财务审计案列分析

五、题会计师事务所的和注册会计师承受委派，对甲上市公司〔以下简称甲公司〕年度会计报表发展审计甲公司尚未采用计算机记账和注册会计师于年月日至日对

1.ABC A B2000甲公司的内部控制制度发展了解和测试，并在相关审计工作第高中记录了了解和测试的事项，摘录如A B20001117下〔〕甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单仓库发出产成品后，将第一练出库单存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第

三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总长和明1细账〔〕会计人员戊负责开具销售发票在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的2数量〔〕甲公司的材料采购需要经授权批准前方可发展采购部根据经批准的请购单发出订购单货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单仓库根据验3收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管验收单上有数量、品名、单价等要素验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部;一联交会计部登记材料明细账;一联由仓库保存并登记材料明细账会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿〔〕会计部审核付款凭单后，支付采购款项甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将邮已适频严勺凭邮】4其授权给会计人员丁负责，但款人名称与凭单内容一鳞〃已莺的印章致后签考序的穿行测试说明,和注册%除爱而与公肾磁有不△致处41〔〕方案部根据批准，签发预先编号的生产通知单生产部根据生产通知单填写一式四联的领料A B2单仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会5计部发展材料收发核算和本钱核算〔甲〕公司股东大会批准董事会的投资权限为亿元以下董事会决定由总经理负责实施总经理决定由证券部负责总额在亿元以下的股票买卖甲公司规定公司划入营业部的款项由证券部申61请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户经总经理批准，证券部直接1从营业部资金账户支取款项证券买卖、资金存取得会计纪录有会计部处理和注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或者其A B他部门审核根据总经理的批准，会计部已将千万元汇入该户证券部处理证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给部，会计部据以汇总登记8〔〕甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序经了解年根据7总经理的批示向工商银行借入了亿元贷款,2000〔〕甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责每年对子公司和各业务部发展审计,并出具1审计报告和注册会计师获取了年度所有的内部审计报告，经抽查说明，内部审计报告指8出了内控存在的缺陷和改良建议A B2000〔〕甲公司设立现金出纳员和银行出纳员银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表9〔〕员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款10要求〔〕根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改良建议1〔〕根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表工程或者科目的何种认定相关2〔〕针对甲公司内部控制存在的缺陷,和注册会计师草拟了下述管理建议书请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正3A B管理建议书甲股分全体股东我X们X承受委托对，贵公司年度会计报表发展审计我们的责任是跟我我们的审计,对会计报表发表审计意见我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定书工程之内，而是我们基于为贵公2000司效劳的目的根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的由于我们从事的审计工作时间里在内部控制制度评价的根抵上的，业已对贵公司的内部控制制度发展了全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包括的内部控制重大缺陷，使我们对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议应由股东大会敦促管理当局予以采用在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部控制制度等有关方面的情况，并作了分析研究我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是较薄弱的，有的方面还存在着较严重的问题现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改良建议提供给你们，希翼引起你们的注意，一边完善内部控制制度由于我们执行了建的嚓■程序琼们已考强爨公司内静控带廨在辩对审计意见的影响，本管理建唾塞司麻食也硬补充，阅速由计报部I应结合不管里建议书，」・•〔一〕关于会计制度方面问题的评价及建议〔省略〕〔二〕会计工作机构、人员职责及内部稽W K*d WW t/核制度〔省略〕〔三〕财产管理制度〔省略〕〔六〕公司管理方面〔省略〕对于上述内部控制问题，我们已与有关管理部门或者人员交换过意见，们已确认上述问题的真实性本管理建议书只提供给贵公司止匕外，我们是承受贵公司董事会的委托发展审计工作,根据他们的要求，请将管理建议书内容转达给各会计报表使用人因使用管理建议书不当造成的后果由贵公司全体股东负责会计师事务所〔公章〕年月日ABC公司系年月日设立的股分会计师事务所的和注册会计20师01负责2对其28年度会计报表发展审计，于年月日完成外勤审计工作公司采用应付税款法核算所得

