工业企业会计成本核算步骤及成本费用审查方法

工业会计成本核算步骤及成本费用审查方法成本核算工业企业生产经营活动分为供应、生产、销售三大环节，其中生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工和制造费用，按产品对象形成产品生产成本，即为制造成本产品制造成本核算的准确与否，直接影响到产品销售成本结转的正确性，进而影响当期的会计利润和应纳税所得额因此，对制造成本的审查应作为企业所得税纳税审查的重点

一、制造成本的会计核算制造成本通过〃生产成本〃、〃制造费用〃科目进行核算〃生产成本〃科目核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项费用；该科目设置〃基本生产成本〃和〃辅助生产成本〃两个二级科目〃基本生产成本〃二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产发生的费用，用于计算基本生产的产品成本；〃辅助生产本钱〃二级科目核算企业为基本生产及其他服务而进行的产品生产和劳务供给发生的用度，用于计算辅助生产产品和劳务本钱该科目按本钱核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按本钱项目设专栏进行明细核算〃制造用度〃科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接用度按不同的车间、部分设置明细账，明细账用多栏式按用度项目内容设专栏进行明细核算基本生产发生的直接材料和直接人工用度，按本钱项目借记〃生产本钱一基本生产本钱〃，贷记有关科目账务处理！借生产本钱一基本生产本钱贷原材料一直接材料应付工资辅助生产发生直接材料和直接人工用度，按本钱项目借记〃生产本钱一辅助生产本钱〃贷记有关科目账务处理:借生产本钱一辅助生产本钱贷原材料一直接材料应付工资发生的各项间接用度，借记〃制造用度〃，贷记有关科目账务借制造用度贷原材料（银行存款、累计折旧等）月终，制造用度分配给本钱核算对象时，账务处理借生产本钱一基本生产本钱生产本钱一辅助生产本钱贷制造用度〃制造用度〃科目月末无余额

二、制造本钱的审查要点审查制造本钱，应通过〃生产本钱〃、〃制造用度〃明细账回集的内容、分配的方法，获取经济业务中的原始记录、单据、记账凭证，采用核对法、审阅法、复算法进行审查审查要点如下.审查用度发生内容的真实性、正当性有无虚假本钱,有无非生产性用度和扩大本钱列支范围等挤占本钱的现象

1.跨期摊销用度，是否按权责发生制原则记进当期本钱,有无人为调节利润的情况；

2.用度回集和分配的方式是否正确有无未按规定将制造用度在不同产品之间分配的情况

3.在产品本钱计算方法是否正确有无任意改变方法少记或多记产成品本钱及利用保存在产品本钱，人为多计算或少计算产品本钱，4从而调节利润的情况；.会计处理是否恰当，有无影响当期本钱情况5

三、制造本钱审查方法由于产业企业产品本钱计算方法复杂，会计核算工作量大因此，注册税务师在进行纳税审查时，应当借助企业内部控制制度的效用，通过了解企业内部控制制度是否存在及对遵守性的测试，分析找出企业存在的薄弱环节和可能存在的题目，进而有选择、有目的、有重点地审查，这样既能降低审查工作量，又能确保审查质量企业的内部控制是指企业的内部治理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的治理措施内部控制的职能不仅包括企业最高治理当局用来授权或指挥进行购货、生产、销售等经营活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括为对企业经营活动进行综合计划，控制和评价而制定或设置的各种规章制度因此，内部控制的作用能够进步会计核算的正确性和可靠性企业的内部控制制度主要包括下列内容.可靠的内部凭证制度1企业有完善的内部控制凭证，以种类全、内容完整、连续编号的一些处理经济业务的凭证，作为会计处理依据白瘢风.完善的簿记制度在可靠的凭证制度基础上，建立完整的账簿和报表制度，确保会计记录的严密性

