编制财务报表易犯得错误1

财务报表常见错弊与解析

一、编制资产负债表易犯的错误、编制资产工程易犯的错误1错误1”货币资金〃工程的填列范围不正确，无视了对其他货币资金的处理【注意要点】注意“其他货币资金〃科目的核算范围，特别是与“银行存款〃科目的核算内容区分♦开来；在日常业务中，由于企业的货币资金流动性强，要特别注意保管与核算，既要符合国♦家有关规定，有要严格执行企业内部控制制度错误斗编制报表报表时把企业个别部门的备用金错认作“货币资金〃【注意要点】“库存现金〃科目核算的不是企业所有库存的现金，对企业用款频繁部门保有的备♦用金需要按照“其他应收款〃进行核算与管理错误4［会计期末对“银行存款〃科目的未达账项进行调整，而后折算为记账本位币金额前方可以编制财务报表【注意要点】无♦错误5［只设“应收账款〃或“预收账款〃科目核算的情况下，没有分析明细科目填列入表【注意要点】在企业只设“应收账款〃或“预收账款〃科目核算应收工程的情况下，要分析明细科♦目的借贷方余额填列资产负债表的“应收账款〃和“预收账款〃工程；错误6存货〃工程在资产负债表日未按市价重估，直接以历史本钱填列【注意要点】编制报表时，已进行减值测试后的存货的账面价值列示于资产负债表的存货工程,对♦于已计提的存货跌价准备则要列示于资产减值准备明细表（为资产负债表的附表）中要注意存货可变现净值的估价方法，特别是对用于特定生产目的的原材料的减值方♦法；在存货跌价准备转回的过程中，要特别注意不能够超过该类存货先前已计提的跌价♦准备的范围错误7“持有至到期投资〃工程下的债券溢折价未正确使用实际利率法摊销【注意要点】在新会计准则中规定，对持有至到期投资采用实际利率法摊销，不再使用直线法;♦新会计准则对持有至到期投资计提减值准备，在计算持有至到期投资的摊余本钱时♦就需要充分考虑减值准备因素，同时，对计提减值准备的持有至到期投资也要重新计算实际利率；出于本钱效益原则考虑，如果有客观证据说明某项持有至到期投资的实际利率与名义♦利率分别计算的各期利息收入相差很小，也可以采用名义利率对持有至到期投资作后续计量错误8|编制报表时“长期股权投资〃工程对被投资方盈利及分配现金股利的情况未能区分权益法和本钱法核算【注意要点】原会计准则规定母公司对持有的对子公司的长期股权投资应采用权益法核算，新会计♦准则要求母公司对持有的对子公司长期股权投资在日常核算及个别财务报表中采用本钱法核算权益法下的投资损益确实认，原制度规定按持股比例和被投资单位的账面净利润确定，♦新准则要求投资方以投资时被投资单位可识别资产公允价值为基础，对被投资方账面净利润做调整，再按持股比例确认应分享的投资损益；处理资产负债表上的“长期股权投资〃工程与利润表上的“投资收益〃工程时，与合♦并报表业务有较多关联，在实务中应联系起来错误91被投资企业亏损时，未正确处理长期股权投资的核算【注意要点】对权益法下被投资单位的超额亏损，原制度规定以长期股权投资账面价值减记至零为♦限，而新准则引入了其他长期权益和备查账登记的概念昔误10投资关系变化时;没有正确地对长期股权投资采用不同的方法核算的投资收益进行调整【注意要点】如果企业对被投资单位投资股份变化导致企业与被投资单位投资者关系变化，要注意♦其是否影响长期股权投资核算的本钱法和权益法的条件注意本钱法转换权益法和权益法转换本钱法德会计处理方法与核算要求♦错误编制报表时“投资性房地产〃工程未明确计量模式并在报表中列示和披露【注意要点】企业对投资性房地产的计量模式分为本钱模式和公允价值模式，同一企业只能采用一♦种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式；对以本钱模式计量的投资性房地产，在满足以公允价值模式计量的条件之后可以转换♦为以以公允价值模式计量德投资性房地产；对以公允价值模式计量的投资性房地产，不得再转换为本钱模式计量；注意投资性房地产两种计量模式的核算方法以及报表上的相关披露要求♦错误12|会计期末，未对“固定资产〃工程的