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第37讲-货币资金的核算第九章《流动资产
（一）》本章知识架构一货币资金的核算应收款项的核算以公允价值计・a其变动计入当期损益的金融资产的核算流动资产
（一）一＜一外币交易的核算本章考情分析本章介绍“货币资金的核算、应收款项的核算、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算和外币交易的核算”，共四节内容，是考试中比较重要的一章考试中既可以以单项选择题和多项选择题形式进行考察，也可以以计算题和综合分析题形式进行考察，估计分值为7分左右学习的重点是本章第二节至第四节内容2020年教材的主要变化本章内容无实质性变化第一节货币资金的核算现金的核算银行存款的核算其他货市资金的核算【考点1］现金的核算
1.为了核算和监督库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”科目，由负责总账的财会人员进行总分类核算
2.企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记每日终了，应计算当口的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符【考点2】银行存款的核算
1.银行存款的核算
（1）为了总括反映银行存款的收支和结存情况，企业应设置“银行存款”总账科目
（2）企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记每日终了，应结出余额“银行存款日记账”应定期与“银行22）4月10日收到现金股利时:借:银行存款40000贷:应收股利40000
（二）持有期间取得的现金股利和利息借应收股利（应收利息）贷投资收益借银行存款贷应收股利（应收利息）【提示】票面利率与实际利率差异较大的,应采用实际利率计算确定债券利息收入
（三）期末计量借交易性金融资产一一公允价值变动贷公允价值变动损益（或做相反的会计分录）【例9-2］长城公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产采用公允价值进行期末计量假设该公司2x19年6月30FI拥有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值和公允价值的资料如表9-1所示表9T2x19年6月30日金融资产资料单位:元2x19年6月30日项目账面价值公允价值差额交易性金融资产一债券甲企业债券15100130002100乙企业债券25000215003500丙企业债券100350101000-650小计1404501355004950交易性金融资产一股票A企业股票6020065000-4800B企业股票60100540006100小计1203001190001300合计2607502545006250根据表9-1的资料，长城公司应在2x19年6月30日作如下会计分录借:公允价值变动损益6250贷交易性金融资产——公允价值变动6250这样，长城公司2x19年6月30口资产负债表上“交易性金融资产”的金额应为254500元，反映企业以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值
（四）处置借银行存款贷交易性金融资产——成本公允价值变动（或借方）投资收益（或借方）借公允价值变动损益贷投资收益（或做相反的会计分录）【例9-3］承［例9-2］,长城公司于2x19年10月20日将乙企业债券以23000元的价格全部出售（不考虑交易费用），2x19年12月31日以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值和公允价值资料如表9-2所示表9-22x19年12月31日金融资产资料单位:元2x19年12月31日项目账面价值公允价值差额交易性金融资产一债券甲企业债券1300016100-3100丙企业债券101000101150-150小计114000117250-3250交易性金融资产一股票A企业股票6500065200-200B企业股票5400056900-2900小计119000122100-3100合计233000239350-6350根据表9-2的资料，长城公司应作如下会计分录
（1）2x19年10月20日，乙企业债券全部出售时:借银行存款23000交易性金融资产一一公允价值变动3500贷交易性金融资产——成本25000投资收益1500借投资收益3500贷公允价值变动损益3500
（2）2x19年12月31日，期末计量时借交易性金融资产一一公允价值变动6350贷公允价值变动损益6350这样，长城公司2x19年12月31日资产负债表上“交易性金融资产”的金额为239350元【例题・单选题】（2018年）黄河公司2017年12月1日购入甲股票，并指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，购入价格为85000元，另支付交易费用100元甲股票2017年12月31日的公允价值为92000元黄河公司2018年12月1日将上述甲股票全部出售，出售价为104500元假设不考虑其他税费,黄河公司上述投资活动对其2018年度利润总额的影响为（）A.减少2000元
（8）加18500元C.增加12500元D.增加16500元【答案】C【解析】黄河公司.上述投资活动对其2018年度利润总额的影响额=104500-92000=12500（元）选项C正确【例题、单选题】20X4年2月5日，甲公司以每股7元的价格购入乙公司股票100万股，另支付手续费
1.4万元甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产20X4年12月31日，乙公司股票价格为每股9元20义5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；3月20日，甲公司以每股
11.6元的价格将其持有的乙公司股票全部出售不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20X5年确认的营业利润是（）A.260万元B.468万元C.268万元D.
