税务稽察案例——啤酒隐匿收入偷税案分析

啤酒隐匿收入偷税案分析本案特点:本案的检查人员面对纳税人财务治理的混乱状况，和相关账务资料的缺失，通过对同行业投入产出率的分析比对发觉疑点，以货物结转环节作为切入点，对销售开单、仓储提货、经销商收货等诸环节进行检查，并采取从核查其“出货单”等最基础资料入手，找出问题并取得冲破，同时对发觉的疑点充分运用书证、人证、物证等形成予以确认，最终查实纳税人隐匿销售收入的违法事实，其办案思路和方式均有必然的借鉴意义

一、案件背景情形

（一）案件来源年月日，某省国家税务局稽察局（以下简称稽察局）接到国家税务总2005610局稽察局转来举报信息，反映市某啤酒（以下简称啤酒公司）年至年共购P20012004进麦芽万吨，以每吨麦芽可生产吨啤酒计算与其实际经营情形极不相符，存在虚假8作账、隐瞒销售收入的重大偷税嫌疑

（二）纳税人大体情形啤酒公司于年月日开业投产并办理税务记录，法定代表人黄某，出资1989121人陈某，出资额亿元，属港、澳、台商独资经营企业年月日被认定为增值税,199411一样纳税人啤酒公司开业即与德国公司合作生产啤酒，于年关止合作关系T1999其后，一直生产自有品牌，并零星受托加工其他品牌啤酒

二、检查进程与检查方式

（一）检查预案.检查组结合举报线索查阅纳税征管资料，了解了纳税人的大体情形年起，11999啤酒公司生产经营状况恶化，资金紧缺，年初因严峻欠债被法院冻结其银行账户2000年啤酒公司销售啤酒吨，申报消费税万元，申报销售收入万元，2001253965594087申报增值税万元，增值税税负％；年销售啤酒吨，申报消费税万154200231028685元，申报销售收入万元，申报增值税万元，增值税税负％；年销售啤57481442003酒吨，申报消费税万元，申报销售收入万元，申报增值税万元，增24944551449642值税税负％；年销售啤酒吨，申报消费税万元，申报销售收入2004192334285513万元，申报增值税万元，增值税税负％74申报所得税为零纳税人税负逐年降低，检查组以为申报异样2001-

2004.确信检查重点依照静态资料分析，检查组初步确信了别离从原材料购进、生2产工艺流程、经销商网络和财务核算、纳税申报进行检查取证的检查方案

（二）检查具体方式.常规检查，未能取得冲破1检查组依法调取啤酒公司有关资料进行检查分析，对现有人员进行询问，发觉检查组面临啤酒公司以下状况多次被举报并同意税务检查，但没有发觉重大问题，说明其反检查能力比较强；货物销售业务现金交易，资金流难于检查落实;人员变更频繁，关键职位人证难以取得；采购、仓库、生产、销售、财务等部门治理混乱，各部门间生产数据均连接不上；财务核算资料在不同时期核算口径不尽一致，数据勾稽关系前后矛盾；提供的资料不能完整、系统地反映其生产经营全貌稽察人员第一对啤酒公司要紧原材料——麦芽的供给商销售情形进行了外调协查，核实了解到供给商提供的麦芽销售数量及金额均与啤酒公司账上相符,说明啤酒公司未有账外生产的情形检查人员又对啤酒公司的附属产品——麦糟的数量进行核实，想以其要紧产品与附属产品之间的产出比例关系，从附属产品推算出要紧产品的的大体产量，以确信啤酒公司是不是存在账外经营的情形，但啤酒公司生产进程中产生的麦糟要紧销往公司投资人的亲戚办的个体养殖场,该个体养殖场没有核算资料，提供不出具体数量，致使稽察人员无法测算啤酒的真实产量稽察人员又转而对啤酒公司资金流向进行检查，发觉啤酒公司从年初起银行2002账号被法院冻结，与啤酒经销商之间的资金结算大部份采取现金交易方式，或以个人银行卡支付货款，货款汇往啤酒公司地域业务员个人银行账号而且至年20012004期间的业务员大部份已离岗辞职，上述业务员及其个人银行账号无法查找齐全因此，从资金流方面也难于取得该公司账外经营的证据鉴于上述情形,为拓宽检查思路,检查组对本地其它啤酒生产企业进行调查,得悉在生产条件相当的情形下，啤酒投入产出比例一样在即投放吨麦芽可生产18,18吨啤酒而啤酒公司账上反映年至年生产投入产出比为,啤酒公司投入200120041产出低于行业正常水平于是检查人员在初步把握被查企业的生产、经营、治理信息的基础上，进一步整合检查方案，确信将落实其真实的经营销售情形，即对销售开单、仓储提货、经销商等与实物直接接触的环节作为重点,以查找其偷税的证据突击检查，查获重要证据

