财务成本控制1

财务本钱控制学习目标通过学习本章，你应该能够.了解财务控制的含义、原则和类别；

1.了解本钱控制的程序和方法；2掌握目标本钱控制法、定额本钱控制法和标准本钱控制法；

3.理解现金流量控制的原理

4.第一节财务控制概述

一、财务控制的意义与特征财务控制是指按照一定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程财务控制是内部控制的重要组成局部，是内部控制的核心，是内部控制在资金和价值方面的表达财务控制系统具有以下特征采用价值形式控制手段财务控制以实现财务预算为目标，而财务预

1.算所包括的现金预算、预计利润表和预计资产负债表都是以价值形式予以反映的，所以财务控制必须借助价值手段进行以综合经济业务为控制对象财务控制以价值为手段，可以将不同岗

2.位、部门和层次的经济业务综合起来进行控制以控制日常现金流量为主要内容由于日常的财务活动过程表现为组

3.织现金流量的过程，因此，控制现金流量成为日常财务控制的主要内容在财务控制过程中要以现金预算为依据，通过编制现金流量表来考核评价现金流量的运行状况

二、财务控制的根本原则财务控制的根木原则包括目的性原则财务控制作为一种财务管理职能，必须具有明确的目的

1.性，为企业理财目标效劳充分性原则财务控制的手段对于目标而言应当是充分的，应当

2.目标本钱分解是为使目标本钱易于达成，根据产品的特性且兼顾方便的因素，将其分解成更小的单位其分解的方式从大类上可以分为按物为对象分解与按人为对象分解，其中又各有细的分类以下逐一分述功能别分解

1.功能别分解是指将产品制造目标本钱按功能值基准分解为该产品各功能的目标本钱其步骤为，首先分解为大的功能分域的本钱，再向中功能分域分解，最后再向小功能分域分解一般而言，在设想设计阶段只能做到大功能分域的分解，进入详细设计阶段后才能进行更细的分解应该注意到，产品的功能整理必须通过价值工程的方法，由“功能系统图〃来确定功能分域必须注意，功能分域评价时切勿忘记用户的立场，必须从产品用户的立场来进行评价功能别分解法主要是对处于导入期的复杂新产品适用，必须以源流管理思想从设想原点起进行功能分析当然对于成长期中需要进行功能改造或变更的产品也往往采用此法构造别分解

2.构造别分解的实施方法是，在产品构造分割的基础上，根据经验评估各个构造的重要程度（往往以百分数表示），或者按历史上类似产品的本钱构成比，将其作为合理的分解基准进行目标本钱的分解实务中有多种构造别分解法，如构造群别、构件别及中间半成品别等等倘若产品的根本构造及其运作方式大体已定型，该产品的技术开展速度又不太快，或者由于为抢占市场，开发时间急促而难以及时拿出新设想的产品，往往采用构造别分解的方法实践中有一种将功能别分解与构造别分解相结合的方式具体做法是，首先按大功能分域分解目标本钱，再向次级的功能分域细分解，这样就使得目标本钱循着设想及根本设计的轨迹逐渐落实，当构造的轮廓大体趋于明确时，再进行构造别分解对几乎没有市场先例的、带有较高创新性的产品，这种两者结合的方法既实用又有效本钱要素别分解

3.在功能别或构造别分解之后，再进一步按作为本钱控制对象的本钱要素进行目标本钱的再分解分解之前必须先明确本钱要素的工程，本钱要素应划分到何种详细程度才算适宜，可以说因例而异，但至少需要划分为直接材料费和加工费两项如此简单的两分法有其典型的说明意义，即本钱要素别分解实际上内含着责任别分解的属性，因为降低材料费是设计人员的职责，降低加工费则是生产技术人员的职责，这与下文要说的开发设计人员别分解有其相通之处本钱要素别分解目标本钱有助于设计阶段（包括工程设计与产品模型设计）的本钱控制，也使得制造过程中加工工艺的各种投入有了明确的依据，同时对制造阶段的标准本钱设定也有指导作用开发设计人员别分解

4.上述按物将目标本钱分解计算是针对客体把努力目标作详细的限定分割，但如能针对人这个能动的主体分解目标本钱，即把努力目标归属到人，则有利于促进人的责任意识并带动其行为动机，具有更为高级的管理意义人通常以组织和个人两种形态存在，具体分解方式也可按组织别（工作团队或小组）和按个人别（开发设计人员）展开按组织别和人员别分解的宽严程度不同，按开发设计者个人来分解最为严格按开发设计人员别分解目标本钱促进了人的本钱意识，有助于保证目标本钱的完成，更彻底地到达管理效果这种做法长期持之以恒，因其长期起着鼓励本钱意识的作用，将大大有助于挑战设计极限，变理想为现实

（四）目标本钱的考核目标本钱的考核是对达成目标本钱工作的履行程度进行监控、检查的行为为了使本钱控制起到指导和催促作用，必须经常检查各个单位和个人对目标本钱的执行情况检查可以定期进行，每旬、每月或每季检查一次，特别是对于那些占本钱比重很大、经常发生波动并且控制比较困难的目标本钱更要经常性地进行检查在检查过程中，不仅要检查目标本钱的实现程度，而且要检查本钱核算的真实性和正确性，特别是有无任意扩大本钱开支范围和标准，人为地抬高本钱的现象，对于乱摊乱挤本钱的行为,必须严肃处理在检查的基础上还要进行分析，通过分析，分清主观因素和客观因素、有利因素和不利因素以及主要因素和次要因素，比照差距，揭露矛盾，充分挖掘企业内部潜力，为今后制订目标本钱提供新的依据最后，以目标本钱为依据对本钱控制工作进行考核和评价，表扬先进，惩罚落后，贯彻多劳多得的按劳分配原则，从而调动企业各方面降低本钱的积极性

