XX集团有限责任公司财务报告（ 151

神华集团有限责任公司会计核算方法第三局部财务报告第章财务报告

11.1财务报告的编报要求神华集团有限责任公司及其下属的各级子公司应当按照本制度的规定，在规定的时间内编制和提供真实、完整、合法的财务会计报告财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，其中会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表；季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定公司提供的会计报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章封面上应当注明企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人会计主管人员签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章子公司的年度财务会计报告，以及股份公司的半年度中期财务报告应附中国注册会计师出具的审计报告上报并按如下要求提供说明1无保存意见的审计报告注册会计师出具无保存意见的审计报告，但是在其审计过程中对公司会计报表进行了重大调整，即审计后会计报表与审计前会计报表有重大差异的，应说明上述审计调整的原因及审计调整对原提供有关财务状况说明书的影响，如有必要，应重新撰写财务状况说明书2非无保存意见的审计报告注册会计师出具的审计报告为保存意见、无法表示意见及否认意见报告的，应及时提供详细情况说明原因,并重新提供真实、完整、合规的财务报告

1.2财务会计报告的体系企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成借累计折旧贷管理费用，或生产本钱、制造费用等将销售企业由于以前会计期间内部固定资产交易确认的损益对期初未分配利润的影响和购置企业该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销借期初未分配利润贷固定资产原价将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润借累计折旧贷未分配利润将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，调整本期计提的累计折旧额借累计折旧贷管理费用、或生产本钱、制造费用等内部交易固定资产使用期限届满或使用期限未满提前进行清理时，该内部交易固定资产中的未实现内部销售利润已成为当期实现利润，将销售企业内部销售利润结转到购置企业对该内部交易固定资产进行清理的会计期间的收益借未分配利润贷营业外收入将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润借营业外收入贷未分配利润将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销借营业外收入贷管理费用内部交易固定资产超期使用进行清理时，不需进行抵销处理对于超期使用的内部交易的固定资产，由于当期对该内部交易的固定资产进行了清理，其实物已不存在，不存在固定资产原值中包含未实现内部销售利润的抵销问题；同时，该固定资产累计折旧也随着固定资产清理而核销，也不存在固定资产使用多计提折旧的抵销问题5盈余公积的抵销及复原母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益抵销时，已经将子公司提取的所有盈余公积全部予以抵销但根据我国公司法的规定，盈余公积应由单个企业按照当期实现的税后利润计提，即母公司和子公司分别计提盈余公积因此，子公司提取的盈余公积应当在合并报表中予以反映，故需调整合并盈余公积的数额

①初次编制合并会计报表时的抵销处理将子公司当期提取的盈余公积中集团公司所拥有的数额作为集团公司提取盈余公积的一局部予以反映在合并报表中通过抵销分录将已经抵销的提取盈余公积的数额调整回来借提取盈余公积贷盈余公积

②连续编制合并会计报表时的抵销处理子公司以前年度提取的盈余公积中集团公司所拥有的数额，调整合并期初未分配利润借未分配利润贷盈余公积子公司当期提取的盈余公积中集团公司所拥有的数额作为集团公司提取盈余公积的一局部予以反映借提取盈余公积贷盈余公积注子公司提取的盈余公积中集团公司所拥有的数额=子公司提取的盈余公积义集团公司拥有子公司权益性资本的比例合并利润表合并利润表和合并利润分配表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别利润表和利润分配表为依据，在相互抵销有关工程的基础上编制编制合并利润表和合并利润分配表时需要进行抵销处理的工程主要包括1内部销售收入和内部销售本钱的抵销

①内部销售商品全部实现对外销售时，应当在合并销售收入工程中抵销内部销售收入的数额，在合并销售本钱工程中抵销从内部购进该货物所发生的购进本钱的数额即出售公司内部销售11/15收入的数额）在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入〃工程，贷记“主营业务本钱〃工程

