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第三章财务分析第一节财务分析概述
一、财务分析的作用财务分析是以企业的财务报告等会计资料为基础，对企业的财务状况和经营成果进行分析和评价的一种方法财务分析是财务管理的重要方法之一，它是对企业一定期间的财务活动的总结，为企业进行下一步的财务预测和财务决策提供依据因此，财务分析在企业的财务管理工作中具有重要的作用
1.通过财务分析，可以评价企业一定时期的财务状况，揭示企业生产经营活动中存在的问题，总结财务管理工作的经验教训，为企业生产经营决策和财务决策提供重要的依据
2.通过财务分析，可以为投资者、债权人和其他有关部门和人员提供系统的、完整的财务分析资料，便于他们更加深入地了解企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，为他们作出经济决策提供依据
3.通过财务分析，可以检查企业内部各职能部门和单位完成财务方案指标的情况，考核各部门和单位的工作业绩，以便揭示管理中存在的问题，总结经验教训，提高管理水平
二、财务分析的目的对企业进行财务分析所依据的资料是客观的，但是，不同的人员所关心问题的侧重点不同，因此，进行财务分析的目的也各不相同进行财务分析主要出于以下目的
（一）评价企业的偿债能力通过对企业的财务报告等会计资料进行分析，可以了解企业资产流动性、负债水平以及归还债务的能力，从而评价企业的财务状况和经营风险，为企业经营管理者、投资者和债权人提供财务信息
（二）评价企业的资产管理水平了解到企业资产的保值和增值情况，分析企业资产的管理水平、资金周转状况、现金流量情况等，为评价企业的经营管理水平提供依据
（三）评价企业的获利能力获取利润是企业的主要经营目标之一，它也反映了企业的综合素质投资者和债权人都十分关心企业的获利能力，获利能力强可以提高企业归还债务能力，提高企业的信誉对企业获利能力的分析不能仅看其获取利润的绝对数，还应分析其相对指标，这些都可以通过财务分析来实现
（四）评价企业的开展趋势“本年利润〃、“利润分配〃科目的余额计算填列未弥补的亏损在本工程中以负号反映年终决算时应将“本年利润〃科目余额全部转入“利润分配〃科目，并按规定进行利润分配，按分配后的未分配利润余额填列
5.“所有者权益合计〃工程，反映企业投资者拥有企业净资产的价值，一定程度上表达了一个企业的资本实力本工程应根据表内“实收资本〃、“资本公积〃、“盈余公积〃、“未分配利润〃等工程合计填列“负债及所有者权益总计〃工程，反映企业全部资金来源其数额与全部资产相等本工程应根据本表“负债合计〃、“所有者权益合计〃两个工程合计填列“资产负债表〃编制举例现以XX厂1994年12月31日总帐科目余额表及1993年12月31日资产负债表为例,见图表26—
2、图表26—
3.据以编制该厂1994年12月31日的资产负债表，见图表26—4O四.资产负债表局限性为了不至于被资产负债表所提供的某些工程的外表现象所迷惑，而到达准确评价企业财务状况之目的，财务分析人员还有必要清楚资产负债所存在的局限性它的局限性具体表现在1资产和负债确实认和计量都涉及到人为估计、判断，难以做到绝对客观真实2使用的会计程序方法具有很大的选择性，不同企业有不周的选择，导致报表信息在不同企业之间可比性下降3有些无法或难以用货币可靠计量的资产或负债完全被遗漏、忽略，虽然此类信息均具有决策价值被忽略的资产如矿藏、天然气或石油的已发现价值，公司自创的商誉，企业自行设计的专利权，优秀人力资源等被忽略的负债，比方各种执行中的赔偿合同，巨额信用担保等4物价变动使以历史本钱为计量属性的资产与负债严重偏离现实，从而造成以下一些后果历史本钱可能大大低于现行的重置本钱，使资产的真实价值得不到反映，并可能出现虚实亏状况；过去的费用与有关当期收入相配比，发生基础不一致的情况这些后果直接削弱了财务信息的可靠性与相关性5资产负债表有助于分析企业的偿债能力等，但并不能直接披露偿债能力本身比方，存货不能光看它的数额，更重要的是要去调查研究它的质量是否积压、滞销的存货为了作出正确的财务分析，财务分析人员必须利用各种知识、经验去判断，甚至需要收集其它相关的非会计所提供的信息加以支持第三节流动资产要素的核算与管理流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产包括货币资金、短期投资、应收款项和存货等
一、货币资金在流动资产中，货币资金的流动性最强货币资金包括现金、银行存款以及外埠存款等其他货币资金一库存现金库存现金是企业由出纳员保管的用于支付日常零星开支的现款企业的库存现金必须在规定的范围内使用，现金使用范围包括1支付职工资、津贴、奖金2支付向个人收购农副产品和其他物资的价款3支付差旅费、劳保费等4结算起点1000元以下的零星开支5按规定需用现金支付的其他支出不属于现金使用范围内的款项支出，必须通过银行办理结算现金业务的核算，通过“现金〃账户现金增加时记入借方；减少时记入贷方；余额在借方，表示企业库存现金的结存额例1从银行提取现金20000元应编制会计分录借现金20000贷银行存款20000例2出差人员预借差旅费5000元应编制会计分录借其他应收款5000贷现金5000二银行存款银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金企业在经营活动中与外单位发生的往来结算业务，除少量按规定可以用现金支付外，都必须通过银行办理转账结算，即由银行将结算款项从付款单位的存款账中划转到收款单位的存款账中银行存款的核算，通过“银行存款〃账户银行存款存入时记入借方；支取时记入贷方；余额在借方，表示企业银行存款的结存额例1以银行存款偿付前欠赊购货款8000元应编制会计分录:借:应付账款8000贷银行存款8000例2取得营业收入10000元，存入银行应编制会计分录借银行存款10000贷营业收入10000
二、短期投资短期投资是指企业购入的各种能够随时变现，持有期限不超过一年的有价证券包括股票和债券等企业利用暂时闲置的资金进行短期投资时，应购入那些随时能够变现或转让出去的、交易活泼的证券，以保持其流动性短期投资的核算，通过“短期投资〃账户购入股票、债券时所支付的实际本钱记入借方，入账的实际购入本钱包括买价、经纪人佣金、手续费等；出售股票、债券时，以其账面本钱记入贷方余额在借方，表示企业短期投资的实际数额短期投资的收益，通过“投资收益〃账户核算股票的股利收入、债券的利息收入以及出售股票、债券时获得的收益记入贷方，出售损失记入借方例1A企业用银行存款购XB公司股票2000股，每股10元，按市价购入另外，支付经纪人佣金、手续费等各项费用300元应编制会计分录借短期投资一一股票投资20300贷银行存款20300例2企业收到B公司分配的股利2000元应编制会计分录借银行存款2000贷投资收益一一股票投资收益2000例3企业将作为短期投资的债券出售，原账面本钱150000元，出售时取得收入156000元（进行账务处理时，应将出售收入与账面本钱比较，差额记入“投资收益〃账户）会计分录借银行存款156000贷短期投资一一债券投资150000投资收益一一债券投资收益6000
三、应收及预付款项应收及预付款项是企业在与外单位往来结算过程中，流动资产被其暂时占有，因此构成企业的短期债权应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等
（一）应收票据应收票据是企业持有的因未到付款日期而尚未兑现的商业汇票应收票据是企业的流动资产，商业汇票的承兑期限最长不超过9个月
1.入账应收票据的核算，通过“应收票据〃账户企业收到商业汇票时按票面金额记入借方；票据到期收回款项或将未到期票据向银行贴现时，记入贷方余额在借方,表示企业尚未兑现的应收票据例1企业因销售商品收到购货方开出并承兑的商业汇票117000元，其中收取增值税17000元，应编制会计分录借应收票据117000贷产品销售收入100000应交税金——应交增值税17000例2企业持有的面值100000元的商业汇票到期兑现应编制会计分录借银行存款100000贷应收票据
1000002.应收票据贴现企业为了资金周转上的需要，可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现，企业通过背书手续，向银行贴现，银行扣除贴现利息后，将余额付给企业例3企业于7月1日，持面值50000元的商业汇票向银行贴现出票日为6月1日,60天到期银行贴现率为12%计算如下:票据到期值二面值二5000元贴现息=50000X12%义30/360二500元（票据利息通常按全年360天计；贴现天数为贴现日起到票据到期日止的天数）贴现金额二票据到期值-贴现息=50000-500=49500（元）企业将贴现所得存入银行，应编制会计分录借银行存款49500财务费用500贷应收票据50000二应收账款应收账款在制造业、商品流通业和房地产等企业，是指企业因赊销应向购货客户收取的款项；应收账款的正常回收期一般不超过两个月，最长不超过一年，是企业的一种短期债权，列于资产负债表流动资产项下
1.入账与收回应收账款的核算，通过“应收账款〃账户赊销时或应收账款发生时，记入借方，收回款项时，记入贷方余额在借方，表示尚未收回的应收账款数额例1企业赊销商品价款200000元，应收取增值税34000元应编制会计分录借应收账款234000贷营业收入200000应交税金一应交增值税34000企业收回账款时，应编制会计分录借银行存款234000贷应收账款
