施工企业税收筹划

施工企业税收筹划关键词:施工企业,税收筹划为了在激烈竞争的市场中承揽到施工任务~施工企业相互压低报价、垫资施工的现象非常普遍致使企业资金紧张缩小了施工企业的利润空间在这种情况下施〜〜工企业应通过提高管理水平和税收筹划水平来缓解压力~扩大利润空间从法律上讲依法纳税是纳税人应尽的义务~而依法进行税收筹划也是纳税人应有的权利施〜工企业要树立税收筹划意识用合法的方式保护自己的正当权益~从而提高企业效〜益.

一、税收筹划的一般特点税收筹划就其目的和结果而言又称节税~是指纳税人在税法规定许可的范围〜〜内充分利用税法规定的优惠政策通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安〜〜排~采取合法的手段~最大限度地采用优惠条款以达到延缓税负或减轻税收负担的〜合法经济行为它充分利用税法中提供的一切优惠在诸多可选的纳税方案中择其〜最优~以期达到整体税后利润最大化.税收筹划具有合法性、积极性、选择性、和收益性等特点.

二、施工企业税收筹划的思路施工企业是指从事房屋、公路、铁路、桥梁等土木工程生产的企业根据税法规定~企业应就其取得的营业收入缴纳营业税等流转税就其拥有的财产缴纳房产税〜等财产税就其实现的收益缴纳企业所得税等对施工企业来说其税负主要是营〜〜业税与所得税,一,施工企业营业税的税收筹划思路、合理利用对不同税目的选择工程承包公司与施工单位签订承包合同时~可1将营业税划归为两个不同的税目~即建筑业和服务业工程承包公司对工程的承包.在以前会计年度开工本年度完工以及在本年度开工本年度完工的建造合同2在合同完工的当期确认收入，〜能确认补偿费用，即合同变更、索赔、奖励等原因形成的追加收入，发生的当

3.期根据相关税法规定建造安装营业税纳税义务发生时间为〜实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同为完成合同、施工单位lo〜与发包单位进行工程合同价款结算的当天，实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目为月份终了

4.〜与发包单位进行已完工程价款结算的当天，实行按工程进度划分不同阶段、分段结算工程价款办法的工程合同为各月份

5.〜终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天，实行其他结算方式的工程合同为与发包单位结算工程价款的当天

6.〜显然对合同收入的确认建造合同准则与相关税法规定存在着时间上和金额〜〜上的差异举例说明如下某建筑公司与客户签订了一项总金额为万元的建造合同工程已于年100〜2002月日开工到年月日完工该合同在年末预计总成本为73〜20031210200280万元年末实际发生的成本为万元双方实际按工程进度分段结算工程价〜200220〜款年结算金额共计万元实际收到的结算价款为万元营业税税率为〜200215〜15〜不考虑教育费附加等税金，该公司的会计处理为3%,年7002实际发生合同成本

1.借:工程施工200000贷:应付职工薪酬、原材料等

200000.记录己结算的工程价款2o借:应收账款150000贷:工程结算

150000.记录已收的工程价款3O借银行存款150000贷应收账款

150000..计算完工进度=年确认的收入万元，，42080X100%=25%,2002=100X25%=25,2002年确认的毛利=,100-80,X25%=5,万元，，2002年确认的合同费用=25-5=万元，20,借:主营业务成本200000工程施工一毛利50000贷主营业务收入250000借:主营业务税金及附加7500贷:应交税金-应交营业税7500o双方结算的工程价款为万元纳税义务发生时间为工程价款结算的当天金15〜〜额为双方结算的工程结算款~实际上缴的营业税应为万元,此时“应

0.4515X3%,〜交税金一应交营业税〃为贷方余额万元.

0.3借:应交税金一应交营业税4500贷:银行存款4500o年2003实际发生的成本为万元结算价款为万元实际收到的结算价款为万60〜85〜85元..实际发生合同成本1借工程施工600000贷应付职工薪酬、原材料等600000o记录已结算的工程价款2o借:应收账款850000贷工程结算850000c.记录已收的工程价款3借银行存款850000贷应收账款

850000.年完工进度=年确认的收入二

4.20038080X100%=100%,200310OX1万00%-25=75,元,，2003年确认的毛利=,100-80,-5=15,万元,，2003年确认的合同费用二75—15=60，万兀，O借主营业务成本600000工程施工一毛利150000贷主营业务收入750000借主营业务税金及附加22500贷应交税金一应交营业税22500o双方结算的工程价款为万元此时实际上缴的营业税应为万元，85〜

2.5585X3%,.借:应交税金一应交营业税25500贷:银行存款25500o工程完工时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲50借:工程结算1000000贷:工程施工一毛利200000工程施工800000o由此可见~企业在计算与缴纳营业税时会出现时间性差异在工程完工时~“应〜交税金一应交营业税”借贷方发生额最终为零---------------------------------------下面是赠送的excel操作练习不需要的下载后可以编辑删除部分Exce12003公式和函数1o打开当前试题目录下文件lo1e xc e ITO.xls;利用函数计算每个人各阶段总成绩~并利用函数计算各阶段的平均成绩，,2,“平均成绩行数字格式都为带一位小数，例如格式，,3,

0.0,同名存盘,4,步骤文件？在各阶段总成绩单元格内~点插入点函数在对话框中选择求和函数a〜〜“~在对话中内点右侧的按钮~将出现另外一个对话框~在文件中S UM”Numb er1选择需要求和的单元格然后点该对话框的右侧按钮点确定,完成一个总成绩求〜〜和后利用填充柄完成其他的总成绩求和或者重复上面的顺序，？在平均成绩单〜〜元格内~点插入点函数选择算术平均值函数出现对话框后采用求〜〜AVERAGE〜〜和时的相同方法完成操作选中平均成绩行点右键点设貉单元格~点数字在分〜〜〜类项下点数值设小数位为确定保存〜1〜b2o1打开当前试题目录下文件e xce1—

