作出了100万元至150万元的区间估计，甲公司对该无形资产的入账价值为98万元因该差异额低于明显微小错报的临界值，A注册会计师认可了甲公司的处理52018年12月，乙公司从银行贷款2000万元，期限2年，由甲公司全额担保截至2020年12月，乙公司贷款逾期未还，银行已经起诉甲公司和乙公司，但由于甲公司对因连带责任需赔偿的金额尚无法确定，故未进行任何处理A注册会计师在审计报告中增加了强调事项段来说明情况要求针对上述第

（1）至

（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由参考答案

（1）不恰当（

0.5分）注册会计师应评价披露的充分性（

0.7分）

（2）不恰当（

0.5分）注册会计师应评价变更会计估计方法的理由是否合理（

0.7分）

（3）不恰当（

0.5分）在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报（

0.7分）

（4）恰当（

1.2分）

（5）不恰当（

0.5分）考虑对审计报告意见的影响，而非增加强调事项段（

0.7分）［问答题.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项

（1）甲公司2020年年末通过向乙公司销售一批金额重大的存货实现扭亏为盈，A注册会计师实施了审计程序无法证实甲、乙公司之间是否存在关联关系，鉴于该事项构成对本期财务报表审计最为重要的事项，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行沟通，并索引至相关财务报表附注

（2）ABC会计师事务所首次接受委托，审计丙公司2020年度财务报表A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，说明上期财务报表由前任注册会计师审计、发表的意见类型及其出具的审计报告的日期

（3）丁公司2019年度财务报表中存在重大错报，丁公司管理层在编制2020年度财务报表时对对应数据进行了恰当重述和披露A注册会计师未就2019年度财务报表重新出具审计报告，拟在2020年度审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注重述事项

（4）A注册会计师实施审计程序后，认为戊公司管理层运用持续经营假设编制财务报表适当，但存在重大不确定性，戊公司管理层未在财务报表中进行相关披露A注册会计师拟在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分，提醒财务报表使用者关注

（5）己公司2020年初开始使用新的ERP系统，因系统缺陷导致2020年度成本核算混乱，审计项目组无法对营业成本、存货等项目实施审计程序A注册会计师认为审计范围虽然受到了限制，但是影响并不广泛，拟出具保留意见的审计报告要求针对上述第

（1）至

（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由参考答案

（1）不恰当（

0.5分）关键审计事项应当是已经得到满意解决的事项/关键审计事项应当不存在审计范围受到限制的情况（

0.7分）

（2）不恰当（

0.5分）应当在其他事项段说明上期财务报表由前任注册会计师审计、发表的意见类型及其出具的审计报告的日期（

0.7分）

（3）恰当（

1.2分）

（4）不恰当（

0.5分）存在应披露而未披露的事项，属于重大错报，应当发表保留或否定意见的审计报告（

0.7分）

（5）恰当（

1.2分）［问答题］

5.上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，XYZ公司和ABC会计事务所处于同一网络A注册会计师为甲公司2020年度财务报表审计的项目合伙人，B注册会计师为乙公司2020年度财务报表审计的项目合伙人A注册会计师在审计中遇到下列事项

（1）乙公司为甲公司重要的子公司，B注册会计师自2015年起担任乙公司的审计项目合伙人

（2）甲公司审计项目团队成员B注册会计师的母亲和甲公司某董事共同开办了一家餐饮公司

（3）甲公司审计项目团队成员C注册会计师曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2020年5月离开甲公司，加入ABC会计师事务所

（4）甲公司聘请XYZ公司为其提供与操作信息技术系统相关的服务，该信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分，且其生成的信息对会计记录影响重大

（5）丁公司为甲公司不重要的子公司，因丁公司刚成立不久，缺乏相关会计人员，于是聘请XYZ公司帮助其将客户批准的分录过入试算平衡表，并根据试算平衡表中的信息编制财务报表

（6）甲公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2019年度审计费用350万元一直未支付经双方协商，ABC会计师事务所同意甲公司延期至2021年6月份支付在此期间，甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费要求针对上述第