2340002.坏账损失坏账是指企业无法收回的应收账款，由此而发生的损失称为坏账损失坏账应根据以下条件确认1因债务人破产，依照民事诉讼法清偿后，确实无法追回的应收账款2因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承当人，确实无法收回的应收账款3因债务人逾期未履行偿债义务超过三年确实不能收回的应收账款只要符合上述条件之一，便可确认坏账发生对于坏账损失，有两种会计处理方法即直接转销法和备抵法1直接转销法直接转销法是在坏账发生时确认坏账损失，记入相关的费用账户并注销该笔应收账款金融企业将坏账损失记入营业费用，制造业、商业等企业将坏账损失记入管理费用例1B客户所欠A企业15000元赊销账款由于该公司破产，确认无法收回应编制会计分录借管理费用15000贷应收账款——B客户15000
（2）备抵法备抵法是按期估计坏账损失，提取坏账准备金列为当期费用，并将提取的准备金数额记入“坏账准备〃账户的贷方实际发生坏账时，从借方冲减“坏账准备〃账户，并注销应收账款这样，期末“坏账准备〃账户的贷方余额，表示企业已提取的坏账准备金数额在资产负债表上将其作为“应收账款〃工程的减项单独列示，以计算确定应收账款净额备抵法核算坏账损失，表达了谨慎原则，并使收入与因之而可能发生的费用（坏账损失）得到合理配比例1A企业应收账款年末余额为5000000元，按应收账款余额的4%提取坏账准备金提取前“坏账准备〃账户有贷方余额650元则年末应提坏账准备二5000000X4%=20000（元）由于“坏账准备〃账户在提取准备前已有贷方余额650元；则实际提取坏账准备二20000-650=19350（元）应编制会计分录借管理费用一一坏账损失19350贷坏账准备19350提取后，“坏账准备〃账户的贷方余额为650+19350二20000（元）例2B客户所欠A企业15000元赊销账款由于其破产，确认为坏账，予以注销由于企业采用备抵法，坏账损失已在提取坏账准备金时记入当期损益，所以坏账发生时应冲减坏账准备金应编制会计分录借坏账准备15000贷应收账款——B客户15000
（三）其他应收款及预付款其他应收款是指应收票据、应收账款以外的各种应收、暂付款项包括应收的各种赔款、罚款、押金、备用金等例1业务员王明预借差旅费2000元，以现金支付应编制会计分录借其他应收款——王明2000贷现金2000例2王明出差返回，报销差旅费1650元，原预借2000元，余款交回应编制会计分录借管理费用一一差旅费1650现金350贷其他应收费一一王明2000预付款是企业由于业务需要，预先以现金或银行存款支付的款项包括预付货款，预付费用等其中预付费用是企业已经支付、尚未发生，按照权责发生制原则,应由以后各期分摊负担的费用，在资产负债表中流动资产项下以待摊费用列示
四、存货存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各项财产物资制造企业的存货包括各种原材料、产成品、在产品等，商业企业的存货主要是库存商品存货是企业流动资产的重要组成局部这不仅是因为它在流动资产中所占的比重往往较大，而且正确地计算存货价值，加强对存货的管理，对于企业的资金周转,对于正确计算企业的损益都是非常重要购进存货一般按存货的购进本钱入账，存货的购进本钱包括买价及运杂费等主要附带本钱，制造企业的产成品等存货的入账本钱，不仅包括直接生产本钱，还应将相关的制造费用（间接费用）分配计入同样的存货，往往会由于采购的时间、地点不同或采购批次不同，单位本钱也不相同那么，如何确定出账存货的本钱进而确定企业期末结存存货的价值，这就是会计上的存货计价问题在会计实务中，有多种存货计价方法可供企业选择
1.先进先出法先进先出法是假定先入库的存货先出账在这个前提下，每次出账存货的本钱是按照入库时间最久的存货的单位本钱计价的，而期末存货的本钱则是按照最近期入库的存货的单位本钱计价库存商品A收入发出结存年月日1997摘要数量单价金额（元）数量单价金额阮）数量单价金额（元）31上月结余504200504200购入605300960530016010440605300销售1040410140购入605300151006600100660010440205100销售405200100660021205100销售60636027406240合计90086040311601706240采用先进先出法对存货计价，可使存货的期末结存价值接近目前市价而出账存货的本钱则接近子较早购进的存货本钱
2.后进先出法后进先出法是假定后入库的存货先出账在这个前提下，每次出账存货的本钱是按照最近期购入的存货的单位本钱计价的，未存货的本钱则是按照入库时间最久的存货的单位本钱计价核算方法如表库存商品A1997年摘要收入发出结存月日数量单价金额（元）数量单价金额（元）数量单价金额（元）35042001上月结余5042006053009购入60530045020010销售40520020510050420020510015购入1006600100660050420020510021销售506300506300630050510027销售204041604401031合计160900170940401601采用后进先出法对存货计价，使出账存货的本钱接近于市场价，如果存货介格持续上涨，则计算出的期末存货价值较低符合谨慎原则
3.加权平均法加权平均法是以存货的平均单价来计算出账存货与结存存货的本钱其计算公式为存货平均单价二期初结存存货实际成本+本期入账存货实际成本期初结存存货数量+本期入账存货数量核算方法如下表1—3—6O库存商品1997年收入发出结存月日摘要数量单价金额（元）数量单价金额数量单价金额（元）（元）3502001上月结余49购入60530011010销售407015购入100660017021120销售5027销售804031合计
160900175.
238890405.2382100存货平均单价=200+900=
5.23850+160出账存货本钱=
5.238X170=
890.46元期末结存存货本钱=
5.238X40=
209.52元采用加权平均法对存货计价，平时存货出账时，只记数量，不记金额,月末根据全月的有关数据，计算出加权平均单位成本，再据以确定本月出账存货本钱和月末结存存货本钱
4.个别计价法个别计价法是以存货购入时的实际单位本钱作为该存货的出账本钱这种方法计算出的存货价值虽然符合实际本钱但必须将不同批次的存货分开保管，存货出账时必须认清原进货批次，以便按照不同单价计算本钱由于实际操作很麻烦，一般企业都不采用此法这种方法适用于那些单位价值较高，体积较大，数量少的存货商业企业用得较多第四节长期资产核算与管理长期资产是指变现或耗用期在一年或超过一年的一个营业周期以上的资产主要包括长期投资、固定资产、无形资产和递延资产
一、长期投资长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资和债券投资等
（一）股票投资对股票投资的会计处理，可根据企业的投资额在受资企业股本中所占的比重及对其经营决策的影响程度，分别采用本钱法和权益法
1.股票投资核算的本钱法本钱法是将长期股票投资按购入时的实际本钱入账，并不再变动取得的股利收入，是企业投资收益的增加，受资企业盈利或亏损，均不影响股票投资的账面价值这种方法适用于企业股票投资额在受资企业股本中所占份额不大，并对其经营决策无重大影响力的情况企业购入股票时，在“长期投资一一股票投资〃账户的借方，按实际购入本钱入账企业收到股利时，在“投资收益〃账户的贷方入账例1A企业购入股票1000股，实际支付80000元，由于所购股票在受资企业全部股本中所占比重很小，采用本钱法核算应编制会计分录借长期投资一一股票投资80000贷银行存款80000例2收到发放的股利2000元应编制会计分录借银行存款2000贷投资收益
20002.股票投资核算的权益法如果企业购入的股票，在受资企业全部股本中所占比重较大并能够对受资企业的经营决策产生重大影响时，企业应采用权益法对股票投资进行核算在权益法下，企业的股票投资反映的是企业在受资企业所有者权益中所占份额的情况受资企业盈利，投资企业对其的权益会相应增加；受资企业亏损，投资企业对其的权益也会相应减少；受资企业发放股利，投资企业的权益因之减少这样,企业的“长期投资一一股票投资〃账户的数额会由于投资企业在受资企业中权益的变动而随之变动该账户余额说明企业在受资企业中所占权益的份额例L A企业购入B公司股票100000股，占其股本总额的40%,并对A公司经营决策产生重大影响实际支付1000000元采用权益法核算购入时应编制会计分录借长期投资一一股票投资I000000贷银行存款1000000例2B公司取得净收益200000元按40%比例，A企业在B公司的权益增加80000元，则应增加长期投资应编制会计分录无论是企业的经营管理者，还是投资者、债权人，都十分关注企业的开展趋势,这关系到他们的切身利益通过对企业进行财务分析，可以判断出企业的开展趋势,预测企业的经营前景，从而为企业经营管理者和投资者进行经营决策和投资决策提供重要的依据，防止决策失误给其带来重大的经济损失
