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合并财务报表练习题及答案集团文件版本号M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988年的抵销分录20X4借营业收入100贷营业成本80固定资产20借固定资产4贷管理费用4年的抵销分录20X5借未分配利润——年初20贷固定资产20借固定资产4贷未分配利润一一年初4借固定资产4贷管理费用4年的抵销分录20X6借未分配利润一一年初20贷固定资产20借固定资产8贷未分配利润一一年初8借固定资产4贷管理费用4年的抵销分录20X7借未分配利润一一年初20贷固定资产20借固定资产12贷未分配利润一一年初12借固定资产4贷管理费用4⑵如果年末不清理，则抵销分录如下20X8
①借未分配利润一一年初20贷固定资产20
②借固定资产16贷未分配利润一一年初16
③借固定资产4贷管理费用4⑶如果年末清理该设备，则抵销分录如下:借未分配利润一一20X8年初4贷管理费用4⑷如果乙公司使用该设备至年仍未清理，则年的抵销分录200920X9如下
①借未分配利润一一年初20贷固定资产20
②借固定资产20贷未分配利润一一年初20上面两笔分录可以抵销，即可以不用作抵销分录⑸如果乙公司于年末处置该设备，而且形成了处置收益，则当20X6年的抵销分录如下
①借未分配利润一一年初20贷营业外收入20
②借营业外收入8贷未分配利润一一年初8
③借营业外收入4贷管理费用
4.［答案］6⑴借营业收入300000贷营业成本255000固定资产——原价45000借固定资产——累计折旧45000/5X12X11=8250贷管理费用8250⑵借营业收入160000贷营业成本128000存货32000借应付账款80000贷应收账款80000⑶借应收账款——坏账准备8000贷资产减值损失
8000.［答案］7⑴甲公司年与合并财务报表有关的抵销分录2007内部购进商品已实现对外销售部分的抵销分录借营业收入686000贷营业成本686000内部购进商品未实现对外销售部分的抵销分录借营业收入294000贷营业成本235200存货借应付账款贷应收账款980000借应收账款—坏账准备9800贷资产减值损失9800⑵甲公司年与合并财务报表有关的抵销分录2008借未分配利润年初58800贷营业成本58800借应收账款坏账准备9800贷未分配利润年初
9800.［答案］8借营业收入300000贷营业成本240000固定资产一一原价60000借固定资产一一累计折旧3000300000-240000/10X2贷管理费用3000⑴编制公司年度合并工作底稿中的相关抵销分录A2008⑵编制公司年度合并工作底稿中的相关抵销分录A2009借未分配利润——年初60000贷固定资产——原价60000借固定资产一一累计折旧3000贷未分配利润——年初3000借固定资产一一累计折旧3000贷管理费用3000”、知识回顾编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有:性质内容母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销母公司投资收益与子公司利润分配的抵销应收账款与应付账款的抵销应收票据与应付票据的抵销预付账款与预收账款的抵销持有至到期投资与应付债券的抵销应收股利与应付股利的抵销其他应收款与其他应付款的抵销内部交易的抵销在处理合并会计报表综合试题时，应根据上述内容逐一考虑，才能避免遗漏，确保解答完整合并财务报表综合题举例3【例题】（年）甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），2009年度和年度有关业务资料如下20072008（）年度有关业务资料12007
①年月日，甲公司以银行存款万元，自非关联方公司2007111000H购入乙公司有表决权的股份当日，乙公司可辨认资产、负债的公允80%价值与其账面价值相同，所有者权益总额为万元，其中，股本为1000800万元，资本公积为万元，盈余公积为万元，未分配利润为万元1002080在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系
②年月，甲公司向乙公司销售商品一批，不含增值税货款共20073A计万元至年月日，乙公司已将该批商品全部对外售出，10020071231A但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备万元10
③年月，甲公司自乙公司购入商品作为管理用固定资产，采20076B用年限平均法计提折旧，折旧年限为年，预计净残值为乙公司出售该50商品不含增值税货款万元，成本为万元；甲公司已于当日支付货款150100
④年月，甲公司自乙公司购入商品一批，已于当月支付货款200710D乙公司出售该批商品的不含增值税货款为万元，成本为万元至50302007年月日，甲公司购入的该批商品仍有未对外销售，形成期末1231D80%存货
⑤年度，乙公司实现净利润万元，年末计提盈余公积万元，200715015股本和资本公积未发生变化年度有关业务资料22008
