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第三节所得税费用的确认和计量
三、所得税费用【教材例16-17]丁公司20X9年年初的递延所得税资产借方余额为1900000元，递延所得税负债贷方余额为100000元，具体构成项目如表16-3所示可抵扣暂时性递延所得税资应纳税暂时项目递延所得税负债差异产性差异应收账款600000150000——交易性金融资产——400000100000可供出售金融资2000000500000——产预计负债800000200000——可税前抵扣的经营42000001050000——亏损该公司20X9年度利润表中利润总额为16100000元，适用的所得税税率为25%,预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异该公司20义9年发生的有关相关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有1年末转回应收账款坏账准备200000元根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额72年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益200000元根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额3年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益400000元根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额4当年实际支付产品保修费用500000元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用100000元，增加相关预计负债根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除但预计的产品保修费用不允许税前扣除5当年发生业务宣传费8000000元，至年末尚未支付该公司当年实现销售收入50000000元税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分,准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除分析
1.20X9年度当期应交所得税应纳税所得额=16100000-4200000-200000-200000-500000+100000+8000000-50000000X15%=11600000元应交所得税二11600000X25%=2900000元
2.20X9年度递延所得税该公司20X9年12月31日有关资产、负债的账面价值、计税基础及相应的暂时性差异如表16-4所示项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性可抵扣暂时性差异差异应收账款36000004000000—400000交易性金融资产42000003600000600000—可供出售金融资产40000005600000—1600000预计负债4000000—400000其他应付款80000007500000—500000递延所得税费用二600000X25%-100000-[400000+400000+500000X25%-公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债甲公司当（150000+200000+1050000）]=1125000元
3.利润表中应确认的所得税费用所得税费用二2900000+1125000=4025000元4借所得税费用025000贷应交税费一一应交所得税2900000递延所得税资产1075000递延所得税负债50000借其他综合收益100000贷递延所得税资产100000【例题•单选题】2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的期应交所得税的金额为150万元假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元（2012年）A.120B.140C.160D.180【答案】B【解析】本题相关会计分录如下借所得税费用140递延所得税资产10贷应交税费一一应交所得税150借其他综合收益20贷递延所得税负债20注意可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税对应的是其他综合收益，而不是所得税费用
四、合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外企业在编制合并财务报表时，按照合并报表的编制原则，应将纳入合并范围的企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销因此，对于所涉及的资产负债项目在合并资产负债表中列示的价值与其在所属的企业个别资产负债表中的价值会不同，并进而可能产生与有关资产、负债所属个别纳税主体计税基础的不同，从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度,应当确认该暂时性差异的所得税影响【教材例16-18】甲公司拥有乙公司60%有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策20义8年10月，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，不含增值税销售价格为6000000元，成本为3600000元至20X8年12月31日，乙公司尚未将该批产品对外出售甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础假定本例中从合并财务报表角度在未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异甲公司乙公司36000006000000营业收入存货增加60000006000000营业成本3600000存货减少3600000整体上看存货维持不变，应抵3600000销2400000合并报表中存货账面价值3600000计税基础6000000甲公司在编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理借营也收入6000000贷营业成本3600000存货2400000进行上述抵销后，因上述内部交易产生的存货项目账面价值为3600000元，在其所属纳税主体（乙公司）的计税基础为6000000元，应当在合并财务报表中确认相关的所得税影响借递延所得税资产600000[（6000000-3600000）X25%]贷所得税费用600000【例题•单选题】甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制2015年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为800万元，售价为1000万元，2015年12月31日，乙公司将上述商品对外销售40%,甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%2015年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产为（）万元A.200B.80C.30D.20【答案】C【解析】合并财务报表中应确认的递延所得税资产二（1000-800）义60%义25炉30（万元）
五、所得税的列报企业对所得税的核算结果，除利润表中列示的所得税费用以外，在资产负债表中形成的应交税费（应交所得税）以及递延所得税资产和递延所得税负债应当遵循准则规定进行列报其中，递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，所得税费用应当在利润表中单独列示，同时还应在附注中披露与所得税有关的信息一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与当期所得税负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。
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