466.6万元【答案】C【解析】甲公司因持有乙公司股票在20X5年确认的营业利润=8+（
11.6-9）X100=268万元选项C正确第40讲-外币业务的内容，外币交易的会计处理
（1）第四节外币交易的核算L外币业务的内容考点TJ外币交易的会计处理E.点1】外币业务的内容
（一）外币的概念从会计角度而言，外币就是指记账本位币以外的货币计量单位记账本位币是指记账和编制财务报表所用的货币按照我国现行会计制度的规定，企业一般以人民币作为记账本位币如果企业的业务收支以外国货币为主，也可以选用某一种外国货币作为记账本位币记账本位币以外的货币均为外币（-）外币交易的内容外币交易，是指以外币计价或者结算的交易外币交易包括
1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务
2.借入或者借出外币资金
3.其他以外币计价或者结算的交易【考点2］外币交易的会计处理
（一）外币业务的记账方法外币业务记账方法有两种:一种是外币统账制，另一种是外币分账制企业可根据实际情况选择
1.外币统账制外币统账制也称为“记账本位币制”，是以记账本位币作为统一记账金额的记账方法在这种记账方法下，所有外币的收支，都应折算为记账本位币进行反映，外币金额只在账上作为补充资料进行反映【提示】外币统账制适用于涉及外币种类较少，而且外币收支业务不多的企业本节主要介绍企业选择外币统账制所进行的外币业务核算
2.外币分账制外币分账制又称原币记账制或分别记账制在这种方法下，企业的记账本位币业务和外币业务均应分别设立.账户反映，即有几种币种入账，就应设立几套账户外币分账制适用于涉及外币种类较多，而且外币收支较大的企业，如商业银行等
（二）汇率汇率从银行买卖外汇的角度可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率
1.买入汇率是指银行向客户买入外币时所采用的汇率，亦称“买入价”
2.卖出汇率是指银行向客户出售外币时所采用的汇率，亦称“卖出价”
3.中间汇率是指银行买入汇率与卖出汇率的简单算术平均数【提示】我国企业外币业务会计主要采用现行汇率制度外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算
（三）外币交易的账务处理（外币统账制）
1.外币交易核算的基本程序
（1）设置外币账户企业应设置的外币账户主要包括外币现金、外币银行存款等货币资金账户，以及应收账款、应收票据、预付账款、短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、预收账款等债权债务外币账户
（2）企业对于发生的外币交易，应当在初始确认时选定折算汇率，即记账汇率记账汇率•般采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；当汇率变动不大时，为简化核算，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算【提示】即期汇率通常是指当口中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算即期汇率的近似汇率是按照系统合理的方法确定的，与交易发生口即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等记账汇率的确定是重要的会计政策，企业一旦选定，前后各期应保持一致，不得随意变动【例题】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算2X13年4月10日，向国外因公司出口商品一批，根据销售合同，货款共计800000欧元，当日即期汇率为1欧元=
8.87人民币元假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到【分析】甲公司账务处理为借应收账款——丙公司（欧元）（800000X
8.87）7096000贷主营业务收入一一出口XX商品7096000
（3）对于汇兑差额的会计处理，企业应在资产负债表日，按照下列规定分别对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理
①外币货币性项目1货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债货币性项目分为货币性资产和货币性负债货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等2对于外币货币性项目，应当采用资产负债表口的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额;需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备【例题、单选题】（2019年真题）甲公司记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益3月11FI出口一批价值10万美元的商品收款期限30天，当日即期汇率1美元=
6.28元人民币3月31日的即期汇率1美元=
6.30元人民币4月10日如期收到上述货款并存入银行，当日的即期汇率1美元;
6.32元人民币假设不考虑相关税费，则上述业务对甲公司4月份利润总额影响金额为（）元A.-4000B.4000C.0D.2000【手写板】应收凫怎一美元户
3.11100000——调整前本币100000x
6.28100000x
0.023月调整后本币»末汇兑差额
331100000.调整后本币»100000x
6.3r借银行存款——美元户100000x632结算日张务处理-JSJ应收账款——美元户100000*
6.30L财务费用100000*
0.02【答案】D【解析】上述业务对甲公司4月份利润总额影响金额=10X10000X（
6.32-
6.30）:2000（元）选项D正确【例题、单选题】（2014年）甲公司以人民币作为记账本位币，对当月交易的外币业务采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似的汇率进行核算，并按月计算汇兑损益，某年度9月1日期初余额分别为银行存款100000美元、应收账款10000美元、应付账款10000美元、短期借款15000美元，9月1日的市场汇率为1美元=