2.检查组通过对啤酒经销商的调查，了解到经销商向啤酒公司正常提货时利用“啤酒公司送货单”（以下简称“送货单”），促销赠酒时利用“啤酒公司授权书用酒送货单”（以下简称“赠酒单”）于是，为从啤酒公司获取上述单据资料，检查组分兵几路，同时突击检查了该公司的财务部、营销部、仓储部、保安部、运输部，终于在营销部取得了该啤酒公司年月至年月的部份“送货单”存根联和回2001120026执联，和“赠酒单”存根等单据两种送货单为啤酒公司经销商提货及领取促销赠酒所利用的单据,详细纪录了啤酒公司销售和促销赠酒的品种、规格、数量、客户、提货方式、提货车号、提货人等有关资料并从经销商处取得了啤酒公司销售啤酒正常提货时利用“送货单”，促销赠酒时利用“赠酒单”，和啤酒公司与上述购货方采纳现金方式直接收款的事实，证明啤酒公司啤酒销售实现的时刻即购货方收到啤酒的当天数据抽样比对，测算隐匿收入

3.在查获啤酒公司两种送货单后，检查组通过整理归类，抽取了一个月的啤酒送货单进行统计，然后与账务核算资料和纳税申报进行比对，发觉送货单上记录的啤酒销售数量远远大于同期账簿反映的纳税申报数量于是，检查组耗时多天，对上述全30数送货单的品种、规格、数量和其对产成品明细账的万余条信息逐笔录入电脑，形8成了如下三种类型的余份统计表格700一是财务部会计核算统计，包括各类名称的产品分规格型号，天天的期初数量、期末数量、当天生产完工入库数量、当天发出销售数量，和天天销售的单价;二是仓储部核算统计，包括各类名称的产品分规格、型号，天天的期初数量、期末数量、当天领用数量、当天发出销售数量；三是营销部上述“送货单”部份存根联和回执联和“赠酒单”存根统计，包括各类名称的产品分规格、型号，天天的期初数量、期末数量、当天领用数量、当天发出销售数量、销售对象、领取人，和天天销售的单价通过对上述各类数据统计表的信息数据比对，核实啤酒公司年月至200112002年月期间，销售啤酒万瓶、生啤升而同期纳税申报销售啤酒万61054257306890瓶、生啤升与企业正常纳税申报的销售数量和金额，有啤酒3003244万瓶、生啤升的数量差距，依照同期或近期同类或类似产品平均销售单价和啤酒5430的密度（吨/升）计算，涉及啤酒吨，销售收入万元

195583316.正面交锋，偷税案水落石出4在把握了上述重要证据后，检查人员与啤酒公司要紧负责人进行了正面交谈，告知其要紧涉税问题的严峻性和已经取得了其偷税的直接证据，要求其主动配合检查，并对上述业务的具体经办人，告知其只有把情形说明清楚，把责任分清楚，才能排除或减少相关法律责任通过对财务人员、仓库治理人员、销售人员及法律顾问的耐心教育和开导，上述人员排除顾虑，踊跃配合检查并提供了其它偷税证据啤酒公司也以“自述材料”的形式书面说明和确认了上述违法事实,并对检查人员取得的相关资料一一签字、盖章确认至此调查取证工作圆满完成