13.xls；根据工作表中给定数据按“合计=交通费+住宿费+补助”公式计算“合计〃,2,〜数并计算交通费、住宿费和补助的合计数，〜所有数字以单元格格式中货币类的“，”货币符号、小数点后位数表现，,3,2如，2,11500格式，，，4,同名存盘打开当前试题目录下文件在合计下的一个单元格内输入e xcel-13o xls“=交通费，在该行的单元格假如说是住宿费，同上，+补助，同上，”回车,〜E3,+〜其他的合计可以采用填充柄完成或者重复上面的顺序,？利用求和函数~参考中〜1的方法完成交通费、住宿费和补助的合计选择文件中的所有数字单元格~点右键~点设络单元格格式点数字点货币选择货币符号为“，”设路小数点后为位~〜〜〜〜2确定保存文件？本题完成打开当前试题目录下文件

3.1excel—2xls;根据工作表中数据计算“总成绩”列的数据总成绩=一阶段成绩,2,〜X

0.+二阶段成绩三阶段成绩3X

0.3+X

0.4,“总成绩”列数据格式为小数点后位小数，例,3,

26.20,,同名存盘»4,打开当前试题目录下文件在总成绩下的一个单元格内输入“二一e xc e1-

2.xls阶段成绩，在该行的单元格假如说是住宿费，同上补助，同上,〜E3,*

0.3+,*

0.3+*

0.4”~回车，其他的合计可以采用填充柄完成~或者重复上面的顺序，？选中总成绩列的数据单元格点右键~点设貉单元格格式点数字~点数值~设谿小数点后为位~确〜〜2定保存文件本题完成

4.1打开当前试题目录下文件e xcel-

3.xls；计算“审定费”和“税后款”“审定费二全书字数？税后款=审,2,〜1000X3〜定费一审定费〃，X5%利用菜单将“审定费”和“税后款”列格式设谿为货币类的“，〃货币符号、,3,小数点1位，例，1,2800,,同名存盘,4,打开当前试题目录下文件在审定费下的一个单元格内输入exce1-

3.xls“=全书字数，在该行的单元格假如说是~回车，其他的审定费可以〜E3,/1000*3”采用填充柄完成或者重复上面的顺序,？在税后款下的一个单元格内输入”二审定〜费，在该行的单元格假如说是审定费犷回车，其他的税后款可以采用填〜F3,-*5〜充柄完成或者重复上面的顺序,？选中审定费及税后款列的数据单元格点右键〜〜〜点设谿单元格格式点货币选择货币符号“，”设珞小数点后为位确定保存〜〜〜1〜文件本题完成打开当前试题目录下文件

5.1e xcel—8xl s;利用函数计算“总成绩〃利用公式“平均成绩=总成绩？来计算“平均成,2,〜3”绩”，，3,同名存盘打开当前试题目录下文件在总成绩下的一个单元格点插入点exce1-

8.xl s〜〜函数在对话框中选求和函数在对话中内点右侧的按钮将出现〜“SUM〜Number1〜另外一个对话框在文件中选择需要求和的单元格然后点该对话框的右侧按钮〜〜〜点确定,完成一个总成绩求和后利用填充柄完成其他的总成绩求和或者重复上面〜〜的顺序在平均成绩下的一个单元格内输入“=平均成绩，在该行的单元格假如说〜〜是回车，其他平均成绩可以采用填充柄完成或者重复上面的顺序，？保B3,/3〜〜存文件本题完成

6.1打开当前试题目录下文件exc e1x Is；利用公式计算每个项目的“合计”，,2,“合计”列数据的格式和其它数据的格式相同，,3,同名存盘,4,打开当前试题目录下文件在合计下的一个单元格点插入点函数exce1-1xls〜〜0在对话框中选求和函数〃在对话中内点右侧的按钮将出现另〜“SUM〜Number1〜外一个对话框在文件中选择需要求和的单元格然后点该对话框的右侧按钮点〜〜〜确定，完成一个总成绩求和后利用填充柄完成其他的总成绩求和或者重复〜〜上面的顺序利用格式刷将合计的列的数据格式刷成与其他数据格式相同的格式，使用格式刷的方法是先选中合计列外的其他任意一个单元格点格式刷然后再点需〜〜〜要刷成该样格式的单元格即可,？保存文件本题完成打开当前试题目录下文件

7.1excel—

6.x Is;，计算出“净资产收益率净资产收益率=净利润净资产总额，2,〜，3,“净资产收益率”行以保留三位小数的百分数形式表现，如

32.310%,,,同名存盘，4打开当前试题目录下文件在净资产收益率下的一个单元格输入excel—6xls〜“=净利润，在该行的单元格假如说是净资产总额”回车，完成一个单元格〜B3,/〜后可以利用填充柄完成其他的单元格的操作或者重复上面的顺序，？选中净资〜〜产收益率列下的数据单元格点右键点设貉单元格格式点数字单百分比将小〜〜〜〜〜数位数设为位确定保存文件本题完成3〜打开当前试题目录下文件81ex c el-7xls;0分别利用函数计算出“总成绩”、“平均成绩〃，,2,平均成绩设珞带两位小数格式，例如,3,:7800,,同名存盘.打开当前试题目录下的文件？在总成绩对应的单元,4,exce1—7xls格内点插入点函数在对话框中选择求和函数在对话中内点〜〜〜“SUM”〜Num ber1右侧的按钮将出现另外一个对话框在文件中选择需要求和的单元格然后点该〜〜〜对话框的右侧按钮点确定，如果有多个总成绩项完成一个总成绩求和后利用填〜〜〜充柄完成其他的总成绩求和或者重复上面的顺序，？在平均成绩对应的单元格内〜点插入点函数选择算术平均值函数出现对话框后采用求和时的〜〜〜AVERAGE〜〜相同方法完成操作选中平均成绩对应的单元格点右键点设谿单元格点数字〜〜〜〜点数值设小数位为确定保存文件？本题完成〜〜2〜打开当前试题目录下文件91e xc e1—

