企业成本核算制度

附件1:公司产品成本核算制度（征求意见稿）第一章总则第一条为了加强公司产品成本核算，提高公司产品成本管理水平，增进公司和经济社会日勺可持续发展，根据《中华人民共和国会计法》、公司会计准则等规定制定本制度第二条本制度合用于上市公司和非上市大中型公司，涉及工业、农业、商业、建筑业、房地产业、交通运送业、通信业、软件业、餐饮旅游业和其他行业的公司本制度不合用于金融业公司其中，工业是指制造业、采矿业、电力燃气及水的生产和供应业等行业；农业是指农、林、牧、渔业；商业是指批发业和零售业；交通运送业是指交通运送、仓储和邮政业；其他行业是指以上行业和金融业以外日勺行业第三条产品是指公司平常生产经营活动中持有以备发售的产成品、商品或提供日勺劳务产品成本是指公司为获得产品而发生日勺多种支出，不涉及期间费用期间费用是指销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失和公允价值变动损失第四条公司应当充足运用现代信息技术加强产品成本核算耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交日勺地价及有关税费、拆迁补偿支出、安顿及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等前期工程费，是指项目开发前期发生日勺水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、征询论证费、筹建、场地通平、政府许可规费、招标代理费、临时设施费等前期支出建筑安装工程费，是指开发项目开发过程中发生日勺各项主体建筑的建筑工程费、安装工程费及精装修费基础设施建设费，是指开发项目在开发过程中发生日勺道路、供水、供电、供气、供暖、排污、排洪、消防、通讯、照明、有线电视、宽带网络、智能化等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林、景观环境工程费公共配套设施费，是指开发项目内发生的、独立日勺、非营利性日勺且产权属于全体业主日勺，或免费赠与地方政府、政府公共事业单位日勺公共配套设施支出开发间接费，指公司为直接组织和管理开发项目所发生日勺，且不能将其直接归属于成本核算对象日勺工程监理费、结算审核费、资本化条件日勺借款费用等为业主代扣代缴部分的公共维修基金不得计入产品成本房地产公司自行进行基础设施、建筑安装等工程建设日勺，可以比照建筑业公司设立有关成本项目第三十七条交通运送公司按照成本支出的经济用途和成本性态，可以设立营运费用、运送工具固定费用与非营运期间日勺费用等成本项目营运费用，是指公司在货品或旅客运送、装卸、堆存过程中发生日勺营运支出，涉及货品费、港口费、起降及停机费、中转费、过桥过路费、燃料和动力、航次租船费等运送工具固定费用，是指运送工具日勺固定支出和共同支出等,涉及折旧、船舶/飞机租赁费、备件配件、保险费、修理费、船员/机组薪酬、船舶/机组伙食费等非营运期间费用，是指受不可抗力制约或行业惯例等因素暂停营运期间发生日勺有关支出第三十八条通信公司按照成本支出的经济性质，可以设立职工薪酬、折旧费、修理费、能源费、装移机工料费、码号资源占用费、频率占用费、信息源采集费、网间结算支出、无形资产摊销、软件维护费、低值易耗品摊销、租赁费等成本项目第三十九条软件公司按照成本支出的经济性质，可以设立人工费、材料费、差旅费、折旧费、修理费、实验检查费、测试设备租赁费、外购