（1）至

（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由将答案直接填入答题区相应的表格内参考答案

（1）事项是否违反（违理由序号反不违反）重要子公司的亩计项目合伙人属于关键亩计合伙人，为乙公司连1违反95分）续服务已满5年,应遵循轮换要求（

0.5分）2事项是否违反（违反理由序号不违反）项目团队成员的主要近亲属与被亩计单位的董事共同开办企业2违反（

0.5分）属于禁止的商业关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响（

0.5分）3事项是否违反（违反理由序号※违反）项目团队成员在亩计客户财务报表涵盖期间担任的工作，不对3不违反（

0.5分）甲公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响（85分）4事项是否违反（违理由序号反不违反）力于该信息技术系统构成财务报表内部控制的重要组成部分，且4违反（

0.5分）其生成的信息对会计记录影响重大，XYZ公司不能够为甲公司提供与操作信息技术系统相关的服务（

0.5分）5事项是否违反（违反理由序号不违反）m公司为甲公司不全要的丁公司提供的服务属于日吊性和机械5不违反（

0.5分）性的工作，通常不会对独立性产生不利影响（

0.5分）6事项是否违反（违反理由序号不违反）该情况下逾期的亩计收费会被视为向亩计客户提供贷款，峭C会⑹违反（

0.5分）计师事务所没有防范措施可以消除这种不利影响或将且降低至可接受的水平（

0.5分）［问答题］

6.ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下

（1）会计师事务所应当指定专门的合伙人对质量管理体系承担最终责任

（2）会计师事务所规定，在选择人员实施监控活动时，可考虑从各个项目组分别选出一名注册会计师组成监控小组，对事务所已经完成的项目中周期性地选择部分项目进行检查

（3）会计师事务所规定，在委派项目质量复核人员时，为提高效率和互相约束，应在同一年度审计中尽量多的考虑项目之间交叉实施项目质量复核

（4）会计师事务所规定，如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应当以最晚完成审计工作的日期为准，在之后的60天内完成工作底稿的归档

（5）如未经被审计客户的许可，会计师事务所不得泄露客户的信息给他人，即使是根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据要求针对上述第

（1）至

（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当如不恰当，简要说明理由参考答案

（1）不恰当（

0.5分）会计师事务所主要负责人（如首席合伙人、主任会计师或者同等职位的人员）应当对质量管理体系承担最终责任（

0.7分）

（2）不恰当（

0.5分）项目组成员不得参与对其项目的监控活动（

0.7分）

（3）不恰当（

0.5分）除非出现特殊情况，否则，会计师事务所应当尽量避免在同一年度内交叉实施项目质量复核（

0.7分）

（4）不恰当（

0.5分）应当在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案（

0.7分）

（5）不恰当（

0.5分）根据法律法规的规定，会计师事务所可以为法律诉讼准备文件或提供证据，即使未经客户许可（

0.7分）［问答题］

7.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事小型电子消费品的生产和销售A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表资料―..A、注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下

（1）2020年12月25日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的销售协议，约定于2021年4月将生产线M出售给乙公司，双方均已通过管理层决议

（2）2020年年初，甲公司召开董事会，并在董事大会上承诺如果在本期会计期末能够使得甲公司销售收入相比去年增长10%,管理层将会收到净利润1%的提成；如果不能完成此销售目标，将会削减管理层原年薪的10%

（3）甲公司2020年6月2日外购一项专利技术Y,价款为1000万，同时还发生相关费用36万元，购入后发生测试费用4万元

（4）甲公司于2020年6月30日处置一套陈旧的电器设备，该套设备原值2000万元，于2013年5月22日购买，按5年计提折旧，残值率5%处置过程中发生现金收入10万元，未发生相关税费除了该项固定资产处置，甲公司其他固定资产没有大的变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更