三、财务分析的基础财务分析是以企业的会计核算资料为基础，通过对会计所提供的核算资料进行加工整理，得出一系列科学的、系统的财务指标，以便进行比较、分析和评价这些会计核算资料包括日常核算资料和财务报告，但财务分析主要是以财务报告为基础，日常核算资料只作为财务分析的一种补充资料财务报告是企业向政府部门、投资者、债权人等与本企业有利害关系的组织或个人提供的，反映企业在一定时期内的财务状况、经营成果以及影响企业未来经营开展的重要经济事项的书面文件提供财务报告的目的在于为报告使用者提供财务信息，为他们进行财务分析、经济决策提供充足的依据企业的财务报告主要包括资产负债表、损益表、现金流量表、其他附表以及财务状况说明书这些报表及财务状况说明书集中、概括地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量情况等财务信息，对其进行财务分析，可以更加系统地揭示企业的偿债能力、资金营运能力、获利能力等财务状况编号会计报表名称编报期会企01表资产负债表中期、年度会企02表利润表中期、年度会企03表现金流量表至少年度会企01表附表1资产减值准备明细表年度会企01表附表2股东权益增减弯动表年度会企01表附表3应交增值税明细表中期、年度会企02表附表1利润分配表年度会企02表附表2分部报表（业务分部）年度会企02表附表3分部报表（地区分部）年度第二节、资产负债表及其要素核算、管理
一、资产负债表的作用资产负债表，是指反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益及其构成情况借长期投资一一股票投资80000贷投资收益80000例3A企业收到B公司发放的股利200000元受资企业发放股利，是投资企业在受资企业权益的减少，应减少长期投资应编制会计分录借银行存款200000贷长期投资一一股票投资200000例4B公司亏损100000元按40%,比例，投资企业A在受资企业B的权益减少40000元应编制会计分录借投资收益40000贷长期投资一一股票投资40000
（二）债券投资
1.债券购入企业购入其他企业发行的债券作为长期投资，在“长期投资一一债券投资〃账户入账由于债券的票面利率（名义利率）与市场利率（实际利率）往往不一致在购入债券时，除了按面值购入外，还会产生溢价购入和折价购入的情况如果债券的票面利率高于市场利率，作为对债券发行者按票面利率多付利息的补偿购置者就会以高于债券面值的价款购置即溢价购入相反，如果债券的票面利率低于市场利率，为了补偿按票面利率少得利率的损失，购置者就会以低于债券面值的价款购置即折价购入不管按面值购入还是溢价或折价购入，企业在购入债券时均按实际支付价款记入“长期投资一一债券投资〃账户
2.债券投资收益
（1）按面值购入债券的利息收入按面值购入债券的利息收入，按票面利率计算利息，借记“长期投资一一应计利息〃，贷记“投资收益〃账户
（2）溢价购入债券的利息收入溢价购入债券时多付的溢价金额，应分期摊销，以抵减票面利息、，所以，溢价购入债券的利息收入应为票面利息减去溢价摊销额后的数额摊销的方法一般采用平均摊销法每期结息时，以票面利息额借记“长期投资一一应计利息〃账户；以按期摊销的溢价金额贷记“长期投资一一债券投资〃账户；以票面利息额减去溢价摊销额的差额，贷记“投资收益〃账户，以反映企业的实际利息收入3折价购入债券的利息收入折价购入债券时少付的折价金额，应分期摊销，以增加票面利息所以，折价购入债券的利息收入应为票面利息加上折价摊销后的数额一般采用平均法摊销每期结息时，以票面利息额借记“长期投一一应计息利〃账户；以按期摊销的折价金额借记“长期投资一一债券投资〃账户；以票面利息加上折价摊销额之和，贷记“投资收益〃账户
3.债券本金、利息的收回债券到期时，以收回的本金、利息之和借记“银行存款〃账户；收回的本金贷记“长期投资一一债券投资〃账户，收回的利息，贷记“长期投资一一债券利息〃账户例1A企业购入B公司发行的三年期债券，面值200000元，年利率12%,三年后还本付息实际支付价款203000元企业每半年结息一次应编制会计分录:1购入债券时借长期投资一一债券投资203000贷银行存款2030002每半年结息时票面利息二200000义12%+2=12000溢价摊销额=3000+3+2=500投资收益二12000-500=11500借长期投资一一应计利息12000贷长期投资一一债券投资500投资收益115003到期还本付息时债券利息二200000X12%X3=72000借银行存款272000贷长期投资一一债券投资200000长期投资一一应计利息72000例2A企业购入C公司发行的两年期债券，面值100000元，年利率10%,二年后还本付息实际支付价款96000元，企业每半年结息一次，应编制会计分录1购入债券时借长期投资一一债券投资96000贷银行存款960002每半年结息时票面利息二100000义10%+2二5000折价摊销额=4000+2+2=1000投资收益收000+1000=6000借长期投资一一应计利息5000长期投资一一债券投资1000贷投资收益6000
二、固定资产固定资产是指那些可供企业长期使用、单位价值较高，在使用过程中保持其原有实物形态的物质资料企业的固定资产种类很多，可以按照不同的标准对其进行分类一般是按经济用途将固定资产划分为经营用固定资产和非经营用固定资产经营用固定资产是指那些参加或直接效劳于生产经营过程的固定资产，如营业用房屋、机器设备、运输工具等非经营用固定资产是指那些不直接效劳于生产经营过程的固定资产，如职工住宅、食堂、卫生保健设施等一固定资产的入账企业购进固定资产，应在“固定资产〃账户入账这个账户核算固定资产的原始价值或称原值，也就是购置时所支付的实际价款，包括固定资产的买价、运杂费等例1企业购进汽车一辆，买价400000元，以银行存款支付应编制会计分录:借固定资产400000贷银行存款400000如果购进的固定资产需要安装后才能使用则需先在“在建工程〃账户中归集所购固定资产的全部支出，待安装工程完工，再从“在建工程〃账户中转出，转入“固定资产〃账户例2企业购进需安装的机器设备一台，买价200000元，运输费1000元，购入后进行安装，支付安装费2700元均以银行存款支付安装完工后交付使用应编制会计分录1购入时借在建工程201000贷银行存款2010002支付安装费时借在建工程2700贷银行存款27003安装完工交付使用时借固定资产103700贷在建工程103700企业自行建造固定资产，应将建造期间的全部支出包括所耗用的材料、人工、借款利息支出以及其他直接相关费用在“在建工程〃账户的借方归集建造工程完工决算后，全部支出即为新建固定资产的原价，将其从“在建工程〃账户的贷方转入“固定资产〃账户借方二固定资产折旧企业的固定资产可以在生产经营过程中长期地被使用，而其价值也在不断地使用过程中逐渐损耗以至完全丧失固定资产的价值损耗是以折旧的形式转移到每个受益的会计期间，用以和受益期的收入相配比固定资产折旧的会计处理，也就是将固定资产的本钱，按一定的计算方法在其使用年限内分配计入各期，并从各期收入中得到抵补每期计提的固定资产折旧额,一方面记入相关本钱费用账户的借方，以抵减当期收入，另一方面记入“累计折旧〃账户的贷方，以调整按原值记账的“固定资产〃账户期末“固定资产〃账户的借方余额即固定资产原值减去“累计折旧〃账户的贷方余额即已提折旧额，即为固定资产净值，或称折余价值，反映的是固定资产的实际价值计提固定资产折旧时应编制会计分录借制造费用管理费用贷累计折旧固定资产折旧的方法主要有以下几种
1.直线法直线法也称使用年限法，是将固定资产的本钱平均分摊于使用年内的各个会计期间的方法其计算公式为其中，预计净残值为预计残值收入减去预计清理费用之差额例企业一台机器设备，原值100000元，估计使用年限为5年，估计净残值为400元每年应提折旧额计算为年折旧额=100000-400-4-5=19920元直线法是企业最常用的折旧方法计算简便但这种方法只考虑固定资产的使用时间而未将资产的使用情况等其他因素考虑进去
2.工作量法工作量法是根据固定资产的使用情况，即实际工作量计量应提折旧额，并将其分摊于使用年限内的各会计期间的方法计算公式为各期折旧额二单位工作量折旧额X各期实际工作量例企业运输汽车一辆，原价300000元，估计净残值12000元，预计行驶总里程为800000公里本月实际行驶7000公里折旧额计算如下工作量法重视了固定资产的使用情况，在这一点上弥补了使用年限法的缺乏，但这种方法实质上还是直线法，只是将固定资产本钱平均分摊于各单位工作量，而不是各会计期间这种方法适用于运输工具、大型专用设备等使用情况不稳定的固定资产
3.双倍余额递减法双倍余额递减法是加速折旧法的一种加速折旧法是在资产使用初期多提折旧,随着资产的使用，所提折旧费用逐年递减使得固定资产的本钱在使用年限内加速收回的方法双倍余额递减法是用期初固定资产净值乘以直线法折旧率2倍的折旧率计算出本期应提折旧额计算公式如下年折旧率=估计使用年限100%年折旧额二年初固定资产净值义年折旧率由于折旧的提取，年初固定资产净值是逐年递减的，则用年初固定资产净值乘以双倍直线法折旧率得出的应提折旧额也是逐年递减的，以此表达加速折旧法采用双倍余额递减法时应注意，在使用年限的最后两年，应改用直线法提折旧，也就是将年初固定资产净值减去估计净残值后的余额在最后两年内平均分摊因为如果仍然采用双倍余额递减法提折旧，会出现计算出的折旧额小于按直线法计算的折旧额，继续递减下去就不可能在估计的使用年限内将折旧提完所以应改用直线法将折旧提完例企业一台机器设备，原价为80000元，估计可使用5年，估计净残值3200元采用双倍余额递减法计提折旧计算如下2年折旧率=1100%=40%从下表中可以看出，第4年改为直线法应提折旧额为7040元，即（17280—3200）+2,如果仍采用双倍余额递减法，计算出的折旧额为6912,即17280X40%,小于按直线法所提折旧额，尚未提完折旧，因此，应采用直线法计算最后两年应提折旧额双倍余额递减法折旧额计算表使初年份年初常值年折旧率年折旧额累计折旧额年末净值18000040%32000320004800024800040%19200512002880032880040%115206272017280417280704069760102405102407040768003200
