成本设计分析和总结

企业成本核算方法的设计以公司成本核算方法的设计为例XX中小型企业一般指资产规模不大、产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同的、管理（含财务人员）较少的企业，组织体系通常利用垂直式管理体系，管理跨度较小中小型企业因数量众多而在国民经济中起着重要的作用随着知识经济时代到来，掌握先进技术和管理知识的人员创办新兴的科技企业将呈不断增长趋势，其中将有为数众多的小型企业小型企业更要设计合理的成本核算方法，准确计算产品的成本，为企业的定价、销售等作出决策提供可靠的信息企业可以根据生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理要求，具体确定成本计算方法但无论什么工业企业，无论什么生产类型的产品，也不论管理要求如何，最终都必须计算出产品成本按产品品种计算成本，是产品成本计算最一般、最起码的要求，品种法是最基本的成本计算方法若有需要或管理上是按订单生产，可使用分批法一.XX公司成本核算方法的状况及存在的问题XX公司是一家以八宝粥生产、销售为一体的食品加工型企业公司财务部门的组织结构及人员分配是资金组、成本核算组、三级账组资金组有1个人，一名出纳，三级账组有1人，主要负责材料收发的核算，而成本核算有2人，一名主要负责成本和工资的核算，一名负责编制各种报表并进行财务状况的说明，本公司设一名会计主管，总账由主管负责日常业务活动如成本计算离不开仓库和车间等单据的传递、归集、整理等，这就需要企业起码有相应的管理制度，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、入库单等资料要及时转交会计部门和日常发生的与生产有关的费用归入生产成本或制造费用科目等均有成本核算人员进行，人员少工作量大成本核算人员应根据本公司生产的特点，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目及成本计算方法但生产成本核算不规范、不符合会计制度的现象存在有如下

1.车间划分不明显或虽明显但传递手续不完善、经常失真和车间管理人员与行政管理人员不易区分因公司车间划分不明显或虽明显但传递手续不完善，制造费用科目不按车间设明细帐，直接设机物料、修理费、折旧等几个二级明细科目对车间费用进行归集同时因公司管理人员多参加生产管理，对这种由管理人员参与且发生不会太多、金额不会太大的与生产有关的差旅费、办公费没必要再设制造费用一办公，旨同差旅费什么的二类科目，而是直接记入管理费用制造费用月底不先进行分配，而是转到生产成本科目后统一分配

2.生产成本明细帐只设到二级这样的设帐只能满足单一或单批产品使用，在其他情况下是不能满足你选用的

3.生产费用发生未按发生的时间及时入帐，时而无材料，时而无工资，未遵循会计核算的基本原则及时、权责发生制、配比等会计核算的基本原则，是我们应该严格认真遵循的，否则不能正确计算生产费用，无法正确计算产品成本

4.生产费用发生直接列入主营业务成本等这种做法是核算程序错误，明显地违背了会计制度及将成本会计与成本管理混合在一起，不能突出成本会计的中心，达不到成本会计的目的，不能明确各部门职责

5.在产品余额成本项目反映

（1）材料小于人工、制造费用；

（2）只有人工、制造费用；

（3）只有材料和人工或制造费用成本核算强调正确划分各种费用的界限（A.经营性与资本性支出、B.生产费用和期间费用、C.各个月份的费用界限、D.各种产品的费用界限、E.正确划分完工产品与在产品的费用界限）成本核算将费用分直接费用和间接费用（即单独费用、共同费用）直接费用可以直接计入生产成本，间接费用应分配计入生产成本直接费用和间接费用都是相对而言如企业在报告期内生产一种产品还是N种产品，各成本项目是直接费用还是间接费用就在变化着间接费用分配、生产费用在完工产品与在产品之间的分配等等做得好坏都影响着在产品的余额和完工产品成本核算的计算二.成本核算方法的设计成本设计原则A.分配方法要符合企业自身的生产技术条件，要能体现受益原则；

8.分配标准的选择原则强调所选择的标准与待分配的费用之间有一定联系，并且容易取得；C.能分清受益对象的直接记入，分不清的按一定标准记入计算产品成本要分清以下费用的界限A.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本费用的界限；

9.正确划分各会计期成本费用的界限；C.正确划分不同成本对象费用的界限；D.正确划分完工产品和在产品成本的界限成本核算的过程实际上是成本的归集和分配过程，生产经营成本通过多次的归集和分配，最终计算出产品成本和单位成本各种成本核算方法除了成本计算单的开设和计算方法有所不同以外，其他核算程序基本相同公司按照品种法来计算产品成本的步骤如下

（一）会计科目的设计首先分别设置基本生产成本和辅助生产成本两个会计科目，不按产品设明细帐，直接设原材料、工资及福利费、电力（燃料动力）、制造费用等几个二级明细科目对大项费用进行归集因为公司经营范围有限，产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能归属到具体产品外，其它项目并不能归属到具体产品，要归集在一起并按一定方法进行分配到各种产品中有的当所用原料及所产产品区别较大，可以按产品设明细帐；也可不设，而用成本核算表代替，即所谓的以表代帐

