施工企业收入成本核算讲义实施建造合同准则讲解

施工企业收入、成本核算讲义实施建造合同准则讲解

一、概述建造合同:是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同其主要特征先有买主（客户），后有标底（资产），建造资产的造价在合同签定时就已经确定资产的建设周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年所建造的资产体积大，造价高建造合同一般为不可撤消合同.分类:建造合同可以分为两种固定造价合同与成本加成合同.固定造价合同是按固定的合同价或固定的单价确定工程价款的建造合同；成本加成合同是指合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同.前者的风险主要由建造承包方承担,后者则主要由发包方承担固定造价合同又分为建造合同的结果能够可靠地估计，建造合同的结果不能可靠地估计当期应确认的合同成本

500.

00500.

00500.00500o001000o

00378.7870000工程结算价款5OOo

001000.

001200.00o1000o00300o004^

0.

0000.00实际收至U价款

500.00500o00o

600.

001000.

0004000.00200o00200-00各期会计处理如下第1个月根据累计发生成本500万元借工程施工一合同成本500贷存货等科目500根据工程预算（合约）部门提供的资料确定合同预计总收入为4000万元;完成合同（工程完工）尚需发生的成本为3400万元根据财务成本资料确定该项目累计已发生实际成本500万元.计算完工进度=500/（500+3400）=

12.82%确认当期主营业务收入=

12.8%*4000=51282确认当期合同总毛利二4000—3900=100确认当期毛利=100*1282%=1282确认当期主营业务成本=51282-

12.82=500借主营业务成本00工程施工-合同毛利

12.会计分录:贷主营业务收入根据实际收到的工程款及业主签认的工程结算单:500（应收账款一工程款500）（如果未收到）借:银行存款贷工程结算500借工程施工一合同成本500贷:存货等科目500完工进度=500+500/500+500+2800=

26.3第2个月步骤同上，会计处理如下:借:主营业务成本500工程施工一合同毛利

39.81贷:主营业务收入539o812%结算:借:银行存款500应收账款一工程款5001000贷:工程结算第3个月步骤同上，会计处理如下:借:工程施工一合同成本500贷:存货等科目500完工进度=1000+500/1000+500+2500=37借:主营业务成本500工程施工一合同毛利

22.37贷主营业务收入522o3750%结算:借:银行存款600应收账款一工程款600贷工程结算1200第4个月步骤同上，会计处理如下:借:工程施工-合同成本500贷:存货等科目500完工进度=1500+500/1500+500+2400借:主营业务成本500贷主营业务收入379o55工程施工一合同毛利

120.45结算:借:银行存款1000贷工程结算100045o45%当期出现合同预计亏损，应根据完工进度确认合同预计损失:应确认的合同预计损失准备=一100*1—

45.45%二一5455借管理费用5455O贷:合同预计损失准备5455第5个月步骤同上，会计处理如下借工程施工一合同成本1000贷存货等科目1000完工进度=2000+1000/2000+1000+1500=6667%借主营业务成本1000贷:主营业务收入91212O工程施工一合同毛利87o88结算借:银行存款1000贷应收账款700工程结算300当期仍然出现合同预计亏损，应根据完工进度确认合同预计损失，上期计提的合同预计损失无法转回应确认的合同预计损失准备=一200*1-66o67%=——66o67借管理费用66o67贷:合同预计损失准备6667O第6个月步骤同上，会计处理如下借:工程施工一合同成本500贷:存货等科目500完工进度=3000+500/3000+500+500=

