注册会计师《会计》冲刺密训卷一（含答案）

注册会计师《会计》冲刺密训卷一（含答案）［单选题］

1.甲公司为制造业企业，2X22年发生的现金流量

（1）将销售产生的应收账款（江南博哥）申请保理，取得现金1200万元，银行对于标的债权具有追索权；

（2）购入的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的股票支付现金200万元；

（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元；

（4）收到所得税返还款260万元；

（5）向其他方提供劳务收取现金400万元不考虑其他因素甲公司2X22年经营活动产生的现金流量净额是（）万元A.780B.2180C.980D.1980参考答案A参考解析事项

（1）属于筹资活动；事项

（2）属于投资活动；其他事项属于经营活动，故甲公司2X22年经营活动产生的现金流量净额=120+260+400=780（万元）o［单选题］

2.甲公司适用的所得税税率为25%2义22年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元；2X23年度，甲公司实际发生工资薪金支出为8000万元，本期全部发放，发生职工教育经费600万元税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除甲公司2X23年12月31日下列会计处理中正确的是（）A.转回递延所得税资产20万元B.增加递延所得税资产20万元C.增加递延所得税资产10万元D.转回递延所得税资产10万元参考答案D参考解析甲公司2X23年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=8000X8%=640（万元），实际发生600万元当期可扣除，2X22年超过税前扣除限额的部分80万元（20/25%）在本期可扣除40万元，所以2X23年应转回递延所得税资产=40*25猊10（万元），选项D正确［单选题］

3.2X22年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为400万元2X23年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司300万元，甲公司和乙公司均不再上诉，至2X23年3月31日甲公司未实际支付该款项甲公司适用的所得税税率为15%,按净利润的10%提取盈余公积，2X22年年度财务报告批准报出日为2X23年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异不考虑其他因素，该事项导致甲公币），选项A正确；2X21年12月31日该债券投资账面余额=（1000+1000X10%-1250X

4.72%）X

6.6=

6870.6（万元人民币），选项B正确；2X21年12月31日该债券投资应确认汇兑收益二

6870.6-（1000X

6.4+1000X10%X

6.6-1250X

4.72/X

6.6）=200（万元人民币），选项C正确；2X21年12月31日该债券投资公允价值为1060万美元，折合人民币账面价值=1060X

6.6=6996（万元人民币），应确认“其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动”余额=6996-

6870.6=

125.4（万元人民币），本期“其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动”发生额=

125.4-0=

125.4（万元人民币），选项D正确［多选题］

7.2X22年10月2日，甲公司董事会会议决议

（1）拟出售其子公司（乙公司）20%股权，剩余40%股权仍对乙公司具有重大影响；

（2）拟出售其联营企业（丙公司）20%股权，剩余10%股权对丙公司不具有重大影响2X22年11月10日，甲公司与A公司、B公司分别签订的转让资产协议约定，甲公司应于2X23年5月1日前办理完成转让乙公司20%股权和丙公司20%股权过户登记手续不考虑其他因素，下列各项关于上述交易或事项在甲公司2X22年度财务报表列报的表述中，正确的有（）A.A.在个别资产负债表中应将拟出售乙公司20%股权在“持有待售资产”项目列示，剩余40%股权在“长期股权投资”项目列示B.B.乙公司的资产总额和负债总额在合并资产负债表中分别在“持有待售资产”和“持有待售负债”项目列示C.C.在个别资产负债表中应将拟出售丙公司20%股权停止权益法核算，剩余10%股权在“交易性金融资产”项目列示D.D.在个别资产负债表中应将拟出售丙公司20%股权停止权益法核算，剩余10%股权继续采用权益法核算参考答案BD参考解析甲公司因出售乙公司投资丧失控制权，无论出售后企业是否保留部分权益性投资，应当在拟出售对乙公司投资满足持有待售类别划分条件时，在甲公司个别财务报表中将对乙公司投资整体（60%股权）划分为持有待售类别，在合并财务报表中将乙公司所有资产和负债分别在“持有待售资产”项目及“持有待售负债”项目列示，选项A错误，选项B正确；对联营企业投资部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算，对于未划分为持有待售类别的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理，选项C错误，选项D正确［多选题］