（三）固定资产清理企业的固定资产如果需出售或需报废，或发生了毁损等情况，就应将其转入清理阶段对固定资产清理过程的核算，应在“固定资产清理〃账户中进行清理时，将转入清理的固定资产净值以及清理过程中发生的清理费用等记入“固定资产清理〃账户的借方；将清理过程中取得的各项收入，如变价收入、转让收入、赔款收入等记入该账户的贷方清理后比较该账户的借、贷方发生额，如果贷方大于借方，其差额为清理净收益，将其转入“营业外收入〃账户；如果借方大于贷方,其差额为清理净损失，将其转入营业外支出账户例企业一台机器设备因故提前报废，账面原值80000元，已提折旧48000元，清理过程中以现金支付清理费用900元，残料出售取得变价收入2300元此项业务的账务处理如下
（1）注销报废固定资产原值和已提折旧额，将其净值转入清理借固定资产清理32000累计折旧48000贷固定资产80000⑵支付清理费用:借固定资产清理900贷现金900⑶取得残料变价收入借银行存款2300贷固定资产清理23004结转报废固定资产清理净损失3060032000+900-2300借营业外支出30600贷固定资产清理30600固定资产在资产负债表上的列示为固定资产:_____________________________________________________固定资产原价减累计折旧固定资产净值
三、无形资产与递延资产一无形资产无形资产是指企业长期拥有的，不存在物质实体的，能使企业在未来较长时间内获得高于一般水平的盈利能力的资产无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权和商誉等无形资产入账时，按取得本钱记入“无形资产〃账户借方入账后的无形资产应在其有效使用期限内将入账本钱平均摊入期管理费用摊销时，借记“管理费用〃账户；贷记“无形资产〃账户二递延资产递延资产是企业发生的，应在一年以上的会计期间分摊的各项费用主要有开办费以及数额很大的固定资产修理费用支出等企业发生的递延费用，应借记“递延资产〃账户；按期摊销时借记“管理费用〃账户；贷记“递延资产〃账户本节要点本章介绍了资产负债表的结构以及资产这一会计要素的核算资产按其流动性分为流动资产和长期资产两大类流动资产的核算包括现金和银行存款的核算、应收票据的核算及贴现、应收账款的核算及坏账损失的处理和存货的各种计价方法等；长期资产的核算包括股票投资核算的本钱法和权益法、债券投资的核算及溢价、折价摊销和固定资产的核算及各种计提折旧的方法等内容思考题:
1.资产负债表的各项要素在表中是如何排列的？
2.采用直接转销法和备抵法核算坏账损失，在具体账务处理上有何不同？
3.为什么要对应收账款计提坏账准备？
4.采用不同的存货计价方法会对存货本钱、销货本钱及利润产生怎样的影响试对各种方法进行评价
5.试述长期股票投资核算中本钱法与权益法的核算特点及适用性
6.如何采用直线法或加速折旧法计算固定资产应提折旧额？
7.为什么要采用加速折旧法计提固定资产折旧？第五节债权人权益要素权益是资产负债表的要素是对企业资产的求偿权权益分为二种，企业外部对企业资产的求偿权是债权人权益，一般称为负债；企业内部对企业资产的求偿权就是所有者权益
一、债权人权益（负债）债权人权益是企业的债权人以借贷方式形成的对企业资产的求偿权，也就是会计要素中的负债负债在资产负债表上是按归还期的长短分别以流动负债和长期负债工程列示的
一、流动负债流动负债是指企业要在一年以内或超过一年的一个营业周期内归还的债务包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等
（一）短期借款企业为满足生产经营需要而向银行借入的归还期在一年以内的各种借款，在“短期借款〃账户的贷方入账，借记“银行存款〃账户企业归还短期借款时，借记“短期借款〃账户，贷记“银行存款〃账户短期借款的利息支出作为财务费用，发生时记入“财务费用〃账户借方，贷记“银行存款〃账户
（二）应付票据应付票据是企业在赊购交易中，采用商业汇票结算所签发承兑的商业汇票商业汇票有带息票据和不带息票据，我国目前只允许使用不带息票据企业开出、承兑商业汇票时记入“应付票据〃账户贷方；票据到期付款时借记“应付票据〃账户例1企业签发、承兑期限90天，票面金额35100元的商业汇票购进商品存货，货物价款30000元，增值税额5100元应编制会计分录借库存商品30000应交税金——应交增值税5100贷应付票据35100例2票据到期，支付35100元应编制会计分录借应付票据35100贷银行存款35100
（三）应付账款应付账款是企业在赊购交易中发生的尚待清偿的债务赊购时，将应付未付款项记入“应付账款〃账户贷方，偿付时记入该账户借方例L企业购进商品存货，货品价款30000元，增值税额5100元，款项未付应编制会计分录借库存商品30000应交税金——应交增值税5100贷应付账款35100例2企业支付前述购料款35100元，应编制会计分录借:应付账款35100贷银行存款35100
（四）预收货款企业在收到预收货款时，需承诺在以后的某一日期付货，否则货款将如数退回,因此而形成了企业的一项负债企业收到预收货款时，应贷记“预收货款〃账户，表示负债的增加；企业交付货物时，应借记“预收货款〃账户，表示负债的减少
（五）应付工资及应付福利费
1.应付工资企业应付给职工的工资，在未付时形成了企业的一项流动负债对应付工资进行会计处理，包括工资结算和工资费用的分配
（1）工资结算企业应根据考勤、工时、产量等记录，根据工资标准、工资等级、计件工资单价等有关资料，计算应付每一个职工的工资数额，并编制工资结算单发放工资时，应付工资额减去代扣款项，就是实发金额各项代扣款项，如果是从应付工资扣减后准备支付的，在“其他应付款〃账户核算；如果是企业先垫付再从应付工资中扣回的，则在“其他应收款〃账户核算发放工资，是负债的减少,应记入“应付工资〃账户借方例1企业根据工资结算单开出现金支票，从银行提取现金126000元应编制会计分录借:现金126000贷银行存款126000例2发放职工工资116000元，应编制会计分录借:应付工资116000贷现金116000例3根据工资结算单，结转代扣的房租、水电费10000元应编制会计分录:借应付工资10000贷其他应付款100002工资费用的分配企业应在月末，对工资费用进行分配，编制工资费用分配表根据工资费用分配表，将管理人员工资、业务经营人员工资、医务及福利部门人员工资分别借记“管理费用〃、“经营费用〃、“应付福利费〃账户，贷记”应付工资〃账户制造业销售人员工资在“销售费用〃账户核算例企业根据3月份“工资费用分配表〃进行工资费用的分配，应付工资总额为126000元，其中业务经营人员工资98000元，管理人员工资21000元，医务及福利部门人员工资7000元应编制会计分录借经营费用98000管理费用21000应付福利费7000贷应付工资
1260002.应付福利费职工福利费是企业提取的专门用于职工福利的款项按照职工工资总额的14%提取，提取后一方面记入“应付福利费〃账户的贷方，列作企业的一项流动负债，另一方面分配记入与工资费用相应的本钱费用账户的借方，待从当期收入中得到抵补使用福利费支付各项福利开支时，借记“应付福利费〃账户贷记相关账户例1企业按职工工资总额的14%提取职工福利费工资总额126000元，车间的会计报表，又称财务状况表资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益〃这一会计恒等式来编制的，主要从两个方面反映了企业财务财况的时点（静态）指标一方面反映企业某一日期所拥有的资产规模及其分布，另一方面反映企业这一日期的资金来源及其结构据此，财务报表使用者可以评价企业财务状况的优劣，预测企业未来财务状况的变动趋势,从而作出相应的决策资产负债表的作用主要表现在以下几个方面
（1）反映企业拥有的经济资源及其分布情况；
（2）反映企业的资金（资本）结构；
（2）反映企业的变现能力、财务实力和财务弹性，有助于解释、评价、预测企业的经营绩效、长短期偿债能力以及财务适应能力从资产负债表的结构来看，它主要包括资产、负债与股东权益三大类工程资产负债表的左方反映企业的资产状况，资产按其流动性从大到小来分项列示，顺次为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等资产负债表的右方反映企业的负债与股东权益状况，它说明了企业资金的来源情况，即有多少来源于债权人，有多少来源于企业所有者的投资资产负债表是进行财务分析的一张重要财务报表，它提供了企业的资产结构、资产流动性、资金来源状况、负债水平以及负债结构等财务信息分析者通过对资产负债表的分析，可以了解企业的偿债能力、资金营运能力等财务状况，为债权人、投资者以及企业管理者提供决策依据
二、资产负债表的格式资产负债表主体的格式一般有三种帐户式、报告（垂直）式和财务状况式我国现行财务会计制度规定，资产负债表采用帐户式这一格式，其根本格式如下表所示表2-1资产负债表的根本格式资产负债表会工01表编制单位年月日位元资产行年初期末负债及所有权益行年初期末次数数次数数流动资产流动负债货币资金短期借款短期投资应付票据人员工资98000元，管理人员工资21000元，医务及福利人员工资7000元是从福利费里开支的，但按比例提取的福利费应计入管理费用则应编制会计分录借:生产本钱1372098000X14%管理费用392021000X14%+7000X14%贷应付福利费17640六应交税金应交未交的税金，是企业的流动负债企业应交纳的税金包括增值税、营业税、所得税、消费税、资源税、固定资产投资方向调节税、房产税、土地使用税、车船使用税等
