银行函证及回函工作操作指引

银行函证及回函工作操作指引（2023年征求意见稿）根据《财政部中国银保监会关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》（财会［2020）12号）的要求，中国注册会计师协会和中国银行业协会制定了《银行函证及回函工作操作指引》，就银行函证及回函工作中的具体事项作进一步明确和细化，以推进会计师事务所和银行业金融机构提高银行函证和回函工作质量

一、银行函证及回函工作办理说明

（一）银行业金融机构应当在其官方网站公布各种函证方式下办理回函工作的部门及其联系方式，如受理跟函的办公地址及跟函所需资料，受理邮寄函证的地址、联系人及联系方式，受理数字函证的具体方式等邮寄银行询证函、跟函、以符合相关规定的数字方式办理银行询证函及回函，均应被视为银行业金融机构可接受的函证方式函证业务应按照《关于加快推进银行函证规范化、集约化、数字化建设的通知》（财会［2022）39号）的要求实现集中处理因特殊原因暂时无法由集中处理部门办理的业务,银行业金融机构应当在其官方网站进行清晰公示，并明确这些业务的办理方式和相关联系方式例如，银行业金融机构可以按照本指引附1和附2提供的银行询证函格式中的项目范围，该范围内业务可一并查询、回函会计师事务所应准确填写函证收件人，银行业金融机构应按实际来函内容回函

6.银行业金融机构在办理回函业务时，如出现企业全部账户均已销户的情形，可以校验销户前预留银行签章并办理回函业务如果企业销户后，原预留银行签章已注销，银行业金融机构可以核验以往留存企业的签章资料；如果企业销户后，预留银行签章发生了变更，银行业金融机构可以根据内部管理要求及时与注册会计师联系，要求注册会计师补充提供销户企业的相关说明资料，以供办理回函业务若银行业金融机构核实原预留签章确有困难，应当及时与注册会计师沟通

（二）银行询证函（格式一）适用说明

1.注册会计师可根据被审计单位的具体情况以及审计的需要，确定银行询证函所列第1-14项及附表中需要函证的项目对于注册会计师确定无需函证的项目或具体栏位，应当将该项目或具体栏位的表格用斜线划掉对于注册会计师用斜线划掉的项目或栏位，银行业金融机构无需核实相关信息且不需要反馈

2.第1-14项及附表中，如果被审计单位的文件记录或管理层提供的信息中显示其与银行业金融机构之间没有此等交易或余额，但注册会计师认为需要就此获得银行业金融机构确认时，注册会计师应在每个对应栏目内填写“无”，银行业金融机构应当对填写“无”的信息予以核实并反馈如银行业金融机构发现被审计单位存在交易或余额，而相关项目被列示为“无”，应明确回复不符并在回函“结论”处，向注册会计师对不符项目涉及的内容、金额等进行说明

3.注册会计师应当对银行询证函中列示的1-14项信息及附表按照实际情况及上述第1条和第2条的要求填写相应信息，不应留白；如银行业金融机构收到存在空白内容的询证函，应通知注册会计师进行修改后重新发送；针对“备注”栏，如不存在按照本指引需列示说明的信息，也不存在注册会计师或被审计单位认为需要备注说明的信息，则应当填写尢

4.如经银行业金融机构核对，存在不符之处，银行业金融机构应当于“经本行核对，存在以下不符之处”栏中填写相关不符信息或另附附件进一步提供具体的不符信息内容,不应将不符信息内容填写在银行询证函1-14项及附表信息中同时，当存在不符之处时，银行业金融机构应当直接在银行询证函结论处填写不符之处相关的具体信息，而不应要求注册会计师按照相符信息重新填写后再次发函

5.银行业金融机构如选择采用本机构系统自动生成的与银行询证函格式要求一致的回函，或以数字函证方式进行回函的，应当对银行询证函所列示的1-14项及附表涉及的全部信息作出回应，银行询证函内无需函证项目（即被注册会计师用斜线划掉的项目）除外

6.对于询证函“备注”栏、第14项“其他”等注册会计师根据对被审计单位的了解和其他证据填写的信息，银行业金融机构可根据实际业务记录进行查询，如果询证函所填写的信息存在与实际业务记录不符的情况，银行应当作为不符事项在“经本行核对，存在以下不符之处”栏中填写说明如果相关信息包含在实际业务记录中，但银行认为应当补充,应当在结论相符栏填写并补充说明

7.如果采用纸质银行询证函进行函证，银行询证函应当由被审计单位加盖骑缝章，建议将被审计单位预留银行签章处加盖的签章用作骑缝章如果采用数字函证方式，则不做强制要求

8.对于按照银行业金融机构受理要求进行的现场函证（跟函），银行业金融机构可以现场办理后直接交付给会计师事务所经办人员，或在办理后直接邮寄至银行询证函中指定的会计师事务所收件人

9.如果银行询证函中的银行填列部分空白处不足，银行业金融机构可另行添加附页列示相关信息，并在附页上签字和盖章或签发电子签名

（三）银行询证函（格式二）适用说明

1.银行业金融机构如选择不在银行询证函原件上回复而采用本机构系统自动生成的与银行询证函格式要求一致的询证函，或者数字函证方式进行回复的，应当对银行询证函所列示的1-14项及附表涉及的全部信息作出回复，注册会计师明确无需函证的项目除外（参照格式一所述方式予以明确）

2.如果采用纸质银行询证函进行函证，银行询证函应当由被审计单位加盖骑缝章，建议将被审计单位预留银行签章处加盖的签章用作骑缝章如果采用数字函证方式，则不做强制要求

3.如果银行询证函中的空白处不足，银行业金融机构可另行添加附页列示相关信息，并在附页上签字和盖章或签发电子签名

（四）验资业务银行询证函适用说明验资业务银行询证函为辅助会计师事务所按照《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》的规定执行验资业务目的而设计和使用，如用于审验股东实际缴纳企业出资、金融产品投资人入缴投资份额等目的

1.如果截至回函日出资已经被转出或未明确标明资金用途，银行可以仅针对资金到位情况回函，同时增加“未写明款项用途”或“XX月XX日XX时后已转出XX元”等说明，但应根据实际情况予以回函此类询证函（包括回函）中所列信息应严格保密，仅用于注册会计师执行验资业务目的

2.如果采用纸质银行询证函进行函证，银行询证函应当由被审计单位加盖骑缝章，建议将被审计单位预留银行签章处加盖的签章用作骑缝章如果采用数字函证方式，则不做强制要求

3.如果银行询证函中的空白处不足，银行业金融机构可另行添加附页列示相关信息，并在附页上签字和盖章或签发电子签名

4.针对特殊情况下的验资需求（例如首次公开发行募集资金转入承销商账户时对承销商账户到账资金的资金验证业务），注册会计师可以根据实际情况修改验资业务银行询证函的函证理由及内容，银行业金融机构应当根据实际情况予以回函针对上述特殊情况，建议注册会计师在发函前与银行业金融机构作充分沟通，以避免修改后的信息与银行业金融机构无关或银行业金融机构无法掌握

三、银行询证函项目填写说明本说明的主要目的是，就附「2中提供的银行询证函标准格式的填写方法和取数口径作出进一步解释和说明，以帮助银行业金融机构在回函时更好地理解注册会计师的函证需求，提高回函质量

（一）银行存款此函证项目的主要目的是确认公司于函证基准日存放于被函证银行业金融机构的银行存款的具体信息，包括利率、余额、是否存在使用受限情况等；银行业金融机构应当按照实际存款额确认各企业的银行存款余额（包括尚未注销的零余额账户）