8.在母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币长期应收款项目的情况下，不考虑其他因素，下列各项关于母公司合并财务报表有关外币报表折算会计处理的表述中，正确的有0A.外币货币性项目以母公司或子公司记账本位币以外的货币反映的，在抵销母子公司长期应收应付项目的同时，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目B.外币货币性项目以子公司记账本位币反映的，在抵销母子公司长期应收应付项目的同时，应将产生的汇兑差额在“财务费用”项目列示C.归属于少数股东的外币报表折算差额应在“少数股东权益”项目列示D.处置的境外经营为子公司的，处置部分股份后不丧失控制权，应将已列入其他综合收益的外币报表折算差额中归属于少数股东的部分终止确认参考答案AC参考解析外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目，选项B错误；处置的境外经营为子公司的，将已列入其他综合收益的外币报表折算差额中归属于少数股东的部分，视全部处置或部分处置分别予以终止确认或转入少数股东权益，选项D错误［多选题］

9.下列关于投资性房地产与非投资性房地产转换的会计处理的表述中正确的有A.采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应将该房地产转换前的账面价值作为转换后自用房地产的入账价值B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值C.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其账面价值大于公允价值的差额计入其他综合收益D.存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时;其账面价值小于公允价值的差额计入公允价值变动损益参考答案AB参考解析选项C不正确，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其账面价值大于公允价值的差额计入公允价值变动损益；选项D不正确，存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其账面价值小于公允价值的差额计入其他综合收益［多选题］

10.在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，构成甲公司关联方的有OoA.受甲公司的母公司共同控制的丁公司B.甲公司外聘的会计师事务所C.甲公司持有25%股权并派出1名董事的戊公司D.甲公司与其所属企业集团的其他成员单位包括母公司和子公司的合营企业参考答案ACD参考解析选项B,会计师事务所与甲公司不构成关联方关系［多选题］

11.关于新发行普通股股数计算时间起点的确定，下列说法中正确的有OoA.为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算B.因债务转为资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算C.非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算D.为收购非现金资产而发行的普通股股数，从签订合同之日起计算参考答案ABC参考解析为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算，选项D错误［多选题］

12.长江公司以租赁方式租入一台需要安装的机器设备，起租日为2X22年12月31日，租期为6年，每年年末支付租金225万元，租赁资产公允价值为1100万元，长江公司另支付30万元安装费租赁期满时，长江公司享有优惠购买选择权，购买价款为5万元，估计期满时该设备的公允价值为100万元，该资产如不作较大修整，只有长江公司能使用租赁合同规定的年利率为7%长江公司在租赁谈判过程中发生的手续费、律师费合o计4万元假设不考虑增值税等其他相关税费，计算结果保留整数已知P/A,7%,6=

4.7665,P/F,7%,6=

0.6663关于该项融资租赁业务，下列说法中正确的有A.租赁付款额现值1076万元作为该使用权资产入账价值的核算基础B.确认应付融资租赁款为1350万元C.长江公司在租赁谈判过程中发生的手续费、律师费合计4万元应计入该资产成本中D.租赁开始时应确认“未确认融资费用”为279万元参考答案ACD参考解析该资产租赁付款额现值二225义

4.7665+5X

0.6663=1076万元，作为该使用权资产入账价值核算基础，选项A正确；租赁付款额二各期租金之和225X6+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项5二1355万元，选项B错误；融资租赁的承租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等应当计入租入资产价值中，选项C正确；未确认融资费用=1355-1076=279万元，选项D正确［问答题］

1.甲公司是一家医疗仪器设备器械制造业的境内上市公司由于甲公司经营范围发生改变，2X21年11月20日，甲公司董事会决定将生产A产品的全套生产线出售相关资料如下12X21年12月26日，甲公司与乙公司签订转让A产品的全套生产线的协议，协议约定转让价格为1000万元；转让时点为2X22年2月20日，转让日A产品的全套生产线所有资产负债均由乙公司承接，甲公司尚未完成的客户订单一并移交给乙公司，如果任何一方违约，违约一方需按照转让价格的15%支付另一方违约金该协议满足合同法规定的所有要件甲公司、乙公司的管理层已经批准该协议22X21年12月31日，A产品的全套生产线已经停止运行当日A产品的全套生产线的资产总额为2000万元，负债总额为950万元其中，应付2X21年度厂房租赁费100万元，将于2X22年1月10日支付甲公司预计因出售A产品的全套生产线需支付的相关税费为80万元.32X22年2月10日，A产品的全套生产线的资产总额为1900万元其中，银行存款300万元，库存商品200万元，应收账款300万元，固定资产1100万元，负债总额为850万元全部为应付账款42X22年2月10日，甲公司与乙公司办理了A产品的全套生产线相火资产和负债的交接手续当日，乙公司向甲公司支付转让价款1000万元，甲公司已收存银行甲公司和乙公司不存在关联方关系甲公司2X21年度财务报表于2X22年3月31日对外提供除上述所给资料外，不考虑其他因素＜1＞、判断甲公司出售A产品的全套生产线是否构成终止经营，并说明理由＜2〉、判断甲公司出售A产品的全套生产线的交易在2X21年度对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后调整事项处理还是作为非调整事项处理，并说明理由＜3＞、说明拟出售A产品的全套生产线的资产及负债在甲公司2X21年年末资产负债表中应列报的项目名称及金额〈4〉、计算拟出售A产品的全套生产线的交易对甲公司2X21年度利润表的影响金额，并说明如何在利润表中列报参考解析＜1＞、甲公司出售A产品的全套生产线构成终止经营理由A产品的全套生产线代表一项独立的主要业务该业务是甲公司能够单独区分的组成部分，具有一定的规模，在资产负债表日之前已经划分为持有待售类别，符合终止经营的定义＜2＞、甲公司出售A产品的全套生产线的交易在2X21年度对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后非调整事项处理理由2X21年12月31日将A产品的全套生产线划分为持有待售，并未发生实际出售交易，日后期间实际出售，不应调整2X18年度财务报表＜3＞、A产品的全套生产线的资产及负债在甲公司2X21年年末资产负债表中应列报为“持有待售资产”和“持有待售负债”项目持有待售资产列报金额=2000-[2000-950-1000-80]=1870万元；持有待售负债列报金额为950万元＜4＞、拟出售A产品的全套生产线的交易对甲公司2X21年度利润表的影响金额=1000-80-2000-950=130万元，应作为终止经营损益列报[问答题]