三、定额本钱控制

（一）定额本钱控制流程定额本钱控制是为了及时反映和监督产品本钱脱离定额本钱的差异，配合和加强定额管理而采用的一种方法其控制流程为事先确定定额本钱，事中把实际发生费用划分为定额本钱与定额差异两局部来归集，事后分析产生差异的原因，及时反应到管理部门，同时以产品定额本钱为基础,加减所归集和分配的定额本钱差异、定额变动差异、材料本钱差异，求得产品实际本钱对于实际本钱与定额本钱的关系可用以下公式表示产品实际本钱=产品定额本钱土脱离定额本钱差异土定额变动差异土材料本钱差异

（二）定额本钱的制定产品的定额本钱是以现行消耗定额为根据计算出来的产品本钱，是企业现有生产条件和技术水平下所应到达的本钱水平它与方案本钱不同，方案本钱是以方案期内平均消耗定额为根据计算的产品本钱，是企业整个方案期内所应到达的平均本钱定额本钱控制首先要根据产品的工艺规程，制定产品的原材料、动力、工时消耗定额，并且根据各项消耗定额和原材料的方案单价、方案工资率或计件工资单价，计算这种产品的直接材料本钱和直接人工本钱；其次制定制造费用预算，并按一定比例将其分摊到单位产品上去，从而计算这种产品的间接本钱；最后，把直接本钱和间接本钱加总，从而得到该种产品的定额本钱定额本钱通常由方案、会计等部门共同制定在零部件不多的情况下,一般是先制定零件定额本钱，然后再汇总计算部件和产成品的定额本钱零部件定额本钱可以作为在产品和报废零部件计价的根据如果产品的零、部件较多，为了简化计算工作量，也可以不计算零件定额本钱，而根据列有零件原材料消耗定额、工序方案和工时消耗定额的零件定额卡，以及原材料方案单价、方案工资率和费用率，计算部件定额本钱，然后汇总计算产成品定额本钱，或者根据零部件的定额卡直接计算产成品定额本钱在不计算零部件定额本钱的情况下，在产品和报废零部件的计价，就要根据零部件定额卡和原材料方案单价、方案工资率和费用率临时计算

（三）脱离定额差异的核算计算和分析脱离定额本钱的差异是定额法的核心内容它包括材料脱离定额差异的计算，直接人工费用脱离定额差异的计算，制造费甩脱离定额差异的计算现分述如下直接材料脱离定额差异的核算

1.在按批别组织生产的企业，领料按批别进行，定额差异的计算也按批别进行材料脱离定额差异的核算通常采用材料凭证限额法和分批切割法材料凭证限额法是在材料发出时，分别编制定额凭证（限额领料单）和差异凭证，来反映材料在生产过程中使用情况的一种方法发料时，在限额内的，填写限额领料单超定额领用或领用替代材料的，需填写超额领料单或代用材料领料单对已领未用的材料，需填制退料单在每批生产任务完成后，限额领料单所列未领材料的余额，扣除代用领料单金额，加上退料单所列金额，就是材料的节约差异超额领料单上所列数量则为超支差异【例）某企业本月投产甲产品件，单位产品材料消耗定额10-1500A25千克，每千克方案单位本钱元,超额领料单本月登记数量为千克甲产4150品的材料定额差异计算如下A甲产品材料定额本钱（元）A500X25X4=50000甲产品材料脱离定额差异（元）A150X4=600在分批组织生产的企业，对于某些经常大量使用的材料，通常是通过下料车间切割后才能加工使用，这时可采用专设的材料切割核算凭证“材料切割核算单〃来核算材料脱离定额的差异这种核算差异的方法叫做分批切割法材料切割核算单的格式及内容如表所示:10-2表材料切割核算单10-2材料方案单位本钱材料编号或名称材料B元4废料方案单位本钱:产品名称乙产品元

0.50材料计量单位切割人工号和姓名赵明526千克完工日期年200X切割日期义年月日200X2义月日4表10-2材料实际消耗废料回收数发料数量退回余料数量量量15671499单件消耗单件回收材料定废料定应割成实际割定额废料定额额消耗额回收的毛坯成的毛量量数量坯数量

100.

4015141405.60材料脱离定废料脱离定额差异差异原因过失人额差异数量金额数量单价金额技术不熟练，操作人多留了毛边，936-

3.

400.50-

1.70故减少了毛坯数量表中，回收废料超过定额的差异可冲减材料费用，故列作负数10-2在不能按上述分批核算原材料脱离定额差异的情况下，可采用定额盘存法核算差异，根本做法是.定期对在产品进行盘存，确定在产品数量1根据产量凭证所列完工产品数量及盘存在产品数量，计算产品投产数

2.量计算公式为产品投产数量=完工产品数量+期末在产品数量一期初在产品数量.计算材料定额消耗量计算公式为3材料定额消耗量=产品投产数量义材料消耗定额.计算材料实际消耗量根据限额领料单、超额领料单、代用领料单、退4料单等凭证，以及车间余料的盘存资料，计算出材料实际消耗量.计算材料脱离定额的差异计算公式为5材料脱离定额的差异=（材料实际消耗量一材料定额消耗量）义材料方案单价【例】甲产品期初在产品件，本月完工产量件，期末在产10-250650品为件，原材料系开工时一次投入，材料消耗定额为千克，方案单价8010为元/千克本月材料限额领料凭证登记数量为千克，材料超额领料66800凭证登记数量为千克，期末车间盘存余料为千克本月甲产品材料400200脱离定额差异的计算过程如下（）计算本月投产数量1投产数量=（件）650+80X100%—50=680（）计算材料定额消耗量2材料定额消耗量=（千克）680X10=6800（）计算材料实际消耗量3材料实际消耗量（千克）=6800+400-200=7000（）计算材料脱离定额差异4材料脱离定额差异=（）（元）7000-6800X6=l200直接人工费用脱离定额差异的核算