16.x1s;0计算出“全套优惠价”~公式为:全套优惠价裸机价+入网费-送话费，，所,2,3,有数字都以单元格格式中货币类的“，〃货币符号、小数点后位小数表现，如，1同名存盘1,

450.00,,,4,打开当前试题目录下文件在全套优惠价对应的单元格输入“=ex cel-16o x1s〜全套优惠价裸机价,在该行的单元格假如说是+入网费，同上，一送话费”~〜B3,回车,如果有多个全套优惠价项可以利用填充柄完成也可以重复上面的顺序，？〜〜选中所有的数字单元格~点右键点设谿单元格格式点数字~点货币~选择货币符〜〜号为设小数位为位确定？保存文件本题完成2〜打开当前试题目录下文件

10.1ex c e1-

71.xl s;利用函数计算奖金项的值~公式是“满工作量为满工作量的奖金为元,2,40~800~工作量不足的奖金为元”，600利用公式计算实发工资项的值公式是“实发工资为基本工资加奖金再减,3,〜〜去住房基金和保险费〃，同名存盘.,4,打开当前试题目录下文件选中奖金项下的一个单元格点插入ex ce1-71x1s〜0点函数点函数~在对话框中~第一个条件格式内输入“该行工作量项下的单元〜〜IF格,比如是即的在内输入在内输入确定,E3,=40,E3=40〜true800~f aIs e600〜其余行可以采用填充柄完成或重复上述的顺序,？选择实发工资项下的一个单元〜格输入“=基本工资,在该行的单元格名,+奖金，同上，-住房基金，同上,一保险〜费，同上，”确认，回车，，其余单元格采用填充柄完成~或重复上述顺序，？保〜存文件本题完成函数的应用根据教师工作表教师职称确定其职务津贴110If练习Ex cel2003P140Exce12003电子表格的编辑操作排序

2.3o1打开当前试题目录下文件ex ce1—

24.x1s；,2,在B4单元格内键入数字“45637”，,3,表格所有数字格式为带1位小数格式，如:234560,,，将的所有内容复制到工作表的相应单元格内并以“电器”4,Sheet1Sheet2〜为关键字~对四个季度所有数据递减排序，，同名存盘5,打开当前试题目录下文件excel-24xl s点B4单元格~输入“45637”？选中表格内的所有数字格式点右键~点设珞单元格格式点数字~设小数位为确定全〜〜1〜选即当前的文件，点复制点开点当前页面的左上角的单元SHEET1,〜〜SHE ET2〜格~点粘贴点“电器”单元格点表格点排序主要关键字下选择电器点降序〜〜〜〜〜确定保存文件本题完成

4.1打开当前试题目录下文件e xce1-290xls；根据工作表中数据~在单元格内键入数据〃，,2,84“2580表格数字数据设谿为的格式，，以年”为关键字,3,“0,0000”4,“1997对不同规格所有相应数据进行递减排序，〜,同名存盘，5打开当前试题目录下文件点单元格~输入？选中表格exc el-

29.xl sB4“2580”内的所有数字格式~点右键点设谿单元格格式点数值设小数位为点使用千分〜〜〜1〜分隔符为有效确定点“年”单元格点表格点排序主要关键字下选择〜1997〜〜〜1点降序~确定保存文件？本题完成997〜打开当前试题目录下文件51excel-33xls;0根据工作表中数据~在£单元格内键入数据“商务出版社”，,2,4将所有内容复制到工作表的相应位珞并以“单价”为关键,3,SHEET1SHEET2〜字~递减排序，同名存盘.,4,打开当前试题目录下文件点单元格输入“商务出版社”？全excel-

33.xls E4〜选即当前的文件，点复制~点开点当前页面的左上角的单元格SHEET1,〜SHEET2~~点粘贴点“单价”单元格点表格点排序主要关键字下选择单价~点降序~确〜〜〜定？保存文件本题完成打开当前试题目录下文件61e xcel-

23.xl s;0根据工作表中数据~在单元格内键入数据李四”，,2,A4“总成绩”列数据都设貉为带一位小数格式，,3,将所有内容复制到工作表中相应单元格并以“总成绩”为关键字,4,SHEET2〜递增排序，，同名存盘5,打开当前试题目录下文件点单元格~输入“李四”？选中总excel—23x IsA4成绩列的全部数据点右键点设络单元格格式~点数字~点数值~设小数位为位〜〜1〜确定全选即当前的文件，点复制点开点当前页面的左上SHE ET1,〜〜SHEET2〜角的单元格点粘贴？点“总成绩”单元格点表格点排序~主要关键字下选择总〜〜〜成绩点升序确定？保存文件？本题完成〜〜71打开当前试题目录下文件e xce1-36xls；0根据工作表中数据在单元格内键入数据“狮子座”，,2,〜A4单元格数据格式与该列其它相应数据格式保持一致，,3,A4将的所有内容复制到中并以“赤纬,度，”为关键字~递减,4,SHEET1SHEET2〜排序，，5,同名存盘打开当前试题目录下文件点单元格输入“狮子座”？选中ex cel-