2.2X21年11月5日，甲公司向乙公司销售一批商品，应收货款2900万元，2X22年3月10日，乙公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组债务重组协议如下1乙公司向甲公司增发股票500万股，面值1元/股，占乙公司股份总额的1%,用于抵偿货款2000万元，乙公司股票于2X22年3月10日的收盘价格为4元/股；乙公司以银行存款支付发行费用5万元；2甲公司同意豁免100万元货款；剩余货款延期至2义22年12月31日予以延期的货款公允价值为700万元3甲公司以摊余成本计量该项应收债权，已计提坏账准备200万元2X22年3月10日，该债权的公允价值为2600万元2X22年4月10日双方办理完成股权转让手续，甲公司将股票投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产乙公司当日的收盘价为

4.1元/股4乙公司以摊余成本计量该项债务，截至2X22年3月10日，该货款的账面价值为2900万元不考虑其他因素＜1＞、编制债务人乙公司债务重组的会计分录＜2＞、编制债权人甲公司债务重组的会计分录参考解析＜1＞、借应付账款2900贷股本500资本公积-——股本溢价

4.1X500-5001550应付账款-一一债务重组700其他收益-——债务重组收益150借资本公积--股本溢价5银行存款5所清偿债务的账面价值与权益工具和重组债务的确认金额的差额，计入其他收益一一债务重组收益＜2＞、借交易性金融资产

4.1X5002050坏账准备200应收账款一一债务重组700贷应收账款2900投资收益50所清偿债务的账面价值与权益工具和重组债务的确认金额的差额，计入其他收益一一债务重组收益［问答题］3•甲公司为上市公司，2X21年及之前适用企业所得税税率为15%,从2义22年起适用的所得税税率为25机甲公司2X21年度实现利润总额8000万元，在申报2X21年度企业所得税时涉及以下事项12X21年1月1日，甲公司以1900万元取得对乙公司20%股权，能够对乙公司的财务和经营决策施加重大影响取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为10000万元乙公司2X21年实现净利润500万元，无其他所有者权益变动甲公司与乙公司2义21年未发生其他交易甲公司拟长期持有对乙公司的投资税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税甲公司与乙公司适用的所得税税率相同2甲公司2X21年发生研发支出60万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为20万元，资本化形成无形资产的部分为40万元该研发形成的无形资产于2X21年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同

（3）1月30日，甲公司购买一处公允价值为2400万元的新办公用房后即对外出租，款项已用银行存款支付，不考虑相关税费；将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量12月31日，该办公用房公允价值为2200万元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值率为5%o

（4）3月5日，甲公司购入丁公司股票100万股，支付价款850万元，其中交易费用10万元，将其作为以公允价值计量日其变动计入其他综合收益的金融资产核算11月21日，购入丙公司股票30万股，支付价款245万元，其中交易费用5万元，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算12月31日，丁公司和丙公司股票的价格均为9元/股，税法规定，上述两类资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额

（5）4月10日，收到税务部门按税收优惠政策规定退回的2X20年企业所得税200万元（符合税法规定的免税条件），甲公司公2X20年财务报告于2X21年3月10日批准报出