6.2元人民币该公司当年9月份外币收支业务如下5日收回账款8000美元、8日支付应付账款5000美元，20日偿还短期借款10000美元，23日销售一批价值为25000美元的货物，货已发出、款项尚未收到假设不考虑相关税费，当年9月30日的市场汇率为1美元=
6.15元人民币，则9月末各外币账户调整的会计处理中，正确的是（）°A.借记银行存款（美元户）4650元B.借记应收账款（美元户）1350元C.借记应付账款（美元户）250元D.贷记短期借款（美元户）350元【手写板】银行存款一11元户1髅吃.250005000x
6.280008000«
6.21OOOO10000x
6.2调整前本市金领=100000x
6.2*80009300093000x
6.15--^调x
6.2-5000x
6.2-10000x
6.2【答案】c【解析】银行存款美元户产生的汇兑收益二（100000+8000-5000-10000）X（
6.15-
6.2）=-4650（元人民币），为汇兑损失，银行存款应在贷方，选项A错误；应收账款美元户产生的汇兑收益=（10000—8000+25000）X（
6.15-
6.2）=-1350（元人民币），为汇兑损失，应收账款在贷方，选项B错误；应付账款美元户产生的汇兑收益=（10000-5000）X（
6.15-
6.2）=-250（元人民币），为汇兑收益,应付账款在借方,选项C正确；短期借款美元户产生的汇兑收益二（15000-10000）X（
6.15-
6.2）=-250（元人民币），为汇兑收益，短期借款在借方，选项D错误【例题、单选题】甲公司以人民币作为记账本位币2019年12月31日，即期汇率为1美元=
6.94人民币元,甲公司银行存款美元账户借方余额为1500万美元，应付账款美元账户贷方余额为100万美元两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为10350万元和690万元不考虑其他因素2019年12月31日因汇率变动对甲公司2019年12月营业利润的影响为（）A.增加56万元B.减少64万元C.减少60万元1）.增加4万元【答案】A【解析】2019年12月31日因汇率变动导致银行存款的汇兑收益=1500X
6.94—10350=60（万元），2019年12月31FI因汇率变动导致应付账款的汇兑损失=100X
6.94—690二4（万元），合计对甲公司2019年12月营业利润的影响为增加营业利润56万元
②外币非货币性顼目1非货币性项目，是货币性项目以外的项目包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积、其他综合收益等2对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额第41讲-外币交易的会计处理
（2）第四节外币交易的核算【考点2］外币交易的会计处理【例题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算2X13年3月2日进口一台机器设备，支付价款1000000美元，已按当日即期汇率1美元=
6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户【分析】“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表口也不需要再按照当口即期汇率进行调整【例题、单选题】（2016年）下列关于外币交易会计处理的表述中，错误的是（）A.外币交易在初始确认时，可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算B.资产负债表日，对于外币货币性项目应当根据汇率变动计算汇兑差额作为财务费用，无需再计提减值准备C.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或近似汇率将外币金额折算为记张本位币金额D.资产负债表日，对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变记账本位币金额【答案】B【解析】对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位金额；需要计提减值准备的，应当按照资产负债表日的即期汇率折算后，根据折算后的数据计算应计提的减值准备金额选项B错误3对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益，但是外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，与其公允价值变动应当一并计入其他综合收益【例9-4】国内甲公司的记账本位币为人民币2X19年12月2日以300（）0港元购入乙公司H股1（）000股作为短期投资，当口汇率为1港元=
1.2元人民币，款项已付2X19年12月31口，由于市价变动，当月购入的乙公司H股变为35000港元，当日1港元=1元人民币【分析】2x19年12月2日，该公司应对上述交易作以下处理借交易性金融资产36000（30000X
1.2）贷:银行存款（港元户）36000（30000X
1.2）由于该项短期股票投资是从境外市场购入、以外币计价，在资产负债表口，不仅应考虑其港币市价的变动,还应一并考虑汇率变动的影响，上述交易性金融资产以资产负债表日的人民币35000元（即35000X1）入账，与原账面价值36000元（即30000X
1.2）的差额为1000元人民币，计入公允价值变动损益相应的会计分录为借公允价值变动损益1000贷交易性金融资产10001000元人民币包含甲公司所购H股公允价值变动以及人民币与港币之间汇率变动的双重影响【例题、单选题】（2016年）甲公司记账本位币为人民币12月1日，甲公司以每股6港元价格购入H股股票10万股，另支付相关税费1万港元，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日汇率为1港元=
1.1元人民币由于市价变动，月末该H股股票的价格为每股
6.5港元，当口汇率为1港元=
1.2元人民币，则该交易性金融资产对甲公司该年度营业利润的影响额是（）万元人民币A.