1.“银行账号”应当与银行对账单上显示的账号保持完全一致“币种”按照原币币种类型填写，并相应填写原币金额，对于本外币或多币种账户，同一银行账号下，按不同币种区分，分别逐行填列

2.“账户类型”包括人民币账户、外币账户和其他类型的账户人民币账户应当按照《人民币银行结算账户管理办法》列明账户性质，如基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户（如账户类型为专用存款账户，银行业金融机构可在“备注”栏注明账户性质或资金性质）、临时存款账户等；外币账户或其他类型账户的填写可适当参考银行业金融机构实际操作情况；在同一性质账户中如存在不同类型的存款产品，应当分别列示，如活期存款、定期存款等；银行业金融机构实际业务开展中的大额存款、通知存款、定期保证金存款、结构性存款（按照《中国银保监会办公厅关于进一步规范商业银行结构性存款业务的通知》（银保监办发（2019〕204号）第四项要求“商业银行应当将结构性存款纳入表内核算，按照存款管理”）等存在固定到期日的存款产品，可以比照定期存款填写注册会计师应当了解待函证的账户类型和性质，并根据了解到的实际情况填写如需进一步对账户性质、产品类型或资金性质进行说明，可在“备注”栏中补充，按照下述第3条执行

3.“起始日期”、“终止日期”栏仅适用于约定期限的账户类型例如，对于定期存款、有固定期限的保证金存款、封闭型的结构性存款等存在约定期限的账户类型，应当填写“起始日期”和“终止日期”，并在“备注”中填写“定期”、“保证金”或“结构性存款”等字样；而对于活期存款，以及其他开户或存入时未明确起止日期的存款，“起始日期”和“终止日期”可以填写“不适用”，在“备注”中填写“活期”字样或说明其他具体存款产品种类

4.“利率”指函证基准日适用的年化利率，可以以百分比形式填写或直接填写数字至小数点后四位（参照银行业金融机构实际确定），如简单年化利率不适用，应当在“备注”栏对具体利率或条款进行说明，包括但不限于合同约定协议利率等；如为活期存款、通知存款、协定存款、结构性存款及其他利率浮动型存款等，应逐笔填写函证基准日适用的执行利率，银行业金融机构官方网站可以公开查询的利率，也可以填写所对应的经公布的利率项目名称，如活期存款利率填写“活期”；如内容复杂或函证时点间隔期间较长，填写存在困难的，“利率”栏可以填写“参见备注”，并同时在“备注”栏对银行业金融机构与公司就浮动利率的具体约定内容或条款进行说明银行业金融机构核对该项目时，应当就“备注”栏说明信息进行核对

5.“是否存在冻结、担保或其他使用限制”应当分别填写被冻结、担保及账户其他使用受限等情况，如相关账户仅部分金额使用受限，应当注明截至函证基准日受限部分金额其他使用限制主要包括但不限于因反洗钱或案件触发的控制等外部限制以及由于公司自身行为导致的银行存款账户资金无法随意支取、使用等情况，主要是因违法违规行为被控制或限制，如被列入电信网络诈骗名单、账户管理黑名单的账户，或由于其他类似原因受限的账户等如果银行业金融机构需就账户使用的条件进行实质审查，不由公司自主决定，很可能意味着账户资金无法随意支取和使用，即存在“其他使用限制”除上述以外其他原因导致银行业金融机构与公司正常设立的资金托管账户、资金监管账户，如公司可以自主决定并通过办理银行业金融机构相关常规业务操作支取和使用资金，则不属于“其他使用限制”的情况；同时，若冻结事项存在法律法规上的保密要求，建议银行业金融机构仅就被冻结的事实向注册会计师回复因特殊情况导致账户资金不由公司自主决定和支配的情形，可以按照实际情况在本项目填写，或在“备注”栏填写说明

6.针对“是否属于资金归集（资金池或其他资金管理）账户”项目资金归集业务，是指商业银行和其他金融机构为客户建立的用于资金集中管理的账户架构，用于根据客户需求进行各账户间资金归集、余额调剂、资金计价、资金清算的现金管理产品该业务涉及的事项有客户成员企业账户余额上划、成员企业之间透支、主动拨付与收款、成员企业之间委托借贷，以及成员企业向集团总部的上存、下借分别计息等开展该业务的客户一般为采用总分公司结构的统一法人客户和采用母子公司形式的集团客户（但不排除其他形式的灵活协议安排）该业务通常按照资金归集方与资金被归集方事先设定的条件或调拨指令在不同账户间进行资金归集和调拨不同银行业金融机构对资金归集业务可能有不同的表述，应当以被审计单位与银行业金融机构签署的正式协议约定为依据在业务开展过程中，不同银行业金融机构对资金池业务的业务名称、账户余额、网银内该项业务的展示及生成报表形式、银行业金融机构对该项业务的管理层级等方面均可能存在不同的表述和方式就业务名称而言，一般将此业务称为账户资金归集业务、资金集中业务、现金管理业务、联动账户业务等；就账户余额而言，一般均存在两类账户余额账户的实际余额和自身余额账户实际余额即账户在某个时点真实存在的存款余额，包含该时点已经拨入该账户的资金金额，不包含该时点已经拨出该账户的资金金额账户自身余额，往往也称为应计余额（或可用余额），即根据该项业务协议约定，该账户可以调拨使用的资金余额此栏如适用，即填写为“是”时，需要注意以下事项:

（1）“账户余额”栏应填写公司账面上截至函证基准日实际存在的余额，即实际余额，已实际划出的资金（如已上存集团归集账户的金额）则不应包括在内

（2）其他与资金池相关的进一步信息，例如已上下归集的金额等，需要时在附表中进一步填写并由银行业金融机构进行确认

（3）资金归集（资金池或其他资金管理）账户包括但不限于归集账户、被归集账户；账号不同的账户应当分别填写附表，即可以按照不同银行账户、账号对不同附表进行区分，如可将银行账号信息分别填写在每个附表的表头以进行区分

7.格式二对应项目参照上述说明

（二）银行借款

1.银行借款是指公司在被函证银行业金融机构尚未结清的、由被函证银行业金融机构发放的全部贷款和垫款，包括但不限于一般贷款和垫款、贸易融资项下的贷款和垫款、票据垫款等，此函证项目的主要目的是确认于函证基准日已顺序，明确哪些项目在哪些情况下，需要由集中处理部门以外的部门办理，并公示这些部门的联系方式，避免会计师事务所需向集中处理部门、开户机构重复发函银行业金融机构应加强对开户机构的管理和监督，开户机构应及时要求企业就开户信息变更（如企业名称、预留印鉴等）提供证明性文件银行业金融机构应优化询证函扣款方式，鼓励通过线上方式办理扣款，以提升询证函受理效率跟函情况下，现场办理、领取询证函回函的会计师事务所经办人员通常不是中国注册会计师行业管理信息系统公示的事务所联系人跟函人员信息应填写在询证函“联系人”信息中，银行业金融机构可以要求事务所提供经授权加盖专用印章的介绍信和跟函人员身份证件等，以验证其身份如银行业金融机构未按照要求公开发布函证受理要求，则不得拒绝受理注册会计师按照要求实施的跟函或邮寄银行询证函中国银行业协会汇总公布银行业金融机构公示的更新信息银行业金融机构发生集中处理部门地址变更、暂停办理等情形的，应当在该情形发生之前予以公示，并同时公示负责临时办理的部门、联系方式及临时办理期间等信息

（二）银行业金融机构回函服务收费属于市场调节价的,应当依法制定并公示回函服务不同内容或档次的收费标准，以及企业不支付或拖欠费用等情况的处理办法（如有）如放款或由银行业金融机构已垫付款项的余额和相关信息公司作为借款人的委托贷款参见后续第