2.Y200111XX,ABC A B2002税，所得税税率为每年分别按净利润的和提取法定赢余共公积金和法定公益金丫公2003220Y司年度财务会计报告于年月日对外提供，其未经审计的会计报表中的局部会计资33%,10%5%料如下20022003228工程金额〔万兀〕年度利润总额年度净利润20023000年月日资产总额20022022年月日股东权益20021231420002002123125000和注册会计师确定公司年度会计报表层次的重要性水平为万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表工程，其中局部会计报表工程的重要性水平如下A BY2002320会计报表工程重要性水平短期投资应收账款20预付峨80存货6固定资产原价50累计折旧100对付账款30资本公积10和注册会计师经审计发现公司存在以下个事项5〔〕丫公司原采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收账款〔包括应收账款和其他应收宽〕A BY5余额的计提年度，为更合理地核算坏账,公司董事会决定该按账龄分析法核算坏账，根1据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收账款提取坏账准备的比例分别为账龄年〔含5%2002Y年，以下类推〕以内的，按其余额的计提;账龄年的，按其余额的计提;账龄年1的，按其余额的计提;账龄年以上的，按其余额的计提年末未经审计的资产负债110%1-230%2-3表反映的应收账款工程为借方余额万元〔应收账款账面价值〕，其中应收账款账面余额为借方40%350%2002余额万元，坏账准备余额为贷方余额万元〔原经审计的年初余额为贷方万元〕；其13300他应收款工程的年末余额和经审计的年初余额均为零公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核14000700600算坏账应收账款相关的账龄资料如下Y账龄年初账面余额〔万元〕年末账面余额〔万元〕年以内1120004000年合计1-210000〔〕年月日,公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺万元〔相应的增值1200014000税进项税额为万元〕和确实无法支付对付账款万元的情形对确实无法支付的对付账款,公220021130Y400司作了借记〃对付账款〃万元、贷记〃营业外收入-无法支付的对付账款万元的会计处理68100Y对;短缺的原材料，作了借记〃待处理财产损溢-待处理流动资产损溢〃万元、贷记〃原材料〃100100万元和〃应交税金-应交增值税〔进项税额转出〕万元的会计处理年月，查清原材料468400短缺万元的原因万元属于普通经营损失、万元属于非常损失根据管理权限，处理该68200212财产短缺，需报经公司董事会审批故公司在年月经董事会审批允许，于当月作了借记〃400:100300管理费用〃万元和〃营业外支出万元、贷记〃待处理财产损溢〃万元的会计处理Y Y20033〔〕年末未经审计的资产负债表反映的预付账款工程为借方余额万元，其明细组成列100300400示如下32002600预付账款-公司力兀预付账款-公司万兀a400预付账款-公司hir.b187预付账款-公司万兀c5预付账款二u公司力兀d-210合计万，L其中对公司的万元系年月为采购公司产品所预付事，后得悉公司因转产已不能再600提供该产品c520022c c〔〕公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产发展逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备公司的办公大楼于年月启用，原值万元，4Y估计使用年限为年，估计净残值为万元年月日经审计的该项固定资产的净值Y200114000为万元，该项固定资产的减值准备余额为万元由于自年月起该项固定资产因故2040020011231停用,公司因此未计提年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产年度的减值准备并383545820021作了相应的会计处理Y20022002〔〕公司与公司均系公司的子公司，但公司与公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员经批准,公司与公司与年月日签订协议,公司允许公司以其持有5Y Z X Y Z的短期股票投资支付所欠万元贷款交易双方已于当月办妥相关的法律手续公司短期股票投Y Z200281Z Y资的账面余额为万元，当日市价为万元，已提跌价准备万元假定不考虑该交易应支付800Y的相关税费,公司对该交易作了如下会计处理借记〃对付账款-公司万元、〃短期投资跌价50040060准备〃万元，贷记’短期投资〃万元、贷记〃资本公积-其他资本公积〃万元YZ800要求60500360如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述个事项,和注册会计师分别应提出何种审计处理建议假设需提出调整建议，请列示审计调整分录〔包括报表重分类分录〕审计调整分录U5A B均不考虑对年度的所得税、期末结转损以及利润分配的影响〔〕如果考虑审计重要性水平，假定公司分别值存在上述第〔〕、〔〕、〔〕、〔〕、2002〔〕等五个事项，并且拒绝和注册会计师提出的相应的处理建议,和注册会计师分别应21Y1234发表何种审计意见？5A BA B〔〕如果考虑审计重要性水平,公司同时存在上述个事项，并且承受和注册会计师对〔〕、〔〕〔〕这个事项提出的相应的姐里建议，但拒绝承受对第〔〕、〔〕这两个事项提3Y5A BM出的相应的处理建议,和注册会计师分别应发表何种审计意见并请代和注册会计师续编以下124335审计报告A BA B审计报告股分全体股东我们承受委托，审计了贵公司年月日的资产负债表、年度的利润记利润分Y XX配表和现金流量表这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见我们200212312002的审计是依据中国注册会计师独立审计准那末发展的在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计纪录等我们认为必要的审计程序会计师事务所〔公章〕中国注册会计师:〔签名、盖章〕中国注ABC册会计师:〔签名、盖章〕中国市报告日期年月AB XX2003220B