36.xl sA4〜单元格所在列的其他单元格点格式刷~点单元格全选即当前的文A4〜A4SHEET1,件,点复制点开点当前页面的左上角的单元格点粘贴？点〜〜SHEE T2〜〜“赤纬，度，”单元格点表格点排序主要关键字下选择赤纬，度，~点降序~确〜I〜定保存文件？本题完成有两种形式:第一种形式是由工程承包公司同建设单位签订承包合同然后将设计、〜采购等项工作分别转包给其他单位工程承包公司只负责各环节的协调与组织第〜二种形式是工程合同由施工单位同建设单位签订~工程承包公司负责设计及对建设单位承担质量保证并向施工单位按工程总额的一定比例收取管理费.对于第一种〜形式即工程承包公司作为工程总承包人同建设单位签订合同无论其是否具备施〜〜工力量是否参与工程施工业务对其取得的全部收入~按建筑业税目征收营业税〜〜对于第二种形式工程承包公司不作为工程总承包人~不与建设者签订工程承包合〜同而仅作为建设单位与施工企业的中介人~无论工程承包公司是否具备施工力量〜一律按服务业税目征收营业税.建筑业的适用税率为~而服务业的适用税率为3,5,税率的差异带来税负的差异是显而易见的~因此工程承包公司可通过与建设单位〜签订承包合同的方式达到节税的目的.、纳税时间的合理选择同一笔税款尽量延迟交付可以取得资金的时间价值2〜这些资金暂时留在企业里可以减轻企业流动资金短缺的压力或者可以减少企业在〜银行等机构的贷款减少财务费用所以利用税法关于纳税义务发生时间的规定〜〜合理选择对本企业有利的结算方式~将纳税义务发生时间尽量往后推迟也是一〜〜种重要的税收筹划方法另外由于施工企业作业周期长、耗费资金大所以很多施〜〜工企业都采用预付工程款、分期结算等方式纳税时间的选择对施工企业则显得尤〜为重要实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目其营业税纳税义务发生时间〜为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天，实行旬末或月中预支、月终结算或竣工后结算办法的工程项目~其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天，实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目~其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工

8.1打开当前试题目录下文件e xce1—21xls；根据工作表中数据在单元格内键入数据,2,〜B52719840,歹列数字都以单元格格式中货币类的“，〃货币符号、小数点后位小,3,B hC2数表现,如，”，，3,200,

000.00,4,将所有内容拷贝到SHEET2中相应位络〜并按关键字“增长率”递减排序，，同名存盘5,打开当前试题目录下文件点单元格输入〃？选excel-21xl sB5〜“2719840中、列下的数字，单元格，点右键~点设谿单元格格式点数字点货币设货B C〜〜〜〜币符号为~设小数点位为位采用千分隔符确定？全选即当前的文件，2〜〜SHEET1,点复制~点开点当前页面的左上角的单元格~点粘贴？点“增长率〃单元I SHEET2~格点表格点排序主要关键字下选择增长率~点降序~确定？保存文件？本题完〜〜〜成打开当前试题目录下文件91excel-30xls;0,2,根据工作表中数据〜在C4单元格内键入数据“3650”，，所有数字所在格式为格式，3,0,0000将的所有内容复制到相应单元格并以“木材”为关键字,4,SHEET1SHEET2〜递减排序，，同名存盘5,打开当前试题目录下文件ex cel-30x1s点C4单元格〜输入“3650”？选中所有数字单元格点右键~点设貉单元格格式点数字点数值设小数位为位~〜〜〜〜1采用千分隔符~确定全选即当前的文件，点复制点开点当前SHEET1,〜〜SH EET2〜页面的左上角的单元格点粘贴点“木材”单元格点表格点排序〜〜〜~主要关键字下选择增长率~点降序确定？保存文件本题完成〜打开当前试题目录下文件

10.1e xcel-

27.x1s;根据工作表中数据在单元格内键入数据〃，设路报,2,〜B3“1000X2000X15,3,价列数据带位小数格式，1，将所有内容复制到工作表的相应位貉并以“报价”为关键字4,S HEET2〜〜递减排序，，同名存盘5,打开当前试题目录下文件点单元格~输入excel—27x Is B3“1000X2000X15”？选中报价列下的数字单元格~点右键〜点设谿单元格格式〜点数字〜点数值〜设小数位为位~确定全选即当前的文件，点复制点开点当1SHEET1,〜〜SHEET2〜前页面的左上角的单元格点粘贴点“报价〃单元格点表格~点排序主要关键〜〜〜字下选择报价~点降序确定保存文件？本题完成〜打开当前试题目录下文件1lo1exce1-

22.xl s;根据工作表中数据在单元格内键入数据,2,〜E

840115.7,“房价款，元，”列数字都以单元格格式中货币类的“，”货币符号、小数点,3,后2位小数表现，如:，44,

886.20,,，将所有内容拷贝到中的相应单元格内并按关键字“房价款”递4,SHEET2〜增排序，，同名存盘5,打开当前试题目录下文件点单元格输入ex cel-22o xlsE8〜“40115选中“房价,元，”列下的数字单元格~点右键点设貉单元格格式~点数字点V〜〜货币~设货币符号为“，”设小数位为位~确定？全选即当前的文件,~〜2SHEET1,点复制点开点当前页面的左上角的单元格点粘贴点“房价款〃单元〜SHEET2〜〜格点表格点排序主要关键字下选择房价款~点升序确定保存文件？本题完〜〜〜〜成图表12o打开当前试题目录下文件

13.1excel—

47.xls;根据工作表中数据建立折线图，,2,〜生成图表的作用数据区域是和数据系列产生在列使用前,3,A2:A6E2:E6〜〜一列为分类轴坐标刻度标志使用前一行作为图例说明，,X,〜图表标题为“消费水平调查表”，,4,生成新图表工作表，不是在原工作表中嵌入，图表工作表的名称为“图表〃，，,5,〜1同名存盘6,打开当前试题目录下文件点插入点图表在标准类型下点折excel—

47.xls〜〜〜线图选择一种折线图点下一步点数据区域右侧的按钮出现另外一个对话框〜〜〜〜在工作表中选择数据区域点对话框右侧的按钮返回到数据区域对话〜“A2:A6”〜〜框~选择系列产生在列点下一步点标题图表标题内输入“消费水平调查表”〜〜〜〜点下一步选择“作为新工作表插入，即第一个选择，”名称为“图表确定〜〜1”〜保存文件本题完成

14.1打开当前试题目录下文件e xcel-56x1s；根据工作表中数据建立数据点折线图，,2,〜生成图表的作用数据区域是数据系列产生在“行”，,3,A2:E4〜图表标题为“净利润”图例不显示数据标志显示类别名称，,4,〜〜生成新图表工作表存于原工作表中，,5,同名存盘,6,打开当前试题目录下文件点插入点图表在标准类型下点excel—56x Is〜〜〜折线图选择数据点折线图点下一步点数据区域右侧的按钮出现另外一个对〜〜〜〜话框〜在工作表中选择“A2E4”数据区域〜点对话框右侧的按钮〜返回到数据区域对话框选择系列产生在行点下一步点标题图表标题内输入“净利润”点图〜〜〜〜〜例选择显示图例点数据标志选择类别名称为有效点下一步选择“作为其中〜〜〜〜〜的对象插入，即第二个选择，”名称为默认的设辂确定？保存文件本题完成〜〜