（5）甲公司及其子公司均使用ERP系统进行业务核算，ERP系统通过处理各模块交易数据自动生成会计分录，并在期末自动生成财务报表ABC会计师事务所在审计甲公司2019年度财务报表时测试了该ERP系统，注意到甲公司信息技术一般控制存在值得关注的内部控制缺陷甲公司根据ABC会计师事务所出具的管理建议书，在2020年对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块资料二A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位万元）项目2020年未亩数2019年已亩数主营业务收入48004360主营业务成本42584005无形资产一一Y专利技术10000固定资产一一M生产线500500资产处置损益00管理费用一一折旧费410320资料三A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下1甲公司的应付账款存在低估风险，A注册会计师计划运用货币单元抽样方法对应付账款实施细节测试2A注册会计师评价认为前任注册会计师具备独立性和专业胜任能力，因此，拟通过查阅其审计工作底稿，获取与非流动资产和非流动负债期初余额相关的审计证据3甲公司因关闭了某地一办事处，于2020年10月注销了该地的银行存款账户，A注册会计师拟不再函证该银行账户4A注册会计师了解到甲公司的内部审计人员的客观性和专业胜任能力较强，但是内部审计没有采用系统、规范化的方法，A注册会计师决定拟较少的利用内部审计的工作，更多地直接执行审计工作资料四A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下1甲公司2020年年末发生一项诉讼，至2020年12月31日尚未判决A注册会计师认为诉讼结果具有重大不确定性，故将其评估为存在特别风险2A注册会计师对甲公司与其客户之间签订的销售交易条款的完整性存有疑虑，于是获取了甲公司财务部门提供的销售合同，结果满意3A注册会计师拟信赖甲公司与采购交易相关的自动化应用控制考虑到该控制不属于针对特别风险的控制且在2018年度审计中测试结果满意，之后该控制未发生变化，A注册会计师仅对信息技术一般控制实施了测试4A注册会计师运用审计抽样对现金支付授权控制运行的有效性进行测试，将45个已支付现金项目作为初始样本量，发现了1笔超过限额的现金支付业务，财务经理解释是因为记错了限额A注册会计师扩大样本量，再测试了45个样本，没有发现偏差，据此得出该项控制有效的结论资料五A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下1因管理层与A注册会计师在某些会计问题上有分歧，故不同意A注册会计师提出的某些审计调整建议，并拒绝在书面声明中说明未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大考虑到未更正错报金额低于财务报表整体的重要性，A注册会计师同意管理层不提供该项声明

（2）甲公司2020年末存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性的事项，A注册会计师对每个单独的不确定事项均获取了充分、适当的审计证据，鉴于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，A注册会计师决定在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落来说明该事项要求G.针对资料一第

（1）至

（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、持有待售资产、固定资产、无形资产、资产处置收益、管理费用）的哪些认定相关将答案直接填入答题区的相应表格内2〉.针对资料三第

（1）至如

（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当将答案直接填入答题区的相应表格内不恰当，简要说明理由3〉.针对资料四第

（1）至如

（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当将答案直接填入答题区的相应表格内不恰当，简要说明理由〈4〉.针对资料五的第

（1）至

（2）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当如不恰当，简要说明理由将答案直接填入答题区的相应表格内参考答案

1.

（1）事项是否可能表明存在重理由;!才务报表项目及认序号大错报风险（是/否）寺有待售资产（完整H生产线应当划分为持有待售资J产,存在未划分持有待售资产的风1是（

0.4分）险（0・6分）司定资产（存在）（

0.6分）2是否可能表明存在重事项大错报风险（是八否）里由财务报表项目及认定序号r1020年正好达成销售收入增长10%营业收入（发生）营2是（

0.4分）向目标，官理层为了状取局额的提%业成本（完整性）存可能虚构收入、虚减成本（o.e个）货（存在）（

0.6分）$3表审计相关的事项而导致损失的可能性［单选题］

5.下列有关审计的固有限制的说法中，错误的是（）A.审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由B.如果按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，就可以审查出财务报表中存在的所有错报C.某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除D.完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作参考答案B参考解析由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险［单选题］

6.注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是0A.被审计单位所处的行业和经济环境B.财务报表使用者的范围C.被审计单位的所有权结构和融资方式D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目参考答案B参考解析在选择基准时，需要考虑的因素包括

（1）财务报表要素；

（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；

（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；

（5）基准的相对波动性选项B为确定百分比时需要考虑的因素拓展选定百分比时要考虑的因素被审计单位是否为上市公司或公众利益实体；财务报表使用者的范围；被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如特殊目的财务报表的使用者）［单选题］

7.下列关于总体复核阶段运用分析程序的说法中，正确的是（）A.在总体复核中运用分析程序的目的是了解被审计单位及其环境B.分析程序用于总体复核阶段不是强制要求C.在总体复核阶段执行分析程序与在风险评估阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段基本相同D.如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改之前计划的审计程序参考答案C参考解析了解被审计单位及其环境是在风险评估程序中实施分析程序的目的，选项A错误；在总体复核时运用分析程序是强制要求，选项B错误；在运是否可能表明存在重事项财务报表项大错报风险（是/否）理由序号目及认定外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产无形资产达到预定用途所发生的其他支出，因此该无（准确性、3是（

