新节税筹划技巧“8妙计”之营业税

新节税筹划技巧“8妙计”之营业税

一、签定“甲供设备”和非甲供材合同进行纳税筹划《中华人民共和国营业税暂行条例实行细则》（财政部国家税务总局令第52号）第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）日勺，其营业额应当涉及工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不涉及建设方提供的设备的价款（也就是说除装饰业务外的建筑业自行购买的I设备要并入营业额计算营业税也就是从事装饰劳务口勺建筑公司，除新《营业税暂行条例实行细则》第七条规定外，其计算营业税日勺营业额不涉及建设方提供工程所用日勺原材料及其他物资和动力价款，但涉及装饰公司购买提供口勺装饰材料因此，运用建设方提供安装设备进行筹划，安装施工公司计算营业税日勺营业额中不涉及建设方提供安装设备的价值［筹划思路］对于某些工程项目存在“转手”或“过手”等现象，或某些公司代收款项，可以通过签订三方或者多方合同，减少款项的周转或代收款项，达到避免营业税反复纳税的目的

二、运用分解营业额进行纳税筹划营业税日勺计税原理比较简朴，应纳税额等于应税营业额乘以税率在决定纳税人应纳营业税额日勺两个因素中，营业税税率比较固定，在一般状况下，从税率上节税时也许性很小，只有在特定条件下才干成为节税日勺因素，而营业额则要灵活得多，经营双方可以面议价格，这给纳税人提供了节税的空间如果纳税人采用较低日勺定价或者尽量减少价外费用，减少不必要日勺收费，就可以减少应纳税额，达到节税的目的对某些要支付租金的营业活动，可以通过度解应税营业额或者减少纳税环节，达到合法节省税收之效营业税纳税人要真正分解营业额进行计算营业税，必须具有某些法律凭证的东西，如多种制度和合同

三、通过不需要办理税务登记日勺内设机构免交营业税进行筹划新《营业税暂行条例实行细则》第11条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（如下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（如下统称发包人）名义对外经营并由发包人承当有关法律责任时，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人但新《营业税暂行条例实行细则》第10条规定，除本细则第11条和第12条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货品或者其他经济利益的单位，但不涉及单位依法不需要办理税务登记日勺内设机构［案例］某宾馆将其所属日勺一栋饭店出租，该饭店日勺房产原值为500万元职工李某通过竞标，以年租金50万元获得6年的J承租权根据双方商定，李某在财务上独立核算，享有独立的生产经营权针对出租饭店这项业务，该宾馆每年应缴纳营业税=50义5%=

2.5（万元）；应缴纳城建税和教育费附加=［

2.5X（7%+3%）］=

0.25（万元）；应缴纳房产税=50X12%=6（万元）；该宾馆共应缴纳税款=

2.5+

0.25+6=

8.75（万兀）［筹划思路］该宾馆可以规定李某既不办理独立营业执照，亦不办理税务登记证，同步也不与李某签订租赁合同，每年准时把本来“上交租金”的方式改为“上交管理费”,把饭店视作该宾馆日勺内设机构，即仍以宾馆的名义对外经营饭店，那么宾馆收取李某房屋租金部分日勺房产税、营业税及其附加就可以免除，只承当房产原值部分的房产税（此时房产税也以“管理费”形式上交给宾馆），这样宾馆承当时税负大大减少[分析]如果承包者或承租者未领取任何类型日勺营业执照，且不办理税务登记证，而作为公司的内设机构来解决，这样公司向其提供多种资产所收取的多种名录时价款,均属于公司内部分派行为，不属于租赁行为（这一点与原《营业税暂行条例实行细则》日勺有关规定是有区别日勺）因此，李某是该宾馆H勺内部职工，如果该宾馆对李某经营的饭店作为内设机构来解决，在不办理税务登记证的状况下，是不负有营业税纳税义务日勺筹划后，由李某承当时房产原值部分房产税以“管理费”形式上交给宾馆，该宾馆再按规定向地税部门缴纳房产税，该宾馆每年只需按房产原值缴纳房产税=[500X（1-30%）X

