03-202409 政府总会计负债

三、政府总会计负债《政府会计准则-基本准则》指出负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务《财政总预算会计制度》指出负债是指政府财政承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债；非流动负债是指流动负债以外的负债负债应当在对其承担偿还责任，并且能够可靠地进行货币计量时确认负债应当按照承担的相关合同金额或实际发生金额进行计量总会计核算的负债具体包括应付政府债券、应付国库集中支付结余、暂收及应付款项、借入款项、应付转贷款、其他负债、应付代管资金等第一节应付政府债券应付政府债券是指政府财政采用发行政府债券方式筹集资金而形成的负债应付政府债券按发行主体分为国债和地方政府债券；按发行债券种类分为一般债券和专项债券；按债券的偿付时间分为短期政府债券和长期政府债券▲链接第四章中应收地方政府债券转贷款等内容

一、应付短期政府债券（-）应付短期政府债券的概念应付短期政府债券是指政府财政部门以政府名义发行的期限不超过1年（含1年）的国债和地方政府债券

（二）应付短期政府债券的核算总会计设置“应付短期政府债券”账户，用来核算应付短期政府债券的应付本金和利息贷方登记应付本金和利息的增加数，借方登记冲转和退还减少数，期末余额在贷方，反映财政尚未偿还的短期政府债券本金和利息该账户应当设置“应付国债”“应付地方政府一般债券”“应付地方政府专项债券”等一级明细账户，在一级明细账户下，再分别设置“应付本金”“应付利息”明细账户，分别核算政府债券的应付本金和利息债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、偿还本金及付息情况等应付短期政府债券的主要账务处理如下

（1）实际收到短期政府债券发行收入时，按照实际收到的金额，借记“国库存款”账户，按照短期政府债券实际发行额，贷记“债务收入”账户，按照发行收入和发行额的差额，借记或贷记有关支出账户；根据债券发行确认文件等相关债券管理资料，按照到期应付的短期政府债券本金金额，借记“待偿债净资产一应付短期政府债券”账户，贷记”应付短期政府债券”账户缴的本金及已确认的应付利息金额，借记“借入款项”账户，贷记“待偿债净资产一借入款项”账户列报支出时，对应由本级政府财政承担的还本支出，借记“债务还本支出”账户，贷记“其他应收款”账户；对应由本级政府财政承担的利息支出，借记“一般公共预算本级支出”等账户，贷记“其他应收款”账户口

（8）债权人豁免本级政府财政承担偿还责任的借入主权外债本息时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照被豁免的本金及已确认的应付利息金额，借记“借入款项”账户，贷记“待偿债净资产一借入款项”账户

（9）债权人豁免下级政府财政承担偿还责任的借入主权外债本息时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照被豁免的本金及已确认的应付利息金额，借记“借入款项”账户，贷记“待偿债净资产一借入款项”账户；同时，借记“资产基金一应收主权外债转贷款”账户，贷记”应收主权外债转贷款”账户【例6】某政府财政发生下列借入款项业务，并承担还款责任，分别编制会计分录如下

（1）收到借入的主权外债资金60000000元，作为其他财政存款借其他财政存款一借入主权外债存款60000000贷债务收入60000000借待偿债净资产一借入款项60000000贷借入款项一应付本金（某外国政府）60000000

（2）借入主权外债50000000元，外方将贷款资金直接支付给本级政府财政同级使用部门50000000借一般公共预算本级支出贷债务收入50000000借待偿债净资产一借入款项50000000贷借入款项一应付本金（某外国政府）50000000

（3）借入主权外债40000000元，外方将贷款资金直接支付给下级政府财政同级使用部门借补助支出40000000贷债务收入40000000借待偿债净资产一借入款项40000000贷借入款项一应付本金（某外国政府）40000000