87.50%借:主营业务成本

378.78合同跌价准备

121.22工程施工一合同毛利

483.33贷:主营业务收入983o33结算借:银行存款200贷:应收账款200当期出现合同预计总毛利正数，可将上两期计提的合同预计损失转回，冲减当期主营业务成本第7个月步骤同上，会计处理如下由于在本月工程已经竣工，与业主的决算金额已经确定；同时工程的全部实际成本已经完全发生，并在“工程施工-合同成本”完全归集，不存在尚需发生的预计成本，所以本月的合同预计总收入应等于决算收入.合同的预计总成本应等于实际发生的全部工程成本.借:工程施工-合同成本700贷:存货等科目700完工进度=3500+700/3500+700=100%借主营业务成本700贷工程施工-合同毛利150主营业务收入550结算借银行存款200应收账款200贷:工程结算400竣工并已经办理决算，工程施工科目与工程结算对冲借:工程结算4400贷:工程施工一合同成本4200—合同毛利200工程竣工且完全办理决算工程的会计资料应有如下几种钩稽关系A工程结算科目的贷方发生额二主营业务收入科目贷方发生额二工程决算书与业主签定的金额二工程施工一合同成本科目借方发生额+工程施工一合同毛利科目借方余额（减贷方余额）B:工程施工一合同成本借方发生额=主营业务成本+计提的记入“管理费用”科目的合同预计损失准备C:工程施工一合同毛利科目余额二主营业务收入科目贷方发生额一工程施工一合同成本科目借方发生额=主营业务收入科目贷方发生额一主营业务成本的借方发生额-计提的记入“管理费用”科目的合同预计损失准备=整个工程的合同收入一整个工程发生的累计实际成本D:在不存在冲减上期计提合同预计损失的情况下，当期接转的主营业务成本应等于当期发生的实际成本（为什么，应为公式总存在数理关系……）根据上面的会计资料编制工程利润表、资产负债表如下（假定第5个月为会计期末）至第五月份利润表主营业务收入2866o67主营业务成本3000管理费用12122营业利润254—o.55第五月份资产负债表银行存款3600期初短期借款5000应收账款400预收账款期初存货5000其中:已结算尚未完工工程

1133.33已结转存货-3000存货

1878.78加存货跌价准备-12122未分配利润—

254.55其中已完工未结算款资产合计:

5878.78负债及所有者权益合计587878期末:工程施工科目余额与工程结算科目贷方发生的差，如为正数，在存货中列示，填列在“其中已完工未结算款”项目中;如为负数，在预收账款中列示，填列在“其中:已结算尚未完工工程”项目中总结从上述讲解的过程中我们看出新旧施工企业成本、收入确认与计量的主要区别在于实际成本的归集方法与老制度下的归集方法并无不同，新制度不完全强调按单个合同归集成本，而是仍然按项目归集实际发生的成本.在一个项目存在一个总包合同时，按项目归集实际成本等于按合同归集实际成本;在一个项目存在多个总包合同时，按项目归集实际成本新制度下,在不发生合同预计损失准备时间，当期结转的主营业务成本等于当期实际发生的成本，也就是说，此时实际发生的成本要完全结转为当期的主营业务成本.新制度下，要求确认项目当期毛利，老制度则没有能够即时反映项目的在某一期间整体盈亏的大致状况新制度下，主营业务收入严格按完工进度确认，而不按工程报量来确认，相对较为合理应为完工进度中的累计发生的实际成本是完全由财务部门所记录的.新制度下,要求工程预算（合约）部门及时提供项目的预计收入、预计未来所要发生的成本新制度下，当期工程收入严格与项目发生的应收债权分离开来，只有在开出结算单并得到业主签认后,才确认债权债权的确认与收入的确认不同步，也不存在对应关系.新制度下，工程保修金是包涵在工程收入中

六、关于转轨道

（一）原则

1、05年1月1日后开工的新工程项目,按新核算方法核算05年1月1日前开工的在施项目经过转轨后,再按新的核算方法核算.

2、原则上对不调整以前年度已经确认的项目成本、收入、债权

（二）具体方法

1、在施工工程的收入成本核算，转轨方法如下1增设“工程施工一合同成本”“工程施工一合同毛利”“工程结算”等科目2按原制度下核算的工程项目的主营业务成本累计数，记入“工程施工一合同成本”，按该项目的主营业务收入累计数,记入“工程结算””工程施工一合同成本”与“工程结算”差额记入“工程施工-合同毛利”

2、已经竣工未决算项目，可按在施工程的转轨方法处理三举例某项目合同中标价为4000万元，截止05年1月1日,累计与业主结算金额1000万元，其中实际收到工程结算款200万元,记入主营业务收入800万元,累计已发生实际成本1200万元，结转主营业务成本900万元05年2月完工，工程决算收入4000万元转轨分录借:工程施工一合同成本900贷工程结算800工程施工一合同毛利100转轨后的项目收入、成本、毛利的计算如下项目2005年1月1日2005年1月31日2月竣工合同初始收入400040004000合同变更收入建筑安装企业的建造合同目前一般采用固定造价合同，且其结果能够可靠估计.建造合同会计核算对象:总公司规定执行建造合同时,会计核算的对象为项目（项目总包合同）如一个工程项目只存在一个合同时，会计核算的对象，就是该合同如一个项目有多个合同组成时，会计核算的对象为项目，即为多个合同的集合