（6）12月，甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债160万元，按税法规定，此项计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除

（7）2X21年度取得国债利息收入60万元，因环境污染被环保部门罚款100万元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息10万元

（8）2X21年年初的暂时性差异及本期暂时性差异转回情况如下表对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素＜1＞＞根据资料

（1）、资料

（2）,分别确定各交易或事项截至2X21年12月31日所形成资产的账面价值计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由＜2＞、针对资料

（3）,计算确定2X21年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额＜3＞、计算确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应计入其他综合收益的金额（注明借贷方）＜4＞、计算甲公司2X21年度应交所得税＜5＞、计算甲公司2X21年12月31日递延所得税资产余额＜6＞、计算甲公司2X21年12月31日递延所得税负债余额＜＞

7、计算甲公司2X21年度应确认的所得税费用（本题计算结果保留三位小数）参考解析＜1＞、资料

（1）,甲公司对乙公司长期股权投资2X21年12月31日的账面价值=1900+（10000X20%-1900）+500X20%=2100（万元），其计税基础为1900万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债理由在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除，由于我国境内设立的居民企业间股息、红利免税，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响资料

（2）,该项无形资产2X21年12月31日的账面价值二40-40/5X6/12=36（万元），计税基础二36X175%=63（万元），该无形资产的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异27万元，但不应确认相关的递延所得税资产理由该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间会计准则规定，有关暂时性差异在产生时（交易发生时）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认〈2〉、2X21年12月31日投资性房地产账面价值为其公允价值2200万元，计税基础二2400-2400X（1-5%）/20X11/12=

2295.5（万元）,账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异的金额=

2295.5-2200=

95.5（万）o

3、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入其他综合收益，因此确认的递延所得税也计入其他综合收益期末账面价值为900万元，计税基础为850万元，产生应纳税暂时性差异二900-850=50（万元），确认递延所得税负债二50义25%=

12.5（万元），同时确认其他综合收益

12.5万元（借方）

4、甲公司2X21年应交所得税二[利润总额8000-长期股权投资初始投资成本调整100（10000X20%-1900）-权益法核算确认的投资收益100（500X20%）-研发加计扣除18（24X75%）+投资性房地产可抵扣暂时性差异

95.5-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的应纳税暂时性差异30（30X9-240）-退回企业所得税200+预计负债的可抵扣暂时性差异160-国债利息收入60+环保部门罚款100-存货转回可抵扣暂时性差异500-固定资产转回可抵扣暂时性差异700+转回的应纳税暂时性差异200]X15%=

1027.125（万元）

5、甲公司2X21年12月31日递延所得税资产余额=（2000-1200+

95.5+160）X25%=

263.875（万元）

6、甲公司2X21年12月31日递延所得税负债余额=[200-200+（900-850）+（270-240）]X25%=20（万元）

7、甲公司2X21年度应确认的递延所得税费用=[20-（900-850）X25%-30]-（

263.875-300）=

13.625（万元）甲公司2X21年度应确认的所得税费用二

1027.125+

13.625二

1040.75（万元）[问答题]

4.注册会计师在对甲公司2X21年度财务报告进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理12X21年1月1日，甲公司以1000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证根据合同约定，该收益凭证期限三年，预计年收益率为5虹当年收益于下年1月底前支付；收益凭证到期时按照资产支持计划所涉及资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益，甲公司计划持有该收益凭证至到期该收益凭证于2X21年12月31日的公允价值为1050万元，2X21年12月31日，甲公司计提预期损失20万元，甲公司的会计处理如下借债权投资1000贷银行存款1000借应收利息50贷投资收益50借信用减值损失20贷债权投资减值准备202从2X18年开始甲公司受政府委托进口某特种商品A,再将商品A销售给国内的生产企业，加工出产品B销售给最终顾客产品B的销售价格由政府确定由于国际市场上商品A的价格上涨，而国内产品B的价格保持稳定不变，形成进销倒挂的局面，2义20年12月31日之前，甲公司销售给生产企业的商品A以其进口价格为基础定价，国家财政对生产企业进行补贴；2X21年1月1日之后，国家规范补贴款管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后对甲公司的进销差价损失由国家财政给予返还，差价返还金额以销售价格减去加权平均采购成本的价差乘以销售给生产企业的数量计算甲公司2X21年因销售商品A收到财政返还款3000万元，甲公司将其计入其他收益32X21年12月31日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司W公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项账面价值为800万元的固定资产以810万元的价格转让给W公司双方约定于2X22年3月31日前完成转让资产的交割甲公司预计上述转让将发生30万元出售费用由于截至2X21年12月31日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于2X21年未对上述同定资产进行其他会计处理.4甲公司于2义21年1月1日与丙公司签订专利许可合同，许可丙公司在5年内使用自己的专利技术生产C产品根据合同的约定，甲公司每年向丙公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费，一是固定金额100万元，于每年末收取；二是按照丙公司c产品销售额的3%计算的提成，于第二年初收取根据以往年度的经验和做法，丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动2X21年12月31日，甲公司收到丙公司支付的同定金额专利技术许可费100万元2X21年度，丙公司销售C产品10000万元假定不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素1根据资料1至2,判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正分录，按当期事项进行调整＜2＞、根据资料