0.4分）形资产的入账价值=1000+36+4=1040（万计价和分元）,存在少记无形资产的风险（

0.6分）难）（

0.6分）4是否可能表明存在事项财务报表项重大错报风险（是./理由序号目及认定否）该套电器设备处置发生损失90万元，资产处资产处置收置收益的报表数却是3而在固定资产规模无变益（完整性）化的情况下，本年折旧费熠加90万元，有可管理费用4是（

0.4分）能将应当计入损失的90万元计入了管理费用（发生、准（处置固定资产时补提了折旧）（

0.6分）确性）（0・6分）5是否可能表明存在重时务报表事项大错报风险（是/否）理由【页目及认序号定甲公司2019年度ERP系统的信息技术一般年制存在重大缺陷，虽然甲公司对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且重5是（

0.6分）----------新开发应用了部分与财务核算相关的模块，但仍可能对财务报表整体产生重大影响（1分）

2.1事项序是否恰当（是/否）理由D1否（0・5分）货币单兀抽样不适用于测试总体的低估（

0.5分）2事项序号是否恰当（是/否）理由2是（1分）3事项序号是否恰当（是/否）理由立当对本期内所有存过款的银行账户实施函证，包括季3否（85分）余额账户和在本期注销的账户（

0.5分）4事项序号是否恰当（是/否）理由内部亩计没有采用系统、规范化的方法，注册会计师不4否（85分）得利用内部亩计的工作（

0.5分）

3.1事项序号是否恰当（是/否）理由1是（1分）2事项是否恰当（是理由序号/否）仅检查销售合同无法获取关于交易条款完整性的充分、适当的目计2否（

0.5分）证据，还应向第二方询问或者函证协议条款的完整性（0・5分）3事项序号是否恰当（是/否）理由3是（1分）4是否恰当（是/事项序号理由否）偏差是误解了规定导致的系统偏差，有舞弊嫌疑，扩大4否

0.5分样本规模通常无效（

0.5分）

4.1事项是否恰当（是理由序号/否）注册会计师仍应当要求管理层提供有关未更正错报的书面声明/书1否（

0.5分）面声明可以熠加有关不同意某事项构成错报的表述（1分）2事项是否恰当（是/否）理由序号在这种情况F,注册会计师应当发表无法表小意见（1分）2否（

0.5分）用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上“重新评价”之前计划的审计程序“是否充分”，是否有必要追加审计程序，选项D错误［单选题］

8.下列有关审计证据的说法中，错误的是（）A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师更倾向于采用外部证据B.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量管理程序获取的信息C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系D.注册会计师不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性参考答案A参考解析选项A,外部证据与内部证据矛盾时，首先应查明原因，之后再确定采用哪个审计证据可靠性指证据的可信程度可靠性举例相对较强相对较弱亲自获取〉被亩计单位提供外部独立渠道〉其他渠道（被亩计单位内部）内控有效＞内控薄弱直接获取〉间接获取或推论得出文件记录》（纸质/电子介质）口头形式原件》传真件或复印件［单选题］

9.下列有关非抽样风险的说法中，错误的是（）A.注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险B.注册会计师保持职业怀疑有助于降低非抽样风险C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险D.注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险参考答案C参考解析选项C,注册会计师通过扩大样本规模降低的是抽样风险［单选题］

10.下列关于项目质量复核和项目组内部复核的说法中，错误的是OoA.两者复核的主体不同B.两者适用的业务范围不同C.两者复核的内容基本相同D.项目组质量复核是事务所层面的复核，而项目组内部复核是项目组内部的复核参考答案C参考解析两者复核的内容不同，项目质量复核主要聚焦于复核两个方面的内容

（1）项目组作出的重大判断；

（2）根据重大判断得出的结论；项目组内部复核的内容比较宽泛，涉及项目的各个方面项目组内复核与质量复核区别组内复核质量复核实施主体组内人员通常多个层级独立于项目组的项目质蚩复核人员业务范围所有业务上市实体财报亩计等3类业务

①项目组作出的重大判断；

②根据重大判断得复核内容各个方面出的结论［单选题］

11.下列有关审计工作底稿的归档和保存的说法中，错误的是A.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内B.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿无需归档C.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案D.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年参考答案B参考解析如果注册会计师未完成审计业务，审计工作底稿也需要归档，归档期限为审计业务中止后的60天内［单选题］

12.下列选项中，属于检查性控制的是A.在销售合同订立前，指定专门人员就销售价格、信用政策等与客户进行谈判B.将预算与实际费用间的差异列入计算机编制的报告中并由部门经理复核，记录所有超过预算2%的差异情况和解决措施C.对接触计算机程序和数据文档设置访问和修改权限D.负责销售收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金参考答案B参考解析预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易中，以防止错报的发生建立检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报，选项ACD属于预防性控制［单选题］