12.9B.
11.9C.
10.9D.
9.9【答案】C【解析】该交易性金融资产取得时入账成本二6义10X
1.1=66（万元人民币），投资收益借方发生额=1X
1.1=
1.1（万元人民币）；月末确认公允价值变动损益=
6.5X10X
1.2—66=12（万元人民币）；综合以上分析，该交易性金融资产对甲公司该年度营业利润的影响额=12—
1.1=
10.9（万元人民币）选项C正确
2.外币兑换业务
（1）企业把外币卖给银行企业把持有的外币卖给银行，银行按买入价将人民币兑付给企业企业按实得人民币金额借记“银行存款（人民币户）”科目，按实际兑出的外币额与按企业选定的折算汇率折算的人民币金额贷记“银行存款（外币户）”科目，因银行买入价与折算汇率不一致而产生的汇兑损益，记入“财务费用”科目【例题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算2X13年7月28日，将货款1000000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=
9.51人民币元，中间价为1欧元=
9.72人民币元【分析】本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用甲公司当日的账务处理为借银行存款一一XX银行（人民币元）（1000000X
9.51）9510000财务费用一一汇兑差额210000贷银行存款一一XX银行（欧元）（1000000X
9.72）9720000
（2）向银行购汇企业向银行购入外汇时，银行按卖出价向企业收取人民币企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额记入“财务费用”科目.
3.借入或借出外币资金业务企业借入外币资金时，按照借入外币时的选定的折算汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户
4.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账【例9-5］某企业外币业务核算采用当月月初的即期汇率作为即期汇率的近似汇率，并作为当月外币交易业务的折算汇率，按月计算汇兑损益当年5月1日的即期汇率为1美元=
7.1元人民币当年4月30日的即期汇率为1美元=
7.1元人民币，各外币账户当年4月30日的期末余额如表9-3所示表9-3期末余额外币账户外币余额（美元）折算汇率记账本位币金额（人民币元）银行存款
1000007.1710000应收账款一一甲企业
100007.171000应付账款一一A企业
100007.171000短期借款
150007.1106500该企业5月外币收支业务如下
（1）5日，收回甲企业货款8000美元
（2）8日，支付A企业货款5000美元
（3）20日，归还短期借款10000美元
（4）23日，出售甲企业产品一批，货款25000美元，货已发出，货款尚未收到【分析】根据上述业务资料，该企业应作如下会计分录（不考虑增值税等相关税金）
（1）借:银行存款（美元户）56800（8000X
7.1）贷应收账款——甲企业（美元户）56800（8000X
7.1）
（2）借应付账款一一A企业（美元户）35500（5000X
7.1）贷:银行存款（美元户）35500（5000X
7.1）
（3）借:短期借款（美元户）71000（10000X
7.1）贷:银行存款（美元户）71000（10000X
7.1）
（4）借:应收账款——甲企业（美元户）177500（25000X
7.1）贷主营业务收入177500若当年5月31日的即期汇率为1美元二
7.05元人民币，则该企业调整各外币账户余额如表9-4至表9-7所示表9-4银行存款（美元户）摘要美元汇率人民币元期初余额（借）
1000007.1710000借方发生额
80007.156800贷方发生额
150007.1106500期末余额93000660300期末调整
930007.05655650汇兑损益4650（贷）表9-5应收账款甲企业（美元户）摘要美元汇率人民币元期初余额（借）
100007.171000借方发生额
250007.1177500贷方发生额
80007.156800期末余额27000191700期末调整
270007.05190350摘要美元汇率人民币元期初余额（贷）
100007.171000贷方发生额
07.10借方发生额
50007.135500期末余额500035500期末调整
50007.0535250汇兑损益250（借）汇兑损益1350（贷）表9-6应付账款一A企业（美元户）表9-7短期借款（美元户）摘要美元汇率人民币元期初余额（贷）
150007.1106500贷方发生额
07.10借方发生额
100007.171000期末余额500035500期末调整
50007.0535250汇兑损益250（借）根据对上述各外币账户的调整结果编制如下调整会计分录:借应付账款一一A企业（美元户）250短期借款（美元户）250财务费用5500贷:银行存款（美元户）4650应收账款一一甲企业（美元户）1350
（5）币投入资本外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算,不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额【例题•单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）A.投资合同约定的汇率