（五）项银团贷款情况下，“银行借款”可以填写被函证银行业金融机构参贷的自身份额部分的金额参照银团贷款具体协议约定，注册会计师也可以向代理行一并询证银团贷款总体信息，非代理行份额部分的金额和信息可以填写在第14项“其他”项目中

2.如借款人在函证基准日存在本金或利息逾期未付情况，应当在“备注”栏中予以说明，包括逾期未付行为涉及的起始日期、利息或本金逾期的金额等

3.“借款账号”可以适当参考银行业金融机构实际业务操作，填写银行业金融机构和公司经约定、均可查询到且应可以对应到特定借贷关系的账号或编号，例如“贷款账号”、“借据编号”或“银行结算账号”等，分别逐笔填写

4.“利率”是指函证基准日适用的年化利率或合同中具体约定的利率计算条款其中，年化利率可以以百分比形式填写或直接填写数字至小数点后四位（参照银行业金融机构实际确定）；合同中具体约定的利率计算条款可按照贷款合同中约定的利率进行填写，包括固定贷款利率和浮动贷款利率等类型如简单年化利率不适用，可以在“备注”中说明

5.“借款日期”按照每一笔借款放款或垫款的起始日期逐笔填写，借款日期可根据银行贷款或业务合同中约定的起息日、借据对应日期或垫款支付日期填写

6.“到期日期”针对垫款类业务，可根据实际情况填写“不适用”或“见备注”，并应在“备注”中对已经违约和银行垫款的事实进行说明

7.“抵（质）押品/担保人”指保证金存款以外的抵（质）押品/担保情况保证金存款应填写在第1项“银行存款”项目中，并建议就对应的银行借款进行备注说明

8.格式二对应项目参照上述说明

（三）自年月日起至年月日期间内注销的银行存款账户

1.此项目需函证的注销账户为银行存款账户，填写范围与第1项银行存款项目所涉及的账户范围一致，包括人民币账户、外币账户和其他类型的存款账户注销账户的函证期间通常与询证函正文中表述的审计年度或期间一致注册会计师应注意填写该期间具体日期，需就以前期间确认的情况下，注销账户的起始日期可能早于最近自然年度或期间

2.账户名称、银行账号、币种根据已销户事实填写已注销的账户信息银行账号未注销、仅变更账户类型的情况无需填写

3.格式二对应项目参照上述说明

（四）本公司作为委托人的委托贷款

1.此项目仅指一般性的委托贷款，不包括现金管理项下的委托贷款和住房公积金项下的委托贷款

2.如资金借入方在函证基准日存在本金或利息逾期未付情况，应在“备注”栏中予以说明

3.”银行结算账号”，应填写委托贷款协议中约定的本公司的银行结算账号，如未约定对应的银行结算账号，可以参照实际填写银行业金融机构和公司经约定、均可查询到且应可以对应到特定委托贷款关系的账号，并在“备注”中说明账户类型银行结算账号如对应多笔委托贷款，应分别逐行填写

4.“利率”是指函证基准日适用的年化利率，可以以百分比形式填写或直接填写数字至小数点后四位（参照银行业金融机构实际确定），如简单年化利率不适用，应在“备注”栏对具体利率或条款进行说明

5.格式二对应项目参照上述说明

（五）本公司作为借款人的委托贷款

1.此项目仅指一般性的委托贷款，不包括现金管理项下的委托贷款和住房公积金项下的委托贷款

2.如公司在函证基准日存在本金或利息逾期未付的情况，在“备注”栏中予以说明

3.”银行结算账号”的填写参照上述第

（四）项第3段

4.“利率”是指函证基准日适用的年化利率，可以以百分比形式填写或直接填写数字至小数点后四位（参照银行业金融机构实际确定），如简单年化利率不适用，应在“备注”栏对具体利率或条款进行说明

5.格式二对应项目参照上述说明

（六）担保

1.本公司为其他单位提供的、以贵行为担保受益人的担保

（1）“担保余额”及“担保到期日”的填写应区分最高额担保或一般担保等情形分别填列，具体担保类型应在“担保方式”栏进行明确保证金存款应填写在第1项“银行存款”项目中，如采用保证金存款以外抵押或质押方式提供担保的，应在“备注”栏中说明抵押或质押物情况，包括但不限于抵质押品的类型、数量、权属、评估价值等；如被担保方在函证基准日存在本金或利息逾期未付情况，在“备注”栏中予以说明对于一般担保，担保债权余额应为主债权余额，担保债权到期日应为主债权到期日；对于最高额担保，担保债权余额应为担保的全部债权余额，担保债权到期日应为担保主债权的到期日担保合同可能对应多笔主债权，同一主债权下可能存在多笔借据例如，最高额担保合同可能对应多笔主债权，当多笔主债权到期日不同时，“担保到期日”可以按最晚到期的主债权合同的到期日填写同一主债权合同也可能存在多笔借据，可以按主债权合同到期日填写如果一笔主债权涉及多项担保合同，或多笔主债权交叉涉及多项担保合同，多项担保合同协议中通常未就所对应的一笔主债权或交叉对应的多笔主债权金额进行总债权金额的分配，在该情形下，“担保余额”可以填写“见备注”，在备注栏填写和说明所有相关担保合同和债权合同情况，包括但不限于所涉及的合同编号、合同金额、债权余额等例如，在某组合担保场景下，主债权合同业务提款100万元，保证人A和保证人B分别签署担保合同，对该笔主债权担保20万元和80万元，保证人A和保证人B分别作为被审计单位进行函证时，担保余额项目可以填写“见备注”，同时在备注栏内填写和说明保证人A和保证人B分别签署担保合同，对同一项余额100万元的主债权合同分别担保20万元和80万元，并相应填写各项合同编号信息在多个保证人签订同一份保证合同、多份保证合同为同一笔信贷业务提供担保、同一份保证合同为多笔信贷业务提供担保等复杂情景下，保证人之间可能针对保证份额分担、相互求偿等作出单独约定，最终影响保证责任承担，注册会计师应注意就具体协议等约定进行核实如果存在特殊情况，公司为个人提供担保且银行业金融机构为担保受益人，该项信息应在本项目中进行填写

（2）格式二对应项目参照上述说明

2.贵行向本公司提供的担保（如保函业务、备用信用证业务等）

（1）按照相关法律定义，此项目函证的担保业务类型包括保函、备用信用证业务等；其中，“担保到期日”信息应根据被函证银行业金融机构开立保函、备用信用证等的有效期填写银行业金融机构向公司提供的担保服务本身为业务主合同，该类业务的“担保合同编号”应填写对应的业务合同编号，“担保方式”可以根据业务分类进一步填写，比如国际备用信用证，属于保证担保，可以进一步填写为“国际备用信用证”“被担保人”为本公司，在上述业务中为向银行业金融机构提出申请的委托人，银行业金融机构作为担保人，对委托人的债务或义务承担担保责任“担保金额”填写业务办理金额，如后续根据公司与银行业金融机构的协议约定调整了担保金额，应填写调整后的金额其他相关信息，如公司向银行业金融机构就本项业务提供反担保等，可以在“备注”栏填写说明