1.应交营业税营业税是对金融保险业、交通运输业、建筑业、文化体育业、娱乐业、效劳业等行业所提供的应税劳务以及转让无形资产、销售不动产所征收的一种流转税营业税的应纳税额按照营业额和规定的税率计算，即应纳税额二营业额X税率企业在“应交税金〃总账科目下设置“应交营业税〃明细科目来核算营业税的应交和实际交纳的经济业务计算出应交纳的营业税金记入贷方，实际交纳营业税金记入借方”应交税金一一应交营业税〃账户的期末余额为企业尚未交纳的营业税金金融企业设置“营业税金及附加〃科目核算企业缴纳的应由经营收入负担的各种税金期末计算出本期应交纳的各项税金，借记“营业税金及附加〃账户，贷记“应交税金〃账户同时，将本期发生的各项税金转入“本年利润〃账户进行损益汇总即借记“本年利润〃，贷记“营业税金及附加〃账户例1A娱乐公司期末计税营业收入额为4680000元，按规定税率8%计提本期应交纳营业税应编制会计分录应交纳营业税额二4680000X8%=374400元借营业税金及附加374400贷应交税金——应交营业税374400例2A公司实际交纳营业税374400元应编制会计分录借应交税金——应交营业税374400贷银行存款
3744002.应交增值税增值税是以商品生产、流通和加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税交纳增值税的企业按规定划分为一般纳税企业和小标准纳税企业两大类其账务处理是不相同的附加材料
一、应交税金的概念及核算范围应交税金是企业按规定应交纳的各种税金，如营业税、增值税、消费税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、固定资产投资方向调节税等企业交纳的印花税以及其他不需预计应交数的税金不包括在应交税金的核算范围内这里着重介绍增值税、营业税、消费税等三种流转税的核算
二、增值税的核算增值税是对在我国境内销售货物或者提供修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种税（价外税）
（一）增值税的纳税人增值税以在我国境内销售应税货物或应税劳务以及进口货物的单位和个人为纳税义务人新的增值税制度，将纳税人按其经营规模及会计核算是否健全，区分为，一般纳税人和小规模纳税人并采取不同的征税方法，按税法规定从事货物生产或提供给税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供给税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万以下的，均为小规模纳税人但对年应税销售额虽没到达规定额度但会计核算健全能够准确核算并提供销项税款、进项税额等税务资料的小规模纳税人，经申请并报主管税务机关批准，也可认定为一般纳税人年应征增值税销售额（包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位，经主管税务机关认定后为一般纳税人
（二）增值税税率增值税税率分为两档根本税率17%；低税率13%,适用于粮食、食用植物油、自来水、图书、报纸、杂志、化肥、农药、饲料、农机等货物此外，纳税人出口货物，税率为零；对小规模纳税人实行6%的征收率
（三）增值税的计算
1、一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人销售货物或者提供给税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额其计算公式为应纳税额二当期销项税额-当期进项税额
（1）销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购置方价外收取的增值税税额其计算公式如下销项税额二销售额X税率这里的“销售额〃是指纳税人向买方收取的全部价款和价外费用所谓“价外费用〃是指价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费、代垫款项及其他的价外费用但是不包括向购置方收取的销项税额、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税，以及符合规定条件的代垫运费（承运部门的发票是直接开具给购货方的，由纳税人转交给购货方而代垫的运费）上述的“销售额〃是应税销售额而不是会计核算的销售额［例）某自行车厂一月份向市百货公司销售自行车50辆，每辆300元；销售自行车成套零部件150套，每套单价260元合同规定，自行车运输装卸费每辆3元;自行车零部件每五套一箱，每箱包装费40元，每箱运输装卸费10元其销项税额计算如下销售额50X（300+3）+［150X260+1504-5X（40十10）］=15150十40500二55650（元）销项税额55650X17%=
9460.50（元）
（2）进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的，准予从销项税额中抵扣的增值税额准予从销项税额中抵扣的进项税额限于
①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；
②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；
③购进免税农产品准予抵扣的进项税额，其数额按照买价和10%的扣除率计算；
④外购货物（固定资产除外）所支付的运费，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额按10%的扣除率计算的进项税额；
⑤收购废旧物资，且不能取得增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，按10%的扣除率计算的进项税额进项税额确实定，必须以进货发票和其他符合规定要求的扣税凭证为依据，如果不能按规定取得并保存增值税扣税凭证或者扣税凭证记载不明确，则不能作为抵扣的依据如果购进的货物未能再出售，即未能形成计算销项税额的销售额，则其进项税额也不得从销项税额中抵扣它们包括
①购进固定资产；
②购进货物或者应税劳务用于非应税工程；
③购进货物或者应税劳务用于免税工程；
④购进货物或者应税劳务用于集体福利和个人消费；
⑤购进货物发生非正常损失；
⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务这些购进货物已交纳的增值税，不能作为进项税额来抵扣，包括专用发票上注明的已纳增值税这些货物如果购置时已明确用途，其已纳税额直接计入有关本钱,而不计入“进项税额〃如果购入时用途不明确或者购入后改变了原定用途，购入时已计入“进项税额〃的已纳税额亦应转出，不能用来抵扣“销项税额〃（例）某厂一月份购进货物和耗用情况如下
①购入原材料一批，货款50,000元，价外支付增值税款8500元，取得增值税专用发票该材料用于产品生产
②购入机器设备一套，货物150,000元，价外支付增值税款25,500元，取得增值税专用发票
③支付水电费各20,000元，电费价外支付增值税款3,400元，水费价外支付增值税款2,600元，水电费中10%为职工宿舍耗用该厂当期可抵扣的进项税额计算如下8,500+（3,
400、+2,600）X（1—10%）=8,500+5,400=13,900（元）
2、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者提供给税劳务，按照销售额和规定的征收率，实行简易方法计算应纳税款，不得抵扣进项税款其计税公式如下应纳税额二销售额X征收率销售额确实定，与一般纳税人相同征收率为6%
（四）增值税核算的科目设置企业对增值税的发生和解交，应在“应交税金〃科目下设置“应交增值税〃和“未交增佰税〃两个明细科目进行核算小规模纳税人，”应交税金一一应交增值税〃科目的明细帐采用三栏式帐页，借方记录已交增值税；贷方记录应交增值税；期末借方余额反映多交的增值税；期末贷方余额反映欠交的增值税一般纳税人，“应交税金一一应交增值税〃科目的明细帐一般采用多栏式帐页，借方设“进项税额〃、“已交税金〃、“减免税款〃、“出口抵减内销产品应纳税额〃、“转出未交增值税〃等专栏；贷方设“销项税额〃、“出口退税〃、“进项税额转出〃、“转出多交增值税〃等专栏（格式见下表）应交税金一一应交增值税借略借方贷方余或额贷进项已交减免出口转出未交销项出口进项税转出多交税额税金税款退税增值税税额退税额转出增值税“进项税额〃专栏，登记企业购入货物或接受应税劳务而支付并准予从销项税额中抵扣的进项税额退回所购货物应冲销的进项税额用红字登记“已交税金〃专栏，登记企业当月交纳本月的增值税额，当月上交上月应交的增值税，不在本科目核算“减免税款〃专栏，登记企业按规定直接减免的增值税额“出口抵减内销产品应纳税额〃专栏，登记企业按照国家规定的退税率计算的出口货物的进项税抵减内销产品应纳税额的数额“转出未交增值税〃专栏，登记月末将当月发生的应交末交增值税转出数“销项税额〃专栏,登记企业销售货物或提供给税劳务的增值税额，它应向客登记企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关手续后,向税务机关户收取并上交给国家申报办理出口退税而收到退回的税款出口货“出口退税〃专栏,凭出口报关单有关凭证,物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记“进项税额转出〃专栏，登记企业的购进货物，在产品、产成品等发生非常损失以及购入货物改变用途等其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额“转出多交增值税〃专栏，登记月末将本月多交的增值税转出数一般纳税人的“应交税金未交增值税〃科目的明细帐一般期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税采用三栏式帐页，借方记录从“应交税金一一应交增值税〃科目转乘的多交增值税和当月上交上月应交未交的增值税，贷方记录从“应交税金一一应交增值税〃科目转来的未交增值税额期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映应交未交的增值税