2.严格核对制度包括凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对，账簿和报表之间的核对等企业建立严格的核对制度，有利于及3时改正会计记录中错误，做到证、账、表三相符.公道的会计政策和会计程序企业在遵守国家制定的会计准则的基础上，还从本单位会计工作实际出发，建立自己的公道4会计政策和会计程序，以书**淖中问剑:灌「响拼胃砰椒口囊调尊.定期资产盘点制度5对上述内部控制制度会颊瑰系可靠程度进行遵守性的调查:第

一、采用询问法询问企业是否具有健全的内部控制制度可以采取问卷的形式设计调查表格，将你想要询问的项目按其重要性依次排列对想要问的内容及企业回答，要逐项进行并做好记录，使你在很短的时间内对企业生产环节的业务流程、控制程序、核算方法有所熟悉第

二、采用抽查法验证内部控制是否一直在运行，是否取得了预期效果，在多大程度上确保核算的正确性我们可以对上述的询问内容，选择对本钱影响最大的项目，抽取样本一原始单据、凭证进行查看，并对企业回答进行核对,判定其内部控制的有效性通过询问和抽查，对被查企业的内部控制制度，我们可得出这几种结论第

一、依靠程度高被查企业具有健全、完善的内部控制制度，并且均能有效发挥作用因此，经济业务和会计核算发生差错的可能性很小，可以相应对该环节减少审查的工作量，甚至于可以不查第

二、依靠程序一般企业内部控制制度较为良好，但存在一定缺陷或薄弱环节，在某种程度上可能影响会计核算的正确性与可靠性，可以对薄弱环节项目进行较为深度的审查第

三、依靠程度低企业内部控制制度明显失效，大部分经济业务和会计记录失控，各项资料和数据经常出错，从而导致无法依靠在这种情况下，必须开展制造本钱具体审查审查时应从以下几个方面进行操纵一按本钱项目进行审查产品制造本钱构成项目为直接材料、直接人工和制造用度.直接材料本钱⑴采用实际本钱方法核算获取本钱计算单、硬度计材料本钱分配汇总表、材料发1出汇总表、材料明细账中各直接材料的单位本钱等资料

①审查本钱计算单中直接材料与材料本钱分配汇总表中相关的直接材料是否相符，分配的标准是否公道审查时留意两个方面的题目第

一、非生产耗用材料记进产品本钱假如本钱计算单直接材料金额大于材料本钱分配汇总表的分配金额，应进一步查明原因，审查材料使用对象有无将非产品耗用材料记进产品本钱但企业会计职员假如有意识地挤占产品本钱，在耗用材料进行分配时，就会将非生产耗用材料直接分配到产品本钱，使得本钱计算单和材料分配汇总表金额相等核对材料分配表若不能暴露题目，育儿嫂可采取通过非生产性项目的审查，即采用〃反查法〃的方法进行审查，查明题目后，按照谁耗用谁负担的原则，进行纳税调整账务处理借:在建工程应付福利费贷本年利润（或以前年度损益调整）第

二、混淆不同产品本钱通过材料分配率混淆不同产品的本钱，相应降低本期畅销产品本钱，以调节跨年度的利润审查留意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料,分配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计记录正确方法在消耗定额比例法下，通常采用按产品的材料定额消耗量或材料定额本钱的比例分配计算处理）分配率二材料实际总消耗量（或实际本钱）各种产品♦材料定额消耗量（或定额本钱）之和某种产品应分配二该种产品的材料定额消耗量（或定额本钱）X分配率也可以采用其他分配方法如产品产量或重量比例分配法

②抽取材料发出汇总表，选主要材料品种，统计直接材料的发出数目，将其与实际单位本钱相乘，计算金额数，并与材料本钱分配汇总表中该种材料本钱比较，看其是否相等审查留意下列题目第