（3）.判断甲公司的会计处理是否恰当，如存在不恰当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见＜3＞、根据资料

（4）,判断甲公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由；说明甲公司按照丙公司c产品销售额的3%收取的提成应于何时确认收入；计算甲公司2X21年应确认的收入参考解析＜1＞、

①甲公司对资料

（1）的会计处理不正确理由甲公司购入的凭证在特定日期产生的现金流量，不是对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，不能通过合同现金流量测试，只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，期末无须计提损失准备；预计的收益在实际收到时进行确认更正分录借交易性金融资产一一成本1000贷债权投资1000借交易性金融资产一一公允价值变动50贷公允价值变动损益50借投资收益50贷应收利息50借债权投资减值准备20贷信用减值损失20

②甲公司对资料

（2）会计处理不正确理由甲公司与政府发生交易销售商品等日常经营活动相关的，且来源于政府的经济资源是企业商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号一一收入》的规定进行会计处理更正分录借其他收益3000货主营业务收入3000＜2＞、资料

（3）中甲公司的会计处理不恰当理由尽管于2X21年年末交易尚未实施，但甲公司拟出售的资产在2X21年年末已满足划分为持有待售固定资产的条件对于持有待售的固定资产，应在2X21年年末按账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低进行计量处理意见该项固定资产的预计净残值为其公允价值810万元减去出售费用30万元后的金额780万元，原账面价值800万元高于调整后预计净残值780万元的差额20万元，应在2X21年年末对该项资产计提资产减值损失＜3＞、甲公司授予知识产权许可属于在某一时点履行的履约义务理由甲公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动，应当作为在某一时点履行的履约义务企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入第一，客户后续销售或使用行为实际发生；第二，企业履行相关履约义务即甲公司按照丙公司C产品销售额的3制攵取的提成应于2X21年12月31日确认收入甲公司2X18年应确认的收入=100+10000义3脏400（万元）司2X22年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为万元A.75B.

67.5C.85D.

76.5参考答案D参考解析该事项导致甲公司2X22年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=400-300X1-15%X1-10%=

76.5万元［单选题］

4.下列关于民间非营利组织会计表述中错误的是A.民间非营利组织一般采用权责发生制，但部分经济业务或者事项的核算采用收付实现制B.民间非营利组织应当在资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目C.会计期末应将当期发生的业务活动成本全部转入非限定性净资产D.对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产时，按照需要偿还的金额，确认一项负债和费用参考答案A参考解析选项A不正确，民间非营利组织会计应以权责发生制为会计核算基础［单选题］

5.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中属于非货币性资产交换的是A.以应收票据换入投资性房地产B.发行自身普通股取得乙公司60%股权C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资换入固定资产D.以长期股权投资换入以摊余成本计量的金融资产参考答案C参考解析选项A,应收票据属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换；选项B,自身普通股不属于企业资产，不属于非货币性资产交换；选项D,以摊余成本计量的金融资产属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换［单选题］

6.2X20年3月1日，甲公司从乙公司购入一项专利技术用于产品生产，支付价款150万元根据相关法律规定，该项专利技术还剩12年的保护期间，甲公司预计运用该项专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益假定这项无形资产的净残值为0,并按年采用直线法摊销2X21年1月1日，丙公司向甲公司承诺在2年内以其最初取得时公允价值的85%购买该专利技术，甲公司管理层决议在2年内将其出售给丙公司不考虑其他因素，2X21年甲公司该项专利技术应计提的摊销金额为（）万元A.1B.5C.

12.5D.