①年月日，甲公司取得非关联方丙公司有表决权的股份，20081130%能够对丙公司施加重大影响取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同
②年月，甲公司收回上年度向乙公司销售商品的全部货款20083A
③年月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的商品全部对20084D外售出
④年月，甲公司自丙公司购入商品，作为存货待售丙公200811E司售出该批商品的不含增值税货款为万元，成本为万元至E3002002008年月日，甲公司尚未对外售出该批商品1231E
⑤年度，乙公司实现净利润万元，年末计提盈余公积为万200830030元，股本和资本公积未发生变化其他相关资料3
①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同
②不考虑增值税、所得税等相关税费;除应收账款以外，其他资产均未发生减值
③假定乙公司在年度和年度均未分配股利20072008要求编制甲公司年月日合并乙公司财务报表时按照权益法调120071231整长期股权投资的调整分录编制甲公司年月日合并乙公司财务报表的各项相关220071231抵销分录编制甲公司年月日合并乙公司财务报表时按照权益法调320081231整长期股权投资的调整分录编制甲公司年月日合并乙公司财务报表的各项相关抵销420081231分录编制甲公司年月日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司520081231之间未实现内部交易损益的抵销分录答案中的金额单位用万元表示【按年教材做的答案】2011编制甲公司年月日合并乙公司财务报表时按照权益法调Q20071231整长期股权投资的调整分录乙公司调整后的净利润=150-150-100+50/5X6/12-50-万元30X80%=89借长期股权投资？
71.289X80%贷投资收益
71.2⑵编制甲公司年月日合并乙公司财务报表的各项相关20071231抵销分录
①对长期股权投资抵销乙公司调整后的所有者权益总额万元=1000+89=1089借股本800资本公积100盈余公积3520+15未分配利润一年末？154商誉2001000-1000X80%贷长期股权投资
1071.2少数股东权益
217.81089X20%
②对投资收益抵销借投资收益？
71.2少数股东损益？
17.8未分配利润一年初80贷提取盈余公积15未分配利润一年末？154
③对商品交易的抵销A借营业收入100贷营业成本100对商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销A借应付账款？100贷应收账款100借应收账款一坏账准备？10贷资产减值损失10
④购入商品作为固定资产交易抵销B借营业收入？150贷营业成本？100固定资产一原价50借固定资产一累计折旧？550/5/2贷:管理费用？5借购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金150贷销售商品、提供劳务收到的现金150合并财务报表练习题
一、单项选择题.目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种所有权理论、1主体理论和母公司理论我国年颁布的《企业会计准则第号一一合200633并财务报表》采用的是（）母公司理论主体理论A.B.所有权理论业主权理论C.D..母公司将成本为元的商品以元的价格出售给其子公司，25000062000子公司对集团外销售了编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金40%,额是（）元元元A.4800B.7200C.12000D.62000元.下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是
（3）O持续经营的所有者权益为负数的子公司宣告破产的原子公司A.B.母公司不能控制的其他单位已宣告被清理整顿的原C.D.子公司.下列哪一项不属于编制合并会计报表时必须做好的前提准备事项4（）O统一会计报表决算日及会计期间统一会计政策A.B.统一经营业务对子公司股权投资采用权C.D.益法核算.编制合并会计报表抵销分录的目的在于（）5将母子公司个别会计报表各项目加总A.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵B.销代替设置账簿、登记账簿的核算程序C.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项D..合并会计报表的会计主体是（）6母公司子公司A.B.母公司的会计部门母公司和子公司组成的企C.D.业集团.企业合并的下列情形中，需要编制合并会计报表的是（）7吸收合并新设合并A.B.控股合并和C.D.B C.在非同一控制下控股合并，子公司的净资产公允价值与账面价值之8间的差额应该调整（）母公司的资本公积子公司的资本公积A.B.