2.人工费用脱离定额差异的核算，因采用工资形式不同而有所区别在计件工资形式下，生产工人工资脱离定额差异的核算与原材料脱离定额差异的核算类似按计件单价支付的工资就是定额工资其计算公式为直接人工定额费用=约当产量计件单价X计件单价=方案单位工时人工费用每工时产量定额♦对符合定额的生产工人工资，应该反映在产量记录中其他如废品损失、停工工资、女工哺乳期间的津贴等则属于工资定额差异对脱离定额的差异，通常反映在专设的补付单等差异凭证中在计时工资形式下，生产工人工资脱离定额的差异平时不能按产品直接计算，所以平时只以工时进行考核，在月末实际生产工人工资总额确定以后，才能按以下公式计算方案单位工时工资=方案产量的定额直接工资总额+方案产量的定额生产工时总数实际单位工时工资=实际直接工资总额+实际生产工时总数某产品定额工资=该产品实际产量的定额生产工时方案单位工时工资X该产品实际工资=该产品实际产量的实际生产工时义实际单位工时工资【例】设某企业生产甲产品，每工时产量定额为件，本月约当产10-34量件，方案每工时人工费为元，实际人工费为元其直接人工160031400费用脱离定额差异计算如下计件单价=（元/件）3+4=

0.75甲产品定额工资（元）=1600X

0.75=1200甲产品实际工资脱离定额差异（元）=1400-1200=200无论采用哪种工资形式，都应根据上述核算资料，按照本钱计算对象汇总编制“定额工资及脱离定额差异汇总表〃，汇总反映各种产品的定额工资、实际工资、工资差异，以及产生差异的原因，并据以登记有关的产品本钱计算单制造费用脱离定额差异的核算

3.制造费用属于间接费用，即发生时先按发生地点进行归集，月末才直接或分配计入产品本钱所以，在日常核算中，不能按照产品直接核算费用脱离定额的差异，只能根据费用方案，按照费用工程核算费用脱离方案的差异，据以控制和监督费用的发生各种产品应负担的定额制造费用和费用脱离定额的差异，在月末时可比照上述计时工资的计算公式计算确定

（四）定额变动差异的核算定额变动差异，是指由于修订消耗定额而产生的新旧定额之间的差额新定额一般在月初开始实行，当月投入的产品费用，都应按新定额来计算脱离定额差异但在定额变动后，月初在产品的定额本钱并未修订，仍然是按旧的定额计算的为了使按按旧定额计算的月初在产品定额本钱和按新定额计算的本月投入产品的定额本钱，在新定额的同一基础上相加起来，以便计算产品的实际本钱，必须计算月初在产品的定额变动差异，用以调整月初在产品的定额变动本钱由此可见，定额变动差异主要是指月初在产品由于定额变动产生的差异其计算公式为月初在产品定额变动差异=月初在产品按原定额计算的定额本钱一月初在产品按调整后定额计算的定额本钱采用此公式计算，要求企业应根据消耗定额发生变动的在产品盘存资料和修订前后的消耗定额，计算月初在产品消耗定额修订前和修订后的定额消耗量，从而确定定额消耗量的变动差异和金额差异这种方法，一般要按零部件计算定额消耗量，在构成产品零部件种类较多的情况下，计算工作量较大为了简化计算工作，可按照单位产品，采用系数折算的方法计算计算公式如下定额变动系数=按新定额计算的单位产品本钱一按旧定额计算的单位产品本钱月初在产品定额变动差异=按旧定额计算的月初在产品本钱（定额变X1-动系数）【例］甲产品的某些零件从月日起修订材料消耗定额，单位产10-461品旧的材料消耗定额为元，新的材料消耗定额为元，该产品月初在产4038品按旧定额计算的材料定额本钱为元其月初在产品定额变动差异计16000算结果如下定额变动系数=38+40=

0.95月初在产品定额变动差异（）（元）=16000X1-

0.95=800这种方法，适用于零部件成套生产或零部件生产的成套性较大的企业对于计算出的定额变动差异，应分别不同情况予以处理在消耗定额降低的情况下产生的差异，一方面应从月初在产品定额本钱中扣除，另一方面，还应将属于月初在产品生产费用实际支出的该项差异，参加本月产品本钱中相反，在消耗定额提高的情况下，月初在产品增值的差异应参加月初在产品定额本钱之中，同时从本月产品本钱中予以扣除

（五）材料本钱差异的核算在定额法下，为了加强对产品本钱的考核和分析，材料日常核算都按方案本钱进行即材料定额本钱和材料脱离定额差异，都按材料的方案单位本钱计算因此，在月末计算产品实际本钱时，还必须按照以下公式计算产品应负担的材料本钱差异某产品应负担的材料本钱差异=（该产品材料定额本钱土材料脱离定额差异）义材料本钱差异率【例】甲产品所耗原材料定额本钱为元，材料脱离定额10-515000差异为超支元，原材料的本钱差异率为节约该产品应分配的材料10003%本钱差异为元15000+1000X-3%=-480对上述计算所得的定额本钱、脱离定额差异、定额变动差异以及材料本钱差异，月末应在完工产品和月末在产品之间按照定额本钱比例进行分配如果各种差异数额不大，或者差异虽然较大，但各月在产品数量比较均衡的情况下，月末在产品可按定额本钱计价，即不负担差异，差异全部由产成品负担

四、标准本钱控制一标准本钱控制流程标准本钱，就是在一定条件下，根据科学方法预先制订的、用以衡量实际本钱上下的一种本钱尺度，是一种预定的目标本钱标准本钱一般有以下几种.根本标准它是以实施标准本钱的第一年或选定某一根本年度的实际1本钱作为标准本钱，一经确定，不予变动根本标准可作为今后衡量本钱控制工作好坏的基础，以便进行本钱升降的动态分析，但由于未来的情况总是变化的，因而以根本标准来衡量未来的本钱水平难免有失偏颇，所以实际中较少采用理想标准它是企业在最正确的生产经营环境和最优的生产经营要素