一、企业是否采取进步成材料单位本钱，多计产品本钱第

二、审查领料单授批准及领料人是否签字，防止虚假领料多计本钱第三，材料单位本钱计价方法是否恰当，有无变更、人为调节本钱或利润假如企业年度内改变计价方法，应按原计价方法计算发出材料结转本钱，其差额调整材料本钱或当期利润审查方法参见〃材料本钱的审查要点〃⑵采用定额本钱法抽查某种产品的生产通知单若产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账中各该项直接材料的实际单位本钱，计算直接材料总消耗量和总本钱，与有关本钱计算单中耗用直接材料本钱核对，看其是否相等并留意两个题目第

一、生产通知单是否经过授权批准，防止虚假业务产量增加材料耗用；生产成本〃二级科目核算企业为基本生产及其他服务而进行的产品生产和劳务供应发生的费用，用于计算辅助生产产品和劳务成本该科目按成本核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细核算〃制造费用〃科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用按不同的车间、部门设置明细账，明细账用多栏式按费用项目内容设专栏进行明细核算基本生产发生的直接材料和直接人工费用，按成本项目借记〃生产成本一基本生产成本〃，贷记有关科目账务处理借生产成本一基本生产成本贷原材料一直接材料应付职工薪酬辅助生产发生直接材料和直接人工费用，按成本项目借记〃生产成本一辅助生产成本〃贷记有关科目账务处理:借生产成本一辅助生产成本贷原材料一直接材料应付职工薪酬发生的各项间接费用，借记〃制造费用〃，贷记有关科目账务处理借制造费用贷原材料（银行存款、累计折旧等）第

二、单位消耗定额和材料本钱计价是否恰当，有无变更、人为改变方法而影响本钱⑶采用标准本钱法抽取生产通知单或产量统计记录，直接材料单位标准用量，直接材料标准单价及发出材料汇总表根据产量、标准用量及标准单价计算出标准本钱，与本钱计算单价中的直接材料本钱核对是否相符，有无利用直接材料本钱差异计算以及会计处理是否正确，前后期是否一致除此之外，还应审查废物及多料的返库是否及时，是否办理〃假退库〃手续通过查看〃生产本钱〃账红字冲减本钱金额，判定其正确性.直接人工本钱2⑴对于采用计时工资制的，抽取实际工时统计记录、职员工资分类表及人工用度分配汇总等，运用核对法开展审查

①从本钱计算单中选择核对直接人工本钱与人工用度分配汇总表相应的实际工资用度是否相符，查明有无将非生产职员工资计进本钱

②选取某月资料核对实际工时记录与人工用度分配汇总表中相应的实际工时是否相符，查明有无虚报工时、多列工资扩大本钱，减少利润

③抽取并核对生产部分若干期间的工时台账与实际工时统计是否相符，追溯原始工时记录，确保工资核算

④当没有实际工时统计记录时，根据职员工资分类表,计算复核人工用度分配汇总表中的直接人工工资用度是否公道正确，有无出现与生产量偏离太大的数据，如有，应进一步查明原因zSSBD⑵对采用计件工资制的，抽取产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，运用核对法开展审查

①核对按统计产量和单位工资标准计算的人工用度与本钱计算单中直接人工本钱是否相符

②抽取若干直接人工（小组）产量记录，审查是否被汇总计进产量统计报表中⑶对于采用标准本钱法，抽取生产通知单或产量统计报表、工时统计报表和经批准的工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，运用核对法进行审查