五、综合题［答案］:要求［］

1.就甲公司内部控制如〔〕所述，1:

①会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未发展别离应建议甲公司由不同的会计1人员登记产成品总账和明细账就甲公司内部控制如⑶、〔岁叫鼾飞下圣「

②验收单未连续编号,验4f收单发展连续编号

③付款凭单未附订购单及供给商的发票等，会计都无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或者数量可能就会浮现过失应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部

④会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款

⑤由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到别离，不易使款项安全应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理

⑥与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外的约定建议甲公司与营业部的协议应经会计部或者法律部审查证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不容职务未别离，并且未得到适当的授权和批准月末会计部汇总登记证券投资记录，应建议甲公司由会计部负责对投资发展核算，及时分品种设立明细账详细核算就甲公司内部控制如〔〕所述，

⑦借款应得到适当的授权或者批准应建议甲公司在公司章程或者有关决议中具体规定股东大会、7董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序就甲公司内部控制如〔〕所述，

⑧银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未别离，凭证和记录未得到控制应建议甲公司银行存款余额9调节表由出纳外的会计人员编制要求⑵

①会计人员乙同时经管登记产成品总账和明细账与产成品的完整性、”估价或者分摊二”存在与发生“认定相关

②验收单未连续编号与材料采购〔或者原材料，或者存货，下同〕的”完整性“认定相关；

③付款凭单月末交给会计部与材料采购的”存在或者发生”、“评估或者分摊的”认定相关；

④会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的“估价与分摊“、”存在与发生“认定相关

⑤由证券部直接支取款项与短期投资〔或者长期投资，下同〕的”完整性“、”存在与发生”认定有关

⑥与营业部的协议未经其他部门审核与投资的“完整性”认定有关由证券部发展会计核算、会计部月末汇总与投资的”估价或者分摊“、”完整性的“认定有关

⑦在公司章程或者有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期〔或者短期〕借款的“存在或者发生的”认定相关

⑧银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的估价或者分摊、存在与发生、完整性的”认定有关要求⑶:管理建议书的不恰当之处及改良建议如下管理建议书甲股分全体股东管理当局〔或者董事会〕我们承受委托，对贵公司年的年度会计报表发展审计我们的责任是根据我们的审计，XX对会计报表发表审计意见我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定书约定工程之内，而是我们2000基于为贵公司效劳的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的由于我们从事的审计工作是建立在内部控制制度评价的根抵上的，业已对贵公司的内部控制制度发展全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包括的内部控制重大缺陷，是我们对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议应由股东大会敦促管理当局予以采用是我们在审计过程注意到的，不应被视为对内部控制发表的鉴征意见，所提的建议不具有强制性和公正性在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是较薄弱的，有的方面还存在着较严重的问题现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改良建议提供给你们，希翼引起你们的注意，以便完善内部控制制度由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在问题对审计意见的影响，本管理建议是审计报告的必要补充，阅读审计报告时应结合本管理建议书本管理建议书不是审计报告的必要补充，阅读审计报告时不应纵使本管理建议书〔一〕关于会计制度方面问题的评价及建议〔省略〕〔二〕会计工作机构、人员职责及内部稽核制度〔省略〕〔三〕财产管理制度〔省略〕〔六〕公司管理方面〔省略〕对于上述内部控制问题，我们已经与有关管理部门或者人员交换过意见，他们已确认上述部下的真实性本管理建议书只提供给贵公司此外，我们是承受贵公司董事会的委托发展审计工作,根据我们的要求，请将管理建议书内容转达给各会计报表使用人因使用管理建议书不当造成的后果由贵公司全体股东负责因使用管理建议书不当造成的后果与本注册会计师及本会计师事务所无关中国注册会计师〔签名、盖章〕中国注册会计师〔签名、盖章〕A会计师事务所〔公章〕A ABC[答案]:要求⑴

2.