（8）资合同签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率D.收到投资款当月的平均汇率【答案】C【解析】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是收到投资款时的即期汇率本章总结本章学习了“货币资金的核算、应收款项的核算、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算和外币交易的核算”，共四节内容，考试中既可以以单项选择题和多项选择题形式进行考察，也可以以计算题和综合分析题形式进行考察，估计分值为7分左右学习中，首先要结合讲义中的考点归纳和历年考题来理解，再结合典型习题进行掌握应用本章知识架构货币资金的核II应收款项的核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核K第一节货币资金的核算一现金的核算考点-银行存款的核算其他货市资金的核算第二节应收款项的横算应收票据的核首应收账款的接・预付账款的阂I考点应收K林顺应收利息的核首其他应收款的核H应收款项充值的核算第三节以公允价值计■且其交动计入当期攒益的金M资产的檀，「-金融资产及其分类考点工以公允你1计畦具变动计入当期损益的金融资产以公允价值计■且其变动计入当期损益的金融资产根一第四节外币交易的核算外币业务的内容考点一对账单”核对，至少每月核对一次月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符
2.银行存款余额调节表的编制
（1）银行存款日记账余额与银行对账单余额如有不符，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因所谓未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的收支项目银行存款的未达账项具体来说有四种情况:
①银行已入账但企业未入账的收入
②银行已入账但企业未入账的支出；
③企业已入账但银行未入账的收入；
④企业已入账但银行未入账的支出
（2）对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节调节后，若无记账差错，双方调节后的银行存款余额应该相等；调节后，双方余额如果仍不相符，说明记账有差错，须进一步查对，更正错误记录“银行存款余额调节表”的格式如下表所示银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记账余额银行对账单余额力口银行已收、企业未收力口企业已收、银行未收减银行已付、企业未付减企业已付、银行未付调节后余额调节后余额【提示】调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误的，不能作为记账的依据对于未达账项,无须进行账面调整,待结算凭证收到后再进行账务处理【例题•单选题】（2015年）下列未达账项在编制“银行存款余额调节表”时，应调增企业银行存款日记账账面余额的是（）A.企业已将收到的银行汇票存入银行，但银行尚未收到相应的款项
8.银行已为企业支付电费，企业尚未收到付款通知C.企业已开出支票，持票人尚未到银行办理结算手续D.银行已为企业收取货款，企业尚未收到收款通知【答案】I）【解析】银行已为企业收取货款，企业尚未收到收款通知，说明企.业银行存款FI记账没有登记该笔业务，应调增银行存款日记账账面余额选项D正确【例题・单选题】（2019年）甲公司2019年5月31日银行存款日记账余额为85000元，银行对账单余额为107500元经核对，存在下列未达账项
（1）银行计提企业存款利息1800元，企业尚未收到通知；
（2）企业开出转账支票支付货款21750元，银行尚未办理入账手续；
（3）企业收到转账支票一张，金额为1050元,企业已入账，银行尚未入账则甲公司5月31日可动用的银行存款实有数额是（）元A.85750B.94300C.86800D.85000【答案】C【解析】甲公司5月31日可动用的银行存款实有数=85000+1800=86800（元）或者，甲公司5月31日可动用的银行存款实有数额=107500-21750+1050=86800（元）选项C正确【例题•单选题】（2016年）甲公司2016年6月30日银行存款日记账余额为7500万元，银行对账单余额为9750万元经核对存在下列账项
（1）银行计提公司存款利息180万元，公司尚未收到通知；
（2）公司开出转账支票支付购料款2175万元，银行尚未办理入账手续；
（3）公司收到转账支票一张，金额为105万元，公司已入账，银行尚未入账；
（4）公司财务部门收到销售部门月末上缴的现金销售款1万元，尚未缴存银行则甲公司6月30日可动用的银行存款实有金额是（）万元A.7690B.7860C.7680I）.7670【答案】C【解析】调节后的银行存款余额，即为企业可以动用的银行存款实有金额调节后余额=7500+180=768（）（万元），或者调节后余额=9750-2175+105=7680（万元）选项C正确【例题•多选题】（2018年）下列关于编制银行存款余额调节表的表述中，正确的有（）A.调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额一定相等B.调节未达账项应通过编制银行存款余额调节表进行C.银行存款余额调节表用来核对企业和银行的记账有无错误，并作为记账依据D.调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额E.对于未达账项，需要进行账务处理【答案】BD【解析】调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额不一定相等，选项A错误，调节未达账项应通过编制银行存款余额调节表进行，选项B正确；银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误的，不能作为记账依据，选项C错误；调节后的银行存款余额反映企业可以动用的银行存款实有数额，选项D正确；对于未达账项，无需进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理，选项E错误【例题•单选题】（2017年）下列关于银行存款余额调节表的表述中，正确的是（）.A.银行存款日记账余额反映企业可以动用的银行存款实有数额B.未达账项无需进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理C.银行对账单余额反映企业可以动用的银行存款实有数额D.银行存款余额调节表用于核对企业和银行的记账有无错误，并作为原始凭证记账【答案】B【解析】针对未达账项调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额，选项A和C错误;未达账项无需进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理，选项B正确银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据，选项【）错误【考点3］其他货币资金的核算通过“其他货币资金”科目核算，内容包括