15.1打开当前试题目录下文件ex cel—

43.x Is；根据工作表中数据建立数据点折线图，,2,〜,3,生成图表的作用数据区域是A3B7〜数据系列产生在列〜使用前一列为分类,轴坐标刻度线标志,使用前一行作为图例说明，X,图表标题为“销售额统计表”，,4,生成新图表工作表，不是在原工作表中嵌入,图表工作表的名称为“图表,5,〜1”，，6,同名存盘打开当前试题目录下文件点插入点图表在标准类型下点ex ce1-43o xl s〜〜〜折线图选择数据点折线图点下一步点数据区域右侧的按钮出现另外一个对〜〜〜〜话框〜在工作表中选择“A3B7〃数据区域〜点对话框右侧的按钮〜返回到数据区域对话框选择系列产生在列点下一步点标题图表标题内输入“销售额统计表〃〜〜〜〜点下一步选择“作为新工作表插入,即第一个选择，〃名称为图表确定保存〜〜〜1〜文件？本题完成16o1打开当前试题目录下文件excel—

49.x1s；根据工作表中数据建立簇状柱形图，,2,〜生成图表的作用数据区域是和数据系列产生在歹广使用前一,3,A2:A5F2:F5〜列为分类,轴坐标刻度标志使用前一行作为图例说明，X,〜图表标题为“总成绩图”，,4,生成新图表工作表，不是在原工作表中嵌入，图表工作表的名称为“图表,5,〜同名存盘.r,,6,打开当前试题目录下文件点插入点图表在标准类型下e xce1—49xl s〜〜〜点柱形图选择簇状柱形图点下一步点数据区域右侧的按钮出现另外一个对〜〜〜〜话框〜在工作表中选择“A2A5”数据区域〜点对话框右侧的按钮〜返回到数据区域对话框选择系列产生在列点下一步点标题图表标题内输入“总成绩图”〜〜〜〜〜点下一步选择”作为新工作表插入,即第一个选择，”名称为图表确定？保〜〜1〜存文件？本题完成171打开当前试题目录下文件e xce1—

41.x1s；根据工作表中数据建立簇状条形图，,2,〜生成图表的作用数据区域是数据系列产生在列使用前一列为分,3,A2:C6〜〜类,轴X,坐标刻度标志使用前一行作为图例说明，〜图表标题为“家电销售情况图”，,4,生成新图表工作表，不是在原工作表中嵌入，图表工作表的名称为“图表,5,〜1”，,6,同名存盘打开当前试题目录下文件点插入点图表在标准类型下点条excel-

41.xl s〜〜〜形图选择簇状条形图点下一步点数据区域右侧的按钮出现另外一个对话框〜〜〜〜在工作表中选择数据区域点对话框右侧的按钮返回到数据区域对话〜“A2:C6”〜〜框选择系列产生在列点下一步点标题图表标题内输入“家电销售情况图”〜〜〜〜点下一步选择”作为新工作表插入,即第一个选择，”名称为图表「确定？〜〜〜保存文件？本题完成打开当前试题目录下文件18o1e xcel—51x Is;，2,根据工作表中数据〜建立折线图，生成图表的作用数据区域是数据系列产生在行使用销售类型作为,3,A2:E5〜〜图例说明，，4,图表标题为“计算机市场销售额”，生成新图表工作表，不是在原工作表中嵌入，图表工作表的名称为“图表,5,〜1”，，6,同名存盘打开当前试题目录下文件点插入点图表在标准类型下ex cel—51x Is〜〜〜点折线图选择其中的一种折线图点下一步点数据区域右侧的按钮出现另外〜〜〜〜一个对话框~在工作表中选择数据区域点对话框右侧的按钮返回到数据“A2:E5”〜〜区域对话框选择系列产生在行~点下一步点标题图表标题内输入“计算机市〜〜〜场销售额”点下一步选择“作为新工作表插入，即第一个选择，”~名称为图〜〜表「确定保存文件本题完成打开当前试题目录下文件19o1e xce1—

46.x1s;根据工作表中数据建立簇状柱形图，,2,〜生成图表的作用数据区域是数据系列产生在列使用前一列为分类，,3,A2:E5〜〜轴坐标刻度标志使用前一行作为图例说明，X,〜图表标题为“企业财务指标〃，,4,,5,生成新图表工作表，不是在原工作表中嵌入,~图表工作表的名称为“图表1”，，同名存盘6,打开当前试题目录下文件点插入点图表在标准类型下~点柱形excel-

46.xls〜〜图~选择簇状柱形图~点下一步点数据区域右侧的按钮出现另外一个对话框在〜〜〜工作表中选择“A2E5〃数据区域〜点对话框右侧的按钮~返回到数据区域对话框选择系列产生在列~点下一步点标题图表标题内输入“企业财务指标”~点下〜〜〜一步选择“作为新工作表插入,即第一个选择，〃名称为图表确定保存文〜〜1〜件？本题完成

20.1打开当前试题目录下文件ex cel-53xls；根据工作表中数据~建立三维簇状柱形图，,2,生成图表的作用数据区域是数据系列产生在“行”，,3,A2:B5〜，图表标题为年净资产收益率”~图例在底部显示，4,“2000生成新图表工作表存于原工作表中，,5,同名存盘.,6,打开当前试题目录下文件点插入点图表在标准类型下点柱形excel-53xls〜〜〜图选择三维簇状柱形图点下一步点数据区域右侧的按钮出现另外一个对话框〜〜〜〜在工作表中选择数据区域点对话框右侧的按钮返回到数据区域对话框〜“A2:B5”〜〜选择系列产生在行点下一步点标题图表标题内输入年净资产收益率”〜〜〜〜“2000点图例选择在底部显示点下一步”作为其中的对象插入，即第二个选择，”〜〜〜〜名称为默认的设谿确定？保存文件本题完成〜〜工作表21o22o1打开当前试题目录下文件e xce1-