13.下列情形中，注册会计师最有可能对被审计单位财务报表可审计性产生疑问的情形是A.财务状况严重恶化B.关键管理人员离职C.发生重大安全事故D.管理层严重缺乏诚信参考答案D参考解析管理层严重缺乏诚信，意味着管理层在财务报表作出虚假陈述的风险高到无法进行审计的程度，因此选项D是正确的选项［单选题］

14.下列关于财务报表层次重大错报风险和总体应对措施的说法中，错误的是A.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境B.当控制环境存在缺陷，注册会计师通常会选择在期中实施更多的审计程序C.采用不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同，可以提高审计程序的不可预见性D.控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据参考答案B参考解析控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度，因此注册会计师会在期末而非期中实施更多的审计程序［单选题］

15.下列有关项目组内部讨论的说法中，错误的是A.在跨地区审计中，每个重要地区项目组的关键成员都应该参加讨论，但不要求所有成员每次都参与项目组的讨论B.项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性C.因外部专家不属于项目组成员，故外部专家不用参与讨论D.项目组的关键成员应当参与讨论参考答案C参考解析如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家包括会计师事务所内外，项目组讨论时，这些专家也可根据需要参与讨论［单选题］

16.下列关于管理层凌驾于控制之上的风险的说法中，错误的是A.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险B.无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序C.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险D.针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师应当测试整个会计期间的会计分录和其他调整参考答案D参考解析选项A,舞弊、超出正常经营范围的重大关联方交易以及管理层凌驾于控制之上的风险，可以直接评估为特别风险，其他的比如具有高度估计不确定性的会计估计，只能说很可能属于特别风险，但是需要考虑实际情况来确定最终能否评估为特别风险选项BC,管理层凌驾于控制之上的风险水平因被审计单位而异，但所有被审计单位都存在这种风险所有被审计单位都需要针对这种风险设计和实施审计程序选项D,不是一定要测试整个会计期间的会计分录和其他调整，需要注册会计师根据实际情况考虑决定［单选题］

17.下列选项中，不属于注册会计师应当与专家达成一致意见的是A.专家工作的性质、范围和目标B.注册会计师和专家各自的角色和责任C.注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围，包括专家提供的报告的形式D.对专家遵守事务所的质量管理政策和程序的要求参考答案D参考解析外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所制定的质量管理政策和程序的约束注册会计师应当与专家就下列事项达成一致意见，并根据需要形成书面协议1专家工作的性质、范围和目标；2注册会计师和专家各自的角色和责任；3注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围，包括专家提供的报告的形式；4对专家遵守保密规定的要求［单选题］

18.下列关于确定组成部分重要性的说法中，错误的是A.组成部分的重要性应由集团项目组基于集团审计目的确定B.不同组成部分重要性的汇总数，有可能高于集团报表整体重要性C.制定集团总体审计策略时，集团项目组应确定集团财务报表整体的重要性D.组成部分层面实际执行的重要性，只能由组成部分注册会计师确定参考答案D参考解析组成部分层面实际执行的重要性，可以由组成部分注册会计师或者集团项目组确定，选项D错误［单选题］

19.下列关于注册会计师确定对组成部分财务信息执行的工作类型的说法中，错误的是A.对于具有财务重大性的重要组成部分，应当运用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计B.针对可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，注册会计师可能会对组成部分财务信息实施审计C.对于不重要的组成部分，无须实施相关程序D.对重要组成部分财务信息已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时，集团项目组应选择某些不重要的组成部分，实施必要的程序参考答案c参考解析不重要组成部分，应当在集团层面实施分析程序［单选题］

20.对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，下列各项中，不属于注册会计师应当采取的措施的是A.评价关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披路B.评价交易条款是否与管理层的解释一致C.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据D.考虑对审计意见的影响参考答案D参考解析在实施完相关审计程序后，才会考虑对审计意见的影响［单选题］

21.下列关于估计不确定性的会计估计的说法中，错误的是A.高度依赖判断的会计估计为存在高度估计不确定性的会计估计B.注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在差异，在这种情况下管理层作出的会计估计为高度估计不确定性的会计估计C.如果认为会计估计导致特别风险，注册会计师需要了解与会计估计相关的控制，包括控制活动D.注册会计师应当根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险参考答案B参考解析注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在“很大差异”，在这种情况下管理层作出的会计估计才为高度估计不确定性的会计估计［单选题］