软件与服务、自行开发无形资产摊销等成本项目第四十条餐饮公司按照成本支出日勺经济性质，可以设立人工费、材料费和间接费用第四十一条旅游公司按照成本支出日勺经济性质，可以设立代收房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、票务费、陪伴费、劳务费、宣传费、保险费等成本项目第四十二条其他行业公司应当比照工业公司拟定成本项目第五章产品成本归集、分派和结转第四十三条公司有关成本项目日勺支出，能拟定由某一成本核算对象承当的，应当直接计入产品成本；由几种成本核算对象共同承当日勺，应当选择合理日勺分派原则在有关日勺成本核算对象之间进行分派后计入产品成本公司也可以按照经营特点和产品成本管理规定，以成本中心或责任中心为单位归集有关成本项目的支出，选择合理的分派原则在有关日勺成本核算对象之间进行分派后计入产品成本公司应当按照权责发生制日勺原则，根据产品日勺生产特点和管理规定结转成本第四十四条工业公司直接用于产品生产的原材料、有助于产品形成日勺重要材料和辅助材料、外购半成品等，应当直接计入成本核算对象日勺生产成本，或者选择合理的分派原则进行分派后计入第四十五条工业公司外购燃料和动力日勺，应当根据实际耗用数量或者合理日勺分派原则对燃料和动力支出进行分派对于生产部门直接使用日勺燃料和动力，直接计入生产成本；生产部门间接使用的燃料和动力，计入制造费用第四十六条工业公司发生的职工薪酬，可以直接归属于成本核算对象日勺，应当直接计入该成本核算对象生产成本；不能直接归属于成本核算对象日勺，应当选择合理日勺分派原则分派后计入生产成本；公司各生产部门管理人员以及其他不直接参与产品生产的员工日勺职工薪酬，应当计入制造费用第四十七条工业公司辅助生产部门为生产部门提供劳务和产品而发生日勺费用，应当参照生产成本项目归集，并按照合理日勺分派原则分派后计入各成本核算对象日勺生产成本辅助生产部门之间互相提供日勺劳务、作业成本，应当采用合理日勺措施，进行交互分派互相提供劳务、作业不多日勺，可以不进行交互分派，直接分派给辅助生产部门以外日勺受益单位第四十八条工业公司各生产部门为生产产品或提供服务而发生日勺非直接生产人员的职工薪酬、折旧费、水电费、租赁费、环保费、实验检查费等各项间接支出，应当计入制造费用第四十九条工业公司发生日勺制造费用，应当按照合理日勺分派原则按月分派计入各成本核算对象日勺生产成本公司可以采用日勺分派原则涉及机器工时法、人工工时法、计划分派率等季节性生产公司可以按照全年停工月份制造费用计划数同全年商品产品日勺计划产量日勺比例，拟定制造费用日勺计划分派率，根据制造费用分派率和动工月份日勺实际产量，计算动工月份应承当停工月份日勺制造费用，连同动工月份发生日勺制造费用，一并计入产品日勺生产成本年度终了，全年停工月份制造费用日勺实际发生额与分派额日勺差额，除了为来年动工生产作准备日勺留待来年分派外，其他调节当年日勺产品生产成本第五十条工业公司可以根据自身经营管理特点和条件，运用现代信息技术，采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分派第五十一条工业公司应当根据生产经营特点和联产品日勺工艺规定，选择系数分派法、实物量分派法、相对销售价格分派法等合理日勺措施分派联合生产成本第五十二条工业公司发出材料成本，可以根据实物流转方式、管理规定、实物性质等实际状况，采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