62.xls；对“财务指标”复制新工作表“指标移至工作表前，,,2,2”〜SHEET3将工作表名标签设为红色，3,“SHEET2”设珞工作表的显示比例为,4,“SHEET3”125%,同名存盘.,5,打开当前试题目录下文件点财务指标〃工作表名点右键点e xce l-62o xls〜〜移动或复制工作表在“下列工作表之前”项下选择选择建立副本确〜SHEET3〜〜定？右键点击“财务指标，，〃点重命名将名称改为“指标确认，回车,？2〜〜2”〜右键点工作表名点工作表标签颜色点红色点确定点开工作表“SHEET2”〜〜〜点视图点显示比例设比例为，在自定义内输入,确定保存“SHEET3”〜〜〜“125%”〜文件本题完成打开当前试题目录下文件

23.1ex cel-

61.xls;对“彩色图表〃复制新工作表“复制图表”移至最后，,2,〜设谿新表“复制图表”的显示比例为,3,50%,把表“彩色图表”的范围内的底色设为无，,4,A3:E7同名存盘,5,打开当前试题目录下文件点“彩色图表”工作表名点右键~点excel—61xls〜o移动或复制工作表在“下列工作表之前”项下选择移到最后~选择建立副本确〜〜定右键点击“彩色，八点重命名~将名称改为“复制图表”~确认，回车,~点视图~点显示比例设〜图表，2比例为50%〜确定？点开“彩色图表”工作表〜选择A3E7单元格〜点右键点设貉单元格格式~点图案设颜色为无确定保存文件本题完成〜〜〜

24.1打开当前试题目录下文件excel—

66.xls；将年”和年〃工作表隐藏，,2,“2001“2002将“年,工作表标签改为年”,,3,20022,”“2003设至各工作表的显示比例为,4,“SHEET3”125%,同名存盘,5,打开当前试题目录下文件点开“年”工作表~点格式点excel-

66.x1s2001〜工作表点隐藏对年”工作表进行与年”工作表同样的操作？右键〜〜“2002“2001点击“年,”点重命名~将名称改为年”确认，回车，点视图20022,〜“2003〜〜I点显示比例设比例为在自定义输入,确定保存文件？本题完成〜125%,〜

25.1打开当前试题目录下文件e xce1-64x1s；，对工作表“一季度部门信息”进行复制~生成“三季度部门信息”并移至2,〜最后，，3,将工作表名“一季度部门信息”移动为第一个工作表，移动到最左边，，，同名存盘4,打开当前试题目录下文件点“一季度部门信息”工作表名~点右excel-64xls键~点移动或复制工作表~在“下列工作表之前”项下选择移到最后~选择建立副本确定右键点击“一季度部门信息”点重命名将名称改为“三季度部门信〜,2,〜〜息”确认，回车，？鼠标点中“一季度部门信息〃工作表名将其拖到最左边，〜〜为第一个工作表,？保存文件本题完成格式26o打开当前试题目录下文件

27.1e xcel-78xls;在单元格中输入日期〃显示格式为“年月,2,B6“2004-3-24〜2004324日”，，3,将A1:C1区域进行单元格合并且文字垂直水平居中，，同名存盘4,打开当前试题目录下文件点单元格输入确ex ce1-78o x1sB6〜“2004-3-24”〜认，回车，右键点击单元格点设将单元格格式点数字点日期选择“***〜B6〜〜〜〜年**月**日〃格式〜确定？选中AlC1区域〜点右键〜点对齐〜在水平对齐下选择居中在垂直对齐下选择居中选择合并单元格为有效确定保存文件？本题完成〜〜〜打开当前试题目录下文件

28.1e xce1—

73.x1s;，2,将A列格式设珞为文本〜从A3往下输入数据“

01、

02、

03、04”，，3,销售额列数据设路自定义格式“0,000o00,在单元格输入日期数据“单元格数值格式为自定义格式,4,B52004-3—23〜年月日，yyyy md同名存盘,5,打开当前试题目录下文件选中列单元格点右键点设珞单元e xcel-73o xlsA〜〜格格式点数字点文本确定由单元格开始往下依次输入、、、〜〜〜〜A3〜〜01020304选中销售额列数据单元格点右键点设辂单元格格式点数字点数值设小数〜〜〜〜〜为位设使用千位分2〜点设谿单元格格式点数字点日隔符为有效确定？点单元格输—23”〜〜〜〜B5〜入“2004—3期选择“***年**月**日格式确定保存文件本题完成〜〜打印区域29o打开当前试题目录下文件

30.1excel-

76.xls;,2,对B9D9区域单元格数据进行设珞:黑体、加粗、黄色字，，隐藏列，3,A,设貉打印区域为数据区，B8:D13,4，同名存盘5,打开当前试题目录下文件选中区域单元格点右键点设excel-76xls B9:D9〜〜貉单元格格式点字体字体设为黑体字形设为加粗字体颜色设黄色确定？〜〜〜〜〜选中A歹广点格式〜点列〜点隐藏选中B8D13数据区〜点文件〜点打印区域〜点设络打印区域保存文件？本题完成高级筛选31o根据要求在区域建立高级筛选条件区域进行高级筛选，将结果显32o A65:B67示在以为左上角起始位置的区域；A69提示阅读教材高级筛选的步骤说明P135数据筛选高级筛选将筛选结果复制到…位貉选择列表区域、条件区域.对象33o在中对某区域内文本进行度翻转