①根据产量和单位标准工时计算标准工时总量，再乘以标准工时工资率，以审查其是否与本钱计算单中的直接人工本钱相符

②直接人工本钱差异的计算与账务处理是否正确，直接人工的标准本钱的年度内有无重大变更.制造用度本钱3抽取制造用度分配汇总表、按项目分列的制造用度明细账、与制造用度分配标准有关的统计资料及其相关原始记⑴审查〃制造用度〃账户借方发生额回集的制造用度内容是否正常，开支的标准、发生的用度是否是应回属于本期的生产费，不符目中定资产折旧为其中的主要内容，其审查方法在第五合规定的应剔除计税处理制造用度本钱项节中讲解⑵在制造用度分配汇总表中选择一个产品，核对其分摊的制造用度与相应的本钱计算单的制造用度是否⑶制造用度的分配、计算选择的标准和计算结果是否正确，分配的方法有无变更，防止采用不同的计算方法多分配应税产品本钱，相应少分配免税产品本钱照明审查发现此类题目应重新正确计算，作出会计调整led二审查〃生产本钱一辅助生产本钱〃账户辅助生产本钱核算内容是为企业生产车间、治理部分、在建工程及辅助生产车间提供产品和劳务的车间所发生的用度从服务的对象上看，部分多、非生产性占有一定的比例，正确分配辅助生产本钱关系到正确计算产品本钱抽取辅助生产用度分配表、生产统计表等原始记录资料,从分配标准、用度分配方法、用度分配金额三个环节查证辅助生产本钱分配是否真实、正确.审查各车间的用度分配标准审查有无将为基本建设、专项工程、福利部分提供的水、汽、机械加工、修理修配等劳务用度计进1辅助生产；审查是否按实际受益对象进行分配,分配率是否正确，采用复算方法重新计算，对少分配或非生产性用度挤进生产本钱的情况，调增计税利润.审查分配方法辅助生产分配方法较为复杂，审查进留意有无年度内任意改变分配方法，使各部分分配金额发生不正常波动的情2况假如存在这样情况，应按原方法进行计算，其差额调增（调减）计税利润.审查用度分配金额用辅助生产用度分配表与辅助生产车间统计表对照，当用度分配表中的分配金额大于生产统计表中的用度额3时，应进一步查明辅助生产用度回集有无虚假，抑或统计有差错如证实生产统计表正确的情况下，即为多转生产本钱的用度，应调增利润三审查用度确认的原则会计制度规定，确认用度应遵守权责发生制原则按照权责发生制原则，凡是属于本期的收进和用度，不论其款项是否已收到或支付，均作为本期收进和用度处理;反之，凡不属于本期的收进和用度，即使其款项已在本期收到或付出，也不应作为本期的收进或费处理由此可见权责发生制才能真正按会计期间来正确反映各期的盈亏情况

一、工业企业成本核算过程-归集分配要素费用指生产领用原材料、工人工资及福利费、折旧等Ag、材料费直接耗用的材料1借生产成本-基本生产成本-某产品借生产成本-辅助生产成1本-某车间借制造费用贷原材料-某材料共耗材料2分配率=共耗材料费/分配标准分配标准通常选用定额消耗量分配后做上述相同分录、人工费工资2借生产成本-基本生产成本-某产品1借生产成本-辅助生产成本-某车间借制造费用贷应付工资如果工人做两种以上产品，则分配率=生产工人工资/分配标准分配标准通常选用生产工时（）福利费工资的计算与分录同上

2、其他要素费用分配的会计分录，如计提折旧、车间发生的各14%项杂费等3

（二）归集分配各项间接费用、辅助生产费用将第一步骤中记入〃生产成本-辅助生产成本〃账户的成1本进行归集，将总额按受益对象分配至相应的账户中借生产成本-基本生产成本-某产品（如果受益对象为产品的话）借制造费用贷生产成本-辅助生产成本-某车间需要说明的是，在企业只有一个辅助生产车间的时候只需这样即可当企业有两个以上辅助生产车间的时候，则必须选择直接分配法、交互分配法、代数分配法等等方法进行分配后再做账务处理此略、基本车间的制造费用2首先归集凡是记入〃制造费用〃账户的所有总额当车间有两种以上产品的时候:分配率=制造费用总额/分配标准分配标准通常选用生产工时或机器工时借生产成本-基本生产成本-某产品贷制造费用

（三）归集分配〃生产成本-基本生产成本先将记入〃生产成本-基本生产成本-某产品〃账户的所有金额进行归集，然后选择一定的方法，月末结转完工产品借产成品-某产品贷生产成本-基本生产成本-某产品

二、月末计提结转涉及的分录、计提福利费，按工资总额的提取借管理费用（或制造费用等）一福利费贷应付福利费114%、计提职工教育经费，按工资总额的提取借管理费用（或制造费用等）一职工教育费贷其他应付款-