（4）期末确认上述各项借入主权外债应付利息4500000元借待偿债净资产一借入款项4500000贷借入款项一应付利息（某外国政府）4500000

（5）到期偿还上述各项借入主权外债本金，款由国库存款支付借债务还本支出150000000贷国库存款150000000借借入款项一应付本金（某外国政府）150000000贷待偿债净资产一借入款项150000000

（6）到期偿还上述各项借入主权外债利息9000000元，款由国库存款支付借一般公共预算本级支出9000000贷国库存款9000000借借入款项一应付利息（某外国政府）4500000贷待偿债净资产一借入款项4500000［例7］某政府财政发生下列借入款项业务，贷款资金外方直接支付给下级财政同级使用部门，下级政府财政承担还款责任，分别编制会计分录如下借债务转贷支出70000000贷债务收入7000000070借待偿债净资产一借入款项000000贷借入款项一应付本金（某外国政府）00070000借应收主权外债转贷款一应收本金（某下级财政）70贷；资000000产基金一应收主权外债转贷款00070000

（2）期末确认上项借入主权外债的利息2100000元借待偿债净资产一借入款项100000贷借入款项一应付利息（某外国政府）2100000借应收主权外债转贷款一应收本金（某下级财政）100000贷；资产基金一应收主权外债转贷款0002100

（3）代下级政府财政偿还上项借入主权外债本息74财政200000元,款由其他存款支付74200000借其他应收款贷:其他财政存款74200000借:借入款项一应付本金（某外国政府）70000000一应付利息（某外国政府）贷0002100000待偿债净资产一借入款项10072

（1）取得主权外债贷款资金支付凭证，借入主权外债资金70000000元4收回上述转贷给下级政府财政主权外债本息74200000元借其他财政存款74200000贷:其他应收款74200000借:资产基金一应收主权外债转贷款72100（某下级财000贷；应收主权外债转贷款一应收本金一应政）70（某下级财000000收利息政）21000005假设上项借入主权外债本息得到债权人全部豁免，则上

3、4两会计分录应改为借借入款项一应付本金（某外国政府）一应付利息（某70000000外国政府）2100000贷待偿债净资产一借入款项72100000借；资产基金一应收主权外债转贷款72100000贷应收主权外债转贷款一应收本金（某下级财政）70000000一应收利息（某下级财政）2100000

（二）其他借入款项的账务处理除借入主权外债以外的其他借入款项的账务处理，参照借入主权外债业务的账务处理进行第五节应付转贷款应付转贷款是指地方政府财政向上级政府财政借入转贷资金而形成的负债，包括应付地方政府债券转贷款和应付主权外债转贷款等

一、应付地方政府债券转贷款

（一）应付地方政府债券转贷款的概念应付地方政府债券转贷款是指地方政府财政应付的从上级政府财政借入的地方政府债券转贷款的本金和利息

（二）应付地方政府债券转贷款的核算总会计设置“应付地方政府债券转贷款”账户，用来核算地方政府财政从上级政府财政借入的地方政府债券转贷款的本金和利息贷方登记应付地方政府债券转贷款本金和利息的增加数，借方登记应付地方政府债券转贷款本金和利息的减少数，期末余额在贷方，反映本级政府财政尚未偿还的应付地方政府债券转贷款本金和利息本账户下应当设置“应付地方政府一般债券转贷款”和“应付地方政府专项债券转贷款”一级明细账户，在一级明细账户下再分别设置“应付本金”和“应付利息”两个明细账户，分别对应付本金和利息进行明细核算应付地方政府债券转贷款的主要账务处理如下

（1）收到上级政府财政转贷的地方政府债券资金时，借记“国库存款”账户，贷记“债务转贷收入”账户；根据债务管理部门转来的相关资料，按照到期应偿还的转贷款本金金额，借记“待偿债净资产一应付地方政府债券转贷款”账户，贷记“应付地方政府债券转贷款”账户

（2）期末确认地方政府债券转贷款的应付利息时，根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额，借记“待偿债净资产一应付地方政府债券转贷款”账户，贷记“应付地方政府债券转贷款”账户

