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注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案
一、单项选择题（本题型共12小题，每题L5分，共18分、每题只有一种对的答案，请从每题的备选答案中选出一种你认为对的的答案，在答题卡对应位置上用2B铅笔填涂相稿源的答案代码波及计算的，如有小数，保留两们小数，两位小数后四舍五入答案写在试题卷上无效）
（一）甲企业库存A产成品H勺月初数量为1000台，月初账面余额为8000万元；A在产品H勺月初数量为400台，月初账面余额为600万元当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用合计15400万元，其中包括因台风灾害而发生的典礼损失300万元当月，甲企业完毕生产并入库A产成品2000台，销售A产成品2400台当月末甲企业库存A产成品数量为600台，无在产品甲企业采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第1小题至第2小题L下列各项有关因台风灾害而发生日勺停工损失会计处理日勺表述中，对时时是（）A.作为管理费用计入当期损益B.作为制造费用计入产品成本C.作为非正常损失计入营业外支出D.作为当期已售A产成品的销售成本【参照答案】C【试题点评】波及知识点存货毁损日勺处理该知识点与财考网会计同步训练第3章单项选择第2题基本一致；2,甲企业A产成品当月末的账面余额为（）◎A.4710万元B.4740万元C.4800万元A.固定资产按照市场价格计量B.持有至到期投资按照市场价格计量C.交易性金融资产按照公允价值计量D.存货按照成本与可变现净值熟低计量E.应收款项按照账面价值与其估计未来现金流量现值熟低计量【参照答案】CDE【答案解析】解析固定资产按照历史成本后续计量，选项A错误；持有至到期投资按照摊余成本进行后续计量，选项B错误【试题点评】波及知识点资产时期末计量o该知识点在财考网会计同步训练第7章单项选择题第1题有所波及；
5.下列各项交易事项中，不会影响发生当期营业利润日勺有（）A.计提应收账款坏账准备B.发售无形资产获得净收益C.开发无形资产时发生符合资本化条件H勺支出D.自营建造固定资产期间处置工程物资获得净收益E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动【参照答案】BCD【答案解析】解析计提坏账准备计入资产减值损失科目，影响营业利润日勺计算金额，选项A不符合题意；以公允价值进行后续计量日勺投资性房地产持有期间公允价值发生变动计入公允价值变动损益，影响营业利润的计算金额，选项E不符合题意【试题点评】波及知识点营业利润日勺影响原因该知识点在财考网会计同步训练第12章单项选择题第18题；在会计冲刺试卷一单项选择题第12题有所波及；
6.甲企业20义0年1月1日购入乙企业80%股权，可以对乙企业的财务和经营政策实行控制除乙企业外，甲企业无其他子企业20X0年度，乙企业按照购置日可识别净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变动20义0年末，甲企业合并财务报表中少数股东权益为825万元20X1年度，乙企业按购置日可识别净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益变动20X1年末,甲企业个别财务报表中所有者权益总额为8500万元下列各项有关甲企业20X0年度和20X1年度合并财务报表列报时表述中，对内的有（）A.20X1年度少数股东损益为0B.20X0年度少数股东损益为400万元C.20X1年12月31日少数股东权益为0D.20X1年12月31日股东权益总额为5925万元E.20X1年12月31日归属于母企业股东权益为6100万元【参照答案】BDE【答案解析】2X少数股东损益金额为-5000*20%=-1（）（）0（万元），选项A错误；20义（）年少数股东损益为义20%=400（万元），选项B对日勺；20X1年少数股东权益金额=825—5000义20%=-175（万元），选项C错误；20义1年归属于母企业日勺股东权益=8500+X80%—5000X80%=6100（万元），选项E对日勺；20X1年股东权益总额=20义1年归属于母企业H勺股东权益+20X1年少数股东权益（-175）=5925（万元），选项D对的【试题点评】波及知识点合并报表日勺列报该知识点在财考网会计模拟试题卷二计算题第4题有所波及；在会计冲刺试卷二单项选择题第7题有所波及