⑤对商品交易的抵销D借营业收入50贷营业成本50借营业成本？16[50-30X80%]贷存货16借购买商品、接受劳务支付的现金？50贷销售商品、提供劳务收到的现金50编制甲公司年月日合并乙公司财务报表时按照权益法调320081231整长期股权投资的调整分录乙公司调整后的净利润二万元300+50/5+50-30X80%=326借长期股权投资332贷未分配利润一年初
71.289X80%投资收益
260.8326X80%编制甲公司年月日合并乙公司财务报表的各项相关抵销420081231分录
①对长期股权投资抵销乙公司调整后的所有者权益总额万元=1089+326=1415借股本800资本公积？100盈余公积6535+30未分配利润一年末450154+326-30商誉2001000-1000X80%少数股东权益2831415X20%
②对投资收益抵销借投资收益？
260.8326X80%少数股东损益
65.2326X20%未分配利润一年初？154贷提取盈余公积30未分配利润一年末450
③对商品交易对应坏账准备抵销A借应收账款一坏账准备10贷未分配利润一年初10借资产减值损失10贷应收账款一坏账准备10借购买商品、接受劳务支付的现金100贷销售商品、提供劳务收到的现金100
④对商品购入作为固定资产交易抵销B借未分配利润一年初50贷固定资产一原价50借固定资产一累计折旧？15贷未分配利润一年初550/5/2管理费用？1050/5
⑤对商品交易抵销D借未分配利润一年初？16[50-30X80%贷营业成本？16编制甲公司年月日合并乙公司财务报表时对甲、丙520081231公司之间未实现内部交易损益的抵销分录借长期股权投资？30[300-200X30%]贷存货30母公司的未分配利润子公司组成的未分配利润C.D..根据我国《企业会计准则》的规定，母公司日常对子公司的长期股9权投资核算应采用（），在编制合并财务报表时，应将其调整为（）0权益法，成本法权益结合法，成本法A.B.权益结合法，购买法成本法，权益法C.D..在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合10并方法的理论基础是（）主体理论母公司理论A.B.所有权理论权益结合法理论C.D.下列
11.事项中，公司必须纳入公司合并范围的情况是（）C A公司拥有公司的权益性资本，公司拥有公司的权益A.A B50%B C60%性资本公司拥有公司的权益性资本B.A C48%公司拥有公司的权益性资本，公司拥有公司的权益C.A B60%B C40%性资本公司拥有公司的权益性资本，公司拥有公司的权益D.A B60%B C40%性资本同时公司拥有公司的权益性资本A C20%年月，母公司将成本为万元的存货以万元的价格销售
12.201066085给子公司，子公司销售其中的售价万元，则期末编制合并财务报表40%,45时，编制的抵销分录中不涉及的财务报表项目是（）O存货营业收入A.B.营业成本未分配利润C.D..甲公司拥有乙公司、丙公司和丁公司表决权资本的比例分别为、1370%和；乙公司拥有戊公司和丁公司表决权资本的比例分别为和50%40%60%若不考虑其他影响因素，则不应纳入甲公司合并财务报表范围的是29%（）乙公司丙公司丁公司戊A.B.C.D.公司
二、多项选择题以下公司不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围
1.（）O已宣告破产的原子公司已宣告被清理整顿的原A.B.子公司母公司不能控制的其他被投资单位母公司拥有半数以上表C.D.决权的子公司.合并财务报表包括（）2合并利润表B.合并所有者权益变动表合并现金流量表C.D.合并资产负债表A.编制报表的内容不同编制报表的主体不同A.B..与个别财务报表相比较，合并财务报表具有以下特点（）3编制报表的基础不同编制报表的方法不同C.D..关于合并财务报表的理论，经过长期的会计实践，目前国际上形4成的合并财务报表理论有（）主体理论母公司理论B.A.业主权理D.所有权理论C.论）.合并会计报表的编制原则包括（O5重要性原则B.以个别会计报表为基础A.一贯性原则D.一体性原则C..编制合并财务报表时，需要抵销的事项有（）6内部投资的抵销内部债权、债务的抵销A.B.内部存货交易的抵销内部固定资产交易的抵销C.D..下列情况中，公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以7W纳入合并财务报表合并范围的有（）通过与被投资企业其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上表决A.权根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策
8.有权任免董事会等权力机构的多数成员C.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权D..合并财务报表的特点包括（）8合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量A.合并财务报表的编制主体是母公司
8.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表C.合并财务报表的编制遵循特定的方法D..将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，应当9（）O借记“投资收益”，贷记“财务费用”借记“营业外收A.B.入”，贷记“财务费用”借记“管理费用”，贷记“财务费用”.借记“投资收C.D益”，贷记“在建工程”.在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“未分配利润一一年初”项10目予以抵销这些经济业务有（）上期内部固定资产交易的未实现利润抵销A.本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销B.内部存货交易中期初存货未实现利润抵销C.上期内部固定资产交易后多计提折旧的抵销D.佳通公司拥有甲公司、乙公司、丙公司、丁公司表决权资本的比n.例分别为、、和；甲公司拥有戊公司和丁公司表决权资本的比例60%51%50%40%分别为和若不考虑其他影响因素，则应纳入佳通公司合并财务报表范围80%29%的有甲公司乙公司丙公司A.B.C.D.丁公司及戊公司.在合并财务报表的编制中，抵销存货中包含的未实现内部销售利12润涉及的报表项目有o存货营业成本营业收入A.B.C.营业外收入D.