68.75参考答案B参考解析企业预期使用无形资产带来经济利益的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命，因此，2X20年甲公司应当按照10年对该专利技术计提摊销，计提的摊销金额=150/10X10/12=

12.5（万元）2X21年1月1日，丙公司向甲公司承诺在2年内以其最初取得时公允价值的85%购买该专利技术，即有第三方承诺购买该项无形资产，甲公司应当将预计净残值由0调整为

127.5万元（150X85%）；甲公司管理层决议在2年内将其出售给丙公司，甲公司应当变更该项专利技术的摊销年限，变更后尚可使用年限为2年，上述预计净残值和预计使用寿命的变更，属于会计估计变更2X21年甲公司该项专利技术应计提的摊销金额二（150-

12.5-

127.5）/2=5（万元），选项B正确［单选题］

7.甲公司2X21年发生的部分交易或事项如下

（1）以账面价值为18200万元的土地使用权作为对价，取得同一集团内乙公司100%股权，合并日，乙公司净资产在最终控制方合并报表中的账面价值为12000万元；

（2）为解决现金困难，控股股东代甲公司缴纳税款4000万元；

（3）为补助甲公司当期研发投入，取得与收益相关的政府补助6000万元；

（4）控股股东将自身持有的甲公司於股权赠予甲公司10名管理人员并立即行权不考虑其他因素，与甲公司有关的交易或事项中，不会引起其2X21年所有者权益中资本性项目发生变动的是（）A.大股东代为缴纳税款B.取得与收益相关的政府补助C.控股股东对管理人员的股份赠予D.同一控制下企业合并取得乙公司股权参考答案B参考解析所有者权益中资本性项目包括实收资本（或股本）和资本公积（资本溢价或股本溢价）选项A,大股东代为缴纳的税款计入资本公积（资本溢价或股本溢价）；选项B,对于与收益相关的政府补助，企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理，选择总额法的，应当计入其他收益或营业外收入，选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出，不影响所有者权益中资本性项目金额；选项C,控股股东对管理人员的股份赠予，甲公司没有结算义务，属于以权益结算的股份支付，对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的以权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积（股本溢价）中，影响所有者权益中资本性项目金额；选项D,同一控制下的企业合并，合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本12000万元12000X100%,长期股权投资的初始投资成本与转让的非现金资产账面价值18200万元之间的差额，应当调整资本公积资本溢价或股本溢价6200万元18200T2000,资本公积资本溢价或股本溢价的余额不足冲减的，调整留存收益［单选题］

8.甲公司发出存货采用先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计量2X22年1月1日将发出存货由先进先出法改为月末一次加权平均法2X22年年初存货账面余额等于账面价值40000元，数量为50千克，2X22年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策变更，则甲公司2X22年第一季度末该存货的账面余额为元A.540000B.467500C.510000D.519000参考答案D参考解析单位成本二40000+600X850+350X9004-50+600+350工865元，2X22年第一季度末该存货的账面余额=50+600+350-400X865=519000元［单选题］

9.2X21年1月2日，甲公司以货币资金1200万元对非关联方乙企业进行增资，增资后甲公司持有乙企业15%的权益合同同时约定，乙企业在2X21年12月31日、2X22年12月31日分别以固定价格600万元和750万元向甲公司赎回596和10%的自身权益甲公司将该项投资作为债权性投资，按照金融工具确认和计量准则的相关规定，将其分类为以摊余成本计量的金融资产不考虑其他因素，甲公司上述会计处理主要体现的会计信息质量要求是A.相关性B.可比性C.谨慎性D.实质重于形式参考答案D参考解析上述交易在法律形式上为权益性投资，甲公司办理了正常的出资手续，符合法律上出资的形式要件从投资的性质而言，甲公司的投资在其出资日，就约定了在固定的时间以固定的金额退出，且退出时间较短全部退出日距初始投资日仅有2年从风险角度分析，甲公司实际上仅承担了乙企业的信用风险而不是乙企业的经营风险，其交易实质更接近于甲公司接受乙企业的权益作为质押物，向其提供资金并收取资金占用费，该投资的实质为债权性投资，应按照金融工具确认和计量准则等相关规定进行会计处理，体现了实质重于形式质量要求［单选题］

10.甲公司董事会决定于2X22年3月31日对某生产用车间厂房进行技术改造2X22年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧为改造该固定资产领用生产用原材料585万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1300万元；被拆除部分的原价为1000万元假定该技术改造工程于2X22年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧假定不考虑相关税费等其他因素的影响甲公司2X22年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（）万元A.

123.75B.

127.5C.129D.