三、综合题（本题型共4小题第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为10分；如使用英文解答，该小题须所有使用英文，最高得分为15分本题型第2小题至第4小题，每题20分本题型最高得分为75分规定计算的，应列出计算过程答案中的金额单位以万元表达，有小数的，保留两位小数,两位小数后四舍五入在答题卷上解答，答在试题卷上无效）
1.20X1年度和20X2年度，甲企业发生的部分交易或事项以及有关的会计处理如下
（1）20X1年1月1口，甲企业按面值购入乙企业当日发行的债权10万张，每张面值100元，票面年利率5%；同步以每股25元的价格购入乙企业股票100万股，占乙企业有表决权股份日勺3%对乙企业不具有重大影响甲企业将上述债券和股票投资均划分为可供发售金融资产乙企业因投资决策失误发生严重财务困难，至20义1年12月31日，乙企业债券和股票公允价值分别下降为每张75元和每股15元，甲企业认为乙企业债券和股票公允价值的下降为非临时性下跌，对其计提价值损失合计1250万元20X2年，乙企业成功进行了战略重组，财务状况大为好转，至20X2年12月31日，乙企业债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元，甲企业将之前计提口勺减值损失650万元予以转回，并作如下会计处理借可供发售金融资产一一公允价值变动650万元贷资产减值损失650万元220义2年5月1口，甲企业与内企业到达协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以9100万元日勺价格转移给丙企业，甲企业继续保留收取该组贷款10%日勺权利根据双方签订日勺协议，假如该组贷款发生违约,则违约金额首先从甲企业拥有的10%日勺权利中扣除，直至扣完为止20X2年5月1日，甲企业持有的该组住房贷款本金和摊余成本均为10000万元等于公允价值该组贷款期望可收回金额为9700万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9300万元，甲企业在该项金额资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元甲企业将该项交易作为以继续涉入H勺方式转移金融资产，并作如下会计处理借银行存款9100万元继续涉入资产——次级权益1000万元贷贷款9000万元继续涉入负债1100万元320X2年12月31日，甲企业按面值100元发行了100份可转换债券，获得发行收入总额10000万元，该债券的期限为3年，票面年利率为5%,按年支付利；每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲企业10股一般股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候规定甲企业按面值赎回该债券甲企业发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权日勺债券市场年利率为6%假定在债券发行日，以市场利率计算时可转换债券本金和利息的现值为9400万元，市场上类似可转换债券持有者提前规定赎回债券权利提前赎回权H勺公允价值为60万元甲企业将嵌入可转换债券H勺转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆，并作如下会计处理:借银行存款10000万元应付债券——利息调整600万元贷应付债券一一债券面值10000万元衍生工具——提前赎回权60万元费本公积—其他资本公积（股份转换权）540万元甲企业20X2年度实现账面净利润20000万元，按照净利润的10%计提法定盈余公积本题不考虑所得税及其他原因规定
（1）根据资料
（1）,判断甲企业20X2年12月31日将可供发售金融资产减值损失转回的会计处理与否对时,并阐明理由；假如甲企业日勺会计处理不对的，请编制改正的会计分录
（2）根据资料
（2）,判断甲企业20义2年5月1日将部分住房抵押贷款转移日勺会计处理与否对的，并阐明理由；假如甲企业的会计处理不对日勺，请编制改正日勺会计分录
（3）根据资料
（3）,判断甲企业20义2年12月31日发行可转换债券日勺会计处理与否对日勺，并阐明理由；假如甲企业的会计处理不对H勺，请编制改正H勺会计分录【参照答案】
（1）会计处理不对的对于可供发售权益工具投资发生日勺减值损失，不得通过损益转回改正分录如下借资产减值损失500贷资本公积一一其他资本公积500
（2）会计处理对的o