（二）生产费用的归集和分配

1.材料费用的归集和分配在本公司的生产活动中，要大量消耗各种材料，如各种原材料及主要材料、辅助材料及燃料它们有的用于维护生产设备和管理、组织生产，此外，还有的用于非工业生产等其中应计入产品成本的生产用料，还应按照成本项目归集，如用于构成产品实体的原材料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料，列入“直接材料”项目；用于生产的燃料列入“燃料及动力”项目；用于维护生产设备和管理生产的各种材料列入“制造费用”项目，不应计入产品成本而属于期间费用的材料费用则应列入“管理费用”、“销售费用”科目用于购置和建造固定资产、其他资产方面的材料费用，则不得列入产品成本，也不得列入期间费用—

（1）材料费用计入产品成本和期间费用的方法用于产品生产的原材料及主要材料，通常是按照产品分别领用的，属于直接费用应根据领料凭证直接计入各种产品成本的“直接材料”项目但是，有时一批材料为几种产品共同耗用，属于间接费用则要采用简便的分配方法，分配计入各种产品成本辅助材料费用计入产品成本的方法，与原材料及主要材料基本相同凡用于产品生产，能够直接计入产品成本的辅助材料，其费用应根据领料凭证直接计入上述耗用的基本生产产品的材料费用，应计入“生产成本”科目及所属明细账的借方，在明细账中还要按“直接材料”、“燃料和动力”项目分别反映之外，用于辅助生产的材料费用、用于生产车间及行政管理部门为管理及组织生产所发生的材料费用，应分别计入“生产成本——辅助生产成本”、“制造费用”等科目及其明细账的借方

（2）材料分配表的编制按照材料的用途和材料类别，归类领料凭证编制”材料分配表”根据“材料分配表”分配材料费用计入有关科目其会计分录如下借生产成本一一基本生产成本一一辅助生产成本制造费用一一基本车间管理费用—贷原材料

2.人工费用的归集和分配人工费用包括工资和福利费用分配工资和福利费用，也要划清计入产品与期间费用和不计入产品成本和期间费用的工资和福利费用的界限其中应计入产品的工资和福利费用还应该按成本项目归集凡属于生产车间直接从事产品生产人员的工资费用，列入产品成本的“直接人工费”项目；企业生产车间为组织和管理生产所发生的管理人员的工资和计提的福利费用，列入产品成本的制造费用”项目;企业行政管理人员的工资和计提的福利费用，作为期间费用列入“管理费用”项目

（1）直接从事产品生产人员的工资费用计入产品成本的方法公司采用工资制度是计时工资制，若生产一种产品，生产人员工资属于直接费用，可直接计入该产品成本；若生产多种产品，这就要求采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配工资费用的分配，按实际工时比例分配的方法其计算公式如下分配率=生产工人工资总额/各种产品实用工时之和某种产品应分配的工资费用=该种产品实用工时*分配率按实用工时比例分配工资费用时，需要注意从工时上划清应计入与不应计入产品成本的工资费用界限

（2）工资费用分配表的编制按工资的用途和发生地点归集并分配工资及计提的福利费用，月末应分生产部门根据工资结算单和有关的生产工时记录编制“工资费用分配表”，然后汇编“工资及福利费用分配汇总表”

3.制造费用的归集和分配制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用它包括工资和福利费用、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、租赁费、保险费、及其制造费用企业发生的各项制造费用，是按其用途和发生地点，通过“制造费用”科目进行归集和分配的根据管理的需要，“制造费用”科目可以按生产车间开设明细账，账内按照费用项目开设专栏，进行明细核算费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用”科目及其所属有关明细账，但材料、工资、折旧以及待摊和预提费用等，要在月末时，根据汇总编制的各种费用分配表记入归集在“制造费用”科目借方的各项费用，月末时应全部分配转入“生产成本”科目，计入产品成本

4.外购动力费的归集和分配企业发生的外购动力，有的直接用于产品成本，有的用于照明、取暖等其他用途动力费用按仪表记录进行分配分配时，可编制“动力费用分配表”，据以进行明细核算和总分类核算直接用于产品生产的动力费用，列入“燃料和动力费用”成本项目，记入“生产成本”科目及其明细账；属于照明、取暖等用途的动力费用，则按其使用部门分别记入“制造费用”、“管理费用”等科目

