经济师实务大题补充2023.9.6

固定资产例

1、甲公司为增值税一般纳税人2X19年至2X22年，甲公司发生的与固定资产业务相关的资料如下资料一2X19年12月31日，甲公司以银行存款购入一台管理用设备并立即投入使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为650万元甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧资料二2X20年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，该设备的公允价值减去处置费用后的净额为4120万元，预计未来现金流量的现值为4200万元假定计提减值准备后，甲公司根据新获得的信息预计该设备尚可使用7年，预计净残值和折旧方法不变资料三2义21年5月10日，甲公司为该设备支付日常维护费20万元资料四2X21年12月5日，甲公司将该设备对外出售，开具的增值税专用发票上注明的价款为3500万元，增值税税额为455万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用6万元假定不考虑其他因素『正确答案』

（1）借固定资产5000应交税费一一应交增值税（进项税额）650贷:银行存款5650

（2）2X20年年末，该设备计提减值准备前的账面价值=5000—5000/10=4500（万元）可收回金额根据公允价值减去处置费用后的净额4120万元与预计未来现金流量的现值4200万元孰高确定，可收回金额=4200（万元）计提减值准备的金额=4500—4200=300（万元）借资产减值损失300贷固定资产减值准备300（1分）

（3）计提减值准备后该设备的账面价值为4200万元甲公司2X21年应计提的折旧金额=4200/7=600（万元）借管理费用600贷累计折旧600

（4）借管理费用20贷:银行存款20

（5）借固定资产清理3600累计折旧（5000/10+600）1100固定资产减值准备300贷固定资产5000借固定资产清理6贷银行存款6借银行存款3955资产处置损益106贷固定资产清理3606应交税费一一应交增值税（销项税额）455持有待售固定资产例、甲公司为非房地产开发企业，2x20年发生的与土地使用权相2关的交易或事项如下资料一:2x20年1月1日，甲公司以银行存款12000万元购入一宗土地使用权及其地上写字楼M,并于当日交付管理部门使用甲公司无法取得土地使用权和写字楼的公允价值预计该土地使用权及写字楼的使用年限均为50年，采用直线法计提摊销和折旧，预计净残值均为零资料二:2x20年7月1日，甲公司以银行存款8500万元取得一宗土地使用权，并于当日采用出包方式用于建造自营大型商场，预计建设期为2年甲公司预计该土地使用权的年限为40年，预计净残值为零，采用直线法摊销截至2x20年12月31日，甲公司已与建造方结算并支付银行存款2000万元资料三:2x20年12月31日，甲公司与A公司签署转让协议，拟在4个月内将闲置的M写字楼转让合同约定；甲公司以10000万元的售价向A公司出售该写字楼，原则上该协议不可撤销，但因外部审批或其他不可抗力因素影响的除外如果取消合同，主动提出取消的一方向对方赔偿损失300万元甲公司预计处置该写字楼将发生相关处置费用40万元假定不考虑增值税等其他因素⑴判断甲公司2x20年1月1日取得的土地使用权和地上写字楼应确认为何种资产，并编制取得土地使用权及其地上写字楼、以及年末计提摊销或折旧的会计分录⑵判断甲公司2x20年7月1日取得的土地使用权应确认为何种资产，并编制取得该土地使用权、以及与建造商场相关的会计分录⑶根据资料三计算应计提的减值准备金额，并编制甲公司相关会计分录正确答案

（1）由于甲公司无法取得士地使用权和写字楼的公介价值，说明购买价款无法在十地使用权和写字楼之间进行合理分配，因此甲公司应将取得的土地使用权及其地上写字楼全部确认为固定资产会计分录为2x20年1月1日借固定资产12000贷:银行存款120002x20年12月31日，甲公司应计提的折旧金额=12000/50x11/12=220（万元）借:管理费用220贷累计折旧220

（2）由于甲公司将2x20年7月1日取得的土地使用权用于建造自营大型商场，因此应将其确认为无形资产会计分录为2x20年7月1日借:无形资产8500贷:银行存款85002x20年12月31日借:在建工程2000贷:银行存款2000借:在建工程

106.25贷:累计摊销8500/40x6/

12106.253M写字楼于2x20年12月31日已满足持有待售资产的条件，因此应从下月停止计提折旧2x20年12月31日写字楼的账面价值=12000-12000/50x11/12=1178万；公减去出售费用后的净额=10000-40=9960万元，应计提的减值准备金额=11780-9960=1820万元借固定资产清理11780累计折旧12000/50x11/12220贷固定资产12000借:持有待售资产11780贷固定资产清理11780借资产减值损失1820贷:持有待售资产减值准备1820。