（3）会计处理不对的对于嵌入可转换债券日勺转股权和提前赎回权不应当作为衍生工具予以分拆调整分录如下借衍生工具一一提前赎回权60贷资本公积一一其他资本公积60【试题点评】波及知识点本期发现本期差错改正该知识点在财考网会计模拟试题卷一计算题第2题有所波及；会计同步训练第9章计算题第2题波及了可转换企业债券的处理二会计同步训练第2章单项选择题第14题波及可供发售权益工具减值转回时处理
2.甲企业20X3年度实现账面净利润15000万元，其20X3年度财务报表于20X4年2月28日对外报出该企业20X4年度发生日勺有关交易或事项以及有关日勺会处理如下1甲企业于20X4年3月26日根据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了20X3年度财务报表甲企业上述连带保证责任产生于20X1年根据甲企业、乙企业及银行三方签订日勺协议，乙企业向银行借款7000万元，除以乙企业拥有日勺一栋房产向银行提供抵押外，甲企业作为连带责任保证人，在乙企业无力偿付借款时承担连带保证责任20X3年10月，乙企业无法偿还到期借款20X3年12月26日，甲企业、乙企业及银行三方经协商，一致同意以乙企业用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息按当时乙企业抵押房产的市场价格估计，甲企业认为拍卖价款足以支付乙企业所欠银行借款本息7200万元为此，甲企业在其20X3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了阐明，但未确认与该事项有关口勺负债20X4年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙企业无法拍卖为此，银行向法院提起诉讼，规定甲企业承担连带保证责任20X4年3月20日，法院判决甲企业承担连带保证责任假定税法规定，企业因债务担保的损失不容许税前扣除2甲企业于20X4年3月28日与丙企业签订协议，将其生产的一台大型设备发售给丙企业协议约价款总额为14000万元签约当日支付价款总额H勺30%,之后30日内支付30%,此外40%于签约后180日内支付甲企业于签约日收到丙企业支付H勺4200万元款项，根据丙企业提供口勺银行账户余额状况，甲企业估计丙企业可以按期付款，为此，甲企业在20X4年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14000万元，并结转有关成本10000万元20X4年9月，因自然灾害导致生产设施重大毁损，丙企业遂告知甲企业，其无法按期支付所购设备其他40%款项甲企业在编制20X4年度财务报表时，经向丙企业核算，估计丙企业所欠剩余款项在20X7年才也许收回，20X4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4800万元甲企业对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项有关日勺所得税影响借主营业务收入5600万元贷应收账款5600万元
（3）20义4年4月20日，甲企业收到当地税务部门返还其20X3年度已交所得税款的告知，4月30日收至U税务部门返还的所得税款项720万元甲企业在对外提供20X3年度财务报表时，因无法估计与否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了有关的所得税费用税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为20X3年W、J所得税款项，为此，甲企业追溯调整了已对外报出的20X3年度财务报表有关项目的金额
（4）20X4年10月1日，甲企业董事会决定将其管理用固定资产的折旧年限由调整为，该项变更自20X4年1月1日起执行董事会会议纪要中对该事项的阐明为考虑到企业对某管理用固定资产的实际使用状况发生变化，将该固定资产日勺折旧年限调整为，这更符合为企业带来经济利益流入的状况上述管理用固定资产系甲企业于20X1年12月购入，原值为3600万元，甲企业采用年限平均法计提折旧，估计净残值为零税法规定该固定资产的计税年限最低为，甲企业在计税时按照计算确定的折旧在所得税前扣除在20X4年度财务报表中，甲企业对该固定资产按照调整后H勺折旧年限计算的年折旧额为160万元，与该固定资产有关日勺递延所得税资产余额为40万元
（5）甲企业20X4年度合并利润表中包括的其他综合收益波及事项如下
①因增持对子企业的股权增长资本公积3200万元；
②当年获得日勺可供发售金融资产公允价值相对成本上升600万元，该资产的计税基础为获得时的成本；
③因以权益结算的（股份支付确认资本公积360万元；