130.25参考答案A参考解析:改扩建前（2X22年1月至3月）固定资产计提折旧=5000+20X3/12=

62.5（万元），改造后固定资产入账金额=（5000-3000）+585+190+1300-（1000-3000X10004-5000）=3675（万元），改扩建后（2X20年10月至12月）该固定资产计提的折旧额=3675+15X3/12=

61.25（万元），甲公司2X22年年度对该固定资产计提的折旧额=

62.5+

61.25=

123.75（万元）［单选题］

11.甲公司为增值税一般纳税人2X21年，甲公司发生的有关交易或事项如下

（1）交纳城市维护建设税100万元；

（2）支付增值税税控系统技术维护费用50万元；

（3）初次购买增值税税控系统专用设备，实际支付180万元；

（4）支付受托方代收代缴的消费税50万元，该存货收回后用于继续生产应税消费品假定税法规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵扣不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，错误的是（）A.交纳的城市维护建设税应计入税金及附加B.支付增值税税控系统技术维护费在增值税应纳税额中抵扣时应冲减管理费用C.初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用在增值税应纳税额中抵扣时应冲减当期管理费用D.受托方代收代缴的消费税计入收回委托加工物资成本参考答案D参考解析交纳的城市维护建设税应计入税金及附加，选项A正确；企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费一一应交增值税（减免税款）”科目（一般纳税人）或“应交税费一一应交增值税”科目（小规模纳税人），贷记“管理费用”科目，选项B和C正确；委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费一一应交消费税”科目，选项D错误［单选题］

12.甲公司2X22年1月1日发行1000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为102元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值1元）甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100850万元2X23年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100650万元2X24年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份假设不考虑其他因素，甲公司因该可转换公司债券的转换对所有者权益的影响金额为0万元A.4000B.101800C.100650D.97800参考答案C参考解析可转换公司债券的发行价格为102000万元（1000X102）,确认的“应付债券”初始计量金额为100850万元，则确认的“其他权益工具”初始计量金额为1150万元（102000-100850）；甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）包括

（1）可转换公司债券初始确认时分拆至“其他权益工具”，后续转换时转入“资本公积一一股本溢价”的金额为1150万元；

（2）可转换公司债券转换时负债超过发行股本，记入“资本公积一股本溢价”的金额为96650万元（100650-1000X4）,合计为97800万元（96650+1150）；因此，甲公司因该可转换公司债券的转换对所有者权益的影响金额二“股本”4000万元（1000X4）+“资本公积一一股本溢价”97800万元-“其他权益工具”1150万元=100650（万元）参考会计分录如下

（1）可转换公司债券发行借银行存款102000贷:应付债券一一可转换公司债券（面值）100000——可转换公司债券（利息调整）850其他权益工具1150

（2）可转换公司债券全部转换为甲公司股份借应付债券一一可转换公司债券（面值）100000——可转换公司债券（利息调整）650其他权益工具1150贷股本4000资本公积一一股本溢价97800［单选题］

13.下列有关资产负债表中资产和负债项目列示的表述中不正确的是OoA.自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值在“一年内到期的非流动资产”项目反映B.企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值在“债权投资”项目反映C.“预计负债一一应付退货款”明细科目在一年或一个正常营业周期内清偿的，在“其他流动负债”项目中填列D.“预计负债一一应付退货款”明细科目超过一年或一个正常营业周期内清偿的，在“预计负债”项目中填列参考答案B参考解析企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映，选项B不正确［多选题］

1.甲公司、乙公司及丙公司同属一个企业集团2X21年发生的相关交易或事项如下

（1）甲公司持有联营企业乙公司股权比例为45%,为乙公司第一大股东，自然人H是乙公司的总经理甲公司与H的协议约定，如乙公司在未来三年内完成业绩指标，则甲公司授予自然人H乙公司股份，授予股份合计占乙公司股权的5乐分三年完成

（2）甲公司的子公司丙公司为上市公司，2X21年1月2日公告，经董事会和职工代表大会审议通过“员工持股计划草案”，该草案中声明员工持股计划的股票自控股股东甲公司和其他5名非控股股东持有的丙公司股份中拨出授予丙公司高级管理人员，其中甲公司拨出200万股，其他5名非控股股东按一定比例分摊其余480万股2X21年2月1日，甲公司召开临时股东大会审议通过上述草案2X21年4月1日，680万股已在中国证券登记结算有限责任公司上海分公司办理完成过户登记手续，无偿划转给“第一期员工持股计划”不考虑其他因素，下列各项关于上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）A.甲公司授予乙公司职工的权益工具，属于集团内的股份支付安排B.丙公司将甲公司拨出并授予其职工的权益工具作为以权益结算的股份支付C.乙公司将甲公司授予高级管理人员权益工具的交易作为以权益结算的股份支付D.甲公司拨出并授予丙公司职工权益工具作为以现金结算的股份支付参考答案ABCD参考解析股份支付的授予方可以是集团内任何主体及其股东，股东身份并未被局限于控股股东因此，非控股股东授予集团内企业职工的权益工具，也应当作为集团内股份支付，适用股份支付准则甲公司授予联营企业乙公司职工乙公司的权益工具，属于集团内的股份支付安排，选项A正确；丙公司是接受服务企业，由于没有结算义务，应当将控股股东甲公司拨出并授予其职工权益工具的交易作为以权益结算的股份支付处理，确认相应的股权激励费用和资本公积，选项B正确；乙公司是接受服务企业，由于没有结算义务，应当将甲公司授予高级管理人员权益工具的交易作为以权益结算的股份支付进行会计处理，确认相应股权激励费用和资本公积，选项c正确；甲公司拨出并授予丙公司职工权益工具，甲公司具有结算义务且授予的权益工具不是自身权益工具，应当作为以现金结算的股份支付处理，选项D正确［多选题］