2.组合下的标准本钱理想标准可作为企业长期追求的目标，用以鼓励职工但这种标准要求过高，一般难以实现，所以实际中也较少采用正常标准它是在现有的生产经营环境、正常价格和生产技术水平下

3.制订的标准本钱所谓“正常〃是指根据历史本钱的平均值，剔除不正常因素，并考虑本钱的未来变动趋势来确定标准本钱，它既非轻而易举又非高不可攀，因而受到实际工作中的普遍采用标准本钱控制，就是通过比较实际本钱和预先制订的标准本钱，揭露实际本钱脱离标准本钱的差异，分析并追踪产生差异的原因和责任，据以采取有效措施，实现标准本钱足以保证目标的实现及时性原则财务控制的及时性要求及时发现偏差，并能及时采取措

4.施加以纠正认同性原则财务控制的目标、标准和措施必须为相关人士所认同

5.经济性原则财务控制的手段应当是必要的，其产生的价值应当大于

6.所耗的费用客观性原则管理者对绩效的评价应当客观公正，防止主观片面

7.灵活性原则财务控制应当含有足够灵活的要素，以便在出现任何失

8.常情况下，都能保持对运行过程的控制，不受环境变化、方案疏忽、方案变更的影响适应性原则财务控制的目标、内容和方法应与组织结构中的职位相

9.适应协调性原则财务控制的各种手段在功能、作用、方法和范围方面不10能相互制约，而应相互配合，在单位内部形成合力，产生协同效应简明性原则控制目标应当明确，控制措施与规章制度应当简明易懂，

11.易为执行者所理解和接受

三、财务控制的种类可以采用各种不同的标志对财务控制进行分类按照财务控制的内容，可分为一般控制和应用控制两类一般控制，

1.是指对企业财务活动赖以进行的内部环境所实施的总体控制，包括组织控制、人员控制、财务预算、业绩评价、财务记录等项内容；应用控制,是指作用于企业财务活动的具体控制，包括业务处理程序中的批准与授权、审核与复核以及为保证资产平安而采取的限制措施等项控制按照财务控制的功能，可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、

2.指导性控制和补偿性控制预防性控制，是指为防范风险、错弊和非法行为的发生，或减少其发生时机所进行的控制；侦查性控制，是指为了及时识别已经存在的风险、已经发生的错弊和非法行为，或增强识别能标准本钱控制是由标准本钱的制订、差异的计算和分析以及差异的账务处理三个局部组成其显著特点是融本钱方案、本钱核算、本钱控制和本钱分析于一体，并突出了本钱控制在标准本钱控制中的核心地位

（二）标准本钱的制订标准本钱通常按制造本钱制订，即分别制订直接材料、直接工资和制造费用的标准本钱对于非制造本钱一般采取编制预算的方法实行预算控制标准本钱的根本形式是单位产品标准本钱=单位产品耗用数量标准单位价格标准X数量标准包括直接材料、直接工资和制造费用的用量标准；价格标准包括材料价格标准、工资率标准和制造费用分配率标准直接材料标准本钱的制订

1.直接材料标准本钱是直接材料的标准用量和标准价格之乘积直接材料的标准用量是由生产技术部门，根据设计图纸和工艺特点并参照实际生产情况，通过分析研究，采用工程标准确定的单位产品需耗用的材料数量,它包括有效材料用量和生产中的废料和损失直接材料的标准价格，是由采购部门和财会部门共同根据材料供货单位价格和运输等因素而确定的材料单价，它包括买价和采购费等直接工资标准本钱的制订

2.直接工资标准本钱是直接工资数量标准和价格标准的乘积直接工资数量标准是生产技术部门根据历史资料或技术测定来确定的单位产品必需消耗的时间它包括产品直接加工时间、必要的间歇和停工时间以及必要的废品工时直接工资价格标准，就是工资率标准，它是以当时实际支付的工资率或预计支付的工资率为依据，并结合工资形式来制订的在计时工资形式下，就是每一标准工时应分配的工资，在计件工资形式下，就是单位产品直接支付的工资制造费用标准本钱的制订

3.制造费用标准本钱就是制造费用数量标准和价格标准的乘积制造费用数量标准是指生产单位产品所需要的直接人工小时或机器小时制造费用价格标准是指制造费用分配率标准，即单位“生产能量〃应负担的制造费用在制订制造费用价格标准时，应注意两点一是根据制造费用与生产能量的关系，将全部制造费用分解为变动制造费用和固定制造费用两个局部，并分别制订变动制造费用分配率标准和固定制造费用分配率标准，二是生产能量应该是实用生产能量，即指企业在充分利用现有生产能力后可以到达的生产能量由于企业一般生产多种产品，因此，为了便于汇总，生产能量一般用直接人工小时或机器小时表示可见，单位产品的标准本钱就是单位产品的直接材料标准本钱、直接工资标准本钱和制造费用标准本钱的总计