①就公司存在的第个事项，由于属会计政策变更，按照企业会计准那末一会计政策、会计估计变更及会计过失更正的规定，应作追溯调整，注册会计师应提请公司作如下调整分录，V1并在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数Y借管理费用-计提的坏账准备万元〔应计提原计提贷应收账款-坏账准备借赢余万元6001200-600]公积-法定赢余公积借赢余公积万元（600-法定公益金贷利润分配-未分万元（60600x10%]配利润万元30600x15%]对年度的调整90过入年度调整分录借2002万元利润分配-未分配利润借赢余公2001万元积-法定赢余公积借赢余公积-510法

①定就公益公金司存在的第

②万元⑴⑵60贷应收账款-坏账准备万元应公司存在的第

③就⑶⑷Y30补提年度坏账准备,■公司存在的第

④就600Y…八，公司存在的第nn借管20理0费2用-计提的坏账准解％中陪意还携Y YP-避提口以2200100贷应收账款-坏账准备遇海

②就公司存在的第个事项Y2W对原材料短缺问题，根据企业会计制度规定，应在对外提供财务会计报告时发展处理，故2,r注册会计师应提请公司作如下调整分录P25借管理费用-存货盘亏或者盘盈万元（Y借营业外支出-非常损失万元（117100x

1.17]贷待处理财产损溢-待处理流动资产损溢万元351300x

1.17]对确定无法支付的对付款项的会计处理问题，根据企业会计制度规定，直接转入资本公积，468注册会计师应提请公司作如下调整分录P212借营业外收入--无法支付的对付款项万元Y贷资本公积--其他资本公积万元100

③就公司存在的第个事项100对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请公司作如下报表重分类调整Y3借预付账款-公司万元Y贷对付账款-公司万元d2对已绝望再收到货物的预付账款，根据企业会计制度的规定，注册会计师应提请公司作如下审d2计调整分录Y借其他应收款-公司万元贷预付账款-公司万元c5同时，按照公司计提坏账准备的会计政策如下审计调整分录c5借管理费用-计提的坏账准备万元〔〕Y贷其他应收款-坏账准备万元〔〕

0.55x10%

④就公司存在的第个事项根据企业会计制度的规定，未使用的房屋建造物应继续计提折旧，

0.55x10%因此，注册会计师应提请公司作如下审计调整分录Y4借管理费用--折日万元[〔〕Y贷累计折旧万元I1564000-15x11-458-400xl2-[20x12-11]]

⑤就公司存在的第个事项,公司的会计处理符合规定，但这一交易既是一项重大的关联方交156易，又是一项重大的债务重组事项，因此，注册会计师应提请公司在其会计报表附注中对这一重Y5Y大关联方交易和债务重组事项予以充分披露要求⑵个事项,和注册会计师应当发表否认意Y见A B个事项,和注册会计师应当发表保存意见A B个事项,和注册会计师应当发表标准无保存意见个事项,和注册会计师应当发表保存意见A B要求〔〕A B和注册会计师应当发表保存意见并续编审计报告如下:3经审计，我们发现，贵公司与公司均系公司的子公司，经批准，贵公司与公司于年AB月日签订协议,公司允许贵公司以所持有的短期股票投资支付所欠万元贷款贵公司该短ZXZ20028期股票投资的账面余额为万元，当日市价为万元，已提跌价准备1Z800万元双方于当月办妥交易相关的法律手续，贵公司因此增加资本公积万元，对该交易作了50040060相应的会计处理我们提请贵公司按照有关企业会计准那末和企业会计制度的规定，在会计报表360附注中对这一重大关联方交易和重大债务重组事项作充分披露，但贵公司予以拒绝我们认为，除存在本报告第二段所述重大关联方交易和重大债务重组事项的披露不符合规定外，上述会计报表符合企业会计准那末和和企业会计制度的规定，在所有重慷慨面公允地反映了贵公司年月日的财务状况和年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵

⑤就公司存在的第〔〕个事项,和注册会计师应当发表保存意见200212312002循了一贯性原那末Y5AB。