（3）偿还本级政府财政承担的地方政府债券转贷款本金时，借记“债务还本支出”账户，贷记“国库存款”等账户；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金金额，借记“应付地方政府债券转贷款”账户，贷记“待偿债净资产一应付地方政府债券转贷款”账户

（4）偿还本级政府财政承担的地方政府债券转贷款的利息时，借记“一般公共预算本级支出”或“政府性基金预算本级支出”账户，贷记“国库存款”等账户；实际支付利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债务管理部门转来的相关资料，借记“应付地方政府债券转贷款”账户，贷记“待偿债净资产一应付地方政府债券转贷款”账户5偿还下级政府财政承担的地方政府债券转贷款的本息时，借记“其他应付款”或“其他应收款”账户，贷记“国库存款”等账户；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金及已确认的应付利息金额，借记“应付地方政府债券转贷款”账户，贷记“待偿债净资产一应付地方政府债券转贷款”账户_____6被上级政府财政扣缴地方政府债券转贷款本息时，借记“其他应收款”科目，贷记”与上级往来”账户；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际扣缴的本金及已确认的应付利息金额，借记“应付地方政府债券转贷款”账户，贷记“待偿债净资产一应付地方政府债券转贷款”账户列报支出时对本级政府财政承担的还本支出，借记“债务还本支出”账户，贷记“其他应收款”账户;对本级政府财政承担的利息支出，借记“一般公共预算本级支出”或“政府性基金预算本级支出”账户，贷记“其他应收款”账户7采用定向承销方式发行地方政府债券置换存量债务时，省级以下不含省级财政部门根据上级财政部门提供的债权债务确认相关资料，按照置换本级政府存量债务的额度，借记“债务还本支出”账户，按照置换下级政府存量债务的额度，借记“债务转贷支出”账户，按照置换存量债务的总额度，贷记“债务转贷收入”账户；根据债务管理部门转来的相关资料，按照置换存量债务的总额度，借记“待偿债净资产一应付地方政府债券转贷款”账户，贷记“应付地方政府债券转贷款”账户同时，按照置换下级政府存量债务额度，借记”应收地方政府债券转贷款”账户，贷记“资产基金一应收地方政府债券转贷款”账户【例8】某政府财政发生下列应付地方政府债券转贷款业务，并承担还款责任，分别编制会计分录如下1收到上级财政转贷的地方政府一般债券资金30000000元，款转入本级政府国库存款借国库存款30000000贷债务转贷收入30000000借待偿债净资产一应付地方政府债券转贷款30000000贷应付地方政府债券转贷款一应付地方政府一般债券转贷款一应付本金300000002期末确认上述上级财政转贷的地方政府一般债券利息900000元借待偿债净资产一应付地方政府债券转贷款900000贷应付地方政府债券转贷款一应付地方政府一般债券转贷款一应付利息9000003偿还上述上级财政转贷的地方政府一般债券本金款由国库存款支付借债务还本支出30000000贷国库存款30000000借应付地方政府债券转贷款一应付地方政府一般债券转贷款一应付本金30000000贷待偿债净资产一应付地方政府债券转贷款300000004偿还上述上级财政转贷的地方政府一般债券利息1500000元，款项由国库存款支付借一般公共预算本级支出1500000贷国库存款1500000借应付地方政府债券转贷款一应付地方政府一般债券转贷款一应付利息900000贷待偿债净资产一应付地方政府债券转贷款900000【例9】某政府财政发生下列应付地方政府债券转贷款业务，下级政府财政承担还款责任，分别编制会计分录如下1收到上级财政转贷的地方政府专项债券资金20000000元，款项转入本级政府国库存款借国库存款20000000贷债务转贷收入20000000借待偿债净资产一应付地方政府债券转贷款20000000贷应付地方政府债券转贷款一应付地方政府专项债券转贷款一应付本金200000002将上述地方政府转贷的专项债券资金全部转贷给下级政府财政部门借债务转贷支出20000000贷国库存款20000000借应收地方政府债券转贷款一应收地方政府专项债券转贷款-应收本金20000000贷资产基金一应收地方政府债券转贷款200000003期末确认上述上级财政转贷的地方政府专项债券利息600000元借待偿债净资产一应付地方政府债券转贷款600000贷应付地方政府债券转贷款一应付地方政府专项债券转贷款一应付利息600000借应收地方政府债券转贷款一应收地方政府专项债券转贷款-应收利息600000贷资产基金一应收地方政府债券转贷款6000004偿还上述由下级政府财政承担的地方政府专项债券转贷款本息共计20600000元，款由国库存款支付借其他应收款20600000贷国库存款20600000借应付地方政府债券转贷款一应付地方政府专项债券转贷款一应付本金20000000