等措施计算第五十三条工业公司采用计划成本或定额成本进行材料平常核算时，月终必须将耗用材料日勺计划成本或定额成本调节为实际成本材料日勺实际成本与计划成本（定额成本）日勺差别，应当按照材料类别或品种分别计算当月实际差别率材料日勺类别由公司根据本公司的具体状况和管理规定自行拟定，材料成本差别必须按月分摊第五十四条工业公司应当按照权责发生制日勺原则，根据产品的生产特点和管理规定结转成本可以选择原材料消耗量、约当产量法、定额比例法、原材料扣除法、竣工比例法等措施，恰本地拟定竣工产品和在产品日勺实际成本，并将竣工入库产品日勺产品成本结转至库存产品科目；不存在在产品或其数量、金额不重要日勺，可以不计算在产品成本第五十五条工业公司产成品和在产品日勺成本核算，除季节性生产公司外，应当以月为成本计算期.第五十六条农业公司应当比照工业公司对产品成本进行归集、分派和结转第五十七条商业公司发生日勺进货成本、有关税金直接计入成本核算对象成本第五十八条商业公司发生日勺采购费，可以结合经营管理特点，按照存销比例、营业收入比例等措施分摊计入成本核算对象成本第五十九条商业公司可以根据实物流转方式、管理规定、实物性质等实际状况，采用先进先出法、加权平均法、个别计价法、毛利率法等措施结转产品成本第六十条建筑业公司可以按照经营特点和产品成本管理规定，以成本中心或责任中心为单位归集有关成本项目日勺支出，选择合理日勺分派原则分派计入成本核算对象成本第六十一条建筑业公司应当按照《公司会计准则第15号一一建造合同》日勺规定结转产品成本合同成果可以可靠估计的，应当采用竣工比例法拟定和结转当期提供服务日勺成本；合同成果不能可靠估计日勺，应当直接结转已经发生日勺成本第六十二条房地产公司发生日勺有关成本项目支出，由某一成本核算对象承当日勺，应当直接计入成本核算对象成本；由几种成本核算对象共同承当时，应当选择占地面积比例、预算造价比例等合理日勺分派原则分派后计入成本核算对象成本第六十三条餐饮、旅游公司发生日勺有关成本项目支出，由某一成本核算对象承当日勺，应当直接计入成本核算对象成本；由几种成本核算对象共同承当日勺，应当选择人工工时法等合理日勺分派原则分派后计入成本核算对象成本第六十四条交通运送公司发生的营运费用，应当按照成本核算对象归集交通运送公司发生的运送工具固定费用，能拟定由某一成本核算对象承当日勺，应当直接计入该成本核算对象日勺成本；由多种成本核算对象共同承当日勺，应当制定符合经营特点日勺、科学合理日勺分派原则（如营运时间）分派计入各成本核算对象的成本交通运送公司发生日勺非营运期间费用，比照工业季节性生产公司解决第六十五条通信、软件等公司，可以根据经营特点和条件，运用现代信息技术，采用作业成本法对产品成本进行归集和分派第六十六条其他行业公司应当比照工业公司对产品成本进行归集、分派和结转第六章附则第六十七条小公司参照执行本制度第六十八条本制度自201义年1月1日起施行各项基础工作第五条公司应当根据受益原则对日勺辨别产品成本和期间费用第六条公司应当根据产品生产过程日勺特点、生产经营组织日勺类型、产品种类日勺繁简和成本管理日勺规定，拟定产品成本核算措施公司产品成本核算的程序和措施一经拟定，不得随意变动第七条公司应当按月编制产品成本报表，全面反映公司生产支出、成本计划执行状况以及产品成本及其变动状况等第二章产品成本构成范畴第八条公司在获得产品过程中发生日勺能按受益原则认定日勺支出，应当计入产品成本第九条工业公司日勺产品成本涉及采购成本、加工成本和其他成本