（三）标准本钱差异的计算和分析标准本钱制订以后，在实际生产过程中就要按照标准本钱实施控制实际本钱与标准本钱之间的差异称为本钱差异当实际本钱大于标准本钱，称为不利差异（或逆差），当实际本钱小于标准本钱，称为有利差异（或顺差）标准本钱控制就在于努力扩大有利差异，缩小不利差异，降低产品本钱标准本钱差异的计算和分析一般通过因素分析法进行所谓因素分析法，是确定引起某个经济指标变动的各个因素影响程度的一种计算方法它在计算某一因素对一个经济指标的影响时，假定只有这个因素在变动而其它因素不变；同时确定各个因素替代顺序，然后按照这一顺序替代计算,把这个指标与该因素替代前的指标相比较，确定该因素变动所造成的影响在前面标准本钱制订中，我们己经知道标准本钱受数量和价格两个因素的影响因此，对于标准本钱差异的计算和分析就针对这两个因素进行在确定替代顺序时，一般是假定数量因素优先于是，数量差异按标准价格计算，价格差异按实际数量计算标准本钱差异的通用计量模型就为数量差异=（实际数量一标准数量）标准价格价格差异=实际数量X X（实际价格一标准价格）下面分别就各个本钱工程的差异进行计算和分析直接材料本钱差异

1.直接材料本钱差异是指一定产量的直接材料实际本钱与标准本钱之间的差异它应按不同材料，从用量差异和价格差异两方面计算材料用量差异=（实际用量一标准用量）义标准价格材料价格差异=实际用量义（实际价格一标准价格）价格差异的计算可采取两种处理方法一种是在购入材料时计算购入材料的价格差异即将材料的标准本钱记入“材料〃账户，价格差异记入“材料价格差异〃账户其优点是材料价格差异在购入时就可算出；同时,材料按标准价格记账，简化了账务工作另一种是在领用材料时计算领用材料的价格差异，即材料账户按实际本钱记账，领用材料时才计算材料价格差异，领用材料的标准本钱由“材料〃账户转入“在产品〃账户然后把价格差异由“材料〃账户转入“材料价格差异〃账户其优点是材料价格差异和用量差异都采用实际耗用量，在计算产品本钱总差异时，各种差异之间能互相衔接，但其账务处理工作繁杂西方多采用第一种方法材料差异确定以后，应进一步查明差异产生的原因和责任一般而言,用量差异主要应由生产部门负责，而价格差异主要应由采购部门负责直接人工本钱差异

2.直接人工本钱差异是一定产量的直接人工实际本钱与标准本钱之间的差额它要从人工效率差异和工资率差异两个方面计算人工效率差异=（实际工时一标准工时）义标准工资率工资率差异=实际工时（实际工资率一标准工资率）X直接人工效率差异发生的原因有工人经验缺乏，操作不熟练；设备发生故障或设备生产能力降低；材料品种规格不符，质量不高等人工效率差异除材料质量下降因素外，根本上应由生产部门负责直接人工工资率差异一般是由于高级技工从事普通工作，以及工人调度不当等原因而引起，这主要由生产部门和人事部门来负责变动制造费用本钱差异

3.变动制造费用差异，是一定产量的实际变动制造费与标准变动制造费用之间的差额它需要分别按变动制造费用效率差异和分配率差异计算变动制造费用效率差异是一种数量差异.它类似于直接材料的数量差异和直接人工效率差异；变动制造费用分配率差异是一种价格差异，它类似于直接材料的价格差异和直接人工的工资率差异，又称为开支差异计算公式是变动制造费用效率差异=（实际工时数一标准工时数）变动制造费标准X分配率变动制造费开支差异=实际工时数（变动制造费实际分配率一变动制造X费标准分配率）变动制造费用效率差异与变动制造费用的耗用并无关系，它实际上反映的是产品制造过程中的工时利用率，因此应结合人工效率差异进行分析至于变动制造费用的开支差异，其发生的原因主要是费用预算控制不当，或者是多耗用了间接材料和间接人工，或者是由于制造费用超支，它主要应由生产部门负责固定制造费用差异

4.固定制造费用差异是一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额其中标准固定制造费用是标准工时数与固定制造费用标准分配率之乘积固定制造费用差异具体包括三种（）效率差异即实际工时数同标准工时数相比所引起的固定制造费1用差异实际工时数和标准工时数之间的关系反映了工人的操作效率生产同样多的产品，实际工时比标准工时越少，说明操作效率越高；反之,说明操作效率越低（）能量差异它说明即使固定制造费用的实际数和预算数相等，只2要实际和预算的生产工作总时数不同，也会产生固定制造费用分配率不同的差异（）开支差异它反映了固定制造费用实际支出数与预算数之间的差3额，表达了制造费用预算执行的结果固定制造费用三种差异的计算公式是固定制造费开支差异=实际固定制造费用一预算固定制造费用固定制造费能量差异=（预算工时数一实际工时数）义固定制造费用标准分配率固定制造费效率差异=（实际工时数一标准工时数）固定制造费用标准X分配率固定制造费用能量差异的发生，主要原因是产品销路不好，订货减少，原有生产能力过剩，利用不充分，原材料供给缺乏，设备损坏或出现故障，人工缺乏等等，这些因素应企业管理部门负责如果由于产品质量问题而引起订货减少，则应由生产部门负责至于固定制造费用开支差异和效率差异发生的原因与变动制造费用相同

（四）本钱差异的处理各种本钱差异在账务上的处理有三种方法可供选择第一种方法各种本钱差异按月进行结转，为了均衡各期产品本钱负担，应把本期生产产品的各种差异在销货本钱、产成品和在产品本钱之间按比例进行分配在这种情况下，销货本钱、产成品和在产品等账户中将按实际本钱结转第二种方法各种本钱差异在每月月末，不办理结转手续，而是在本钱差异账户中积累下来，直到年底，才将当年积累的各种本钱差异一次结转在这种情况下，如果本钱差异数量较大，可按比例分配到销货本钱、产成品和在产品上去，这时，产品的实际本钱等于标准本钱加上该产品应负担的差异如果数量较少，可全部转到销货本钱账户上去，这时，产品的标准本钱就是产品的实际本钱第三种方法各种本钱差异按月全部结转到销货本钱账户，不再分配给产成品和在产品负担在这种情况下，产成品和在产品都按标准本钱记账，产品的标准本钱就是产品的实际本钱，账务处理简单，同时，本期发生的各种差异属于本期本钱控制的业绩，将它反映在本期利润中，这也符合情理因此，这种处理方法在西方国家广泛采用

（五）例示【例61某公司用材料生产甲产品其标准本钱如表所示10-A10-3表产品标准本钱卡10-3产品名称甲义年月单200X位元项目标准用量标准单价金额直接材料公斤248直接工资小时3515制造费用其中变动制小时

31.