④因同一控制下企业合并冲减资本公积2400万元甲企业合用的所得税税率为25%,在本题波及时有关年度甲企业估计未来期间可以获得足够日勺应纳税所得额用来抵减可抵扣临时性差异的所得税影响甲企业20X4年度实现盈利，按照净利润的10%提取法定盈余公积规定
（1）根据资料
（1）至
（4）,逐项阐明甲企业的会计处理与否对的，并阐明理由对于不对的H勺会计处理，编制改正的会计分录2根据资料5,判断所波及日勺事项哪些不应计入甲企业20X4年度合并利润表中日勺其他综合收益项目，并阐明理由3计算确定甲企业20X4年度合并利润表中其他综合收益项目的金额【参照答案】1资料1,甲企业的会计处理不对的I理由20X4年3月20日法院判决甲企业承担连带担保责任时;甲企业20X3年度H勺财务报表已经对外报出,就支付W、J赔偿款7200万元不能再追溯调整20X3年度的财务报表改正WJ分录借营业外支出7200贷此前年度损益调整——20X3年度营业外支出7200资料2,甲企业日勺会计处理不对的理由20义4年第一季度末，根据协议约定及丙企业的财务状况，销售价款14000万元符合收入确实认条件9月份丙企业发生财务困难，应收剩余款项估计未来现金流量现值减少，阐明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第一季度确认日勺收入改正欢I分录借应收账款5600贷主营业务收入5600借资产减值损失800贷坏账准备800借递延所得税资产200贷所得税费用200资料3,甲企业日勺会计处理不对的理由企业收到时所得税返还属于政府补助，应按《政府补助》准则的规定处理在实际收到所得税返还时，直接计入当期营业外收入，不得追溯调整已对外报出的20X3年度财务报表改正的分录:借此前年度损益调整一一20X3年度所得税费用720贷营业外收入720资料4,甲企业R勺会计处理不完全对H勺甲企业计算的年折旧额160万元对的，递延所得税资产余额40万元的处理不对的理由董事会决定会计估计变更自20X4年1月1日起执行，故会计估计变更后甲企业20义4年度应计提口勺折旧二3600-3600/10X2/20-2=160万元因税法规定该固定资产H勺最低计税年限为，因此甲企业改按计提折旧H勺处理税法承认，20X4年应将之前确认的递延所得税资产所有转回,20X4年末递延所得税资产的余额应为0改正aI分录借所得税费用40贷递延所得税资产402
①③④不应计入甲企业20义4年度合并利润表中日勺其他综合收益项目其他综合收益之因此在利润表中反应，是由于它体现日勺是潜在日勺收益，首先它必须是计入资本公积一一其他资本公积的利得，另一方面，未来损益真正实现时转入损益类科目
①因增持对子企业的股权增长资本公积3200万元，这里的资本公积明细科目是股本溢价，不属于利得，也不属于其他综合收益
③因以权益结算EKJ股份支付确认资本公积360万元，这里的资本公积一一其他资本公积属于利得，但未来职工行权时此项资本公积一一其他资本公积部分转入了资本公积一一股本溢价，并未形成真正的损益，因此不属于其他综合收益
④因同一控制下企业合并冲减资本公积2400万元，这里冲减的是资本公积一一股本溢价明细科目，不属于利得，也不属于其他综合收益3甲企业20义4年度合并利润表中日勺其他综合收益项目金额=600X1-25%=450万元【试题点评】波及知识点前期差错改正、其他综合收益“前期差错改正”的知识点在会计模拟试题四日勺综合题第3题和在会计同步训练第22章计算题第4题有进行强化演习；其中会计模拟试题二中综合题第2题波及分期收款销售收入确实认，会计模拟试题二多选题第5题和第6题波及固定资产折旧年限的估计变更考点；会计冲刺试卷一单项选择题第16题波及了其他综合收益
3.甲企业为我国境内注册日勺上市企业，其重要客户在我国境内20X1年12月起，甲企业董事会聘任了新华会计师事务所为其常年财务顾问20X1年12月31日，该事务所担任甲企业常年财务顾问H勺注册会计师王某收到甲企业财务总监李某H勺邮件，其内容如下王某注册会计师我企业想请你就本邮件W、J附件1和附件2所述有关交易或事项，提出在20X1年度合并财务报表中怎样进行会计处理的提议所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我企业有专人负责处理.，无需你提出提议除所附资料提供日勺信息外，不考虑其他原因附件1:对乙企业、丙企业投资状况日勺阐明1我企业出于长期战略考虑，20X1年1月1日以1200万欧元购置了在意大利注册日勺乙企业发行在外日勺80%股份，计500万股，并自当日起可以控制乙企业日勺财务和经营政策为此项合并，我企业另支付有关审计、法律等费用200万元人民币乙企业所有客户都位于意大利，以欧元作为重要结算货币，且与当地日勺银行保持长期良好H勺合作关系，其借款重要从当地银行借入考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我企业完毕收购交易后，保留了乙企业原管理屋的所有组员20X1年1月1日，乙企业可识别净资产公允价值为1250万欧元；欧元与人民币之间的即期汇率为1欧元=