②内部销售商品全部未实现对外销售而形成存货时，应当在合并销售收入工程中抵销内部销售收入的数额，在存货工程中抵销所包含的未实现内部销售利润的数额，在合并销售本钱工程中抵销内部销售商品的本钱数额（销售商品公司销售收入减去未实现内部销售利润的数额）在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入〃工程，贷记“存货〃工程（在合并资产负债表中抵销）和“主营业务本钱〃工程未实现内部销售利润根据销售商品公司的销售毛利率乘以内部销售收入的数额确定销售毛利率=（销售收入一销售本钱）♦销售收入X100%

③在内部销售商品局部售出的情况下，应当分别已实现内部销售的数额和未实现内部销售的数额进行处理

④对于上一会计期间存货包含的未实现内部销售利润的处理上一会计期间抵销未实现内部销售利润形成的存货，在本期编制合并会计报表时，视为在本期实现销售在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当根据上期编制合并会计报表存货中抵销的未实现内部销售利润的数额，借记“年初未分配利润〃科目，贷记当期的有关本钱费用科目若上期结转存货本期仍未实现销售，则视同本期购进的存货处理，分别按照上述情况，抵销内部销售收入、内部销售本钱，并在存货工程中抵销内部销售商品所包含的未实现内部销售利润

（2）内部应收账款计提的坏账准备的抵销编制合并资产负债表时需要将内部应收账款与应付账款相互抵销，与此相适应需要将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销

（3）内部利息收入和利息支出的抵销集团内部公司之间相互提供信贷，需将放贷方确认的利息收入和接受贷款方确认的利息支出相互抵销集团内部公司之间相互持有对方债券，需将发行债券的成员企业确认的利息支出和持有债券的成员企业确认的内部债券投资收益相互抵销

①集团内部企业之间相互提供信贷，放贷方确认为利息收入，接受贷款的企业确认为利息支出,抵销分录为借财务费用利息收入贷财务费用一一利息支出

②集团内部成员企业之间相互持有对方债券，发行债券的企业确认为利息支出，持有债券的企业确认为内部债券投资收益，抵销分录为借投资收益贷财务费用一一利息支出

（4）内部投资收益工程与子公司利润分配有关工程的抵销

①纳入合并范围的为全资子公司借投资收益未分配利润（母公司的期初未分配利润）贷提取盈余公积应付利润未分配利润（子公司的累计未分配利润）

②纳入合并范围的为非全资子公司借少数股东损益投资收益未分配利润（母公司的期初未分配利润）贷提取盈余公积应付利润未分配利润（子公司的累计未分配利润）

（5）内部销售固定资产计提折旧的抵销集团内购置固定资产的企业以包含未实现内部销售利润的原价作为计提折旧的依据，高估了当期的折旧费用，应当按照折旧政策，把这局部未实现的内部利润分期从各期的折旧费用中扣除具体处理参看“合并资产负债表〃相关内容

1.

4.6合并现金流量表合并现金流量表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础，通过编制抵销分录，将母公司与纳入合并范围的子公司以及子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响予以抵销后编制企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并少数股东权益工程在合并现金流量表中应做以下的揭示会计报表公司提供的会计报表包括:1资产负债表；2利润及利润分配表;3现金流量表；4其它附表国最大的资料库下载会计报表附注中会计报表附注至少应当包括以下内容1不符合会计核算根本前提的说明；2重要会计政策和会计估计的说明；3重要会计政策和会计估计变更的说明；4或有事项和资产负债表日后事项的说明；5关联方关系及其交易的披露；6重要资产转让及其出售的说明；7企业合并、分立的说明；8会计报表中重要工程的说明；9合并会计报表的说明10有助于理解和分析会计报表需要说明的其它事项

1.