1、合同预计总收入:是指预计完成全部合同可从业主收回的全部价款.由合同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同奖励收入组成.合同初始收入:即合同中最初的合同总金额，构成合同收入的基本内容合同变更收入，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整所形成的价款索赔款收入，是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项奖励款收入,指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外的款项

2、合同预计总成本是指为完成合同预计要发生的全部耗费.由累计发生实际成本、尚需发生的预计成本组成.合同索赔收入合同收入o400040004000累计发生实际成本17900003800o尚需发生的预计成本2000合同预计总成本380037o0038003800合同毛利30020Oo完工进度510以前会计期间累计已确认的合同收入800001837o84当期应确认的合同收入800001037o8402162o

164000.0000o00以前会计期间累计已确认的合同毛利一1137o84当期应确认的合同毛利

100.0—302b378462o162bo

0.00以前会计期间确认的合同跌价损失0当期合同预计跌价损失300当期应确认的合同成本

900.00800o002100o

003800.00工程结算价款800100022004000实际收到价款20080S05年1月31日的会计处理归集实际成本借:工程施工-合同成本800贷存货等科目800确认当期收入、毛利、成本借主营业务成本800工程施工-合同毛利237o84贷:主营业务收入

1037.84开出结算单办理结算借银行存款800应收账款200贷:工程结算100005年2月工程竣工，其会计处理归集实际成本借工程施工一合同成本2100贷:存货等科目2100确认当期收入、毛利、成本借:主营业务成本2100工程施工一合同毛利6216O贷主营业务收入216216开出结算单办理结算借应收账款2200贷工程结算2200结算平“工程结算”与“工程施工”借:工程结算4000贷:工程施工一合同成本3800工程施工-合同毛利200累计发生实际成本是指为完成合同已经发生的全部耗费尚需发生的预计成本:是指为完成合同预计将要发生的全部耗费

3、合同预计总毛利:是指合同预计总收入减去合同预计总成本的差额

4、完工进度是指截止某时点，累计发生实际成本占合同预计总成本的比例

5、以前会计期间累计已确认的合同收入:在某会计当期前，各会计期间已经确认的合同收入的总和即以前各会计期间,确认的该项目主营业务收入的总和

6、当期应确认的合同收入根据完工进度，某会计期间当期应确认的合同收入即当期应确认的主营业务收入

7、以前会计期间确认的合同预计损失准备:是指在某会计期间以前，各会计期间根据完工进度已经确认的累计合同预计损失.即:“存货跌价准备一合同预计损失准备”余额数.

8、当期应确认的合同预计损失准备:某会计期间，根据完工进度及合同预计总亏损，应确认的合同的预计亏损.

9、当期应确认的合同成本某会计期间当期应确认的合同成本，即当期应确认的主营业务成本

三、使用的主要会计科目工程施工一合同成本:该科目用于归集所发生的实际项目成本工程施工一合同毛利:该科目用于归集所确认的项目毛利工程结算:该科目用于归集向业主开出结算单办理结算的价款应收账款该科目用于核算向业主开出结算单办理结算但尚未收到的结算价款主营业务成本:该科目用于核算当期应确认的项目成本主营业务收入该科目用于核算当期应确认的项目收入.存货跌价准备一合同预计损失准备该科目用于核算当期应确认的项目将来发生的预计亏损