8.8元人民币20X1年度，乙企业以购置日可识别净资产公允价值为基础计算发生日勺净亏损为300万欧元乙企业的利润表在折算为母企业记账本位币时，按照平均汇率折算其他有关汇率信息如下20X1年12月31日，1欧元=9元人民币；20义1年度平均汇率，1欧元=
8.85元人民币我企业有确凿日勺证据认为对乙企业的投资没有减值迹象，并自购置口起对乙企业日勺投资按历史成本在个别资产负债表中列报2为保障我企业的原材料供应,20X1年7月1日，我企业发行1000万股一般股换到丙企业原股东持有H勺丙企业20%有表决权股份我企业获得丙企业20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙企业董事会组员,参与丙企业的财务和经营决策丙企业注册地为我国境内某省，以人民币为记账本位币股份发行日，我企业每股股份日勺市场价格为
2.5元，发行过程中支付券商手续费50万元；内企业可识别净资产H勺公允价值为13000万元，账面价值为12000万元，其差额为丙企业一项无形资产增值该无形资产估计尚可使用5年，估计净残值为零，按直线法摊销20义1年度，丙企业按其净资产账面价值计算实现H勺净利润为1200万元其中，1至6月份实现净利润500万元；无其他所有者权益变动事项我企业在本交易中发行1000万股股份后，发行在外口勺股份总额为15000万股，每股面值为1元我企业在购置乙企业、丙企业日勺股份之前，在他们不存在关联方关系附件2:20X1年度我企业其他有关业务日勺状况阐明
（1）1月1日，我企业与境内子企业丁企业签订租赁协议，将我企业一栋办公楼出租给丁企业，租赁期开始口为协议签订口，年租金为85万元，租赁期为丁企业将租赁的资产作为其办公楼我企业将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量该办公楼租赁期开始日日勺公允价为1660万元,20X1年12月31日日勺公允价值为1750万元该办公楼于20X0年6月30日到达预定可使用状态并交付使用，其建导致本为1500万元，估计使用年限为,估计净残值为零我企业对所有固定资产按年限平均法计提折旧
（2）在我企业个别财务报表中，20X1年12月31日应收乙企业账款500万元，已计提坏账准备20万元规定请从王某注册会计师EKJ角度答复李某邮件，答复要点包括但不限如下内容
（1）根据附件1:
①计算甲企业购置乙企业、丙企业股权的成本，并阐明由此发生的有关费用的会计处理原则
②计算甲企业购置乙企业所产生的商誉金额，并简述商誉减值测试的有关规定
③计算乙企业20X1年度财务报表折算为母企业记账本位币时的外币报表折算差额
④简述甲企业发行权益性证券对其所有者权益的影响，并编制有关会计分录
⑤简述甲企业对内企业投资日勺后续计量措施及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以及期末应确认的投资收益金额
（2）根据附件2:D.5040万元【参照答案】B【答案解析】由于本题甲企也采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本，因此计算如下（8000+600+15400-300）-（8000+600+15400-300）/（1000+）x2400=23700-23700/3000x2400=4740（万元）注意为了保证最终无余额，因此一般采用倒挤方式计算剩余存货金额【试题点评】波及知识点期末存货的计量该知识点与财考网会计同步训练第3章单项选择第9题类似；会计冲刺试卷二多选题第2题有所波及；
（二）甲企业20X0年1月1日发行在外日勺一股股为27000万股,20X0年度实现归属于一般股股东日勺净利润为18000万元，一般股平均市价为每股10元20X0年度，甲企业发生日勺与其权益性工具有关日勺交易或事项如下
（1）4月20日，宣布发放股票股利，以年初发行在外一般股股数为基础每10股送1股，除权日为5月1日
（2）7月1日，根据经同意H勺股权鼓励计划，授予高管人员6000万份股票期权每份期权行权时按4元H勺价格购置甲企业1股一般股，行权日为20义1年8月1日
（3）12月1日，甲企业按高价回购一般股6000万股，以备实行股权鼓励计划之用规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第3小题至第4小题
3.甲企业20X0年度的基本每股收益是（）A.