（2）期末确认短期政府债券的应付利息时，根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额，借记“待偿债净资产一应付短期政府债券”账户，贷记”应付短期政府债券”账户

（3）实际支付本级政府财政承担的短期政府债券利息时，借记“一般公共预算本级支出”或“政府性基金预算本级支出”账户，贷记“国库存款”等账户；实际支付利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料，借记“应付短期政府债券”账户，贷记“待偿债净资产一应付短期政府债券”账户

（4）实际偿还本级政府财政承担的短期政府债券本金时，借记“债务还本支出”账户，贷记“国库存款”等账户；根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料，借记“应付短期政府债券”账户，贷记“待偿债净资产一应付短期政府债券”账户［例1］某省政府财政发生下列应付短期政府债券业务，分别编制会计分录如下

（1）发行政府一般债券300000000元,支付发行费用3000000元，实际收到发行款297000000元，存入国库借国库存款297000000一般公共预算本级支出3000000贷债务收入300000000借待偿债净资产一应付短期政府债券300000000贷应付短期政府债券——应付地方政府一般债券（应付本金）300000000

（2）发行政府专项债券200000000元，支付发行费用2000000元，实际收到发行款198000收0元,存入国库借国库存款198000000政府性基金预算本级支出2000000贷债务收入200000000借待偿债净资产一应付短期政府债券贷应付短期200000000一应付地方政府专项债券（应付本金）200000000政府债券

（3）期末确认上述政府一般债券应付利息4500000元，政府专项债券应付利息3000000元借待偿债净资产一应付短期政府债券7500000贷应付短期政府债券——应付地方政府一般债券（应付利息）4500000——应付地方政府专项债券（应付利息）3000000

（4）实际支付上述政府一般债券应付利息9000000元，政府专项债券应付利息6000000元借一般公共预算本级支出9000000政府性基金预算本级支出6000000贷国库存款15000000借应付短期政府债券------应付地方政府一般债券（应付利息）4500000——应付地方政府专项债券（应付利息）贷待偿债3000000净资产一应付短期政府债券7500000

（5）到期偿还上述发行的政府一般债券本金300000000元、专项债券本金200000000元借债务还本支出500000000贷国库存款500000000借应付短期政府债券------应付地方政府一般债券（应付本金）300000000——应付地方政府专项债券（应付本金）贷200000000待偿债净资产一应付短期政府债券500000000

二、应付长期政府债券

（一）应付长期政府债券的概念应付长期政府债券是指政府财政部门以政府名义发行的期限超过1年的国债和地方政府债券

（二）应付长期政府债券的核算总会计设置“应付长期政府债券”账户，用来核算应付长期政府债券的应付本金和利息贷方登记应付本金和利息的增加数，借方登记冲转和退还减少数，期末余额在贷方，反映财政尚未偿还的长期政府债券本金和利息该账户应当设置“应付国债”、“应付地方政府一般债券”、“应付地方政府专项债券”等一级明细账户，在一级明细账户下，再分别设置“应付本金”、“应付利息”明细账户，分别核算政府债券的应付本金和利息债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、偿还本金及付息情况等应付长期政府债券的主要账务处理如下