（2）格式二对应项目参照上述说明

（七）本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票

1.“抵（质）押品”指保证金存款以外的抵（质）押品情况保证金存款应填写在第1项“银行存款”项目中，并建议就对应的银行承兑汇票进行备注说明

2.对于到期日为非工作日的情况及其他类似情况，银行业金融机构应当按照与公司的合同约定进行确认、反馈并及时与注册会计师沟通

3.格式二对应项目参照上述说明

（八）本公司向贵行已贴现而尚未到期的商业汇票

1.“承兑人名称”是指商业承兑汇票承兑付款人或银行承兑汇票承兑付款行

2.格式二对应项目参照上述说明

（九）本公司为持票人且由贵行托收的商业汇票

1.此项目是指截至函证基准日，公司作为持票人且由被函证银行业金融机构托收的、尚未收到款项的商业汇票，包括银行业金融机构为公司办理了托收，以及公司通过该银行网银提交了提示付款申请的商业汇票业务，包括纸质和电子商业汇票对于对方已经拒付和进一步追索的情况，如果基于协议约定银行业金融机构终止了与公司之间的托收关系，则不属于本项目填写内容如果托收关系尚未终止，则应当填写，并可以在第14项“其他”中补充说明追索情况或其他特殊情况“承兑人名称”是指商业承兑汇票承兑付款人或银行承兑汇票承兑付款行

2.格式二对应项目参照上述说明

（十）本公司为申请人、由贵行开具的、未履行完毕的不可撤销信用证L“信用证金额”指银行业金融机构开立信用证协议中不可撤销的总金额，协议可能约定存在金额基础上的百分比浮动金额该项目应当按照协议约定的内容填写完整，按照银行业金融机构开立信用证的不可撤销的最高比例、最大金额填列

3.“未使用金额”为剩余没有被索偿的信用证余额（包括但不限于未到单金额和已承兑但银行业金融机构尚未支付的金额），受益人可以向银行业金融机构索偿

4.“到期日”可根据信用证业务的有效期填写

5.格式二对应项目参照上述说明

（十一）本公司与贵行之间未履行完毕的外汇买卖合约

1.此项目主要包括即期结售汇、远期结售汇、掉期结售汇、即期外汇买卖、远期外汇买卖、掉期外汇买卖等，应填写于函证基准日公司与银行业金融机构之间尚未实际交收的合约其中，未实际交收包括但不限于已成交未履约、已展期未履约、未平仓等情况对于函证基准日与交收日期相同且已交收完毕的合约无需填写

2.按照合约号码和汇率逐笔填写公司与被函证银行业金融机构之间全部尚未履行完毕的结售汇和外汇买卖合约（包括掉期交易尚未履行交割的部分）一项合约编号交易下，按照合约汇率逐行填写，即一项合约汇率仅填写一行,如一项外汇买卖合约仅涉及人民币与外币或外币与外币之间的兑换，列示一行即可，如涉及两项外币与人民币之间兑换的合约汇率，则填写两行

3.“类别”对应填写即期结售汇、远期结售汇、掉期结售汇、即期外汇买卖、远期外汇买卖、掉期外汇买卖等业务种类

4.“未履行的合约买卖金额”建议结合币种描述对应金额例如银行业金融机构向公司卖出100美元，买入700元人民币，在函证基准日该笔合约未交收，则“贵行卖出币种”可填写“美元”，“贵行买入币种”可填写“人民币”，“未履行的合约买卖金额”可填写“USD100/CNY700”，“汇率”可以按合约或银行业金融机构报价的方式填写，如填写为

7.0000o

5.“交收日期”填写该笔合约约定的尚未交割的日期，如为外汇掉期交易，截至函证基准日已经交收的交易无需填写，“交收日期”即为远端交割日期远期结售汇的非固定期限交易，有最早交割日期和最晚交割日期，对填写询证函时已完成交收的按照实际交收日期填写，未完成的可填写交收期间的起止日期

6.格式二对应项目参照上述说明

（十二）本公司存放于贵行托管的证券或其他产权文件

1.此项目主要针对公司作为委托人，与被函证银行业金融机构签订托管合同，银行业金融机构依约受托管理委托资产的行为此项目不包括公司作为管理人或受托人就所管理的资产与银行业金融机构签署托管协议及类似情况，如需就该类情况对被托管的账户及相关管理运作信息进行函证，如函证被托管金融产品的银行账户、估值表或投资信息等，可另行与银行业金融机构沟通确认

2.此项目主要包括公司对部分证券类、票据类资产，其他产权文件或凭证等进行资产托管的情况，不包括实物保险箱的租赁业务，存放在根行业金融机构的抵（质）押文件或凭证，或由银行业金融机构托管但已在中央登记结算机构登记并可向其查询的股票、债券等

3.证券类、票据类资产包括但不限于未上市流通的股票、未在中央结算机构登记的股票或债券以及全球存托凭证、商业汇票等其他产权文件或凭证包括但不限于存单、存款证实书、受益凭证、不动产（房屋及建筑物、土地使用权）权属证书等注册会计师应尽量列明具体项目的内容，根据银行业金融机构的实际情况进行沟通和填写

4.格式二对应项目参照上述说明

（十三）本公司购买的由贵行发行的未到期银行理财产果询证函未满足公开发布的银行询证函受理要求或企业指定账户不足以扣划回函服务费用，银行业金融机构应当及时通知会计师事务所，注册会计师应当与银行业金融机构及时沟通并采取措施，企业应当积极配合鼓励会计师事务所与银行业金融机构之间，采用银行小程序、函证进度数据对接传输、电子函证平台等方式，及时共享函证业务受理、办理进程，以及经办人、复核人（或自动化处理）等相关信息

（三）银行业金融机构可校验的签章包括但不限于企业在银行开户时的预留签章或企业与银行约定在办理函证业务时需要加盖的签章银行业金融机构应当明确受理银行询证函所需的企业授权预留签章或电子授权要求，并在官网进行公示例如，企业公章、预留印鉴，或在银行内部管理要求允许的前提下对需要加盖的签章进行具体约定等银行业金融机构需核验纸质银行询证函上的预留签章或电子银行询证函的企业授权，校验相符后办理回函业务询证函预留签章处加盖的预留印鉴即代表企业同意就询证函进行函证授权并扣款银行业金融机构在账户管理和核实企业真实意愿方面如有其他额外要求，应在官网进行明确公示，不得额外要求加盖会计师事务所印章

（四）银行业金融机构应当自收到符合规定的询证函之日起10个工作日内，按照要求将回函直接回复会计师事务所或交付经会计师事务所授权的跟函人员在采用纸质方式本项目填写的理财产品为公司认购、申购的已起息、未到期或未赎回的理财产品若理财产品已赎回、已到期，但处于待银行业金融机构确认或待结算期间，应按交易信息、最新产品净值如实填写针对按照《商业银行理财子公司管理办法》已经设立银行理财子公司并转由子公司管理的理财产品，银行业金融机构和理财子公司可分别仅就其公司法人主体范围内发行的产品进行回复，或对相关受理范围和要求进行公示

1.“产品净值”应填写函证基准日公司持有的理财产品总额，对于非净值型理财产品，应基于函证基准日的持有份额，填写公司购买理财产品的余额对于净值型理财产品，应基于函证基准日的持有份额和产品单位净值，填写公司购买产品的总净值，即持有份额X函证基准日产品最新单位净值如函证基准日为非交易日，应当采用最近交易日的产品单位净值当代表函证基准日的产品单位净值需于函证基准日后取得时，本项目应于取得对应函证基准日的净值后进行填写

2.对于封闭式产品，可根据实际起息日填写“购买日”信息，“到期日”为该笔理财投资协议约定的到期日对于开放式产品，可以在“购买日”、“到期日”处注明“不适用”