（一）外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户存款的款项0
（二）银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项，
（三）银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项
（四）信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项
（五）信用证保证金存款信用证保证金存款是指企也为取得信用证按规定存入银行的保证金
（六）存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的现金【例题•单选题】（2015年）下列各项存款中，不应通过“其他货币资金”科目核算的是（）A.信用证保证金存款B.银行汇票存款C.临时账户中的存款D.存放在证券公司客户保证金账户中的余款【答案】C【解析】临时账户中的存款应通过“银行存款”科目核算第38讲-应收款项的核算第二节应收款项的核算「一应收票据的接■应收账款的核算预付账款的核算考点r应收般利和应收利息的核算其他应收款的核算j应收款项减值的横算【考点1】应收票据的核算（-）收到票据的账务处理借应收票据贷主营业务收入等应交税费一一应交增值税（销项税额）
（二）票据贴现和背书转让的账务处理
1.票据贴现
（1）票据贴现额的计算贴现息:票据到期值X贴现率X贴现期贴现额=票据到期值-贴现息式中，贴现率由银行统一制定，贴现期按银行规定计算,通常是指从贴现日至票据到期日前1日的时期票据有带息与不带息之分,其到期值的计算及账务处理也有所不同不带息票据到期值即票据面值，而带息票据到期值等于票据面值与票据利息之和，其中票据到期利息应按下列公式计算票据到期利息=应收票据面值X票面利率X时间【提示】时间是指从票据生效之日起到票据到期之日止的时间间隔
（2）票据贴现的账务处理借银行存款（实际收到的金额）财务费用等（贴现息）贷应收票据（适用满足终止确认条件的情形）（短期借款）（适用不满足终止确认条件的情形）
2.票据背书转让借材料采购（原材料、库存商品等）应交税费一一应交增值税（进项税额）贷应收票据银行存款（差额，或借方）
（三）票据到期的账务处理
1.商业汇票到期，借银行存款（按实际收到的金额）贷应收票据（按商业汇票的票面金额）
2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按票据的票面金额，借应收账款贷应收票据【例题•单选题】（2017年）甲公司2017年6月20日销售一批价值5000元（含增值税）的商品给乙公司，乙公司于次口开具一张面值5000元，年利率8%、期限3个月的商业承兑汇票甲公司因资金周转需要，于2017年8月20日持该票据到银行贴现，贴现率为12乐则甲公司该票据的贴现额是（）元A.5100B.5099C.5049I）.4999【答案】C【解析】甲公司该票据的贴现额=5000X（1+8%X3/12）-5000X（1+8%X3/12）X12%X1/12=5049（万元）选项C正确【考点2】应收账款的核算
（一）应收账款的范围
1.应收账款是企业因销售商品、产品，提供劳务等经营活动引起的债权
2.应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权
3.应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金
（二）应收账款的计价
1.商业折扣按商品定价扣除商业折扣后的净额入账
2.现金折扣在销售业务发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，并作为财务费用
（三）应收账款的账务处理
1.发生应收账款时，借应收账款贷主营业务收入等应交税费一一应交增值税（销项税额）
2.收回应收账款时，借银行存款等贷应收账款【提示】预收货款不多的企业，可不设“预收账款”科目，而将预收货款业务直接记入“应收账款”科目【考点3】预付账款的核算预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项
1.企业因购货而预付的款项，借预付账款贷银行存款
2.收到所购物资时，借材料采购（原材料、库存商品等）应交税费一一应交增值税（进项税额）贷预付账款【提示1】补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目【提示2】预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目核算【考点4】应收股利和应收利息的核算（-）应收股利的账务处理应收股利是企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润企业应设置“应收股利”科目进行核算应收股利的主要账务处理
1.企.业取得交易性金融资产时，借交易性金融资产（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷银行存款等【提示】交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,应借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目