0.62元B.
0.64元C.
0.67元D.
0.76元【参照答案】A【答案解析】基本每股收益=18000/27000+27000/10-6000X1/12=
0.62
①简述甲企业出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由，并编制有关调整分录
②简述甲企业应收乙企业账款在合并财务报表中H勺处理及理由，并编制有关抵消分录【参照答案】
（1）
①甲企业购置乙企业日勺成本=1200X
8.8=10560（万元）甲企业对丙企业的投资成本=
2.5义1000=2500（万元）根据企业会计准则解释第四号H勺有关规定，甲企业合并乙企业时发生H勺审计、法律征询费用计入当期损益（管理费用）；对丙企业投资发行股票发生W、J手续费冲减股票的发行溢价（资本公积一一股本溢价）
②甲企业购置乙企业所产生的商誉=（1200-1250X80%）X
8.8=l760（万元）商誉减值测试的措施
1.第一步，对不包括商誉的I资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与有关账面价值相比较，确认对应的减值损失2•第二步，再对包括商誉日勺资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些有关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊日勺商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如有关资产组或者资产组组合日勺可收回金额低于其账面价值日勺，应当确认对应日勺减值损失减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外H勺其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产H勺账面价值
3.抵减后的各单项资产的账面价值不得低于三者之中最高者该资产日勺公允价值减去处置费用后的净额、该资产估计未来现金流量的现值和零
4.控股合并所形成的商誉区）减值测试因控股合并所形成日勺商誉是母企业根据其在子企业所拥有的权益而确认日勺商誉，此时子企业要辨别全资子企业和非全资子企业非全资子企业的J状况下，要尤其考虑归属于少数股东的商誉并没有在合并报表中予以确认，因此在对商誉进行减值测试时要根据包括所有商誉的子企业的账面价值与其可收回金额进行比较
③乙企业20义1年财务报表折算为母企业记账本位币时的外币报表折算差额=1250X9-1250X
8.8+300X
8.85=2905（万元）;
④甲企业发行权益性证券增长股本1000万元，增长资本公积一一股本溢价1450万元，会计分录是借长期股权投资2500贷股本1000银行存款50资本公积一一股本溢价1450
⑤甲企业由于投资后对丙企业实行重大影响，因此是采用权益法对长期股权投资进行后续计量对初始投资成本的调整金额=13000X20%-2500=100（万元）；期末应确认欧I投资收益金额=[1200—500—（13000-12000）/5X l/2]X20%=120（万元）
（2）
①甲企业出租办公楼在合并报表中应当站在合并主体角度，将投资性房地产重新调整为固定资产，将公允价值变动金额调回，并补提折旧有关分录借公允价值变动损益90贷投资性房地产90借固定资产一一原价1500资本公积一一其他资本公积
197.5贷投资性房地产1660合计折旧
37.5借管理费用75贷合计折旧75
②甲企业应收乙企业账款在合并报表中站在合并主体角度，要将甲企业的应收债权与乙企业应付债权抵消，计提的坏账准备抵消借应付账款500贷应收账款500借应收账款一一坏账准备20贷资产减值损失20【试题点评】波及知识点非同一控制下企业合并H勺处理原则、商誉的计算、外币报表折算、权益法核算、合并财务报表中调整、抵消分录日勺处理会计模拟试题一综合题第1题波及非同一控制下企业合并的处理，包括初始计量和商誉H勺计算以及调整抵消分录；会计模拟试题三单项选择题第1题和第2题波及长期股权投资权益法核算