3.格式二对应项目参照上述说明

（十四）其他

1.此项目可填列

（1）对上述1至13项内容的补充和说明；

（2）注册会计师认为重大且应予函证的、1至13项以外的其他事项，如欠银行业金融机构的其他负债或者或有负债、已授予不可撤销的信用额度、除外汇买卖外的其他衍生品交易、贵金属交易等

2.本项目常见事项如下

（1）银行业金融机构已授予不可撤销的信用额度，是指银行业金融机构向公司提供的需履约且不可撤销的贷款承诺，公司可以在银行业金融机构提供的有效期内随时提出贷款放款申请具体举例如下银行账号余额币种产品类型额度有效期额度有效期起始日期终止日期［函证基准［授信原币［X X年义义［义X年X X三年期循环［可以填写日原币余币种］月信用额月日］X XX X经约定、公司额］日］度和银行业金融机构均可查询到的、对应本业务关系的账号（如有）或编号］

（2）或有负债，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项例如，在特殊情况下，公司与银行业金融机构之间存在法律纠纷和争议，银行业金融机构认为存在需向公司追索或公司欠银行业金融机构的相关款项，但尚在法院审理或仲裁委员会仲裁过程中，未来是否可以获取相关款项的结果尚不确定具体举例如下金额币种事项内容银行业金融机构与公司已签约的往来业务账号（如有）［函证基准日涉［事项所涉［可以填写公司和银行业金融机及争议事项或资及的原币币［对事项的简要描构均可查询到的、与本事项相关产标的的最大原种］述，如对公司涉及的业务账号（如有）或编币金额］法律纠纷和争议的号］事实状况的表述］

3.本项目通常填写函证基准日的业务状况及余额信息,注册会计师如认为必要，也可以填写其他与银行业务相关的事项，但具体内容应清晰、准确注册会计师可以另行单独发函确认“其他”项信息，但事先应当与银行业金融机构就拟确认的具体内容进行沟通银行业金融机构应积极配合和受理有关询证函，并根据业务实际、与公司相关协议约定的内容（包括银行业金融机构业务系统记录的内容，以及需就特殊事项查询业务档案的内容），按银行业金融机构掌握的实际情况进行回复

4.如果不存在对1至13项内容的补充和说明，也不存在注册会计师认为重大且应予函证的其他事项，注册会计师可以填写“无”银行业金融机构可仅就上述第2项举例范围内已知的事项如实进行反馈

5.格式二对应项目参照上述说明，由银行业金融机构基于实际业务情况，填列对1至13项内容的补充和说明，以及其认为重大且应告知注册会计师的其他事项

（十五）附表

1.附表为注册会计师根据具体情况可以选择进一步函证的内容，而非必须函证的事项例如，被审计集团在合并范围内实施资金集中管理，如果注册会计师认为被审计集团内银行账户管理、关联方对账等控制有效，可以获取有关母子公司之间资金往来余额相关的审计证据，则可以选择不向银行业金融机构进一步函证附表内容；反之，如果注册会计师认为必要，可以选择向银行业金融机构进一步函证附表内容如果注册会计师填写该附表并进行函证，银行业金融机构应当回函

2.附表中“截至函证基准日拨入或拨出资金余额”函证的是对应账户截至函证基准日的应收、应付余额，而不是函证期间的发生额即指银行业金融机构按照资金归集（资金池或其他资金管理）业务的约定，在该资金归集操作的范围内，对银行账户资金调拨后的累计结果因此，附表仅列示资金池业务账户间内部划拨资金的累计净余额，不涉及银行资金池业务账户与资金池业务之外其他账户（包括同一银行业金融机构其他非资金池账户、跨行账户）之间的往来信息函证基准日已经实际销户，或已经实际终止结清资金池业务的账户（即无资金归集余额）不涉及附表的填写银行业金融机构应当对历史数据记录进行梳理、完善,根据函证基准日时点，对银行系统存储最大时限内的累计数据进行回复如果存在对所接收函证涉及的资金池业务的历史信息不完整的情况，银行业金融机构应当及时与注册会计师联系，并在回函中补充说明所反馈时限的起始日期

3.本指引附4提供了资金池业务函证案例，供注册会计师和银行业金融机构在就资金池业务实施函证及回函时参考

4.格式二对应项目参照上述说明附

1.银行询证函（格式一）.银行询证函（格式二）

2.验资业务银行询证函

3.资金池业务函证案例4银行询证函（格式一）编号（银行）（分支机构，如适用）（以下简称“贵行”，即“函证收件人”）本XX XX公司聘请的［会计师事务所「正在对本公司［年度（或期间）］XX以下备注说明可以于函证时删除1本询证函格式中，“口”中显示的内容可以根据实际情况修改的财务报表进行审计，按照［中国注册会计师审计准则（或其他相关审计准则）］的要求，应当询证本公司与贵行相关的信息下列第项及附表（如适用）信息出自本公司的记录1T4（）如与贵行记录相符，请在本函“结论”部分［签字和签章］或［签发电子签1名了;（）如有不符，请在本函“结论”部分列明不符项目及具体内容，并［签字和签2章］或［签发电子签名］本公司谨授权贵行将回函直接寄至会计师事务所［或直接转交会计师事务X X XX所函证经办人门，地址及联系方式如下3回函地址联系人电话传真邮编电子邮箱本公司谨授权贵行可从本公司义义账户支取办理本询证函回函服务的费用（如适用）o截至［年—月—日］（即“函证基准日”），本公司与贵行相关的信息,列示如下

1.银行存款是否存在冻结、是否属于资金归集担保或其他使币利账户账户起始备账户银行（资金池或其他资终止用限制账号种率类型余额日期注名称日期金管理）账户（如是，请注明）,根据《中华人民共和国电子签名法》（以下简称《电子签名法》），可靠的电子询证函属于《电子签名法》规定的一种数据电文可靠的电子签名与手写签名或者盖章具有同等法律效力函证各相关方在数字函证平台中使用符合《电子签名法》相关规定的数据电文和电子签名具有法律效力2会计师事务所应按照相关银行公示的函证具体要求提供相关人员的证明文件等回函地址、联系人、电话、传真、邮编、电子邮箱”等要素应根据询证函办理、回函需要准确填写3“4本询证函所列示的项及附表（如适用）信息，以“函证收件人”所代表的总分支机构主体范围进行填写，1-14回函按集中处理要求加盖有效的银行印章除上述列示的银行存款（包括余额为零的存款账户）外，本公司并无在贵行的其他存款

2.银行借款借款借款到期币种余额利率备注借款人名称抵（质）押品/担保人账号日期日期除上述列示的银行借款外，本公司并无自责行的其他借款

3.自年一月—日起至年—月—日期间内注销的银行存款账户账户名称银行账号币种注销账户日除上述列示的注销账户外，本公司在此期间并未在贵行注销其他账户

4.本公司作为委托人的委托贷款银行账户资金贷款起止结算币种利率余额备注名称借入方日期账号除上述列示的委托贷款外，本公司并无通过贵行办理的其他以本公司作为委托人的委托贷款

5.本公司作为借款人的委托贷款银行账户资金贷款起止结算币种利率余额备注名称借出方日期账号除上述列示的委托贷款外，本公司并无通过贵行办理的其他以本公司作为借款人的委托贷款

6.担保

（1）本公司为其他单位提供的、以贵行为担保受益人的担保担保担保担保被担保人币种担保合同编号备注方式余额到期日除上述列示的担保外，本公司并无其他以贵行为担保受益人的担保

（2）贵行向本公司提供的担保（如保函业务、备用信用证业务等）担保担保担保被担保人币种担保合同编号备注方式金额到期日除上述列示的担保外，本公司并无贵行提供的其他担保

7.本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票银行承兑汇票号码结算账户账号币种票面出票日到期日抵（质）押品金额除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票