504.50造费用固定小时

31.

805.40制造费用单位产品标

32.90准本钱本期固定制造费用预算为元，编制预算所依据的方案生产能量工时6840为小时该公司本期生产产品件，期初期末均无在产品其实际38001000本钱资料如下直接材料用量公斤，材料实际本钱为元；直接人23009200工工时小时，实际工资总额为元，制造费用总计元，其32001680010400中，变动制造费用元，固定制造费用元每件产品售价元，3200720050管理费用、财务费用等期间费用为元4000根据以上资料（）计算分析有关本钱差异；（）进行标准本钱及其差12异的账务处理；（）编制当期损益表3本钱差异的计算和分析

1.（）直接材料本钱差异1材料标准本钱元=1000X2X4=8000材料实际本钱元=9200材料本钱差异元（逆差）=9200—8000=+1200其中材料用量差异=（）元（逆差）2300—1000X2X4=+l200材料价格差异（）元=2300X92004-2300-4=0现将以上算式列表如下10-4表直接材料本钱差异计算表10-4标准实际差异材料总用价格差种类单价总用量单价用量差异总差异量异5=3-16=3X7=3X1234X24-24-1X22A423004+12000+1200000注标准总用量二实际产量单位产品标准用量公斤X=1000X2=2000（）直接人工本钱差异2人工标准本钱元=1000X3X5=15000人工实际本钱元=16800人工本钱差异元（逆差）=16800—15000=+1800其中人工效率差异=（）元（逆差）3200-1000X3X5=+l000人工工资率差异（）元（逆差）=3200X16800+3200—5=+800现将以上算式列表如下10-5表-105直接人工本钱差异计算表标准实际差异每总总本总时小时总本效率工资率总差异工资件时小时钱数钱差异差异率工工资数时率4=28=5-29=5X12356710=7-4X3X36-3315316+

1355.25+1000+800000000200800800注实际小时工资率=实际工资总额+实际总时数・元=168003200=

5.25（）变动制造费用差异3变动制造费用实际分配率元/小时=3200+3200=1标准变动制造费用元=1000X3X

1.50=4500实际变动制造费用元=3200X1=3200变动制造费用差异元（顺差）=3200-4500=-1300其中变动制造费效率差异=（）元（逆差）变动制3200-1000X3XI.50=+300造费开支差异（）元（顺差）现将以上算式列=3200X1—

1.50=—1600表如下101-6表变动制造费用差异计算表10-6变动制造标准实际差异总时总本总时数总本效率差预算差总差费用标准分配数钱钱异异异率二3=2X64-27=5-412458=5-31XI XI-

11.503000450032003200300-1600300（）固定制造费用差异4固定制造费用标准分配率元/小时=6840+3800=

1.80固定制造费用实际分配率元/小时=7200+3200=

2.25按实际产量和标准工时计算的标准固定制造费用=1000X3X

1.80=元5400实际固定制造费用元=7200固定制造费用差异元（逆差）=7200—5400=+1800其中开支差异元（逆差）=3200X

2.25—3800X

1.80=+360能量差异元（逆差）=3800X

1.80—3200X

1.80=+1080效率差异元（逆差）=3200X

1.80—3000X

1.80=+360现将以上算式列表如下10-7表固定制造费用差异计算表10-7预算标准实际差异总分总总总总总开支能量效率总差时配成时成时成差异差异差异异率数本数本数本12345=4678=7-39=1-610=6-11=7X2X24X2—5363537+

11.80+360+1080+360800840000400200200800汇总标准本钱各项差异5根据以上计算，编制标准本钱差异汇总表如表所示10-8表标准本钱差异分析汇总表10-8产品甲产量件1000金额单位元项目标准本钱实际本钱差差异分折异用量差异+1直接材料本钱800092001200200价格差异0效率差异+1直接人工本钱15000168001800000工资率差异+800效率差异变动制造费用45003200-1300+300开支差异一1600力所进行的控制；纠正性控制是对那些通过侦查性控制查出来的问题所进行的调整和纠正；指导性控制是为了实现有利结果而进行的控制；补偿性控制是针对某些环节的缺乏或缺陷而采取的控制措施按照财务控制的时序，可分为事前控制、事中控制和事后控制三类

3.事前控制，是指企业为防止财务资源在质和量上发生偏差，而在行为发生之前所实施的控制；事中控制，是指财务活动发生过程中所进行的控制；事后控制，是指对财务活动的结果所进行的分析、评价按照实施控制的主体，可分为出资者财务控制、经营者财务控制和财

4.务部门的财务控制出资者财务控制是为了实现其资本保全和资本增值目标而对经营者的财务收支活动进行的控制，如对本钱开支范围和标准的规定等经营者财务控制是为了实现财务预算目标而对企业及各责任中心的财务收支活动所进行的控制，这种控制是通过经营者制定财务决策目标，并促使这些目标得到贯彻执行来实现的如企业的筹资、投资、资产运用、本钱支出决策及其执行等财务部门的财务控制是财务部门为了有效地组织现金流动，通过编制现金预算，执行现金预算，对企业日常财务活动所进行的控制如对各项货币资金用途的审查等通常认为出资者财务控制是一种外部控制，而经营者和财务部门的财务控制是一种内部控制.按照控制的依据，可分为预算控制和制度控制预算控制是指以财务5预算为依据，对预算执行主体的财务收支活动进行监督、调整的一种控制形式预算说明了其执行主体的责任和奋斗目标，规定了预算执行主体的行为制度控制是指通过制定企业内部规章制度，并以此为依据约束企业和各责任中心财务收支活动的一种控制形式制度控制通常规定只能做什么，不能做什么与预算控制相比较，制度控制具有防护性的特征，而预算控制主要具有鼓励性的特征按照控制的对象，可分为收支控制和现金控制收支控制，是对企业