（五）增值税的帐务处理
1、一般纳税人的帐务处理
（1）进货和接受应税劳务企业进货和接受应税劳务，获得增值税专用发票，要将实际支付款项中准予抵扣的增值税额单独记录，以便在交纳增值税时予以扣除这局部准予扣除的已纳增值税额应借记“应交税金一一应交增值税（进项税额）〃科目
①国内采购应税货物国内采购应税货物是指所购货物的起运地点或所在地在我国境内供货单位分为一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人开具增值税专用发票及经过批准的小规模纳税人通过税务所代开的增值税专用发票上分别注明了收取的价款和增值税款，购货企业据此记帐［例）某企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款57,000元,增值税额9690元款已付，材料尚未到达会计分录如下借材料采购57,000应交税金一一应交增值税（进项税额）9,690贷银行存款66,690提供货物的单位若是小规模纳税人，又不能提供增值税专用发票，在此情况下，购货企业虽是一般纳税人也不能享受进项税额抵扣前例企业如取得的是普通发票，普通发票上只列有含税价款会计分录如下借材料采购66,690贷银行存款66,690
②接受应税劳务［例）某企业委托外单位加工材料，应支付加工费3,000元，增值税510元会计分录如下借委托加工材料3,000借应交税金一一应交增值税（进项税额）510贷应付帐款3,510
（2）销售货物和提供给税劳务企业国内销售货物或提供给税劳务，按实现的销售收入或劳务收入和规定收取的增值税额，借记“银行存款〃、“应收帐款〃等科目，按收取的增值税额贷记“应交税金一一应交增值税（销项税额）〃科目，按实现的销售收入或劳务收入贷记“产品销售收入〃等科目销售退回作相反的会计分录例某企业销售产品一批，销售收入240,000元，适用增值税率17%,应收取增值税额40,800元；开具增值税专用发票，已办好委托手续，货款尚未收到会计分录如下借应收帐款280,800贷应交税金一一应交增值税（销项税额）40,800产品销售收入240,000
（3）上交增直税一般纳税人当月上交本月的增值税的，借记“应交税金一一应交增值税（已交税金）〃科目，贷记“银行存款〃科目；当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税金一一未交增值税〃科目，贷记“银行存款〃科目
（4）月末结帐月末结算，如有当月发生的应交未交增值税或多交增值税，均应从“应交增值税〃明细科目转入“未交增值税〃明细科目应交未交时，借记应交税金一一应交增值税（转出未交增值税）〃科目，贷记“未交税金一一未交增值税〃科目；多交时，借记“应交税金一一未交增值税〃科目，贷记“应交税金一一应交增值税（转出多交增值税）〃科目附加材料所得税核算所得税是对企业一定时期的收益额税前利润额征收的在对所得税进行会计处理时，会遇到这样的问题，即，当企业会计计算的会计收益与税务部门计算的纳税所得产生差异时，应如何处理会计收益与纳税所得的差异可分为永久性差异和时间性差异两种1永久性差异的会计处理永久性差异是指会计收益与纳税所得由于计算口径不同而产生的差异比方，企业购置国库券的利息收入计入企业的投资收益，成为会计税前利润的组成局部计算所得税时就将其包含进去而按照税法规定，这局部利息收入免纳所得税又如，企业由于违法经营而导致的罚没款损失，在会计处理上列为费用支出，由当期收入抵补，则不包含在企业的税前利润中，而按照税法规定，罚没款损失不得在计算纳税所得时扣除等等对于永久性差异的会计处理，采用应付税款法，将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异所造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，不递延到以后各期即按纳税所得计算应交所得税，借记“所得税〃账户；贷记“应交税金一一应交所得税“账户例1企业1997年税前会计利润为6000000元，本年收到国券利息收入26000元所得税率为33%会计处理如下税前会计利润包含了国库券利息收入，但税收条例规定购置国库的利息收入免缴所得税，因此，在计算应交纳所得税时，需根据税收条例规定予以调整应纳税所得额二6000000-26000二5974000应纳所得税二5974000X33%=1971420编制会计分录:借所得税1971420贷应交税金——应交所得税19714202时间性差异的会计处理时间性差异是指会计收益与纳税所得由于计算的时间不同而产的差异此种差异采用纳税影响会计法将税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异所造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后的各期比方，对某项固定资产提取折旧，企业选定的折旧年限为3年，而按税法规定此项固定资产的折旧年限为5年由于折旧年限不同，从某一年来看，计提折旧的金额当然也不相同，但这种差异是可以随着时间的推移而弥补的也就是说，3年所提的折旧总额和5年所提的折旧总额是相同的对于时间性差异的会计处理，设置“递延税款〃账户单独反映时间性差异的情况也就是将本期发生的时间性差异记入“递延税款〃账户，递延分配到以后各期并逐期转销，直至差异转销完毕例企业一项固定资产，本钱500000元，企业选定4年的折旧年限，而税法规定应提5年折旧采用直线法提折旧，不考虑残值按照企业选定的折旧年限，每年应按折旧额125000元500000+4；按照税法规定的折旧年限，每年应提折旧额100000元50000045每年时间性差异为25000元125000T00000如果每年的税前会计利润均为6200000元为叙述方便，则纳税所得二6200000+25000=6225000元应纳税额=6225000X33%=2054250元而按税前会计利润计算的应纳税额为6200000X33%=2046000元递延税款二205二8250元或25000X33%=8250元第1至4年的会计处理为借所得税2046000递延税款8250贷应交税金——应交所得税2054250第5年企业的这项固定资产不再提取折旧，而按税法计算的纳税所得仍要扣除100000元的折旧额则纳税所得二6200000-100000二6100000元应纳税额=6100000X33%=2013000元递延税款二204二33000元或100000X33%=33000元第5年转销时间性差异，应编制会计分录借所得税2046000贷递延税款33000应交税金——应交所得税2013000
二、长期负债长期负债是指归还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务凡不属于流动负债的债务，都可以列作长期负债企业的长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等一长期借款企业向银行举借归还期在一年以上的借款，在“长期借款〃账户的贷方入账，应计未付的借款利息，也记入该账户贷方，还款时将本金和利息从借方转出例企业为建造一项固定资产，向银行借入期限为两年的长期借款，与此有关的经济事项及会计处理如下1取得长期借款2000000元，存入银行，应编制会计分录借银行存款2000000贷银行借款20000002以银行存款支付建造工程价款1500000元应编制会计分录借在建工程1500000贷银行存款15000003工程完工时应计借款利息160000元，计入固定资产建造本钱应编制会计分录借在建工程160000贷长期借款1600004工程完工决算，总支出为1660000元1500000+160000,结转工程本钱,固定资产交付使用应编制会计分录借固定资产1660000贷在建工程16600005结算工程完工到借款到期日为止的应计利息80000元计入财务费用应编制会计分录借财务费用80000贷长期借款800006长期借款到期，以银行存款2240000元，归还本金及利息应编制会计分录借长期借款2240000贷银行存款2240000二应付债券企业以发行债券的方式筹集长期资金，应在“应付债券〃账户中进行账务处理应收票据应收账款减坏帐准备应收账款净额预付账款其他应收款存货待摊费用待处理流动资产净损失一年内到期的长期投资其他流动资产流动资产合计长期投资长期投资固定资产固定资产原价减累计折旧固定资产净值固定资产清理在建工程待处理固定资产净损失固定资产合计无形资产及递延资产无形资产递延资产无形资产与递延资产合计其他长期资产其他长期资产递延税项递延税款借项资产总计