8.本公司向贵行已贴现而尚未到期的商业汇票商业汇票面贴现币种出票日到期日贴现日贴现率承兑人名称票号码金额净额除上述列示的商业汇票外，本公司并无向贵行已贴现而尚未到期的其他商业汇票

9.本公司为持票人且由贵行托收的商业汇票承兑人名称币种票面金额出票日到期日商业汇票号码除上述列示的商业汇票外，本公司并无由贵行托收的其他商业汇票

10.本公司为申请人，由贵行开具的、未履行完毕的不可撤销信用证信用证号码受益人币种信用证金额到期日未使用金额除上述列示的不可撤销信用证外，本公司并无由贵行开具的、未履行完毕的其他不可撤销信用证

11.本公司与贵行之间未履行完毕的外汇买卖合约合约贵行卖贵行买未履行的类另汇率交收日期1号码出币种入币种合约买卖金额除上述列示的外汇买卖合约外，本公司并无与贵行之间未履行完毕的其他外汇买卖合约

12.本公司存放于贵行托管的证券或其他产权文件证券或证券代码或产权数量币种金额其他产权文件名称文件编号除上述列示的证券或其他产权文件外，本公司并无存放于贵行托管的其他证券或其他产回函的情况下，银行业金融机构可以在银行询证函原件上确认签章，也可以采用符合本指引格式规定的机打询证函，在机打回函上确认签章如银行业金融机构因询证函不符合规定、未成功缴费等原因需与会计师事务所经办人员取得联系，或拟退函，应当在收到询证函3个工作日内通知会计师事务所通知内容应清晰描述存在的问题以及需要会计师事务所配合的事项，以保证函证工作的效率例如，银行业金融机构可以在通知中明确询证函不符合规定的具体内容，或者要求注册会计师补充提供某些具体文件等会计师事务所应当保证联系渠道畅通，以确保能够及时接收到银行业金融机构的通知并及时应对函证具体执行人员通常不是会计师事务所统一公示的联系人，银行询证函的联系人、联系电话、电子邮箱可以填写具体执行人员的办公信息例如，会计师事务所在询证函联系方式的“电子邮件”中，可以填写用于接收函证业务通知、反馈通知事项状态的项目经办人员工作电子邮箱经上述沟通，如需采取退函处理，银行业金融机构应说明具体原因例如“函证收件人”项目未按义义公示要求填写；因XX特殊原因，暂时需将询证函转寄至开户机构义义支行进行回函处理，联系方式为XX；因XX项目未按规定填写，需重新填写银行业金融机构、会计师事务所应加权文件

13.本公司购买的由贵行发行的未到期银行理财产品是否被用产品类型于担保或产品名（封闭式/币种持有份额产品净值购买日到期日存在其他称开放式）使用限制除上述列示的银行理财产品外，本公司并未购买其他由贵行发行的理财产品

14.其他附表资金归集（资金池或其他资金管理）账户具体信息截至函证基准日拨入序资金提币备资金提供机构名资金使用机构名资金使或拨出资金余额号供机构种注称（即拨入资金称（即向该具体用机构（拨出填列正数，拨入账号的具体机构）机构拨出资金）账号填列负数）1举例A公司X X X X2举例B公司X X X X•••・♦♦•••・•♦XX公司（预留签章）［采用企业电子授权］年.月日公司经办人职务电话:_____________________________以下由被询证银行填列_____________________________________结论经本行核对，所函证项目与本行记载信息相符特此函复年月日经办人职务电话:复核人职务电话:［自动化处理签字］（银行盖章）经本行核对，存在以下不符之处年.月日经办人职务电话复核人职务电话:［自动化处理签字］（银行盖章）银行询证函（格式二）编号:（银行）（分支机构，如适用）（以下简称“贵行”，即“函证收件人”）XX XX本公司聘请的［义会计师事务所「正在对本公司［年度（或期间）］的财务报表X进行审计，按照［中国注册会计师审计准则（或其他相关审计准则）］的要求，应当询证截至［…年月日］（即“函证基准日”）本公司与贵行相关的信息请填写下列第项及附表（如适用）中的表格并［签字和盖章］或［签发电子签名］）1-142,本公司谨授权贵行将回函直接寄至会计师事务所［或直接转交会计师事务XX XX所函证经办人口，地址及联系方式如下5回函地址联系人电话传真邮编电子邮箱本公司谨授权贵行可从本公司账户支取办理本询证函回函服务的费用（如适用）X XXX公司（预留签章）［采用企业电子授权］年月日...公司经办人,职务电话____________________________以下由被询证银行填列_____________________________________以下备注说明可以于函证时删除本询证函格式中，“口”中显示的内容可以根据实际情况修改I本询证函所列示的项及附表（如适用）信息，以“函证收件人”所代表的总分支机构主体范围进行填写，21-14回函按集中处理要求加盖相应有效银行印章根据《中华人民共和国电子签名法》（以下简称《电子签名法》），可靠的电子询证函属于《电子签名法》规3定的一种数据电文可靠的电子签名与手写签名或者盖章具有同等法律效力函证各相关方在数字函证平台中使用符合《电子签名法》相关规定的数据电文和电子签名具有法律效力4会计师事务所应按照相关银行公示的函证具体要求提供相关人员的证明文件等5”回函地址、联系人、电话、传真、邮编、电子邮箱”等要素应根据询证函办理、回函需要准确填写

1.银行存款是否属于资金是否存在冻归集（资金池结、担保或其账户银行币利起始日终止备账户账户或其他资金管他使用限制名称账号种率期日期注类型余额理）（如是,账户请注明）

2.银行借款借款人借款借款到期抵（质）押品/担保币种余额利率备注名称账号日期日期人

3.自年一月—日起至年一月—日期间内注销的银行存款账户账户名称银行账号币种注销账户日

4.本公司作为委托人的委托贷款银行账户资金贷款起止结算币种利率余额备注名称借入方日期账号

5.本公司作为借款人的委托贷款银行账户资金贷款起止结算币种利率余额备注名称借出方日期账号

6.担保

（1）本公司为其他单位提供的、以贵行为担保受益人的担保担保担保担保担保合同编被担保人币种备注方式余额到期日号

（2）贵行向本公司提供的担保（如保函业务、备用信用证业务等）担保担保担保被担保人币种担保合同编号备注方式金额到期日

7.本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票银行承兑汇票号码结算账户账号币种票面金额出票日到期日抵（质）押品