2.3财务情况说明书财务情况说明书至少应当对以下情况作出说明1经营情况说明；2利润完成情况；3资金周转情况；4预算执行情况；5经营相对值指标评价6经营的主要风险7其它影响公司效益和财务状况较大的工程和重大事件说明

1.3财务报告编报前的工作企业在编制年度财务会计报告前，应当按照以下规定，全面清查资产、核实债务1结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致；2原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；3各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量；4房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致；5在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；6需要清查、核实的其它内容企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理方法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一会计制度的规定进行相应的会计处理企业应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成以下工作1核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额是否一致，记账方向是否相符；2依照神华集团规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；3检查相关的会计核算是否按照国家统一会计制度的规定进行；4对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；5检查是否存在因会计过错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关工程在上述工作中发现问题的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行处理

1.4合并会计报表

1.

4.1合并会计报表的编制范围集团公司的投资占被投资单位资本总额50%以上不含50%,或缺乏50%但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表子公司也要按上述规定编制合并会计报表以下子公司不纳入合并会计报表合并范围1已准备关停并转的子公司；2按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；3已宣告破产的子公司；4准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；5非持续经营的所有者权益为负数的子公司；期初应纳入合并范围，但因为重要性原则、会计过错或其它原因未纳入合并范围的子公司，期末因情况发生变化，或调整会计过错将其纳入合并范围，应对期初可比报表的合并范围进行相应的调整

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4.2合并会计报表的编制方法

1.

4.3合并报表编制的前期准备事项1统一企业集团内部的会计报表决算日和会计期间对于境外子公司，由于当地法律限制不能与母公司会计报表决算日和会计期间一致的，要求其为编制合并报表单独编报与母公司会计报表决算日和会计期间一致的个别会计报表2统一母子公司的会计政策会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的会计原则、会计程序和会计处理方法,是编制会计报表的基础，是保证会计报表各工程反映内容一致的基础3对子公司股权投资采用权益法核算4对子公司以外币表示的会计报表进行折算对于境外子公司以外币表示的会计报表，以及境内子公司采用与母公司记账本位币不同的货币编报的会计报表，将子公司会计报表各工程的数额折算为母公司记账本位币，并以折算为母公司记账本位币后的会计报表编制合并会计报表

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4.4合并资产负债表合并资产负债表以母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表为依据，在相互抵销有关工程的基础上编制编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的工程主要包括1母公司对子公司权益性资本投资工程的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销母公司对子公司的股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动故在编制合并会计报表时需将母公司对子公司长期股权投资工程与子公司所有者权益工程予以抵销抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差〃工程在长期投资工程中单独反映（贷方余额时以负数表示）对于子公司之间相互投资，母公司应当比照上述做法，将权益性资本投资工程的数额与相对应另一子公司所有者权益有关工程中相应的数额相互抵销1纳入合并范围的子公司为全资子公司时公司对子公司长期股权投资的数额与子公司所有者权益总额一致时借实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷长期股权投资当母公司对子公司长期股权投资的数额与子公司所有者权益总额不一致时，其差额作为合并价差处理，在合并资产负债表中单独列示借实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷合并价差贷长期股权投资2纳入合并范围的子公司为非全资子公司时母公司对子公司长期股权投资的数额与子公司按控股比例计算的所有者权益数额一致时借实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷长期股权投资少数股东权益母公司对子公司长期股权投资的数额与子公司按控股比例计算的所有者权益数额不一致时，其差额作为合并价差处理，在合并资产负债表中单独列示借实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷合并价差贷长期股权投资少数股东权益“少数股东权益〃工程反映除母公司以外的其它投资者在子公司中的权益

（2）内部债权与债务工程的抵销内部债权与债务工程指母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款与应付账款、预付账款和预收账款、应付债券与债券投资等工程集团内部企业的一方在其个别资产负债表中将这些工程反映为资产，而另一方则在其个别资产负债表中反映为负债从集团整体角度考察，它只是内部资金运动,为此，在编制合并会计报表时应将内部债权与债务工程予以抵销