三、资产负债表的编制依据和编制方法应付账款将应付债券的本息在贷方入账，归还本息时记入借方该账户的贷方余额表示预收账款尚未归还的债券本金及利息应付工资由于债券的票面利率即债券票面载应付福利费明的据以计算应付债权人利息的利率与未交税金市场利率即债券发行时，金融市场上风未付利润险和期限与之类似的借贷资本的通行利其他未付款率有可能不相一致，因此，发行债券会预提费用出现平价发行、溢价发行和折价发行三一年内到期长期负债种情况其它流动负债为了对不同情况进行相应的会计处理，应在“应付债券〃总账下分别设置流动负债合计“债券面值〃、“债券溢价〃、“债券长期负债折价〃和“应计利息〃四个明细账长期借款
3.债券按面值发行及应计利息的应付债券账务处理债券按面值发行时，将实际收到的长期应付款款项借记“银行存款〃账户，贷记“应其它长期负债付债券一一债券面值〃账户按期计提长期负债合计利息时，借记“财务费用〃账户递延税项例A公司1995年1月1日发行2递延税款贷项年期长期债券，面值200000元，年利负债合计率为10%,债券到期一次还本付息收到所有者权益款项200000元，存入银行应编制会实收资本计分录:资本公积1收到款项时盈余公积借银行存款其中公益金未分配利润负债及所有者权益合计200000贷应付债券一一债券面值2000002以半年为1期，每期计提利息费用时每期的利息费用二200000X10%+2=10000借财务费用10000贷应付债券一一应计利息
100004.债券溢价发行及溢价摊销的账务处理当债券票面利率大于市场利率时，由于举债公司要按高于市场利率的票面利率支付利息，作为补偿或者说是作为对利息的调整，在发行债券时，可按高于面值的价格发行，也就是溢价发行对于溢价局部，应在每期计息时予以摊销以调整企业利息费用的入账数额也就是说，以溢价分摊到各期的数额去冲减按票面利率计算的应计利息额，所得数额记入当期的利息费用例B公司1996年1月1日发行3年期长期债券，面值500000元，年利率为12%,债券到期一次还本付息，市场利率10%,债券溢价发行，实际收到525371元，存入银行应编制会计分录1收到款项时借银行存款525371贷应付债券一一债券面值500000应付债券一一债券溢价253712半年为1期，每期计提利息并摊销溢价时每期应计利息额=500000X12%4-2=30000每期溢价平均摊销额=25371+3+2=
4228.5则每期应计入财务费用的数额为30000-
4228.5=
25771.5借财务费用
25771.5应付债券一一债券溢价
4228.5贷应付债券一一应计利息
300005.债券折价发行反折价摊销的账务处理当债券票面利率小于市场利率时，由于举债公司按票面利率支付的利息比按市场利率计算的利息低，作为对利息的调整，在发行债券时，可按低于面值的价格发行，也就是折价发行对于折价局部，应在每期计息时予以摊销以调整企业利息费用的入账数额也就是说，以折价分摊到各期的数额加上按票面利率计算的应计利息额，所得数额记入当期的利息费用例:C公司1996年1月1日发行2年期长期债券，面值400000元，年利率为8%,债券到期一次还本付息，市场利率10%,债券折价发行，实际收到385816元，存入银行，应编制会计分录1收到款项时借银行存款385816应付债券一一债券折价14184贷应付债券一一债券面值4000002半年为1期，每期计提利息并摊销折价时每期应计利息额=400000x8%4-2=16000每期折价平均摊销额二14184+2+2=3546则每期应计入财务费用的数额为16000+3546=19546借财务费用19546贷应付债券一一债券折价3546应付债券——应计利息
160006.债券到期支付本息的账务处理债券到期支付本金和利息时，应将支付的本金借记“应付债券一一债券面值〃账户，将支付的利息借记“应付债券一一应计利息〃账户例B公司发行的3年期长期债券到期，支付本金500000元，利息180000元500000X12%X3应编制会计分录:借应付债券一一债券面值500000应付债券——应计利息180000贷银行存款680000无论溢价或折价发行，到期时均按债券面值和票面利率偿付，溢价或折价在到期前摊销完毕第六节所有者权益要素所有者权益是企业的所有者对企业净资产的求偿权企业的净资产是企业全部资产减去全部负债后的余额这也说明债权人权益优先于所有者权益所有者所拥有的是对企业归还全部负债后剩余资产的求偿权企业的所有者权益由投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四局部组成
一、投入资本投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各项财产物资按投资来源，可分为国家资本、法人资本、个人资本和外商资本；按投资形式，可分为货币投资、实物投资、无形资产投资投资者投入企业的资本，按实际投资数额在“实收资本〃账户的贷方入账期末该账户贷方余额为企业实有的投入资本数额如果是股份制企业发行股票，则应相应设置“股本〃账户，并按股票面值作为股本贷记“股本〃账户例企业接受A单位的一笔货币资金200000元作为投资应编制会计分录借银行存款200000贷实收资本200000
二、资本公积资本公积是企业累积下来的，由与经营活动无直接关系的情况形成的企业净资产的增加包括资本溢价、法定财产重估增值和接受捐赠等
1.资本溢价资本溢价是指投资者的出资额大于其在注册资本中所占份额的局部在入账时将应占份额贷记“实收资本〃账户，将超出局部贷记“资本公积〃账户例企业原有实收资本800000元，甲、乙两个投资者的出资比例为55,现丙投资者参加企业，投资240000元，拥有20%的出资份额，企业以200000元作为实收资本入账，超出的40000元作为资本溢价应编制会计分录借银行存款240000贷实收资本200000资本公积——资本溢价40000资本溢价也包括股票溢价企业超面值发行股票时，应按股票面值记入“股本〃账户贷方，将溢价局部记入“资本公积一股票溢价〃账户贷方
2.法定资产重估增值企业在对资产进行重估时，如果资产的重估价值超过其账面净值差额局部即为法定资产重估增值应将增值额记入“资本公积〃账户贷方，借记相应的固定资产或存货等账户
3.接受捐赠企业接受捐赠的资产，应归企业投资者共有，入账时一方面借记相应的货币资产或实物资产账户，一方面贷记“资本公积〃账户
三、盈余公积盈余公积是企业从税后利润中提取的公积金可以用于补充企业的经营资金、弥补亏损或用于职工福利，也可以转增资本盈余公积提取后，在“盈余公积〃账户的贷方入账，使用时从借方转销例某企业本年税前利润为100万元，所得税率为33%,按规定企业应按税后利润的10%提取盈余公积金税后利润二1000000-1000000X33%=670000元应计提盈余公积金=670000X10%=67000元会计分录借利润分配一一提取盈余公积67000贷盈余公积67000例将盈余公积30000元用于弥补以前年度亏损借盈余公积30000贷利润分配一一盈余公积补亏
四、未分配利润未分配利润是企业的税后利润减去已分配的利润和提取盈余公积后的余额留待以后年度分配属于所有者权益，以“利润分配一一未分配利润〃账户的贷方余额反映若亏损则为借方余额，在资产负债表上反应为负数在编制资产负债表前，应做好必要的准备工作这些准备工作主要包括进行期末存货计价，正确计算期末存货价值；进行期末账项调整，按照权责发生制的原则，正确划分各个会计期间的收入和费用，将本期的收入和费用调整入帐；进行资产清查和对账，使得账证、账账和账实相符；进行结账，计算并结转各账户的本期发生额和期末余额资产负债表”年初数〃一栏，是根据上年度资产负债表中各工程的数字抄列上去的“期末数〃各工程的数额是根据本年度各会计账户的的期末余额填列的其中资产方各工程的数额根据各相关账户的借方余额填列；负债及所有者权益方各工程的数额根据各相关账户的贷方余额填列具体填列时，根据具体情况，直接根据相关账户的期末余额填列，或经相关账户计算分析后填列
（一）资产类各工程的内容和填列方法
1.“货币资金〃工程，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金等货币资金的合计数本工程应根据“现金〃、“银行存款〃、“其他货币资金〃科目的期末余额合计填列
2.“短期投资〃工程，反映企业购入的各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资本工程应根据“短期投资〃科目的期末余额填列
3.“应收票据〃工程，反映企业持有的未到收款期也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票本工程应根据“应收票据〃科目的期末余额填列已向银行贴现的应收票据不在本工程反映，其中已贴现的商业承兑汇票应在资产负债表下端补充资料另行反映
4.“应收帐款〃工程，反映企业因销售产品（或商品）和提供劳务而向购置单位收取的各种款项本工程应根据“应收帐款〃、“预收帐款〃科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列
5.“坏帐准备〃工程，反映企业提取的尚未转销的坏帐准备本工程应根据“坏帐准备〃科目的期末余额填列，一般在年末应按应收帐款余额的一定比例清算调整“坏帐准备〃的余额
6.“应收帐款净额〃工程，反映企业“应收帐款〃扣除“坏帐准备〃后的余额本工程根据本表“应收帐款〃工程和“坏帐准备〃工程的差额填列
7.“预付帐款〃工程，反映企业预付给供给单位的款项本项目应根据“预付帐款〃、“应付帐款〃科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列
8.“应收补贴款〃项自，反映企业应收未收的各种政策性补贴款项本工程应根据“应收补贴款〃科目的期末借方余额填列