8.本公司向贵行已贴现而尚未到期的商业汇票商业汇票面贴现承兑人名币种出票日到期日贴现日贴现率票号码金额净额称

9.本公司为持票人且由贵行托收的商业汇票商业汇票号码承兑人名称币种票面金额出票日到期日

10.本公司为申请人，由贵行开具的、未履行完毕的不可撤销信用证信用证号码受益人币种信用证金额到期日未使用金额

11.本公司与贵行之间未履行完毕的外汇买卖合约合约贵行卖贵行买未履行的交收日类别汇率号码出币种入币种合约买卖金额期

12.本公司存放于贵行托管的证券或其他产权文件证券或证券代码或产权数量币种金额其他产权文件名称文件编号

13.本公司购买的由贵行发行的未到期银行理财产品是否被用产品类型于担保或（封闭式产品名称币种持有份额产品净值购买日到期日存在其他/开放式）使用限制

14.其他附表资金归集（资金池或其他资金管理）账户具体信息序币截至函证基准日拨入备资金提供机构名资金提资金使用机构名资金使号称（即拨入资金供机构账称（即向该具体用机构种或拨出资金余额注的具体机构）号机构拨出资金）账号（拨出填列正数，拨入填列负数）1举例A公司X X X X2举例B公司XXXX••••••••••••银行确认本行确认在上述第1T4项及附表（如适用）的表格中填列的金额和信息是正确、完整的年月日经办人职务电话:复核人职务电话:［自动化处理签字］（银行盖章）验资业务银行询证函编号:（银行）（分支机构，如适用）（以下简称“贵行”，即“函证收件人”）XX XX本公司［（*筹）＞聘请的会计师事务所正在对本公司［（*筹）］的［注册资本实XX收（或注册资本、实收资本变更）情况］进行审验按照国家有关法规的规定和［中国注册会计师审计准则（或其他相关审计准则〉也要荣,应当询证本公司［（*筹）］［出资者（股东）］［#外方股东］向贵行缴存的出资额下列数据及事项［出自本公司账薄记录］,如2与贵行记录相符，请在本函“结论”部分签字、签章或［签发电子签名］；如有不符，请在3本函“结论”部分列明不符项目及具体内容，并签字、签章或［签发电子签名］回函请直接寄至义义会计师事务所［或直接转交会计师事务所函证经办人］地址及联系方式XX4,5如下回函地址联系人电话传真邮编电子邮箱截至年月日止，本公司口*筹）］［出资者（股东）］［#外方股东］缴入的出资额列示如下款项#［账户性#［款项来源］缴款人币种金额备注缴入日期银行账号用途质］境内境外xx公司［（*筹）］:（盖章）［*法定代表人或委托代理人（签名并盖章或［签发电子签名］）］［采用企业电子授权］年月日以下备注说明可以于函证时删除本询证函格式中，“口”中显示的内容可以根据实际情况修改I本询证函所列示的信息，以“函证收件人”所代表的总分支机构主体范围进行填写，回函按集中处理要求加盖相应有2效银行印章根据《中华人民共和国电子签名法》（以下简称《电子签名法》），可靠的电子询证函属于《电子签名法》规定的一3种数据电文可靠的电子签名与手写签名或者盖章具有同等法律效力函证各相关方在数字函证平台中使用符合《电子签名法》相关规定的数据电文和电子签名具有法律效力4会计师事务所应按照相关银行公示的函证具体要求提供相关人员的证明文件等5”回函地址、联系人、电话、传真、邮编、电子邮箱”等要素应根据询证函办理、回函需要准确填写强对退函原因的统计分析，以持续提升函证工作的规范化和效率

（五）银行业金融机构应当加强回函的复核控制，以提供真实准确的回函信息银行业金融机构在回函处理过程中,应当实现回函处理人员与业务主管人员不相容职责的分离，在银行内部回函操作记录中应当体现处理过程及主管人员复核签字（包括数字签名）等内部控制程序如银行业金融机构已经实现集约化、数字化回函，在银行内部统一授权、责任落实和确认的基础上，回函中可以由“自动化处理签字”代替经办人与复核人签字当银行业金融机构集中处理部门回函显示不符、需由开户机构作进一步解释时，开户机构可以就具体事项经银行业金融机构内部授权后提供说明，并加盖开户机构有效印章银行业金融机构应按照函证业务集中程度，明确、统一回函用章的适用范围例如，XX地区最高一级机构及其范围内的分支机构统一使用X义分行或XX集中处理机构印章询证信息原则上按照“函证收件人”范围进行查询（具体参见

二、

（一）5）o银行业金融机构应根据“函证收件人”填写的范围进行回函在人工回函的情况下，回函人员应当注意检查银行询证函内容和格式并做好回函留存工作在填写回函时，回函人注1*适用于拟设立公司注2#适用于外商投资企业（外方出资）以下由被询证银行填列结论:经本行核对，所函证项目与本行记载信息相符特此函复年月日经办人职务电话:复核人职务电话:［自动化处理签字］（银行盖章）经本行核对，存在以下不符之处年月日经办人职务电话:复核人职务电话:［自动化处理签字］（银行盖章）资金池业务函证案例本案例旨在就资金池业务的银行函证实务做法提供参考示例由于实务中的情况复杂多变，本案例并不能涵盖实务中的所有情况，注册会计师和银行业金融机构需要根据具体情况作出判断，而不应机械套用本案例

一、背景信息

1.A股上市公司X集团与某银行签有资金归集协议，约定自20XX年1月1日起对X集团合并范围内主体（包括A股上市公司母公司及其各子公司及分支机构等）进行资金集中管理，相关信息如下:

（1）X集团母公司X开有资金归集主账户（账号001）,B为X集团省级子公司，开有资金归集二级账户（账号020）,C为X集团市级分支机构，开有资金归集三级账户（账号300）

（2）按照协议约定采用每日定时归集方式，二级账户约定每日保留额度10万元，超过10万元的余额每天17:00时将自动归集到集团主账户，如果不足10万元，集团主账户下划为其补足差额；三级账户额度为零，每天余额上划到二级账户，再由二级账户上划到主账户

（3）按照协议约定，网银和每月对账单的呈现方式均为以实际余额呈现

（4）为简化起见，本案例不考虑资金池账户内部计息问题

2.假定截至20XX年12月31日，母公司X主账户001中实际余额150万元，子公司B二级账户实际余额为10万元，孙公司C三级账户余额为0元；截至20XX年12月31日，B公司二级账户上划主账户资金余额为50万元（注如果B二级账户与主账户在20XX年度内同时有上划和下拨交易，附表函证的是X公司与B公司截至20XX年12月31日的上下归集净差额，即X集团自20XX年1月1日开始进行资金归集，起始净额为0,20XX年内B公司累计共上划资金70万元，同时母公司X下拨给B累计20万元，则在询证函附表中，“截至函证基准日拨入或拨出资金余额”需通过函证确认的是截至20XX年12月31日B子公司应收母公司X净额50万元，而不是函证期间发生额70万元和20万元），同时B公司向C分支机构下拨资金余额为20万元（注假定C分支机构该账户为不产生业务收入的费用支出账户，费用依靠B子公司负责下拨，账户如有余额则每日上划B子公司，20XX年内B公司累计下划资金30万元，其中C分支机构该账户共上划归还10万元，则询证函附表“截至函证基准日拨入或拨出资金余额”需函证的是20XX年12月31日B公司应收C分支机构净额20万元）上述信息以表格列示如下:母公司X子公司项目说明B分支机构C20XX年01月01日———资金池-本期划出［用“（）”表200,0001,000,000100,000示］资金池-本期划入700,000300,000300,000假定期初全部账户余自有资金收支-增加/（减少）1,000,000800,000200,000额为零20XX年12月31日实际余额1,500,000100,000—

3.假定Ml会计师事务所受聘执行X集团20XX年度集团审计，其中母公司X由Ml会计师事务所集团项目组亲自审计，M2会计师事务所为组成部分注册会计师，基于集团审计目的对子公司B及其下属分支机构C实施审计的同时执行对子公司B及其下属分支机构C的法定审计业务，Ml会计师事务所利用M2会计师事务所的工作获取形成集团审计意见所需的审计证据，并对会计师事务所的工作进行复核M2