三、判断题.一家企业可以被另一家企业所控制，也可以被多家所企业控制，所以说控制1的主体不是唯一的，可以是一方，也可以是两方甚至多方.合并会计报表的会计主体同时也一定是法律主体
2.编制合并会计报表时，只需将母公司与子公司之间发生的内部交3易对个别会计报表的影响予以抵销，而对于子公司与子公司相互之间发生的内部交易对个别会计报表的影响则不需要进行抵销处理.我国年颁布的《企业会计准则第号一一合并财务报表》4200633基本采用的是以实体理论为基础编制合并财务报表，但在商誉的处理上，保留了母公司理论的做法，即只确认母公司的商誉，而不确认少数股东的商誉.确定合并会计报表的合并范围与确定汇总会计报表的汇总范围的依5据是相同的.在同一控制下进行购并日合并时，母公司对子公司的净资产应该采用公允6价值进行合并.在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵销分录，并不能作为记账的依据
7.在连续编制合并会计报表的情况下，本期如果未发生内部固定资产交易，8则不存在固定资产原值中包含未实现内部销售利润的问题.在非同一控制下控股合并，子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差9额应该调整母公司的资本公积.在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方10法的理论基础是主体理论
三、业务题公司与丫公司分别属于不同的企业集团年月日，公司以银行存LX200811X款万元购入公司的股份公司在个别资产负债表中采用成本法核算该1200Y80%X项长期股权投资年月日，丫公司股东权益总额为万元，其中股本为万元，2008111400800资本公积为万元，盈余公积为元，未分配利润为元年月日，6000020081231公司股东权益总额为万元，其中股本为万元，资本公积为万元，盈Y1600800650余公积为元，未分配利润为元40110年，丫公司实现净利润万元，提取法宝盈余公积万元，向公司200840040X分派现金股利万元，向其他股东分派现金股利万元，未分配利润为万元20050110丫公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50万元根据公司备查薄中的记录，在购买日丫公司某项固定资产假设该项固定资X产为管理部门用的公允价值高于账面价值万元，使用寿命年假定丫公司10020的会计政策和会计期间与公司一致，不考虑公司和丫公司及合并资产、负债的X X所得税影响要求⑴根据购买日，子公司账面价值与公允价值的差额，编制相应调整分录；⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录；⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录公司年月日对公司投资元，取得其股权
2.X200811Y100000100%2008年月日，公司的股本为元，年实现净利润元，按净利1231Y100000200850000润的提取盈余公积，按净利润的向投资者分配利润，年末，盈余公积为10%30%5000元，未分配利润为元要求⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法30000的分录；⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录公司和公司是母子公司关系公司年年末个别资产负债表中有
3.X YX2008万元假定不含增值税的应收账款系年向公司销售商品所发生的应收销2852008Y售货款的账面价值，公司按照规定对该笔应收账款计提了万元的坏账准备X15要求根据以上资料编制抵销分录公司和公司是母子公司关系公司年月日向公司销售商
4.X YX200771Y品万元，其销售成本为万元，该商品的销售毛利率为公司购进的该50040020%Yo商品中的已实现对外销售，另形成期末存货要求根据以上资料编制抵销60%40%分录.甲公司是乙公司的母公司年月日销售商品给乙公司，商品的成520X411本为万元，售价为万元，增值税税率为乙公司购入后作为固定资产用8010017%,于管理部门，假定该固定资产折旧期为年，没有残值，乙公司采用直线法提取折5旧，为简化起见，假定年按全年提取折旧乙公司另行支付了运杂费万元20X43假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响要求根据上述资料，作出如下会计处理⑴20X4〜20X7年的抵销分录；⑵如果年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理；20X8⑶如果年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理；20X8⑷如果该设备用至义年仍未清理，作出年的抵销分录；20920X9⑸如果该设备义年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销将如206何处理年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易