34.Exce190选择区域单元格-右键一设谿单元格格式一对齐-方向-A3:F1190转置

35.表格的行列转置36o Excel期末复习指导册P31程价款结算的当天，实行其他结算方式的工程项目~其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天,二,施工企业所得税的税收筹划思路、企业所得税的税收筹划.企业所得税与纳税企业年度内全部经营行为及其结1果都有联系它是对企业经营成果的认可~在企业总税负中占较大比例因此企业〜〜所得税可以说是纳税筹划的核心税种从纳税筹划的角度施工企业可从以下几个方面入手~〜寻求减少纳税额延缓缴纳税款的途径.〜选择有利的所得税预缴方式我国企业所得税采取按年征收分期预缴、年终,1,汇算清缴的征管办法预缴是为了保证税款及时、均衡入库的一种手段但根据国〜家税务总局规定~企业预缴中少缴的税款不做偷税处理税法规定了三种预缴方式:按纳税期限的实际数预缴、按上一年度应纳税所得额的或预缴、经当地税1/121/4务机关认可的其他方法分期预缴首先从纳税筹划的时间价值观念出发企业应尽〜量降低预缴所得税其次~企业应在预测未来年度盈利水平的基础上选择经主管〜税务机关认可的预缴方式如果施工企业估计未来年度应纳税所得额呈下降趋势~则不宜再使用现行的预缴税款方式相反如果该企业估计未来年度应纳税所得额〜将呈现增长趋势则可继续使用现行的预缴税款方式〜利用固定资产折旧政策固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目在,2,〜收入既定的情况下折旧额越大应纳税所得额就越少就折旧年限而言缩短折旧〜〜〜年限有利于加速成本的收回可以使后期成本费用前移~而使前期会计利润发生后〜移.在所得税税率稳定的情况下由于资金存在时间价值~这样因增加前期折旧额~〜把税款推迟到后期缴纳相当于依法从国家取得了一笔无息贷款.另外由于施工〜〜企业普遍采用项目管理项目经理对工程项目的安全、工期质量、效益负责项目经〜〜理出于自身项目效益的考虑~推迟固定资产的入账时间以降低固定资产及周转材料在本项目的提取摊销从而虚增当期利润增加了企业所得税的计税基数.因此〜〜施工企业应加强对项目财务管理的检查确保购谿的固定资产及时入账避免企业〜〜放弃折旧费用对应纳税所得额的抵扣效应选择合理的存货计价方法在包工包料方式下材料物资成本是工程项目总,3,〜成本的重要组成部分~施工企业往往需要投入大量资金在采购材料时施工企业〜应采用经济订货批量等方法降低材料物资的采购成本.存货的发出计价包括按实〜际成本或按计划成本计价而新企业会计准则下实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出和个别计价等多种方法可供选择选择不同的存货计价方法将会导致不同的会计利润和存货估价通常在物价持续下降的情况下选择先进先出法计〜〜价可以使期末存货成本降低本期销货成本提高企业应纳所得税额相对减少〜〜〜〜从而达到减轻企业所得税负担的目的,反之在物价持续上涨的情况下~则应选择加〜权平均法计价来减轻企业的所得税负担、个人所得税的税收筹划个人所得税的纳税地点既可以是营业税应税劳务所2在地也可以是企业机构所在地或纳税人居住地一般情况下只要能出具在企业机〜〜构所在地或纳税人居住地缴纳个人所得税的相关证明，个人所得税完税凭证和个人所得税缴纳明细表,就可以无需在营业税应税劳务所在地缴纳个人所得税个人所得税的缴纳方式有两种:一是查账征收，俗称申报缴纳,，二是核定征收目前地方税务局一般只对在本地注册且账簿健全企业的个人所得税按查账征收办理对外地企〜业和账簿不健全的本地企业按核定征收办理核定征收个人所得税的比率为施工产〜值的不等~这样个人所得税纳税额比申报缴纳的纳税额要多出几倍甚至几十O2,-2,0倍~多出部分最终只能由企业承担或变相由企业承担~而这部分支出又不能在税前扣除还得缴纳企业所得税这就要求施工企业建立健全会计账簿规范会计核算~〜〜尽量达到查账征收的目的建筑安装业虽在国家众多范畴的法律法规的管理下其行业规范程度却参差不〜齐很多施工企业并没有严格执行财务会计制度的规定实务操作上也碰到很多疑〜〜难从多年基层税收征管实践看其中一个最为典型的问题是分包工程营业税扣缴〜义务会计核算不准确纳税行为不规范〜

一、建筑工程总分包的主要法律特征建筑工程的工艺、技术的要求千差万别出现了很多不同的专业施工企业这样〜〜使得同一工程多家承包或一家总承包后再分包给其他单位施工的情况很普遍.因此施工企业按照〜承包业务性质不同可以划分为综合施工企业和专业施工企业两类根据国家基本建设工程的管理要求一个工程项目如果有两个以上施工企业同时交叉作业建〜〜设单位和施工企业应实行承发包责任制和总分包协作制在这种规定下综合施工〜〜企业与建设单位签订总承包合同后由其他专业施工企业承接分包工程成为一种常〜用的经营方式分包工程总承包合同一般包括两层承包关系即承包合同和分包合同承包合同〜是建设单位与总承包方之间订立的合同分包合同是总承包方与分包方之间订立的〜合同.按照《合同法》的规定总承包方应当就承包合同的履行向建设单位承担合〜法的责任同时要就分包的工程向建设单位负责，分包方则就其施工的工程向总承〜包方负责并与总承包方一起向建设单位承担连带责任〜实际工作中还经常遇到不法的工程转包行为即施工企业承包工程项目后在〜〜未获得建设单位同意的情况下将其承包的全部工程转包给他人或者将其承包的全〜部工程肢解以分包的名义转包给他人这其中最常见的当数所谓的“项目经理”的〜工程管理模式或者接受其他施工单位挂靠的方式施工企业与项目经理或挂靠单位〜签订转包合同以工程结算价款扣除一定的管理费、税费等款项作为承包标的额〜〜工程的材料、设备、施工、人员等一切支出概由项目经理或挂靠单位负责这种转包与分包的主要区别在于分包工程的总承包方参与施工并自行完成工程项目的一〜部分~而转包工程的承包方不参与任何工程由于转包行为大多不对工程的管理、质量等承担责任~《建筑法》等法律法规都明确规定禁止工程转包综上所述~工程分包的法律特征主要包括分包行为必须在总承包合同中事先约定或者经建设单位认可总承包方与分包方对分包工程向建设单位承担连带责任这〜〜些符合合同约定或建设单位许可的工程分包属建筑业正常的经营行为决定了正确〜处理分包工程的税务与会计事项的原则和方法.