二、函证方式（-）针对主账户Ml会计师事务所对X集团母公司（即X公司）主账户001账户的资金归集信息进行函证

1.银行存款是否存在是否属于冻结、资金归集账银终担保或其（资金户行币利账户类型账户余起始止他使备注名账种率额日期日池或其他用限制称号期资金管（如是，理）请注明）账户按照资金20X专用存款账归集协议，X年活1,500,00X公人民日0017C无否户（资金归集账户余额以实1月期0司币主账户）际余额方式呈1日现除上述列示的银行存款（包括余额为零的存款账户）外，本公司并无在贵行的其他存款.附表资金归集（资金池或其他资金管理）账户具体信息2资金使用资金截至函证基准日拨资金提供资金提序机构名称使用入或拨出资金余额币种备注机构名称供机构号（即向该机构（拨出填列正数，（即拨入账号具体机构资金的具账号拨入填列负数）拨出资体机构）金）子公司B母公司X人民币无1020001-500,000（注本案例假定Ml会计师事务所利用M2会计师事务所的集团审计工作而不同时执行子公司B及其下属分支机构C的审计，因此Ml事务所对X集团母公司（即X公司）主账户001账户函证时，附表中未选择进一步函证分支机构C通过子公司B归集至主账户的余额信息，如果Ml会计师事务所同时执行X集团各层级子公司及分支机构的审计，可以选择在上述主账户银行函证附表中一并函证各层级的归集信息）

（二）针对二级账户M2会计师事务所执行B公司法定审计和担任集团审计的组成部分注册会计师，函证B公司的二级账户020账户的上下资金归集信息银行存款

1.是否存在是否属于冻结、账资金归集担保或币账户类账户起始户银行利（资金池终止备注其他使种型余额日期名账号率或其他资期0用限制称金管理）（如是，账户请注明）专用存款归20X按照资金账户B集协X年1活100,0人民（资金归公020是无否议，账户余额月1期00币集二司0以实际余额方级账式呈现户）除上述列示的银行存款（包括余额为零的存款账户）外，本公司并无在贵行的其他存款附表资金归集（资金池或其他资金管理）账户具体信息

2.资金提供资金使用截至函证基准日机构名称机构名称资金使拨入或拨出资金序（即拨入资金提供币种备注（即向该用机构余额号资金的具机构账号具体机构账号（拨出填列正数，体机拨出资金）拨入填列负数）构）子公司母公司X人民无1020001500,000B币子公司分支机构人民无2020300200,000B C币

（三）针对三级账户M2会计师事务所考虑到C分支机构的银行账户300实行零余额管理，自身为日常零星费用支出账户，日常费用支出由子公司B按照批准的预算进行下拨，余额归还子公司B,其本身不涉及业务收入相关的资金流入，按照B公司管理要求也无法进行函证程序针对的其他相关业务（例如借款、担保等），其与二级账户之间的资金归集往来已经在B公司二级账户进行了函证，因此评估其符合《中国注册会计师审计准则第1312号一一函证》第十二条“对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低”的条件，选择不再对C分支机构的300账户进行函证员应当根据真实业务情况进行填写，由回函人员、复核人员签字并加盖有效印章在采用自动化方式回函的情况下，银行业金融机构应当在获得被审计单位适当授权后，配合会计师事务所或其他第三方机构提供真实、准确的回函信息，并建立完备的回函系统控制数字函证应当具备和使用可靠的数字签名，即有效的电子印章银行业金融机构应当规范银行询证函回函用章的管理制度，加强回函用章管理，明确回函用章如果注册会计师收到回函后对银行回函用章产生疑虑，可与银行业金融机构取得联系，银行业金融机构应当配合注册会计师确认回函用章的有效性鼓励银行业金融机构使用有防伪或校验功能的银行印章，并公示查验的官方渠道

（六）银行业金融机构应当做好回函操作记录的保管工作在人工回函情况下，回函经办人员应当留存相关回函复印件、回函操作记录或影像文件，相关资料的保管期限参照《国家档案局令第10号——企业文件材料归档范围和档案保管期限规定》中有关企业与金融机构、中介机构及其他组织和个人来往文件材料的规定执行在数字回函情况下，保管期限参照国家档案局印发的《企业电子文件归档和电子档案管理指南》有关保管期限的规定执行

（七）银行业金融机构应当通过内部审计或内部控制评价等方式，定期对回函问题及投诉事项进行回溯整改（A）会计师事务所、注册会计师应当严格遵守《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》（财会［2020）12号）和本操作指引的要求，按照中国注册会计师审计准则的规定实施函证程序在实施银行函证过程中，注册会计师应当直接发出银行询证函并直接从被询证方获取书面回函，并始终对银行询证函的全过程保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函、发出询证函并予以跟进会计师事务所、注册会计师应当对银行询证函（包括回函）中所列信息严格保密，仅用于注册会计师执业目的中国注册会计师协会负责公示接受函证回函的会计师事务所地址和联系方式会计师事务所应按照函证业务需求,及时更新在中国注册会计师行业管理信息系统中填报的信息，防止因相关信息未及时公示而被银行退函的风险

（九）境外会计师事务所接受境外委托方委托向境内银行业金融机构发送银行询证函，应按照本指引规定执行

二、银行询证函格式总体说明本指引附1-3分别提供了适用于不同情况下的银行询证函标准格式其中，附1和附2分别提供了适用于注册会计师执行财务报表审计业务的两种询证函格式（即格式一和格式二），供注册会计师和银行业金融机构在实务中选择使用;附3提供了适用于验资业务的银行询证函格式本指引不适用于银行业金融机构之间就金融市场业务的往来状况进行函证的项目，会计师事务所可以参考《中国注册会计师审计准则第1612号一一银行间函证程序》，单独确定该类业务需询证项目并寄发同业往来询证函

（一）银行询证函（格式一）与（格式二）通用说明

1.银行询证函（格式一）和（格式二）主要适用于注册会计师执行财务报表审计业务对于财务报表审计以外的业务，注册会计师或其他第三方机构可以参考该格式，在必要时根据具体业务需要对格式进行适当调整，如对银行询证函（格式一）与（格式二）中部分信息（例如，注册会计师执行函证工作的目的、函证工作所遵循的准则，以及回函方式和联系方式等）根据实际情况自行调整会计师事务所回函地址、联系人、联系电话应当填写完整，不得空白

2.银行询证函（格式一）与（格式二）均符合《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》中积极式函证的定义，既适用于纸质银行询证函，也适用于数字方式的函证及回函工作其中，格式一由注册会计师根据被审计单位相关信息填写，由银行业金融机构根据本机构所掌握的信息，对注册会计师填写的信息进行核对后回复相符或不符，如不符,银行业金融机构还应当提供详细信息（应包含不符的具体项目，涉及的栏位名称，经查询的正确金额、比率或其他栏位信息等）；格式二由注册会计师填写扣款银行账号等相关所需信息，由银行业金融机构填写具体信息后回函

3.注册会计师和银行业金融机构在使用银行询证函（格式一）或（格式二）进行函证及回函工作时，应确保银行询证函格式规范有效、内容完整如果采用纸质询证函进行函证，询证信息通常情况下采用打印方式，回函信息可以采用手工填写或打印方式手工填写应当采用不易涂改的签字笔,并规范、清晰填写在询证函回函结论栏框内，填写在其他项目或栏位、直接修改、涂抹等均属于不符合规范的做法

4.如注册会计师同时函证同一企业的多个账户，且账户的预留银行签章不同，若其中一个账户为扣款账户，即用于扣划询证函回函服务相关费用的账户，注册会计师应当要求企业加盖扣款账户预留银行签章以便扣款银行业金融机构校验此预留银行签章即可办理回函业务

5.银行业金融机构应针对银行询证函（格式一）和（格式二）中“函证收件人”所包括的总分支机构范围（即询证函的抬头）进行回函在实现集约化和数字化的情况下，银行业金融机构应就询证函的询证范围进行公示，说明可一并查询具体业务的最高机构层级例如受理来函的函证收件人最高机构层级为银行公示的一级分行或银行全行（境内）。