（1）实际收到长期政府债券发行收入时，按照实际收到的金额，借记“国库存款”账户，按照长期政府债券实际发行额，贷记“债务收入”账户，按照发行收入和发行额的差额，借记或贷记有关支出账户；根据债券发行确认文件等相关债券管理资料，按照到期应付的长期政府债券本金金额，借记“待偿债净资产一应付长期政府债券”账户，贷记“应付长期政府债券”账户

（2）期末确认长期政府债券的应付利息时，根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额，借记“待偿债净资产一应付长期政府债券”账户，贷记”应付长期政府债券”账户3实际支付本级政府财政承担的长期政府债券利息时，借记“一般公共预算本级支出”或“政府性基金预算本级支出”账户，贷记“国库存款”等账户；实际支付利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料，借记“应付长期政府债券”账户，贷记“待偿债净资产一应付长期政府债券”账户4实际偿还本级政府财政承担的长期政府债券本金时，借记“债务还本支出”账户，贷记“国库存款”等账户；根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料，借记“应付长期政府债券”账户，贷记“待偿债净资产一应付长期政府债券”账户5本级政府财政偿还下级政府财政承担的地方政府债券本息时，借记“其他应付款”或“其他应收款”账户，贷记“国库存款”账户；根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料，按照实际偿还的长期政府债券本金及已确认的应付利息金额，借记“应付长期政府债券”账户，贷记“待偿债净资产一应付长期政府债券”账户【例2】某省政府财政发生下列应付长期政府债券业务，分别编制会计分录如下1发行五年期政府一般债券400000000元,支付发行费用4000000元，实际收到发行款396000000元，存入国库396000000借国库存款4000000一般公共预算本级支出400000000贷债务收入400000000借待偿债净资产一应付长期政府债券------应付地方政府一般债券应付本金400000000贷应付长期政府债券2每年期末确认上述长期政府一般债券应付利息12000000元借待偿债净资产一应付长期政府府券12000000贷应付长期政府债券——应付地方政府一般债券应付利息120000003到期实际支付上述长期政府一般债券应付利息60000000元借:一般公共预算本级支出60000000贷:国库存款60000000借应付长期政府债券——应付地方政府一般债券应付利息48000000贷待偿债净资产一应付短期政府债券480000004到期偿还上述发行的长期政府一般债券本金400000000元借债务还本支出400000000贷:国库存款400000000借应付长期政府债券贷待偿债净资产一应付长期政府债券400000000应付国库集中支付结余第二节——应付地方政府一般债券应付本金400000000应付国库集中支付结余是指国库集中支付中，按照财政部门批复的部门预算，当年未支而需结转下一年度支付的款项采用权责发生制列支后形成的债务总会计应设置“应付国库集中支付结余”账户，用来核算政府财政采用权责发生制列支，预算单位尚未使用的国库集中支付结余资金贷方登记应付国库集中支付结余的增加数，借方登记以后年度实际支付减少数，期末余额在贷方，反映政府财政尚未支付的国库集中支付结余该账户应当根据管理需要，按照政府收支分类科目等进行相应明细核算应付国库集中支付结余的主要账务处理如下