4.甲企业为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积20X1年3月，新华会计事务所对甲企业20X0年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其20X0年如下交易或事项日勺会计处理11月1日，甲企业与乙企业签订资产转让协议协议约定，甲企业将其办公楼以4500万元的价格发售给乙企业，同步甲企业自20X0年1月1日至20X4年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙企业租金300万元，期满后乙企业收回办公楼当口，该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，估计尚可使用年限为35年同等办公楼日勺市场售价为5500万元市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元1月10日，甲企业收到乙企业支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续甲企业会计处理:20X0年确认营业外支出750万元，管理费用300万元21月10日，甲企业与丙企业签订建造协议，为丙企业建造一项大型设备协议约定，设备总造价为450万元，工期自20X0年1月10日起1年半假如甲企业可以提前3个月竣工，丙企业承诺支付奖励款60万元当年，受材料和人工成本上涨等原因影响，甲企业实际发生建导致本350万元，估计为完毕协议尚需发生成本150万元，工程结算协议价款280万元，实际收到价款270万元假定工程竣工进度按合计实际发生的协议成本占协议估计总成本的比例确定年末，工程能否提前竣工尚不确定甲企业会计处理20义0年确认主营业务收入357万元，结转主营业务成本350万元，“工程施工”科目余额357万元与“工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表存货项目中310月20日，甲企业向丁企业销售M型号钢材一批，售价为1000万元，成本为800万元，钢材已发出,款项已收到根据销售协议约定，甲企业有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁企业回购同等数量、同等规格的钢材截至12月31日，甲企业尚未行使回购的权利据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定甲企业会计处理:20义0年，确认其他应付款1000万元，同步将发出钢材的成本结转至发出商品410月22日，甲企业与戊企业合作生产销售N设备，戊企业提供专利技术，甲企业提供厂房及机器设备,N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲企业和戊企业根据协议规定各自承担，甲企业详细负责项目的运作，但N设备研发，制造及销售过程中的重大决策由甲企业和戊企业共同决定N设备由甲企业统一销售，销售后甲企业需按销售收入的30%支付给戊企业，当年,N设备共实现销售收入2000万7G o甲企业会计处理20X0年，确认主营业务收入2000万元，并将支付给戊企业的600万元作为生产成本结转至主营业务成本512月30日，甲企业与辛银行签订债务重组协议协议约定，假如甲企业于次年6月30日前偿还所有长期借款本金8000万元，辛银行将豁免甲企业20X0年度利息400万元以及逾期罚息140万元根据内部资金筹措及还款计划，甲企业估计在20X1年5月还清上述长期借款甲企业会计处理:20X0年，确认债务重组收益400万元，未计提140万元逾期罚息612月31日，因协议违约被诉案件尚未判决，经征询法律顾问后，甲企业认为很也许赔偿日勺金额为800万元20义1年2月5日，经法院判决，甲企业应支付赔偿金500万元当事人双方均不再上诉甲企业会计处理20X0年末，确认估计负债和营业外支出800万元；法院判决后未调整20X0年度财务报表假定甲企业20X0年度财务报表于20X1年3月31日对外公布本题不考虑增值税、所得税及其他原因规定
（1）根据资料
（1）至
（6）,逐项判断甲企业会计处理与否对的，并简要阐明判断根据对于不正的会计处理，编制对应的调整分录
（2）计算甲企业20X0年度财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额（减少数以“一”表达）【参照答案】
（1）事项一会计处理错误对于售后租回交易形成经营租赁的状况，要分状况进行辨别，该交易不是按照公允价值到达的，售价低于资产日勺公允价值，并且该损失将由低于市价日勺未来租赁付款额赔偿，应将其递延，并按与确认租金费用相一致H勺措施分摊于估计H勺资产有效期内售价与账面价值的750应确认为递延收益，期末按与确认租金费用相一致H勺措施分摊于估计H勺资产有效期内调整分录如下借递延收益750贷此前年度损益调整一一调整营业外支出750年分摊率=12/48=25%750X25%=