21.5%职工教育经费、工资分配借生产成本、制造费用、管理费用等贷应付工资

3、计提折旧借管理费用（或制造费用等）一折旧费4贷累计折旧、结转各项收入借主营业务收入、其他业务收入、营业外收入5贷本年利润、结转成本支出借本年利润6贷主营业务成本、其他业务支出、营业外指出、结转费用借本年利润7贷管理费用、营业费用、财务费用、结转税金借本年利润8贷主营业务税金及附加、季度（或月）结转所得税借本年利润9贷所得税月终，制造费用分配给成本核算对象时，账务处理:借生产成本一基本生产成本生产成本一辅助生产成本贷制造费用〃制造费用〃科目月末无余额

二、制造成本的审查要点审查制造成本，应通过〃生产成本〃、〃制造费用〃明细账归集的内容、分配的方法，获取经济业务中的原始记录、单据、记账凭证，采用核对法、审阅法、复算法进行审查审查要点如下.审查费用发生内容的真实性、合法性有无虚假成本，有无非生产性费用和扩大成本列支范围等挤占成本的现象；

1.跨期摊销费用，是否按权责发生制原则记入当期成本,有无人为调节利润的情况；

2.费用归集和分配的方式是否正确有无未按规定将制造费用在不同产品之间分配的情况;

3.在产品成本计算方法是否准确有无任意改变方法少记或多记产成品成本及利用保留在产品成本，人为多计算或少计算产品成本，4从而调节利润的情况；.会计处理是否恰当，有无影响当期成本情况

三、制造成本审查方法由于工业企业产品成本计算方法复杂，5会计核算工作量大因此，注册税务师在进行纳税审查时，应当借助企业内部控制制度的效用，通过了解企业内部控制制度是否存在及对遵守性的测试，分析找出企业存在的薄弱环节和可能存在的问题，进而有选择、有目的、有重点地审查，这样既能降低审查工作量，又能确保审查质量企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施内部控制的职能不仅包括企业最高管理当局用来授权或指挥进行购货、生产、销售等经营活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括为对企业经营活动进行综合计划，控制和评价而制定或设置的各种规章制度因此，内部控制的作用能够提高会计核算的正确性和可靠性企业的内部控制制度主要包括下列内容可靠的内部凭证制度

1.企业有完善的内部控制凭证，以种类全、内容完整、连续编号的一些处理经济业务的凭证，作为会计处理依据.完善的簿记制度在可靠的凭证制度基础上，建立完整的账簿和报表制度，确保会计记录的严密性

2.严格核对制度包括凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对，账簿和报表之间的核对等企业建立严格的核对制度，有利于及3时改正会计记录中错误，做到证、账、表三相符.合理的会计政策和会计程序企业在遵守国家制定的会计准则的基础上，还从本单位会计工作实际出发，建立自己的合理会计政4策和会计程序，以书面文字形式，作为会计处理方法的依据.定期资产盘点制度对上述内部控制制度会计体系可靠程度进行遵守性的调查5第

一、采用询问法询问企业是否具有健全的内部控制制度可以采取问卷的形式设计调查表格，将你想要询问的项目按其重要性依次排列对想要问的内容及企业回答，要逐项进行并做好记录，使你在很短的时间内对企业生产环节的业务流程、控制程序、核算方法有所认识第

二、采用抽查法验证内部控制是否一直在运行，是否取得了预期效果，在多大程度上确保核算的正确性我们可以对上述的询问内容，选择对成本影响最大的项目，抽取样本一原始单据、凭证进行查看，并对企业回答进行核对,判断其内部控制的有效性通过询问和抽查，对被查企业的内部控制制度，我们可得出这几种结论第

一、依赖程度高被查企业具有健全、完善的内部控制制度，并且均能有效发挥作用因此，经济业务和会计核算发生差错的可能性很小，可以相应对该环节减少审查的工作量，甚至于可以不查第