1.2%]=

3.36万元,共可少缴纳税款

5.39万元（

8.75—

3.36）由此可知，对于那些公司内部职工在本公司从事H勺营业行为，公司可以设立内设机构，在依法不办理税务登记日勺状况下，既可以免除营业税纳税义务，又可以减少其他部分的I税负

四、运用挂靠资质实现工程转包的纳税筹划（-）筹划根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号）第四条第

（三）项规定:“纳税人将建筑工程分包给其他单位日勺，以其获得的所有价款和价外费用扣除其支付给其他单位日勺分包款后的余额为营业额”该规定对转包业务在计算营业税时，其营业额不再容许扣除转包价款《中华人民共和国营业税暂行条例实行细则》（财政部国家税务总局第52号令）第十一条规定“单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（如下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（如下统称发包人）名义对外经营并由发包人承当有关法律责任的J,以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人”

（二）纳税筹划技巧根据以上政策法律根据，转包工程由于是非法行为，在执行时会带一定的阻碍，可是有许多建筑商有诸多人际关系，在承包工程方面很以便，如果不想丧失有效市场资源，则只有合法化经营，避免直接转包或变相分包行为时发生即通过挂靠拥有一定资质口勺建筑公司来实现建筑工程的I转包，有资质欧I公司（被挂靠方）向实际施工日勺公司（挂靠方）收取服务费（协调工程日勺中介费用），使非法转包行为合法化

五、巧签合同实现房产转租日勺节税技巧

（一）筹划根据国家税务总局《有关个人转租房屋获得收入征收个人所得税问题的告知》（国税函口639号）对个人获得转租房屋收入有关个人所得税问题告知如下

（1）个人将承租房屋转租获得欧I租金收入，属于个人所得税应税所得，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税

（2）获得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据容许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除

（3）《国家税务总局有关个人所得税若干业务问题的批复》（国税函（）146号）有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除顺序调节为

①财产租赁过程中缴纳的税费；

②向出租方支付的租金；

③由纳税人承当的租赁财产实际开支的修缮费用；

④税法规定的费用扣除原则

（二）纳税筹划技巧减少纳税环节是房屋转租业务纳税筹划的I基本措施之一，要使房屋转租的税负减少，最佳的措施是把房屋转租的合同变成房屋代租合同，即转租者提供代理原房屋出租者找到新的房屋承租者日勺中介服务，而提供中介服务是既不影响收入实现，又能减少纳税环节日勺有效手段［分析］《国家税务总局有关营业税若干问题时告知》（国税发口995］76）号文献规定“单位和个人将承租日勺场地、物品、设备等再转租给别人的行为也属于租赁行为，应按服务业税目中租赁业项目征收营业税”o根据《中华人民共和国营业税暂行条例》时规定，纳税人提供应税劳务应纳营业税的营业额为向对方收取的所有价款和价外费用，而“租赁业”目前并未规定计税营业额的扣除项目

六、变房屋租赁为库房仓储更省税

（一）纳税筹划的政策法律根据根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号）第二条日勺规定，作为服务业日勺租赁业和仓储业均应缴纳营业税，合用税率相似，均为5%《中华人民共和国房产税暂行条例》及有关政策法规规定租赁业与仓储业的计税措施不同房产自用日勺，其房产税根据房产余值

1.2%计算缴纳，即应纳税额=房产原值X（1-30%）X

1.2%（注房产原值的扣除比例各省、市、自治区也许略有不同）；房产用于租赁的，其房产税根据租金收入的112%计算缴纳，即应纳税额=租金收入金额X12%

（二）纳税筹划技巧由于租赁房屋和自用房屋的房产税的税率是不同样日勺，房产自用欧I房产税比房产用于租赁的房产税更低10倍，因此，变房屋租赁为库房仓储更省税将租赁合同改为仓储保管合同，增长服务内容，配备保管人员，为客户提供24小时服务