2.取得长期股权投资时，借长期股权投资应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷银行存款等【提示】被投资单位宣告发放现金股利或利润的,按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”（成本法）、“长期股权投资一一损益调整”（权益法）科目
3.企业取得其他权益工具投资时，借其他权益工具投资（公允价值与交易费用之和）应收股利（己宣告但尚未发放的现金股利）贷银行存款等【提示】其他权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利,按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目
（二）应收利息的账务处理应收利息是企业债权投资、其他债权投资、存放中央银行款项等应收取的利息企业应设置“应收利息”科目进行核算应收利息的主要账务处理
1.交易性金融资产企业取得的交易性金融资产，借应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）交易性金融资产一一成本投资收益贷银行存款等
2.债权投资
（1）企业取得的债权投资，借债权投资一一成本应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷银行存款（存放中央银行款项等）债权投资一一利息调整（也可能在借方）
（2）未发生减值的债权投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日借应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）贷投资收益（账面余额X实际利率）债权投资一一利息调整（也可能在借方）
（3）未发生减值的债权投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表口借债权投资一一应计利息（票面利息）贷投资收益（账面余额X实际利率）债权投资一一利息调整（也可能在借方）
3.其他债权投资
（1）未发生减值的其他债权投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日借应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）贷投资收益（账面余额X实际利率）其他债权投资一一利息调整（也可能在借方）
（2）未发生减值的其他债权投资如为•次还本付息债券投资，应于资产负债表日借其他债权投资一一应计利息（票面利息）贷投资收益（账面余额X实际利率）其他债权投资一一利息调整（也可能在借方）
4.未发生减值贷款于资产负债表日按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收未收利息，借应收利息（合同利息）贷利息收入（账面余额X实际利率）贷款一一利息调整（也可能在借方）
5.发生的其他应收利息，按合同约定的名义利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”等科目合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入
6.实际收到利息，借记“银行存款’等科目，贷记“应收利息”科目【考点5］其他应收款的核算
1.其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项其内容包括
①应收的各种赔款、罚款
②应收出租包装物的租金
③应向职工收取的各种垫付款项
④备用金（向企业各职能科室、车间等拨付的备用金）
⑤存出的保证金,如租入包装物支付的押金
⑥其他各种应收、暂付款项
2.企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算【例题•多选题】（2017年）下列各项中，属于“其他应收款”科目核算内容的有（）A.代垫的已销商品运杂费
8.向职工收取的各种垫付款项C.支付的租入包装物押金I）.应收的出租包装物租金E.应收的各种罚款【答案】BCDE【解析】代垫的已销商品运杂费，应通过“应收账款”科目核算选项A错误【考点6】应收款项减值的账务处理企业应当按照应收款项（不含重大融资成分）整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备其有关账务处理为
1.计提坏账准备借信用减值损失贷坏账准备【提示1】本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提;应计提的金额小于其账面余额的差额作相反的会计分录【提示2】当期应提取的坏账准备二当期应收款项计算应提取坏账准备金额-“坏账准备”科II贷方余额
2.发生坏账时的账务处理借坏账准备贷应收账款（预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等）
3.收I可坏账的账务处理借应收账款（预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等）贷坏账准备借银行存款贷应收账款（预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等）【例题、单选题】（2019年）甲公司采用备抵法核算应收款项的坏账准备按应收款项余额的5%计提坏账准备2019年度发生坏账56万元，收回上一年已核销的坏账20万元2019年末应收款项余额比2018年末增加1200万元，则甲公司2019年末应计提坏账准备的金额为（）万元A.96B.60C.24D.136【答案】A【解析】甲公司2019年末计提坏账之前坏账准备累计发生额=-56+20=-36（万元），因为2019年末应收款项余额比2018年末增加1200万元，所以2019年末坏账准备的余额比2018年末增加60（1200X5%）万元，则甲公司2019年末应计提坏账准备的金额=60+36=96（万元）选项A正确【例题、单选题】（2017年）甲公司按期末应收款项余额的5%计提坏账准备2015年12月31日应收款项余额240万元2016年发生坏账30万元，已核销的坏账又收回10万元2016年12月31日应收款项余额220万元，则甲公司2016年末应计提坏账准备金额为（）万元A.