二、依赖程序一般企业内部控制制度较为良好，但存在一定缺陷或薄弱环节，在某种程度上可能影响会计核算的准确性与可靠性，可以对薄弱环节项目进行较为深度的审查第

三、依赖程度低企业内部控制制度明显失效，大部分经济业务和会计记录失控，各项资料和数据经常出错，从而导致无法依赖在这种情况下，必须开展制造成本详细审查审查时应从以下几个方面进行操作一按成本项目进行审查产品制造成本构成项目为直接材料、直接人工和制造费用直接材料成本L⑴采用实际成本方法核算获取成本计算单、材料成本分配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账中各直接材料的单位成本等资料

①审查成本计算单中直接材料与材料成本分配汇总表中相关的直接材料是否相符，分配的标准是否合理审查时注意两个方面的问题第

一、非生产耗用材料记入产品成本如果成本计算单直接材料金额大于材料成本分配汇总表的分配金额，应进一步查明原因，审查材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品成本但企业会计人员如果有意识地挤占产品成本，在耗用材料进行分配时，就会将非生产耗用材料直接分配到产品成本，使得成本计算单和材料分配汇总表金额相等核对材料分配表若不能暴露问题，可采取通过非生产性项目的审查，即采用〃反查法〃的方法进行审查，查明问题后，按照谁耗用谁负担的原则，进行纳税调整账务处理:借在建工程应付福利费贷本年利润（或以前年度损益调整）第

二、混淆不同产品成本通过材料分配率混淆不同产品的成本，相应降低本期畅销产品成本，以调节跨年度的利润审查注意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料,分配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计记录正确方法在消耗定额比例法下，通常采用按产品的材料定额消耗量或材料定额成本的比例分配计算处理分配率=材料实际总消耗量（或实际成本）各种产品材料定额消♦耗量（或定额成本）之和某种产品应分配二该种产品的材料定额消耗量（或定额成本）分配率也可以采用其他分配方法如产品产量或重量比例分配法X

②抽取材料发出汇总表，选主要材料品种，统计直接材料的发出数量，将其与实际单位成本相乘，计算金额数，并与材料成本分配汇总表中该种材料成本比较，看其是否相等审查注意下列问题第

一、企业是否采取提高成材料单位成本，多计产品成本第

二、审查领料单授批准及领料人是否签字，防止虚假领料多计成本第三，材料单位成本计价方法是否恰当，有无变更、人为调节成本或利润如果企业年度内改变计价方法，应按原计价方法计算发出材料结转成本，其差额调整材料成本或当期利润审查方法参见〃材料成本的审查要点〃⑵采用定额成本法抽查某种产品的生产通知单若产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账中各该项直接材料的实际单位成本，计算直接材料总消耗量和总成本，与有关成本计算单中耗用直接材料成本核对，看其是否相等并注意两个问题第

一、生产通知单是否经过授权批准，防止虚假业务产量增加材料耗用；第

二、单位消耗定额和材料成本计价是否恰当，有无变更、人为改变方法而影响成本⑶采用标准成本法抽取生产通知单或产量统计记录，直接材料单位标准用量，直接材料标准单价及发出材料汇总表根据产量、标准用量及标准单价计算出标准成本，与成本计算单价中的直接材料成本核对是否相符，有无利用直接材料成本差异计算以及会计处理是否正确，前后期是否一致除此之外，还应审查废料及多料的返库是否及时，是否办理〃假退库〃手续通过查看〃生产成本〃账红字冲减成本金额，判断其正确性

一、制造本钱的会计核算制造本钱通过〃生产本钱〃、〃制造用度〃科目进行核算〃生产本钱〃科目核算企业进行产业性生产所发生的各项生产用度，包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项用度；该科目设置〃基本生产本钱〃和〃辅助生产本钱〃两个二级科目〃基本生产本钱〃二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产发生的用度，用于计算基本生产的产品本钱「辅助。