（三）风险提示由于库房出租变为仓储后，须增长保管人员，需要支付一定费用，如保管人员日勺工资费用、办公费用纳税筹划要考虑该笔费用和节省的税日勺比较进行决策但一般状况下，虽然要支付保管人员的工资费用、办公费用这些费用远员低于每年节省的税收

七、运用建造公司销售自产货品并提供建筑劳务进行纳税筹划

（一）纳税筹划根据《中华人民共和国营业税暂行条例实行细则》（财政部国家税务总局令第52号）第六条规定“一项销售行为如果既波及应税劳务又波及货品，为混合销售行为除本细则第七条的规定外，从事货品口勺生产、批发或者零售的公司、公司性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货品，不缴纳营业税；其他单位和个人日勺混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税”第七条规定“纳税人的J下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务口勺营业额和货品的销售额,其应税劳务日勺营业额缴纳营业税，货品销售额不缴纳营业税;未分别核算日勺，由主管税务机关核定其应税劳务日勺营业额

（1）提供建筑业劳务日勺同步销售自产货品日勺行为；

（2）财政部、国家税务总局规定欧I其他情形”第八条规定“纳税人兼营应税行为和货品或者非应税劳务的I,应当分别核算应税行为日勺营业额和货品或者非应税劳务的I销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货品或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额”

（二）纳税筹划技巧一般状况下，增值税日勺税负比营业税的I营业税的税负更重，由于建筑施工公司是非增值税项目单位人，在发生销售行为时，不能抵扣增值税进项税额因此，如果建筑施工公司从别的I公司处采购建筑施工材料并用于建筑施工时，一般状况下把建筑材料销售额和建筑劳务营业额合计征收营业税，如果年销售额占年销售额和年营业额总和的50%如下的I,则把建筑材料销售额和建筑劳务营业额合计征收增值税基于以上分析，如果建筑施工公司从别日勺公司处采购建筑施工材料并用于建筑施工时，建筑施工公司可以合并提供建筑材料销售H勺公司，使建筑施工公司成为销售自产建筑材料并提供应税建筑劳务日勺建筑公司

八、公司代收费用的纳税筹划技巧

（一）有关代收费用日勺政策规定

1、代收费用要缴纳营业税国税发口69号文献规定对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发公司以及物业管理单位代收日勺住房专项维修基金，不计征营业税

2、公司代收费用需要缴纳公司所得税

3、公司代收费用需要缴纳增值税

4、公司代收费用需要缴纳消费税

（二）纳税筹划技巧

1、成立物业公司，运用物业公司收取有关日勺代收费用，可以避免缴纳营业税、增值税和消费税等流转税根据有关税法规定，物业管理公司代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租区I行为，属于“服务业”税目中日勺“代理”业务，只对其从事此项代理业务获得的手续费收入征收营业税这就为房地产开发公司通过控制价外费用进行营业税筹划提供了空间房地产开发公司在销售房屋的同步，往往需要代收水电初装费、燃（煤）气费、维修基金等多种配套设施费对于房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付款项，不作为房屋的俏售收入，而应作“其他应付款”解决，但在计算缴纳营业税时，仍需将其涉及在营业税的计税根据之内但是，如果房地产开发公司专门成立物业公司，将这部分价外费用日勺收取转由物业公司收取，这样，其代收款项就不属于税法规定的“价外费用”，也就不用征收营业税

2、销售公司销售货品向购货方收取口勺运费必须符合如下三个条件一是销售公司请运送公司或请与自己独立核算的I下属运送公司从事运送业务；二是承运部门的运送费用发票开具给购买方的；三是纳税人将该项发票转交给购买方这样的筹划可以避免销售公司向购货方收取日勺运费缴纳增值税和消费税时承当。