9.“其他应收款〃工程，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项本工程应根据“其他应收款〃、“其他应付款〃科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列
10.“存货〃工程，反映企业期末在库，在途和在加工中的各项存货的实际本钱，包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、分期收款发出商品等本工程应根据“材料采购〃、“原材料〃、“包装物〃、“低值易耗品〃、“材料本钱差异〃、“委托加工材料〃、“自制半成品〃、“产成品〃、“分期收款发出商品〃、“生产本钱〃等帐户的期末借方、贷方余额相抵后的差额填列
11.“待摊费用〃工程，反映企业已经支付但应由以后各期分期摊销的费用本工程应根据“待摊费用〃帐户的期末余额填列“预提费用〃科目如有借方余额也应在本工程内反映
12.“待处理流动资产净损失〃工程，反映企业在清查财产中发生的尚待批准转销或作其他处理的流动资产盘亏、毁损扣除盘盈后的净损失本工程应根据“待处理财产损溢〃科目所属“待处理流动资产损溢〃明细科目的期末余额填列如发生流动资产盘盈大于盘亏、毁损的情况，则本工程应以负数反映企业待处理固定资产净损失，应在本表“待处理固定资产净损失〃工程另行反映
13.“一年内到期的长期债券投资〃工程，反映企业长期投资中将于一年内到期的债券投资数本工程应根据“长期投资〃科目下各种债券投资的到期日计算确定，回收期不满一年的在本工程反映，以便如实反映流动资产的数额本工程只在编制资产负债表时列示，平时不在帐内单独反映
14.“其他流动资产〃工程，反映企业除以上流动资产工程外的其他流动资产的实际本钱本工程应根据有关科目的期末余额填列
15.“流动资产合计〃工程，反映企业期末全部流动资产存量本工程应根据表内各流动资产工程的数据加总计算
16.”长期投资〃工程，反映企业不准备在一年内变现的投资，包括对外直接投资和间接投资对一年内到期的长期债券改列作流动资产本工程应根据“长期投资〃科目的期末余额扣除一年内到期的长期债券投资后数额填列
17.“固定资产原价〃工程和“累计折旧〃工程，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧融资租入的固定资产在产权尚未确定之前，其原价及已提累计折旧也包括在内，融资租入固定资产原价还应在本表下端补充资料内列示这两个工程应根据“固定资产〃科目和“累计折旧〃科目的期末余额填列
18.“固定资产净值〃工程，反映企业期末固定资产折余净值本工程应根据本表“固定资产原价〃工程减“累计折旧〃工程后的差额填列
19.“固定资产清理〃工程，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额本工程应根据“固定资产清理〃科目的期末借方余额填列，如为贷方余额，则以负号填列
20.“在建工程〃工程，反映企业期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际本钱，包括支付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程本钱，尚未使用的工程物资的实际本钱等本工程应根据“在建工程〃科目的期末余额填列
21.“待处理固定资产净损失〃工程，反映企业在清查财产中发现的尚待批转销或作其他处理的固定资产盘亏、毁损扣除盘盈后的净损失本工程应根据“待处理财产损溢〃科目所属“待处理固定资产损溢〃明细科目的期末余额填列如盘盈大于盘亏、毁损，则以负数反映
22.“固定资产合计〃工程，反映企业固定资产投资总量，包括在建、在用、清理中的各项固定资产净值本工程应按表内“固定资产净值〃、“固定资产清理〃、“在建工程〃、“待处理固定资产净损失〃等工程合计数填列
23.“无形资产〃工程，反映企业各项无形资产原价扣除摊销后的净额本工程应根据“无形资产〃科目的期末余额填列
24.“递延资产〃工程，反映企业尚未摊销的开办费、租入固定资产改进及大修理支出，以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用本工程应根据“递延资产〃科目的期末余额填列
25.“无形及递延资产合计〃工程本工程应根据本表“无形资产〃工程与“递延资产〃工程合计填列
26.“其他长期资产〃工程，反映除上述资产以外的其他长期资产本工程应根据有关科目的期末余额填列
27.“递延税款借项〃工程，反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额本工程应根据“递延税款〃科目的借方余额填列
28.“资产总计〃工程，反映企业全部资产存量，是一个企业经营规模的重要标志本工程应根据本表“流动资产合计〃、“长期投资〃、“固定资产合计〃、“无形及递延资产合计〃、“其他长期资产〃、“递延税款借项〃等工程合计填列
（二）负债类各工程的内容和填列方法
1.“短期借款〃工程，反映企业借入的尚未归还的一年期以下借款本工程应根据“短期借款〃科目的期末余额填列
2.“应付票据〃工程，反映企业已开出承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票本工程应根据“应付票据〃科目的期末余额填列
3.”应付帐款〃工程，反映企业购置原材料或接受劳务供给而应付给供给单位的款项本工程应根据“应付帐款〃、“预付帐款〃科目所属各有关明细科目期末贷方余额合计填列
4.“预收帐款〃工程，反映企业预收购货单位的货款本工程根据“预收帐款〃、“应收帐款〃科目所属各明细科目期末贷方余额合计填列
5.“其他应付款〃工程，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项，如应付保险费、存入保证金等本工程应根据“其他应付款〃、“其他应收款〃科目所属各明细科目期末贷方余额合计填列
6.“应付工资〃工程，反映企业应付未付的职工工资本工程应据“应付工资〃科目期末贷方余额填列“应付工资〃科目期末如为借方余额，则以负号表示
7.“应付福利费〃工程，反映企业提取的福利费的期末余额工程应根据“应付福利费〃科目的期末贷方余额填列如为借方余额，则以负号表示
8.“未交税金〃工程，反映企业应交未交的各种税金本工程应根据“应交税金〃科目的期末贷方余额填列多交数以负号表示
9.“未付利润〃工程，反映企业期末应付未付给投资者及其他单位和个人的利润本工程应根据“应付利润〃科目的期末余额填列，多付数以负号表示
10.“其他未交款〃工程，反映企业除应交未交税金、应付利润以外的各种款项本工程应根据“其他未交款〃科目的期末余额填歹U,多交数以负号表示
11.“预提费用〃工程，即预提应付费用，反映企业所有已经预提计入本钱费用而尚未支付的各项费用本工程应根据“预提费用〃科目的期末贷方余额填列如“预提费用〃科目有借方余额应合并到“待摊费用〃工程内反映，不包括在本工程内
12.“一年内到期的长期负债〃工程，反映企业长期负债各项目中将于一年内到期的各项负债本工程应根据“长期负债〃各科目期末余额分析填列，以便如实反映流动负债的数额本工程也只在表内反映
13.“其他流动负债〃工程，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债本工程应根据有关科目的期末余额填列
14.“流动负债合计〃工程，反映企业流动负债总额，表示企业须在一年内归还的债务本工程应根据表内务流动负债工程数据加总计算
15.“长期借款〃工程，反映企业借入的尚未归还的一年期以上的借款本息本工程应根据“长期借款〃科目的期末余额扣除将于一年内到期归还数后的余额填列
16.“应付债券〃工程，反映企业发行的尚未归还的各种长期债券的本息本工程应根据“应付债券〃科目的期末余额扣除将于一年内到期归还数后的余额填列
17.“长期应付款〃工程，反映企业期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如补偿贸易方式下应归还外商的设备价款，应付融资租入固定资产租赁费等本工程应根据“长期应付款〃科目的期末余额扣除将于一年内到期归还数后的余额填列
18.“其他长期负债〃工程，反映企业除以上长期负债工程以外的其他长期负债本工程应根据有关科目的期末余额扣除将于一年内到期归还数后的余额填列
19.“其中住房周转金〃工程，反映企业自管和受托代管（不包括房地产开发企业委托代管）的住房的租金收入等本工程应根据“住房周转金〃科目期末贷方余额填列
20.“长期负债合计〃工程，反映企业全部归还期在一年以上的各项长期负债,一定程度上表达企业的举债筹资规模本工程应根据本表“长期借款〃、“应付债券〃、“长期应付款〃、“其他长期负债〃等工程合计填入
21.“递延税款贷项〃工程，反映企业期末尚未转销的递延税款贷方余额本工程应根据“递延税款〃科目期末贷方余额填列
22.“负债合计〃工程，反映企业全部负债总额本工程应根据本表“流动负债合计〃、“长期负债合计〃、“递延税款贷项〃三个工程合计填列
（三）所有者权益类各工程的填列内容和方法
1.“实收资本〃工程，反映企业实际收到的资本总额本工程应根据“实收资本〃科目期末余额填列
2.“资本公积〃和“盈余公积〃工程，分别反映企业资本公积和盈余公积的期末余额应分别根据“资本公积〃、“盈余公积〃科目的期末余额填列
3.“其中公益金〃工程，反映企业公益金期末余额本工程应根据“盈余公积金〃科目所属公益金科目的期末余额填列
4.“未分配利润〃工程，反映企业尚未分配的所得税后利润本工程平时根据。
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