6.和各责任中心的财务收入活动和财务支出活动所进行的控制控制财务收入活动，旨在提高收入；控制财务支出活动，旨在降低本钱，减少支固定制造费用540072001800开支差异+360能量差异+1080效率差异+360总本钱329003640035003500从表可知，甲产品全部本钱按标准本钱计算为元，实际为10-832900元，实际比方案超支了元其中直接材料本钱超支元，直3640035001200接人工本钱超支元，变动制造费节约了元，固定制造费用超支了18001800元1800标准本钱及其差异的账务处理

2.直接材料的标准本钱转入在产品账户，同时将直接材料的本钱差异分1别转入有关差异账户编制会计分录如下借在产品8000材料用量差异1200贷材料将直接工资的标准本钱转入在产品账户，同时将直接工资的本钱差异92002分别转入有关差异账户编制会计分录如下借在产品直接人工效率差异150001000出；收支控制的根本目标，就是实现利润最大化现金控制是对企业和各责任中心的现金流入和现金流出活动所进行的控制由于企业财务会计采取权责发生制，导致利润不等于现金净流入，所以，对现金有必要单独控制现金控制应力求实现现金流入流出的根本平衡，既要防止因现金短缺而可能出现的支付危机，也要防止因现金沉淀而可能出现的时机本钱增加.按照控制的手段，可分为定额控制和定率控制，也可称为绝对控制和7相对控制定额控制是指对企业和责任中心采用绝对额指标进行控制一般而言，对鼓励性指标确定最低控制标准，对约束性指标确定最高控制标准定率控制是指对企业和责任中心采用相比照率指标进行控制一般而言，定率控制具有投入与产出比照、开源与节流并重的特征比较而言，定额控制没有弹性，定率控制具有弹性

四、财务控制的方法财务控制是内部控制的一个重要环节，财务控制要以消除隐患、防范风险、标准经营、提高效率为宗旨，建立全方位的财务控制体系和多元的财务监控措施全方位的财务控制，是指财务控制必须渗透到企业的法人治理结构与组织管理的各个层次、生产业务全过程、各个经营环节，覆盖企业所有的部门、岗位和员工多元的财务监控措施，是指既有事后的监控措施，更有事前、事中的监控手段、策略；既有约束手段，也有鼓励的安排；既有财务上资金流量、存量预算指标的设定、会计报告反应信息的跟踪，也有人事委派、生产经营一体化、转移价格、资金融通的策略第二节本钱控制

一、本钱控制概述

（一）本钱控制的意义本钱控制是根据预定的本钱目标，对企业生产经营过程中的劳动消耗进行约束和调节，发现偏差，纠正偏差，以实现预定的本钱目标，促使本钱不断降低本钱控制在现代本钱管理中具有重要意义本钱控制是现代本钱管理的核心

1.现代本钱管理包括本钱预测、本钱决策、本钱方案、本钱核算、本钱控制、本钱分析和本钱考核等环节从管理的时序看，本钱预测、决策和方案属于事前本钱管理，本钱核算和本钱控制属于事中本钱管理，而本钱分析和本钱考核属于事后本钱管理在这里，本钱预测、决策和方案为本钱控制提供依据，本钱核算为本钱控制提供反应信息，本钱分析和本钱考核则反映了本钱控制的结果由此可见，本钱控制是本钱管理的核心内容本钱控制是降低本钱，提高经济效益的重要手段

2.所谓经济效益就是企业生产经营过程中劳动消耗与劳动成果之间的比照只有以最小的劳动消耗实现最大的劳动成果，才能获得最正确的经济效益本钱是劳动消耗的具体表现形式，降低本钱是实现经济效益的重要基础要降低本钱，必须加强本钱管理，其中的一项重要内容是强化本钱控制因为本钱控制实际上是对生产经营活动过程中的一切消耗进行约束和调节，使其朝着预定的本钱目标开展，促使企业不断降低本钱显然,如果本钱控制不力，本钱目标就不能实现，降低本钱和提高经济效益也就无从谈起本钱控制是加强整个宏观经济控制的重要基础

3.本钱控制是整个宏观经济控制系统中的一个子系统，它在整个宏观经济控制中起着基础性作用本钱控制的效果在很大程度上影响到宏观经济控制的效果长期以来，我国企业本钱普遍存在着失控现象由于本钱失控，一方面造成企业损失浪费日趋严重，本钱不断上升，经济效益下降，投入与产出的比例失调，另一方面也导致了物价失控，呈现出“本钱上升——物价上涨一一本钱再度上升〃的恶性循环，进而影响整个宏观经济的控制面对严峻的现实，必须清楚地意识到本钱控制在整个宏观经济控制中的地位和作用，树立系统的本钱控制意识，强化本钱控制，才能为加强整个宏观经济控制奠定重要的基础

（二）本钱控制的原则本钱控制要遵循一定的原则，下面是本钱控制的一般原则系统性原则

1.本钱控制是一个经济控制系统，这个系统要对本钱实施有效控制，必须遵循系统性原则系统性原则要求本钱控制做到事事有人管，处处有控制，人人有责任因此，本钱控制既要有纵向控制，又要有横向控制，既要有总指标控制又要有分指标控制，既要有前馈控制也要有反应控制，既要有控制的组织体系又要有广泛的群众基础从而形成上下左右、纵横交错的全员本钱控制网络体系本钱控制只有遵循系统性原则，讲求系统的一致性，才能使本钱控制行为与本钱控制目标相协调，从而实现本钱控制的总目标效益性原则