（三）检查中碰到的困难和阻力及相关证据的认定本案在检查中碰到的困难，一是检查资料比较多，有账内、账外资料，有纸质材料、电子文档，工作量较大；二是检查涉及面比较宽，从企业财务部，查到营销、仓储、保安、运输等部门，从企业内部查到关联企业，外调任务重，各类信息比较多，稍不注意，就会做无用工，乃至产生错觉，偏离工作方向，阻碍工作质量和工作效率;三是啤酒公司人事变更频繁,业务经办人员大部份已经离职,且无法取得联系,无法对各职能部门的相关人员进行调查取证,且财务治理混乱,财务人员变更频繁，纳税申报资料保管不全，给固定销售数量、销售金额增加了难度；四是企业相关人员反检查能力比较强，在没有充分证据前，企业以各类主客观埋由阻挠检查的情形，更谈不上配合检查在相关证据的认定上，检查人员第一对财务部门核算资料，投入精力按产品规格、型号、名称，理出期初数量、完工入库数量、发出数量、期末数量进行归类整理，然后对照纳税申报资料，落实账面核算的产品发出是不是存在没有及时作销售处置，已销售产品是不是存在没有申报纳税问题第二，把营销部的“送货单”部份存根联和回执联和“赠酒单”存根，按产品规格、型号、名称、提货人、运输单位、数量、单价、金额、开单时刻、发货时刻等要素，理出天天实际发出商品的真实数量；再次，把仓储部的成品，依照规格、型号、名称，天天期初数量、入库数量、发出数量、期末数量，货物入库验收人、发货人等要素，理出天天出入库真实数量最后把生成的上述信息进行同口径比对，得出天天实际销售数量，形成完整、准确的数据证据资料

三、违法事实及定性处置

（一）违法事实和作案手腕年月至年月间，啤酒公司销售啤酒吨，采取账外经营,资金200112002619558体外循环，在账簿上少列收入万元，少缴增值税万元、消费税万元3316564431

（二）处置结果.依照《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第二条第

（一）项、第五条、1第六条第一款，《中华人民共和国消费税暂行条例》第

一、

二、

四、

五、六条，《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第一条、第四条，《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细那么》第十九条第八项，《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业虚报亏损企业所得税处置问题的批复》和《中华人民共和国税收征收治理法》（以下简称《征管法》）第六十二条第一款、第六十四条第一款的规定，税务机关对该啤酒公司做出如下处置（）对该公司在账上少列收入万元的偷税问题，追缴增值税万元、消133156564费税万元，并处少缴税款百分之五十的罚款万元;431498对该公司少列收入万元，应调增所属年度的应纳税所得额由于年度及22001年度企业亏损，查增利润不足以弥补亏损，责令其按规定调整账务，并对该公司2002编造虚假的计税依据的行为，并处以万元的罚款；

5.依照原《征管法》第二十条和新《征管法》第三十二条的规定，从滞纳税款之2日起依法加收滞纳金.该案上述违法行为已涉嫌触犯《中华人民共和国刑法》第二百零一条的规定，3依照《中华人民共和国税收征收治理法》第七十七条和国务院《行政执法机关移送涉嫌犯法案件的规定》第三条的规定，依法将该案移送公安机关处置

四、案件分析一查处本案的熟悉及体会找准冲破口是成功查办案件的关键

1.在新的经济形势下，纳税人偷税手腕愈来愈诡秘、偷税进程愈来愈隐蔽，其提供的资料一样通过精心策划，从账面上很难发觉其大的涉税问题检查人员在检查进程中，一方面要要擅长利用企业的内部资料，利用其较真实的内部核算资料把握其真实的情形，同时要全面了解其具体经营流程，从其经营流程中最真实反映经营状况的环节寻觅冲破口，并围绕疑点问题提取证据资料，用证据资料把涉税违法问题确信下来技术查账是提高案件查办效率的重要手腕

2.专案组面对查获的大量需要分类、统计、分析的杂乱、零散原始单据信息，通过成立运算机电子表格，利用运算机的多项功能的辅助，极大地提高了办案效率和办案质量.适时调整检查思路是慢慢接近事实真相的有效途径3对较复杂的案件，要有检查预案还要有随机应变的能力要依照具体检查情形，边检查、边分析、边整合，并适当调整检查思路，才能少走弯路，不断明晰检查重点，慢慢接近事实真相

（二）工作建议日常税收治理要及时到位以本案为例，该啤酒公司是一家大型生产企业,货物的购、产、销是要紧经营环节，三者之间有匹配关系，且那个关系在一按时期是相对稳固的，而该公司的税负率连年下降，作为日常税务治理部门应及时了解并落实企业的经营及纳税申报情形是不是存在异样，和时发觉和落实各类涉税疑点问题因此建议对纳税人成立涉税信息的动态监控机制，对企业生产经营及纳税情形显现较大转变时，及时予以检查落实，提高日常税收治理的针对性和实效性试探题纳税人采纳现金交易方式进行账外经营，可从何着手查实其违法行为？

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