四、收入、毛利、成本核算

（一）主要步骤第一步:归集实际成本实际成本包括从执行合同开始至合同完成所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用直接费用:是指为完成合同发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出直接费用包括耗用的人工费用、材料费用、机械使用费和其他直接费用间接费用:是指企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用包括临时设施摊销费用和生产、施工单位管理人员工资等以及固定资产折旧及修理费等因订立合同而发生的有关费用应直接确认为当期费用;在合同执行过程中取得的与合同有关的非经常性零星收益不作为合同收入，而应直接冲减合同成本;期间费用不得计入合同成本.不得以估计成本、预算成本或计划成本来代替实际成本在分包工程的工程量完成之前预付给分包单位的款项.合同成本归集:总包合同（项目）通过“工程施工一合同成本”归集借工程施工一合同成本贷:存货等第二步:确定合同预计总收入合同预计总收入=合同初始收入+合同变更、索赔收入+奖励收入.合同预计总收入由工程预算（合约）部门提供初始收入一般根据合同中标价确定；变更、索赔收入根据有对方签认的变更、索赔文件确认;奖励收入在实际收到款项时确认第三步:确定合同预计总成本合同预计总成本=累计合同成本+尚需发生的合同成本累计实际发生的合同成本根据财务部门归集的实际成本确定；尚需发生的合同成本由工程预算部门提供.第四步确定合同预计总毛利合同预计总毛利二合同预计总收入一合同预计总成本第五步计算完工进度.完工进度二累计发生的实际成本/合同预计总成本*100%o第六步:确认当期合同收入，即当期主营业务收入当期合同收入=合同预计总收入*完工进度一以前会计期间累计确认的合同收入.第七步:确认当期合同毛利当期合同毛利二合同预计总毛利*完工进度一以前会计期间累计确认的合同毛利.第八步确认当期合同成本，即当期主营业务成本当期合同成本=当期合同收入一当期合同毛利一以前会计期间预计损失准备

六、

七、八三个步骤的会计处理为借:主营业务成本工程施工一合同毛利（当期毛利为正数）贷:主营业务收入工程施工一合同毛利（当期毛利为负数）第九步确认当期合同预计损失准备.当期合同损失准备二合同预计总亏损*（1—完工进度）在合同预计总毛利为负数时确认会计处理为借:管理费用-存货跌价准备贷存货跌价准备一合同预计损失准备第十步:记录工程结算价款工程结算价款根据开出并有业主签认的工程结算单的金额确认.借:银行存款（应收账款）贷工程结算

（二）竣工当期的核算

1、工程竣工已经办理完工程决算的，合同预计总收入应等于工程决算书确认的总收入合同预计总成本应等于实际归集的实际发生的总成本合同预计预计总毛利应等于合同实际毛利.竣工当期的合同收入、毛利、成本按上述公式计算“工程结算”科目与“工程施工”科目对冲

2、工程竣工未办理完工程决算的，除合同预计总成本应按累计发生的实际成本确认外,其他情况按上述步骤计算.

3、工程竣工时，计提的合同预计损失准备应在竣工当期全部转回，冲减竣工当期的合同成本

（三）报表列示资产负债日编制会计报表时，工程施工科目余额与工程结算科目抵减后，其差额为正数，在存货项目下“其中已完工尚未结算款”中列示;其差额为负数，在预收账款下“其中已结算尚未完工工程”中列示.合同预计损失准备余额在资产减值表中的对应项目列示

五、举例中建某公司某项目的有关资料如下合同中标价款4000万元，工期为7个月.工程开工的第3个月，甲方设计变更增合同价款200万元，并取得甲方签认;第4个月因甲方原因造成材料及窝工损失，向甲方索赔100万元，并取得甲方签认;第6个月受到甲方工期奖100万元.工程决算收入4400万元，累计发生工程成本4200万元收入、毛利、成本计算如下表项目第1月2月3月4月5月6月竣工当月合同初始收入MOOOo40004000400040^0000400040合同变更收入200o合同索赔收入010000合同收入4040000Oo42004300430044004伞00累计发生实际成本5051000b500o2000^30003b5004200尚需发生的预计成本34002800250024001500，500合同预计总成本39003800400044004500o40004200，合同毛利100200o200o-100-200400200完工进度

512820.

2632037500.45450y6667o

0.8750b.0000以前会计期间累计已确认的合同收入512821052o631575o00195455286667385000当期应确认的合同收入

512.

82539.8152237379o55912o

1298333550.00以前会计期间累计已确认的合同毛利

128252.

6375.0045一451—

33.3335000当期应确认的合同毛利

2.

8239.

8122.37-

120.45-

87.

88483.33-15000以前会计期间确认的合同跌价损失合同预计跌价损失°

54.

5566.67。