1.年末，对当年形成的国库集中支付结余采用权责发生制列支时，借记“一般公共预算本级支出”等账户，贷记“应付国库集中支付结余”账户

2.以后年度实际支付国库集中支付结余资金时，分以下情况处理1按原结转预算科目支出的，借记“应付国库集中支付结余”账户，贷记“国库存款”账户2调整支出预算科目的，应当按原结转预算科目作冲销处理，借记“应付国库集中支付结余”账户，贷记有关支出账户同时，按实际支出预算科目作列支账务处理，借记有关支出账户，贷记“国库存款”账户【例3】某政府财政发生下列应付国库集中支付结余业务，分别编制会计分录如下1财政国库集中支付的本年度一般公共预算支出380000元，预算单位尚未使用，具体项目为文化体育与传媒支出一文化一文化活动380000元借一般公共预算本级支出--文化体育与传媒支出一文化一文化活动380000贷应付国库集中支付结余一文化体育与传媒支出3800002下年度按原结转科目支付上述国库集中支付结余资金借应付国库集中支付结余一文化体育与传媒支出380000贷国库存款3800003如上述国库集中支付结余调整为支出预算科目为文化体育与传媒支出一文物一文物保护，并支付款项借应付国库集中支付结余一文化体育与传媒支出380000贷一般公共预算本级支出--文化体育与传媒支出一文化一文化活动380000借一般公共预算本级支出--文化体育与传媒支出一文物一文物保护380000贷国库存款380000第三节暂收及应付款项暂收及应付款项是指政府财政业务活动中形成的债务，包括与上级往来和其他应付款等暂收及应付款项应当及时清理结算

一、与上级往来与上级往来是指本级财政与上级财政之间的往来待结算的款项包括从上级财政无偿借入的款项，体制结算应上缴上级财政的款项，体制结算应由上级财政补助的款项各级总会计设置“与上级往来”账户，用来核算与上级财政的往来待结算款项贷方登记从上级财政借入款项和体制结算应上缴上级财政款项的增加数以及应由上级财政补助款项的减少数，借方登记从上级财政借入款项和体制结算应上缴上级财政款项的减少数以及应由上级财政补助款项的增加数，期末贷方余额反映本级财政欠上级财政的款项，如期末借方余额为上级财政欠本级财政的款项该账户应按照往来款项的类别和项目分户进行明细核算本账户应及时进行清理结算，年终未能结清的余额，结转下年期末余额如在借方，在编制“资产负债表”时，应以负数反映与上级往来的主要账务处理如下1本级政府财政从上级政府财政借入款或体制结算中发生应上交上级政府财政款项时，借记“国库存款”、“上解支出”等账户，贷记”与上级往来”账户O|2本级政府财政归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借记“与上级往来”账户，贷记“国库存款”、“补助收入”等账户【例4】某政府财政发生以下与上级往来业务，分别编制会计分录如下1向上级政府财政借入临时用款2000000元借国库存款一一一般公共预算存款2000000贷与上级往来一一般公共预算借款20000002体制结算发生应上缴上级政府财政的款项500000元借上解支出500000贷与上级往来一体制结算上缴款500000实际上缴上述款项时，借与上级往来一体制结算上缴款500000贷国库存款一一般公共预算存款5000003体制结算应由上级政府财政补助款项700000元借与上级往来一体制结算补助款700000贷补助收入700000实际收到上述补助款项时，借国库存款一一一般公共预算存款700000贷与上级往来一体制结算补助款7000004以前向上级政府财政借入的临时用款，其中有1000000元归还上级政府财政，1000000元转作本级政府财政预算补助款借:与上级往来一一般公共预算借款2000000贷国库存款-----------般公共预算存款1000000补助收入1000000

二、其他应付款其他应付款是指政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项税务机关代征入库的社会保险费、项目单位使用并承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款，也视为其他应付款核算总会计设置“其他应付款”账户，用来核算政府财政其他应付款的增减变化情况贷方登记其他应付款的增加数，借方登记其他应付款减少数，期末贷方余额反映政府财政尚未结清的其他应付款项本账户应当按照债权单位或资金来源等进行明细核算其他应付款的主要账务处理如下1收到暂存款项时，借记“国库存款”、“其他财政存款”等账户，贷记“其他应付款”账户2将暂存款项清理退还或转作收入时，借记“其他应付款”账户，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入账户3社会保险费代征入库时，借记“国库存款”账户，贷记“其他应付款”账户社会保险费国库缴存社保基金财政专户时，借记“其他应付款”账户，贷记“国库存款”账户4收到项目单位承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款资金时，借记“其他财政存款”账户，贷记“其他应付款”账户；付给项目单位时，借记“其他应付款”账户，贷记“其他财政存款”账户收到项目单位偿还贷款资金时，借记“其他财政存款”账户，贷记“其他应付款”账户；付给外国政府和国际金融组织项目单位还款资金时，借记”其他应付款”账户，贷记“其他财政存款”账户【例5】某政府财政发生下列其他应付款业务，分别编制会计分录如下1收到性质不明的预算款项50000元、借国库存款50000贷其他应付款一一收入项目待查款50000