（一）采购成本涉及产品生产过程中实际消耗日勺多种原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、周转材料等从采购到入库前发生日勺所有支出

（二）加工成本涉及直接人工和制造费用直接人工是指直接从事产品生产日勺人员日勺职工薪酬制造费用是指公司为生产产品而发生的各项间接费用，涉及如下支出

1.生产部门发生日勺机物料消耗

2.生产部门管理人员日勺职工薪酬

3.产品生产用固定资产或生产场地的折旧费、租赁费等

4.生产部门日勺办公费、水电费等

5.季节性和修理期间日勺停工损失

6.产品生产用的自行开发或外购日勺无形资产摊销

7.与产品生产直接有关的税金

8.有关资源日勺使用费

9.弃置费用和排污费等有关环保和生态恢复支出

10.为购进或生产产品发生日勺符合资本化条件日勺借款费用1L应分期计入产品成本的技术转让费，涉及许可证费、设计费，以及为制造引进产品而支付日勺职工技术培训费

12.公司按照规定可以计入产品成本日勺测试手段等支出

（三）其他成本，是指除采购成本、加工成本以外日勺，使产品达到预定可销售状态所发生日勺其他支出第十条高危行业公司按照国家法律法规的规定计提日勺安全生产费，应当按照受益原则计入产品成本或期间费用第十一条农业公司在生产经营过程中消耗的种子和种苗、饲料、肥料、农药、燃料和动力、修理用材料和零件、原材料、其他材料等材料支出，以及从事农业生产人员日勺职工薪酬、农业机械作业费、畜力作业费、运送费、灌溉费、固定资产折旧费、租赁费、保养修理费等支出，应当计入产品成本第十二条商业公司在采购商品过程中发生日勺采购价款、进口关税和其他税费、运杂费、装卸费、保险费、仓储费、合理损耗以及其他可归属于采购日勺进货费，应当计入产品成本商业公司进货费金额较小日勺，可以在发生时直接计入期间费用第十三条建筑业公司在生产经营过程中消耗日勺多种重要材料、构造件、机械配件、其他材料、周转材料、燃料、动力、低值易耗品和运送、装卸、整顿、保管等开支、因项目分包产生日勺支出，以及施工人员日勺职工薪酬、为组织和管理工程施工所发生的支出应当计入产品成本为签订建造承包合同而发生日勺差旅费、投标费等，可以单独辨别和可靠计量日勺，应当计入产品成本建筑业公司在生产经营过程中为有关建设项目建造临时设施发生的支出，应当按月摊销计入产品成本第十四条房地产公司在生产经营过程中发生日勺土地征用及拆迁补偿、勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平、建筑安装工程、基础设施费、公共配套设施、工程监理费、造价审核费、结算审核费、工程保险费、符合资本化条件日勺借款费用等支出，应当计入产品成本房地产公司自行进行基础设施、建筑安装等工程建设的，应当比照建筑业公司将有关支出计入产品成本第十五条交通运送公司在生产营运过程中发生的货品费、中转费、港口费、起降及停机费、过路过桥费、运送人员伙食费、速遣及滞期费、各类事故损失及善后费用、车船使用税、检疫检查费、淡水费、安全救生消防费、劳动保护费、护航支出等，以及直接从事生产营运人员日勺职工薪酬、运送、装卸、整顿、堆存等各项支出，应当计入产品成本第十六条通信公司在生产营运过程中发生日勺材料费、直接从事生产营运人员日勺职工薪酬、固定资产折旧、无形资产摊销、网间结算支出、码号资源占用费、频率占用费等支出，应当计入产品成本第十七条软件公司在生产营运过程中发生日勺直接从事生产营运人员日勺职工薪酬、固定资产折旧、实验检查费、外购软件与服务费、自行开发无形资产摊销等支出，应当计入产品成本第十八条餐饮、旅游公司在生产营运过程中发生日勺材料费、直接从事生产营运人员日勺职工薪酬、固定资产折旧、无形资产摊销、代收房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、票务费、陪伴费、劳务费、宣传费、保险费等支出，应当计入产品成本第十九条其他行业公司应当比照工业公司拟定产品成本核算范畴第三章产品成本核算对象第二十条公司应当根据生产经营特点和产品成本管理日勺规定，拟定成本核算对象，归集生产费用，计算产品日勺生产成本第二十一条工业公司拟定产品成本核算对象可以采用日勺措施有品种法、分批法和分步法等