2.任何系统的控制都要讲求效益效益性不仅是系统追求的目标，而且也是评价系统有效性的重要标准本钱控制遵循效益性原则，要求本钱控制指标确实定、本钱控制方法的选择、本钱控制组织体系的建立，都要以提高经济效益为着眼点但凡有利于提高经济效益的本钱行为都要积极地给予鼓励、促进和支持，但凡不利于提高经济效益的本钱行为，都应予以调节、约束和限制，从而引导企业精打细算，增产节约，增收节支，提高经济效益.例外管理原则3例外管理是指企业管理人员对于控制标准以内的问题，不必事无巨细，逐项控制，而应将注意力集中在本钱实际值脱离本钱目标值差异的例外事项上所谓“例外事项〃，一般有以下情况一是本钱差异额较大的事项，二是经常出现差异额的事项；三是可防止原因引起的性质严重的事项，四是影响企业决策的事项对于这些例外事项，本钱控制人员必须实行重点控制本钱控制遵循例外管理原则有利于将管理人员从繁琐的日常事务中解脱出来，集中力量抓住主要矛盾，从而提高控制效率

（三）本钱控制的程序与方法本钱控制的程序

1.本钱控制的程序一般分为制定标准、执行标准和检查考评三个步骤（）制定标准这属于事前控制制定标准就是确定生产过程各阶段、1各部门、各环节的本钱费用标准、目标、预算或定额对各种资源消耗和各项费用开支规定数量界限，作为衡量实际消耗和支出是否合理的依据本钱控制标准包括目标本钱、费用预算、材料定额、工时定额、工序本钱、零件本钱、责任本钱等等（）执行标准这属于过程控制或事中控制即在生产过程中根据预2定的标准控制各项消耗和支出，随时发现节约还是超支，并预测其开展趋势，采取措施，把差异控制在允许的范围内执行过程控制，主要依靠本钱信息的及时反应和数据的统计分析，建立严格的责任制，实行全员控制和全过程控制（）检查考评这属于事后控制即阶段性地集中查找和分析产生本3钱差异的原因，判明责任归属，对本钱目标和标准的执行情况作出考核评价，奖优罚劣，并采取措施，防止不利因素重复发生，总结和推广经验,为修订标准提供可靠的参数，把本钱控制的科学方法标准化以上三个步骤相互联系，循环往复，构成本钱控制循环每一次循环,本钱控制标准都应有所改善，本钱控制手段也更加科学本钱控制的方法

2.本钱控制的方法是多种多样的从本钱控制标准上来看，有目标本钱控制法、定额本钱控制法、标准本钱控制法、预算控制法、责任本钱控制法等目标本钱控制法是以目标本钱作为本钱控制的依据，定额本钱控制法是以定额本钱作为控制本钱的依据，标准本钱控制法是以标准本钱为本钱控制的依据，预算控制法是以预算作为控制的依据，责任本钱控制法是以责任本钱作为控制的依据下面重点介绍目标本钱控制法、定额本钱控制法和标准本钱控制法

二、目标本钱控制

（一）目标本钱控制的根本思想目标本钱控制又叫本钱企画，它首先被日本丰田汽车公司所采用，后开展到电机、制造、精密仪器、化工等行业，现已成为日本最富潜力的竞争武器之一目标本钱控制是针对目标本钱进行筹划并将其延伸至设计、制造阶段，运用价值工程进行功能本钱分析，到达不断降低本钱，增加竞争能力的一种本钱管理方法其根本思想是在产品的筹划与设计阶段，作为经营者，必须关注将要制造的产品本钱的上限，这一上限即目标本钱通过市场需求决定的目标售价（预期售价）和期望目标利润这两个因素来求得目标本钱用列式可表示为目标本钱=目标售价-目标利润目标本钱二目标售价义（目标利润率）1-这意味着，目标本钱控制要求确保制造过程实际消耗的本钱乃至用户的使用本钱都不允许超越这一范围，这就必须把本钱管理的立足点从制造阶段转向制造前阶段在制造前阶段（产品的筹划、设想与设计阶段）摆脱单纯会计思想方法的束缚，使以价值工程方法为主的多样化工程方法与会计计量方法有效地结合起来，藉此达成大幅度的本钱降低这一控制过程由三个环节构成（）目标本钱设定；（）目标本钱分解；（）目标本钱考核下123面分别就这三个环节具体进行介绍

（二）目标本钱的设定目标本钱设定环节要求确定一个在目标售价前提下能达成目标利润的目标本钱额由上面谈到的目标本钱公式，只要确定了目标售价和目标利润（率），就能设定目标本钱目标售价确实定是在考虑生产根本形态（自主开发生产还是接受订货生产）和产品类型（首次生产的新产品还是已生产过的旧产品等）的基础上，结合产品的市场情况（供需与竞争）来形成的在这方面日本的桥本贤一与小川正树作了较好的实践总结，在他们所著的《技术人员用本钱企画一一追求最低本钱的步骤》中，以表格的形式列示了各种情形下目标售价确实定方法，如表所示10T表目标售价确实定10-1生产根产品类目标售市场情况本形态型价确定自主开新产品存在竞争市场价发生产格不存在竞类似品争价格增加新功市场价旧产品能格不增加新类似品功能价格受客户预算限制产品希望价（较少见）格接受订首次接存在竞争市场价货生产受订货格不存在竞类似品争价格继续接受订货希望价格目标利润率的设定是一个经营者主观上对利润的要求问题，取决于经营者的期望或者说欲求，但期望或欲求并非可以任意拔高，必须考虑各种现实可能性的制约

（三）目标本钱的分解。