实际情况和账面价值进行检查【注意要点】在原制度中，固定资产的盘盈和盘亏视为企业的利得和损失，分别计入“营业外收入〃♦营业外支出〃，并且都需要通过“待处理财产损益〃来处理在新准则中,固定资产的盘盈直接作为以前年度会计过错的调整，计入“以前年度损益调整〃科目；原制度要求企业对固定资产应当定期或至少于每年年度终了进行减值测试，而新准则♦规定企业只有在固定资产存在减值迹象的情况下才进行减值测试；原制度规定，前期已确认的固定资产减值损失如果在以后会计期间内恢复的，在♦不超过已确认的减值损失范围内能够恢复局部金额，而新准则规定固定资产减值准备损失一经确认，在以后会计期间内不得转回错误13自行开发的无形资产没有区分研究开发费用，仅以依法申请时发生的相关费用作为入账本钱【注意要点】原制度规定，研究开发费用全部费用化计入当期损益，新准则规定，区分研究阶段与♦开发阶段，对于符合规定条件的开发支出，可以资本化确认无形资产错误14|对计提减值准备的报表工程，未以扣除减值金额后的工程净额填列【注意要点】错误15|在编制财务报表中未能正确处理可能产生的商誉【注意要点】原制度规定无形资产包括商誉，新准则把无形资产和商誉分开来，使得商誉在确认、♦计量和后续处理上有较大变化；可能产生商誉的情况主要有两种在吸收合并中，购置方的个别财务报表中可能产生♦商誉，在控股合并中，购置方编制的合并财务报表中可能产生商誉；原制度对商誉采用长期摊销法做后续计量，新准则采用减值测试法对商誉做后续计量，♦并规定“企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年终了进行减值测试〃、编制负债工程易犯的错误2错误16［只设“应付账款〃或“预付账款〃科目核算的情况下，没有分析明细科目填列入表【注意要点】错误没有正确划分“应付职工薪酬〃工程及其各明细内容的范围和界限【注意要点】原制度中的“应付工资〃与“应付福利费〃科目都已经取消，现在对职工薪酬业务的♦核算根本上都是通过“应付职工薪酬〃科目进行的；应付职工福利费按应付工资数额的14%提取的规则已经不再适用，企业全年列支的♦福利费不超过工资总额的14%的局部按实际列支，超过局部只列支工资总额的14%；企业支付给职工的非货币性福利要视同销售处理，按规定缴纳增值税；♦新准则中明确提出辞退福利概念，需要注意对该业务的处理♦错误18没有分析填列“一年内到期的非流动负债〃【注意要点】在编制资产负债表时，对一年内到期的非流动资产负债需要根据总账科目或其所属明♦细科目的余额分析填列，防止漏计，在填列相应的非流动资产负债时又要注意防止多计错误没有确认“预计负债〃工程，或披露相关的或有事项【注意要点】注意确认预计负债需要满足的三个条件，同时注意对预计负债发生支出的最正确♦估计数确实定方法；注意新准则对预计负债、或有负债和或有资产在报表中列示于披露的相关要求♦错误20|未被资本性支出占用的一般借款利息进行资本化处理【注意要点】原制度规定，只有固定资产的借款费用允许资本化，新准则要求需要经过长时间的购♦建或生产才能到达预定可使用或者可销售状态的存货、固定资产、投资性房地产等的借款费用都应当予以资本化原制度规定，只有专门借款发生的借款费用才可资本化，计入相关资产本钱，而新准♦则对为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款费用也允许资本化，计入相关资产本钱，但要注意一般借款费用资本化的计算方法，与每笔借款的利息和占用时间挂钩，加权计算；注意借款费用资本化开始、暂停和停止的判断条件♦错误21［没有正确地计算递延所得税负债或递延所得税资产的当期金额【注意要点】原制度规定，企业可以自主选择应付税法或者以利润表为基础的纳税影响会计法核算所得税业务新准则要求企业统一采用资产负债表债务法计算所得税费用，并在资产负债表上反映递延所得税资产和递延所得税负债；错误22|企业所得税税率变动时，未按新税率调整旧税率下的递延所得税资产负债金额【注意要点】。