-9B.19C.-29D.49【答案】B【解析】甲公司2016年末应计提坏账准备金额=220X5%-（240X5%-30+10）=19（万元）选项B正确【例题、单选题】（2016年）甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备，2014年12月31日应收账款余额1800万元，2015年发生坏账38万元，上一年已核销的坏账本期收回15万元2015年12月31日应收账款余额1200万元，则甲公司2015年应收账款计提坏账准备事项影响利润总额为（）万元A.10B.-10C.7D.-7【答案】C【解析】甲公司2014年年末坏账准备余额=1800义5%=90（万元），2015年年末未计提坏账准备前的坏账准备余额=90-38+15=67（万元）；2015年年末坏账准备余额=1200X5%=60（万元），需要冲回坏账准备7万元（借坏账准备，贷信用减值损失），所以，本期计提仄账准备事项影响利润总额的金额为=67-60=7（万元）选项C正确第39讲-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算第三节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算L金融资产及只分类以公允价・计量且其变动计入当期损益的金U资产以公允馀值计■且其变动计入当期预益的金融资产梭首E.点1】金融资产及其分类
（一）金融资产的定义金融资产,是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产
1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利
2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具
4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号一一金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同
（二）金融资产的分类企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类
1.以摊余成本计量的金融资产
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【例题•多选题】（2018年）企业根据金融资产的业务模式和合同现金流易的特征，可将金融资产划分为（）OA.以可变现净值计量的金融资产
8.以重置成本计量的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.以摊余成本计量的金融资产E.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】CDE【解析】企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类
1.以摊余成本计量的金融资产2以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产选项CDE正确【考点2】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
2.根据《企业会计准则第22号一一金融工具确认与计最》的规定，按照该准则第十七条和第十八条分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【提示】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照该准则第六十五条规定确认股利收入该指定一经做出，不得撤销企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
3.金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的
（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购
（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式
（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产该指定一经做出，不得撤销【考点3】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的取得企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益取得时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当作为应收款项，单独列示有关会计分录为借交易性金融资产一一成本投资收益（发生的交易费用）应收利息（应收股利）（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）贷银行存款等【例97】某企业2X19年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100000股，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，每股成交价
19.6元，其中，
0.4元为己宣告但尚未分派的现金股利，股权登记日为2x19年3月10日另支付相关税费等交易费用8000元企业于2x19年4月10日收到甲公司发放的现金股利该企业应做如下会计分录
（1）3月5日购入股票时借交易性金融资产一一成本1920000投资收益8000应收股利40（）0（）贷:银行存款1968000。
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