①初次编制合并会计报表时应收账款和坏账准备的抵销借应付账款（按内部应付账款期末余额）贷应收账款（按内部应收账款期末余额）借坏账准备（按当期计提的内部应收账款坏账准备）贷管理费用

②连续编制合并会计报表时应收账款和坏账准备的抵销内部应收账款坏账准备本期余额等于上期余额时的抵销处理借应付账款（按内部应付账款期末余额）贷应收账款（按内部应收账款期末余额）借坏账准备（按内部应收账款坏账准备上期余额）贷未分配利润内部应收账款坏账准备本期余额大于上期余额时的抵销处理借应付账款（按内部应付账款期末余额）贷应收账款（按内部应收账款期末余额）借坏账准备贷未分配利润（按内部应收账款坏账准备上期余额）管理费用（按内部应收账款坏账准备本期增加额）内部应收账款坏账准备本期余额小于上期余额时的抵销处理借应付账款（按内部应付账款期末余额）贷应收账款（按内部应收账款期末余额）借坏账准备管理费用（按内部应收账款坏账准备本期减少额）贷期初未分配利润（按内部应收账款坏账准备上期余额）

③内部预付账款与内部预收账款的抵销借预收账款贷预付账款

④内部应收票据与内部应付票据的抵销借应付票据贷应收票据

⑤内部应付债券与长期债权投资中的债券投资的抵销内部应付债券与长期债权投资中的债券投资无差额时借应付债券贷长期债权投资当长期债权投资与发行债券企业的应付债券抵销出现差额时，作为合并价差处理借应付债券借或贷合并价差贷长期债权投资

（3）存货中包含的未实现内部销售利润的抵销从集团整体来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动对于期末存货价值中包括的这局部销售毛利，从集团整体来看，为未实现内部销售利润，在编制合并会计报表时应予以抵销

①初次编制合并会计报表时的抵销处理抵销当期发生的内部购销借主营业务收入贷主营业务本钱抵销期末内部购进商品等形成的存货价值中包含的未实现内部销售利润借主营业务本钱贷库存商品

②连续编制合并会计报表时的抵销处理将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响进行抵销借未分配利润贷主营业务本钱抵销本期发生的内部购销借主营业务收入贷主营业务本钱抵销期末内部购进商品等形成的存货价值中包含的未实现内部销售利润借主营业务本钱贷库存商品

（4）固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销固定资产中包含的内部未实现销售利润指在集团内部固定资产购销活动中，销售企业以高于本钱或净值的价格将产品或固定资产销售给集团内其它企业作为固定资产使用，并由此确认当期损益内部固定资产购销活动从集团整体来看只是固定资产内部转移，或者相当于企业内部自行建造固定资产，既不增加固定资产价值，也不能由此而实现利润因此，编制合并资产负债表时需将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销

①不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理将销售企业因内部固定资产交易确认的销售收入、销售本钱以及购置企业该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销借主营业务收入贷主营业务本钱固定资产原价如果集团内部企业将自用固定资产销售给集团内其它企业，贝心借营业外收入贷固定资产原价将销售企业由于以前会计期间内部固定资产交易确认的损益对期初未分配利润的影响和购置企业该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销借未分配利润贷固定资产原价该内部交易固定资产中的未实现内部销售利润已成为当期实现利润，但由于销售企业期初未分配利润中包含有这局部未实现内部销售利润，因此必须将期初未分配利润中包含的未实现内部销售利润予以抵销借未分配利润贷营业外收入

②计提折旧的内部固定资产交易的抵销处理将销售企业因内部固定资产交易确认的销售收入、销售本钱以及购置企业该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销如果集团内部企业将自产固定资产销售给集团内其它企业，贝心借主营业务收入贷主营业务本钱固定资产原价如果集团内部企业将自用固定资产销售给集团内其它企业，贝心借营业外收入贷固定资产原价将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。