6.2008月日，甲公司向乙公司销售商品元，毛利率为款项已存1119A30000015%,入银行乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为年，预计净残值为从年月起计提折旧50,20082月日，甲公司向乙公司销售商品元，毛利率为收回银行2512B16000020%,存款元，其余款项尚未收回应收账款；乙公司从甲公司购入的商品在800002008年月日前尚未实现销售1231⑶月日，甲公司对其应收账款计提了的坏账准备123110%要求根据上述资料编制甲公司年度合并工作底稿中的抵销分录
2008.甲公司持有乙公司的股权，能够对乙公司实施控制有关合并报表编制770%的资料如下⑴年月，乙公司向甲公司出售商品一批，售价（不考虑增值税）为20076980元，销售成本为元，款项尚未结算；甲公司所购商品在年月000784000200712日前尚有未售出乙公司年末按应收账款余额的计提坏账准备3130%1%⑵年月日，甲公司从乙公司购入的商品全部售出，并将年所欠200812122007乙公司货款予以清偿，年甲公司与乙公司未发生其他商品购销交易2008要求编制甲公司年、年与合并财务报表有关的抵销分录20072008年月日，公司将其所生产的产品以元的价格销售给其全
8.2008630A300000资子公司公司作为管理用固定资产使用该产品的成本为元公司购入B240000B当月即投入使用，该项固定资产的预计使用期限为年，无残值，采用平均年限法10计提折旧要求⑴编制公司年度合并工作底稿中的相关抵销分录A2008⑵编制公司年度合并工作底稿中的相关抵销分录A2009合并财务报表练习题答案
一、单项选择题l.B
2.B
3.A
4.C
5.B
6.A
7.C
8.B
9.D
10.B ll.D
12.D
13.B
二、多项选择题l.ABC
2.ABCD
3.ACD
4.ABC
5.ABC
6.ABCD
7.ABCD
8.ABCD
9.AD
10.ACD ll.ABD
12.ABC
三、判断题
1.X
2.x
3.X
4.V
5.X
6.X
7.V
8.X
9.X
10.X
三、业务题.［答案］2⑴根据购买日，子公司账面价值与公允价值的差额，编制相应调整分录借固定资产1000000贷资本公积1000000借管理费用50000贷固定资产一一累计折旧50000⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法借长期股权投资一一公司Y3160000贷投资收益3160000借投资收益2000000贷长期股权投资一一公司Y2000000借长期股权投资一一公司Y400000贷资本公积一一其他资本公积400000⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵8000000销的分录借股本7500000资本公积（年末）万元650+100400000盈余公积1050000未分配利润（）万元110—5800000商誉贷长期股权投资一一公司Y少数股东权益万元800+750+40+105X20%
3390000.［答案］3⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录借长期股权投资一一公司Y50000贷投资收益50000借投资收益15000贷长期股权投资一一公司Y15000⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录借股本100000盈余公积5000未分配利润30000贷长期股权投资——公司Y
135000.［答案］4借应付账款3000000贷应收账款3000000借应收账款——坏账准备150000贷资产减值损失
150000.［答案］⑴内部购进商品已实现对外销售部分的抵销分录5借营业收入3000000贷营业成本3000000⑵内部购进商品未实现对外销售部分的抵销分录借营业收入2000000贷营业成本1600000存货
400000.［答案］6⑴年的抵销分录20X4-20X7。
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