（2）经查上述款项是公安部门交来罚没款，予以转销借其他应付款一一收入项目待查款50000贷；一般公共预算本级收入50000

（3）代收社会保险费120000元，款暂入国库借国库存款120000贷其他应付款一一代收社会保险费120000实际交存社保基金财政专户时借其他应付款一一代收社会保险费120000贷国库存款120000

（4）收到项目用款单位承担还款责任的外国政府借款资金600000元借其他财政存款600000贷其他应付款一项目单位外国政府借款600000实际支付给项目单位款项时借其他应付款一项目单位外国政府借款600000贷其他财政存款600000收回项目单位偿还借款资金时借其他财政存款600000贷:其他应付款一某外国政府借款600000归还外国政府借款时借其他应付款一某外国政府借款600000贷其他财政存款600000第四节借入款项

一、借入款项的管理借入款项是指政府财政部门以政府名义向外国政府、国际金融组织等借入的款项，以及通过经国务院批准的其他方式借款形成的负债

二、借入款项的核算总会计设置“借入款项”账户，用来核算政府财政各种借入款项本金和利息的增减变化情况贷方登记借入款项本金和利息的增加数，借方登记借入款项本金和利息的减少数，期末余额在贷方，反映本级政府财政尚未偿还的借入款项本金和利息本账户下应当设置“应付本金”“应付利息”明细科目，分别对借入款项的应付本金和利息进行明细核算，还应当按照债权人进行明细核算债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每笔借入款项的期限、借入日期、偿还及付息情况等

（一）借入主权外债的账务处理1本级政府财政收到借入的主权外债资金时，借记“其他财政存款”账户，贷记“债务收入”账户；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产一借入款项”账户，贷记“借入款项”账户2本级政府财政借入主权外债，且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，分别以下情况作不同处理

①本级政府财政承担还款责任，贷款资金由本级政府财政同级部门单位使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料，借记“一般公共预算本级支出”等账户，贷记“债务收入”账户；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产一借入款项”账户，贷记“借入款项”账户

②本级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门单位使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料及预算指标文件，借记“补助支出”账户，贷记“债务收入”账户；根据债务管理部门转来的相关资料,按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产一借入款项”账户，贷记“借入款项”账户

③下级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门单位使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料，借记“债务转贷支出”账户，贷记“债务收入”账户；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产一借入款项”科目，贷记“借入款项”账户；同时，借记“应收主权外债转贷款”账户，贷记“资产基金一应收主权外债转贷款”账户3期末确认借入主权外债的应付利息时，根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额，借记“待偿债净资产一借入款项”账户，贷记“借入款项”账户4偿还本级政府财政承担的借入主权外债本金时，借记“债务还本支出”科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”等账户；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金金额，借记“借入款项”账户，贷记“待偿债净资产一借入款项”账户5偿还本级政府财政承担的借入主权外债利息时，借记“一般公共预算本级支出”等账户，贷记“国库存款”、“其他财政存款”等账户；实际偿还利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债务管理部门转来的相关资料，借记“借入款项”账户，贷记“待偿债净资产一借入款项”账户6偿还下级政府财政承担的借入主权外债的本息时，借记“其他应付款”或“其他应收款”账户，贷记“国库存款”、“其他财政存款”等账户；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金及已确认的应付利息金额，借记“借入款项”账户，贷记“待偿债净资产一借入款项”账户7被上级政府财政扣缴借入主权外债的本息时，借记“其他应收款”账户，贷记”与上级往来”账户；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际扣。