二、分包工程营业税扣缴义务和计税依据的规定为了维护国家权益~简化征收手续有利税收征管~保证税款及时足额入库根〜〜据《营业税暂行条例》的规定建筑安装业实行分转包形式的除了总承包方以工程〜〜的全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税以外分转包方提供建〜筑工程劳务所取得的收入分包方必须就其完成的分包额承担相应的纳税义务具〜体征管措施上采取以总承包方为扣缴义务人在与分包方办理工程价款结算时以〜〜与分包方结算的工程价款为依据计算并代扣代缴应纳的税款按规定开具代扣代收〜税款凭证分包方以此作为其完税凭证需要注意的是~这种扣缴义务是法定义务~〜如果总承包方人不履行法定义务导致少缴税款的税务机关可以按《税收征管法》〜的规定对其进行处罚总的说来对总承包方来说其建筑工程营业税的申报纳税一方面必须对自行〜〜参与施工部分的工程价款计缴税款另一方面还必须对分包方履行扣缴义务进行代〜扣代缴税款的申报，对分包方来说也必须对当期取得的分包工程价款申报营业税〜〜并以从总承包方取得的代扣代缴税款凭证作为当期应缴税款的抵减项目值得一提的是由于财务人员对分包工程纳税义务的认识可能有偏差甚至施〜〜工企业劳务发生地与机构所在地的税务机关采取的征管措施也不尽一致在实际操〜作中存在总承包方不提供相关凭证或分包方不接受代扣代缴等行为从而导致会计〜核算不准确和纳税行为不规范的现象屡屡发生

三、分包工程营业税代扣代缴及其涉税会计处理如何对分包工程扣缴税款进行正确的核算在《企业会计制度》、《施工企业会〜计核算办法》以及年颁布的《企业会计准则第号一一建造合同》中均没有200615作出明确的规定.在目前施工企业会计实践中~对分包工程代扣代缴营业税的会计处理方法主要有两种方法第一种做法是视分包工程与总承包方没有关系分包工程的收入和支出均不〜〜通过总承包方收支体系核算这种做法在以“项目经理”或挂靠方式的管理模式运作的分包工程的会计核算上占了很大的比重这种做法从表面上看~虽然和《营业税暂行条例》有关“总承包企业以工程的全部承包额减去付给分包方的价款后的余额为营业额”的规定匹配较好但却没有全面反映总承包方收入与费用因此~这种分包工程的会计处理方法〜〜违背了工程分包行为的基本法律特征第二种做法是将分包工程收入纳入总承包方的收入将所支付的分包工程款〜〜作为总承包方的施工成本与自己承建的工程做同样的处理〜这样处理的特点是全面反映了总承包方的收入与成本与《建筑法》、《合同法》〜中对总承包方相关责任和义务的规定相符，同时按照这种做法确认的收入与《营业税暂行条例》规定的营业额的正常差异属于会计规定与税法规定的调整范围不〜〜影响对分包工程的会计核算.值得说明的是虽然《企业会计准则第号一一建造合同》没有对分包工程的〜15核算提出明确的、直接的规定但其中第二十二条中规定采用累计实际发生的合同〜成本占合同预计总成本的比例来确定合同完工进度时指出分包工程作为总承包方成本的组成部分同时也为这种做法提供了间接的法律支持因此总承包方在核〜〜算分包工程时必须按照第二种做法进行账务处理

四、建筑工程总分包代扣代缴涉税会计处理示例例甲发包单位投资一幢办公楼~工程按规定发包给乙总承包公司工程总造价〜3万元工程成本万元，乙总承包公司又将部分装修工程分包给丙分包公司000〜2700分包工程造价万元~工程成本万元为简化示例假设该工程当年完工〜500450〜〜价款完工一次性结算乙、丙公司都按《企业会计准则第号--建造合同》核算.15根据上述资料对有关问题进行分析处理如表«2金0冷位，万元胞工企业会计处ff仔注至鼻城*乙fflt K*22000Z4“但MX）00»TW»T-1«1H w«克・★金娥拿工mono JinMM00・■・・«H g“工一一“oo■on“R i于，受入SO00HAMUIft SOOCO»1HK分但1B«£一）《，・uutn»•向^■■一业伞•曾•■f・方Im■maha.Z asM*-afiit«MafiftitiiwM（—（二，・第■G•，代，代・加一段亶■■■事・.■行栉的»-）离声AI）a«f-・・・・代除代«•工・・工XX）00MN・•・・••••■■♦・・・••1W10”Z ttW■©）XAMM《叶・•IS00ft9«*代MM（*^一代:««I808“收畲/«•«W»2liMtf.—W”It00I B9x・第代M代■■金045l■••次1・古41ta«R）Q伸•》•3a.目虫及■一代taoy t•««一代50）配椅金iut«ferae aemutt0W«MQHi IWiiAft-ttM11tti1•W A•«MBHI500-♦父・■•司・g“nrnR•（削th帆K・・・，一病・・模一曲••炳加«Attas-6ft*e0M.X«B19SHUM.lil««W丙（分包）fifi«irKtcM*Kl«*«•Iff£代MVtllllRUIl♦HI”角（Vlti«*«•«）WftitA*XMB1・300i AHKTBM.WMflt4M oo作才就位盛海盯地方凡务应征收曾理科建造合同是施工企业为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同对于合同收入的确认时间建造合同准则规定〜了种

3.施工期较长、施工期跨越了一个或几个会计年度、在资产负债表日尚未完工的1建造合同在资产负债表日确认当期已完工程部分的合同收入，〜2:88W8:gnnbo。