2.2X22年1月2日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案方案规定，50名高管人员每人以每股6元的价格购买甲公司10万股普通股，自方案通过之日起，高管人员在甲公司服务满3年且3年内公司净资产收益率平均达到15%或以上，3年期满即有权利拥有相关股票，服务期未满或未达到业绩条件的，3年期满后，甲公司将以每股6元的价格回购有关高管人员持有的股票3年等待期内，高管人员不享有相关股份的股东权利2X22年1月2日，甲公司的普通股的市场价格为每股12元当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人2X22年，该计划涉及的50名高管人员中没有人离开甲公司，且预计未来期间不会有高管人员离开，2义22年甲公司净资产收益率为18%,预计未来期间仍有上升空间，在3年期间内平均净资产收益率达到20%的可能性较大本题不考虑增值税等相关税费及其他因素甲公司下列会计处理中正确的有（）A.授予日限制性股票的公允价值为12元B.授予日甲公司应当就回购义务确认负债3000万元C.授予日确认资本公积2500万元D.2X22年应确认成本费用3000万元参考答案BC参考解析授予日限制性股票的公允价值二授予日每股股票市价12-授予日每股股票购买价格6二6（元），选项A错误；授予日，甲公司应当就回购义务确认负债=650X10=3000（万元），选项B正确；授予日确认资本公积=50X10X6-50X10X1=2500（万元），选项C正确；2X22年确认成本费用=6X10X50X1/3=1000（万元），选项D错误［多选题］

3.关于新发行普通股股数计算时间起点的确定，下列说法中正确的有OoA.为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算B.因债务转为资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算C.非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算D.为收购非现金资产而发行的普通股股数，从签订合同之日起计算参考答案ABC参考解析为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算，选项D错误［多选题依据企业会计准则的规定，下列关于终止经营的列报表述中正确的有（）A.划分为持有待售的资产产生的损益应作为终止经营损益列报B.企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益C.不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报D.终止经营不再满足持有待售类别划分条件的，原来作为终止经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的持续经营损益列报参考答案BCD参考解析选项A不正确，不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报［多选题］5,下列各项关于中期财务报告编制的表述中，正确的有（）A.中期财务报告编制时采用的会计政策、会计估计应当与年度报告相同B.中期财务报告的重要性判断应以预计的年度财务报告数据为基础C.对于会计年度中不均衡发生的费用，在报告中期如尚未发生，应当基于年度水平预计中期金额后确认D.报告中期处置了合并报表范围内子公司的，中期财务报告中应当包括被处置子公司当期期初至处置日的相关信息参考答案AD参考解析中期财务报告的重要性判断应当以中期财务数据为基础，选项B错误；对于会计年度中不均衡发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业均应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊，选项C错误［多选题］

6.甲公司记账本位币为人民币，2X20年12月31日，以1000万美元（与公允价值相等）购入乙公司债券，该债券剩余五年到期，合同面值为1250万美元，票面年利率为

4.72%,购入时实际年利率为10%,每年12月31日收到利息，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产2X20年12月31日至2X21年12月31日，甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加，每年年末按该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备余额分别为50万美元和40万美元2X21年12月31日该债券投资公允价值为1060万美元有关汇率如下

（1）2X20年12月31日，1美元=

6.4元人民币；

（2）2X21年12月31日，1美元=

6.6元人民币假定每期确认以记账本位币反映的利息收入时按期末即期汇率折算，不考虑其他因素甲公司下列会计处理表述中，正确的有（）A.2X20年12月31日应确认信用减值损失320万元人民币B.2X21年12月31日该债券投资账面余额为

6870.6万元人民币C.2X21年12月31日该债券投资应确认汇兑收益200万元人民币D.2X21年12月31日该债券投资应确认“其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动”发生额

125.4万元人民币参考答案ABCD参考解析2X20年12月31日应确认信用减值损失二50X

6.4=320（万元人民。