22.下列有关复核审计工作底稿的说法中，错误的是A.对审计工作底稿的复核可分为两个层次，包括项目组内部复核和项目合伙人的质量管理复核B.审计项目经理对审计工作底稿的复核是最详细的复核C.由项目经理对工作底稿的复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动D.项目质量管理复核并不能减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任参考答案A参考解析对审计工作底稿的复核可分为项目组内部复核和独立的项目质量管理复核两个层次，项目组内部复核又分为审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核两个层次［单选题］

23.下列选项中，属于财务报表日后调整事项是A.财务报表日后发生企业合并或处置子公司B.财务报表日后发现财务报表存在舞弊或差错C.财务报表日后税收政策、外汇汇率发生重大变化D.财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失参考答案B参考解析选项ACD属于财务报表日后非调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项［单选题］

24.下列选项中，不属于影响控制缺陷严重程度的因素是A.控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小B.因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小C.错报是否发生及金额大小D.所涉及的账户、列报及其相关认定的性质参考答案C参考解析控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小［单选题］

25.下列情形中，注册会计师可以在内部控制审计报告增加强调事项段予以说明的是0A.注册会计师注意到非财务报告内部控制重大缺陷B.注册会计师知悉对基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项C.被审计单位在基准日前对存在的财务报告内部控制重大缺陷进行了整改，但新控制尚未运行足够长的时间D.法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，注册会计师拟不将这些实体纳入内部控制审计的范围参考答案D参考解析选项A,增加的是“非财务报告内部控制重大缺陷”段；选项BC,应当发表否定意见；选项D,如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，注册会计师可以不将这些实体纳入内部控制审计的范围这种情况不构成审计范围受到限制，但注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段或者在注册会计师的责任段中，就这些实体未被纳入评价范围和内部控制审计范围这一情况，作出与被审计单位类似的恰当陈述增加强调事项段的具体情形1企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，CPA应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由报告有问题2CPA知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响，CPA应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事项及其影响，或提醒内部控制审计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响期后有新事儿3法律法规豁免不将某些实体纳入内控评价范围时参看前序无法表示意见特殊情况【点评】本题考查强调事项段、非财务报告内部控制重大缺陷两个段落的区分关于内部控制审计中的期后事项，注意区分以下两种不同情况1如果知悉对基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项，注册会计师应当对内部控制发表否定意见如果注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度，应当出具无法表示意见的内部控制审计报告该期后事项是在基准日就存在的事实，只是在期后才知悉，此时需要考虑对审计意见的影响2注册会计师可能知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项如果这类期后事项对内部控制有重大影响，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事项及其影响，或提醒内部控制审计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响（该事项是期后期间才发生的事项，在基准日并不存在，当该事项对内部控制有重大影响时，考虑在审计报告中增加强调事项段）［多选题］

1.下列各项中，属于财务报表层次重大错报风险的有（）A.被审计单位治理层和管理层不重视内部控制B.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上C.被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性D.被审计单位所处行业陷入严重衰退参考答案ABD参考解析选项C属于认定层次的重大错报风险［多选题］

2.下列关于明显微小错报的说法中，正确的有（）A.明显微小错报不需要累积B.“明显微小”就是“不重大”C.明显微小错报和重要性的数量级是完全不同的D.明显微小错报不论单独或者汇总起来都是明显微不足道的参考答案ACD参考解析“明显微小”不等同于“不重大”，“明显微小”的错报比“不重大”的错报更加不重要，因为明显微小错报和重要性的数量级是完全不同的［多选题］

3.在完成审计业务前，通常情况下，导致被审计单位业务变更的合理理由有0A.有迹象表明被审计单位会计信息有误B.审计范围受到限制C.对原来要求的审计业务的性质存在误解D.环境变化对审计服务的需求产生影响参考答案CD参考解析下列原因可能导致被审计单位要求变更业务

（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；

（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；

（3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制上述第

（1）和第

（2）项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的所以选项A和选项B错误［多选题］

4.下列参与审计业务的人员中，属于注册会计师的专家的有（）A.就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员B.对复杂或异常的纳税问题进行分析的税务师C.对环境负债和场地清理进行估价的资产评估师D.对石油和天然气储量进行估算的地质专家参考答案BCD参考解析就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员属于会计方。