（三）辅助生产费用的归集和分配企业的辅助生产主要是为基本生产服务的辅助生产费用归集在“生产成本一一辅助生产成本”科目及其明细账的借方，按直接分配法对其进行分配

（四）在产品和完工产品成本分配通过上述各项费用的归集和分配，基本生产车间在生产过程中发生的各项费用，己经集中反映在“生产成本——基本生产成本”科目及其明细账的借方，这些费用都是本月发生的产品的费用，并不是本月完工产品的成本要计算出本月产成品成本，还要将本月发生的生产费用，加上月初在产品，然后再将其在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以及求得本月产成品成本公司在产品和完工产品之间的成本分配方法是采用在产品按其所耗用的原材料计算因为在生产产品时，原材料是在生产开始时一次就全部投入的，且原材料费用在产品成本中所占比例较大有时为了简化核算工作，月末在产品可以只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担

（五）计算产品成本的方法企业根据生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理要求，选择品种法计算产品的成本生产成本归集分配完毕后，按照以上步骤的归集和分配结果以各种产品为对象编制成本计算单，计算各种产品的总成本和单位成本产品成本计算的品种法是指以产品品种为成本计算对象，计算成本的一种方法它适用于大量大批的单步骤生产的企业，有时管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，可以按品种法计算产品成本品种法的基本特点—A.成本计算对象是产品品种B.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本C.如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配根据以上方法汇总、计算各种产品成本，由明细账汇总、计算直接材料费、直接工资费、制造费用、燃料和动力费等成本项目，编制各种产品成本计算单根据产品成本计算单（亦称基本生产成本明细表）编制完工产品入库的会计分录如下借库存商品贷生产成本一一基本生产成本一三.成本核算方法设计的启示

1.会计人员只有搞好自身专业学习，将专业素质、专业技术水平提高，才会理解透会计制度，做好帐簿、表格单据设置和设计及解决“常识”不清问题而自身学习不能象考证那走形式，应有真本事，深入生产，了解产品，正确核算在会计实务中，仅生产成本核算应注意会计政策要选定的事项就很多，重要的还应通过管理层决策层决定，如产品成本核算方法、材料的计价方法、间接费用的分配方法、生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法等等

2.应该强调，生产成本核算应从会计账簿设置和从内部控制获取相关的信息入手而帐簿设置必需了解企业成本要素，并把它们作为生产费用的成本项目原材料（主要材料、辅助材料）；燃料和动力；工资和职工福利费；制造费用各企业据自己的生产特点、工艺过程和管理要求选用或合并它们选用时自然应适当、合理常见的企业是选用原材料、工资和职工福利费（工资和附加费）、制造费用三项人们把这三项简称为料、工、费

3.产品成本核算的环节，应抓住不同的成本核算方法不能套用，产品成本计算应遵循“直接费用直接计入，间接费用分配计入”的原则间接费用分配标准（分配方法）应科学、合理方法一经选定，前后各期应保持一致，不得随意变更成本核算计算过程，料、工、费分配标准、生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法等等的合理性和一贯性应得以贯彻实施，确保产品成本核算正确合理

4.生产成本核算还应重视内部控制的运用，审核被审计单位的盘点方法和记录在在产品的核算方面，一定要记住相同的产品品种在不同的企业，采用不同的成本核算方法，虽然有着相同的在产品实物形态，在帐表单证上的反映，却一定有不同的形式在产品的盘点表也应做到名副其实

5.公司管理层应从管理企业角度协助财会部门做好与成本核算相关的成本核算基础工作，如内部控制（进出仓手续及凭证、领料汇总表的传递和核对等），定额管理（工资定额、材料定额、费用定额等）等，并懂得向财会部门要成本核算数据，用于企业管理上的各方面的需要，以此来促进会计人员业务水平的提高四.成本核算注意的几个相关问题1成本会计最核心的是了解企业的生产流程和各个关键的作业，了解车间最新的生产情况，月底通过编制成本核算报表将财务与业务结合，及时地分析每个月的成本波动2成本核算不只是财务部门、财务人员的事情，而是全部门、全员共同的事情一是成本核算需要生产车间、采购部门等多部门的配合；二是计算出的成本是否合理，不但需要财务部门的自我评价和时间的验证，还需要生产、技术等部门的评价，让生产等部门对自己计算出的结果做个论证等，是有必要的有时仅靠财务部门自己检查有时难以发现问题的3成本会计实务可以接受成本会计理论的指引，但要突破相关理论的束缚,不要局限在成本会计理论的框框里面，最好的成本会计核算和管理体系就是最贴近企业生产流程的核算体系,这样才能反映本公司的生产管理特点,每一个企业的生产特点都有其特殊性,公司的管理层在不同的阶段有着不一样的关注点,所以在确定整体思路的前提下,成本核算体系要有一定的可变性，关键的要在成本理论的指导下解决管理层关心的问题，将业务和财务相结合参考文献全国会计专业技术资格考试领导小组《成本会计》1997魏明海《公司财务理论研究的新视角》《会计研究》2003年第2期徐政旦，陈胜群现代成本管理的基本范畴研究[J].会计研究，1998中国注册会计师协会编经济科学出版社《财务成本管理》2007。