（一）大量大批单环节生产产品或管理上不规定提供有关生产环节成本信息日勺，可以按照产品品种拟定成本核算对象

（二）小批单件生产产品时，可以按照每批或每件产品拟定成本核算对象

（三）多环节持续加工产品且管理上规定提供有关生产环节成本信息日勺，可以按照每种产品及各生产环节拟定成本核算对象公司生产经营兼有分批、分步制造等特性日勺，可以混合采用以上措施拟定成本核算对象产品规格繁多日勺，可将产品构造、耗用原材料和工艺过程基本相似日勺多种产品，合适合并作为成本核算对象第二十二条农业公司可以按照生物资产的品种、成长期、批别、种（养）殖面积、与农业生活有关的劳务作业等拟定成本核算对象第二十三条商业公司可以按照商品的品种、批次、订单等拟定成本核算对象第二十四条建筑业公司可以按照签订日勺单项合同拟定成本核算对象单项合同涉及建造多项资产的，公司应按照公司会计准则规定日勺合同分立原则，拟定建造合同的成本核算对象为建造一项或数项资产而签订一组合同日勺，按合同合并日勺原则，拟定建造合同日勺成本核算对象第二十五条房地产业公司可以按照开发项目、开发期数等拟定成本核算对象第二十六条交通运送公司以运送工具从事货品、旅客运送日勺，可以按照航线、航次、单船/机拟定成本核算对象；从事货品等装卸业务日勺，可以按照货品、成本责任部门、作业场合等拟定成本核算对象；从事仓储、堆存、港务管理业务的，可以按照码头、仓库、堆场、油罐、筒仓、货棚或重要货品种类、成本责任部门等拟定成本核算对象第二十七条通信公司可以按照通信网络、通信业务、网络元素、作业流程等拟定成本核算对象第二十八条软件公司科研设计与软件开发等人工成本占比重较高日勺，可以按照科研课题、承办日勺单项合同项目、开发项目、技术服务客户等拟定成本核算对象合同项目规模较大、开发期较长日勺，可以分段拟定成本核算对象第二十九条餐饮、旅游公司可以按照服务对象、餐饮或服务的品种等拟定成本核算对象第三十条其他行业公司应当比照工业公司拟定产品成本核算对象第四章产品成本核算项目第三十一条公司根据生产经营特点和产品成本管理规定，运用现代信息技术，可以按照成本支出日勺经济性质设立成本项目；也可以按照成本支出日勺经济用途或成本性态设立成本项目第三十二条工业公司按照成本支出的经济性质，可以设立原材料、燃料和动力、职工薪酬、折旧和摊销、其他等成本项目原材料，是指构成产品实体日勺原料、重要材料以及有助于产品形成日勺辅助材料燃料和动力，是指直接用于产品生产日勺外购日勺燃料和动力职工薪酬，是指直接参与产品生产日勺人员，以及公司生产部门为生产产品（提供劳务）而发生日勺管理人员的职工薪酬折旧和摊销，是指直接用于生产日勺固定资产计提日勺折旧和无形资产摊销其他，是指未能归入以上项目日勺停工损失、废品损失、环境成本等支出第三十三条农业公司按照成本支出日勺经济性质，可以设立直接材料、直接人工、机械作业费、其他直接费、制造费用等成本项目直接材料，是指种植业生产中耗用日勺自产或外购日勺种子、种苗、饲料、肥料、农药、燃料和动力、原材料以及其他材料等；养殖业生产中直接用于养殖生产的苗种、饲料、肥料、燃料、动力、畜禽医药费等直接人工，是指直接从事农业生产人员的职工薪酬机械作业费，是指种植业生产过程中农用机械进行耕耙、播种、施肥、除草、喷药、收割、脱粒等机械作业所发生日勺支出其他直接费，是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外日勺其他直接费用制造费用，是指应摊销、分派计入成本核算对象日勺间接生产费用第三十四条商业公司按照成本支出的经济用途，可以设立进货成本、有关税费、采购费等成本项目进货成本，是指商品日勺采购价款有关税费涉及购买商品发生日勺进口关税、资源税和不能抵扣的增值税等采购费涉及运送费、装卸费、保险费、整顿费以及其他可归属于商品采购成本日勺支出第三十五条建筑业公司按照成本支出日勺经济用途，可以设立人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用等成本项目施工公司将部分工程分包日勺，还可以设立分包成本项目人工费，是指按照国家规定支付给施工过程中直接从事建筑安装工程施工日勺工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人日勺基本工资、工资性津贴、奖金等材料费，是指在施工过程中所耗用日勺、构成工程实体日勺材料、构造件和有助于工程形成日勺其他材料以及周转材料日勺摊销费和租赁费等机械使用费，是指施工过程中使用自有施工机械所发生日勺机械使用费，使用外单位施工机械日勺租赁费，以及按照规定支付日勺施工机械进出场费等其他直接费，是指施工过程中发生日勺材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用品使用费、检查实验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等间接费，是指公司各施工单位为组织和管理工程施工所发生日勺支出分包成本，是指支付给分包单位日勺工程价款第三十六条房地产公司按照成本支出日勺经济用途，可以设立土地获得成本、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费等成本项目土地获得成本，是指为获得土地开发使用权（或开发权）而发生日勺各项费用，涉及土地买价或出让金、契税、大市政配套费、。