187.5（万元）借此前年度损益调整一一管理费用
187.5贷递延收益
187.5事项二不对的年末，工程与否提前竣工尚不确定，那么对于60万元日勺奖励款不应当作为协议收入的一部分本年末竣工程度=350/（350+150）X100%=70%因此当期确认收入=450X70%=315（万元）当期确认成本费用=350万元此时多确认了收入，调减收入的金额为357-315=42借此前年度损益调整一一调整主营业务收入42贷工程施工——协议毛利42500-450=50（万元），估计收入不不小于估计总成本，应当确认资产减值损失，确认存货跌价准备，分录为:借此前年度损益调整一一调整资产损失15[50X（1-70%）]贷存货跌价准备15调整后工程施工日勺金额=350・35=315（万元），工程结算金额=280万元，因此两者应当按照=315・280=35（万元）反应到存货项目中，4^-77-35=42（万元），之间日勺差额调整回来事项三会计处理不对日勺由于该售后回购是按照当时日勺市场价格确定日勺，那么符合收入确认日勺条件由此调整处理如下借此前年度损益调整一一调整主营业务成本800贷发出商品800借其他应付款1000贷此前年度损益调整一一调整主营业务收入1000事项四处理不对的调整分录借此前年度损益调整一一调整主营业务收入600贷此前年度损益调整一一调整主营业务成本600事项五处理不对的此时未计提逾期罚息140,应补提罚息调整分录如下借此前年度损益调整一一调整营业外支出140贷估计负债140事项六会计处理不对的后来期间判决成果已经确定，那么应当调整调整分录借估计负债800贷此前年度损益调整一一调整营业外支出300其他应付款500
（2）存货=42+15-800=827（万元）营业收入=-42+1000+600=1558（万元）营业成本=800+600=1400（万元）【试题点评】波及知识点会计调整事项的处理后来调整事项在会计模拟试题三计算题第1题中有专门的J训练；其中会计模拟试题三计算题第4题、多选题第7题和第8题以及会计冲刺试卷一多选题第
3.4题波及了建造协议收入确实认；会计模拟试题一单项选择题第18题波及债务重组考点；会计同步训练11章单项选择题第18题、多选题第12题波及售后租回的考点；会计同步训练11章多选题第13题波及售后回购考点【试题点评】波及知识点基本每股收益的计算该知识点与财考网会计同步训练第26章单项选择第2题、第8题基本一致；与会计冲刺试卷一单项选择题第14题基本一致；
4.甲企业20X0年度的稀释每股收益是（）A.
0.55元B.
0.56元C.
0.58元D.
0.62元【参照答案】C【答案解析】18000/[27000+2700・6000X1/12+（6000-6000X4/10）X6/12]【试题点评】波及知识点稀释每股收益日勺计算该知识点与财考网会计模拟试题卷二多选题第3题、第4题类似；
（三）20义1年11月20日，甲企业购进一台需要安装的A设备，获得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为
161.5万元，款项已通过银行支付安装A设备时，甲企业领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元20X1年12月30日，A设备到达预定可使用状态A设备估计使用年限为5年，估计净残值率为5%,甲企业采用双倍余额递减法计提折旧规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第5小题至第6小题
5.甲企业A设备的入账价值是（）A.950万元B.986万元C.1000万元D.l
111.5万元【参照答案】C【答案解析】950+36+14=1000（万元）【试题点评】波及知识点固定资产日勺初始计量该知识点与财考网会计同步训练第5章单项选择题第4题、第6题基本一致；
6.甲企业20X4年度对A设备计提的折旧是（）oA.
136.8万元B.144万元C.
187.34万元D.190万元【参照答案】B【答案解析】计算过程如下20x2年时折旧额=1000x2/5=400（万元）20x3年的折旧额=（1000-1000x2/5）x2/5=240（万元）20x4年的折旧额=（1000-400-240）x2/5=144（万元）【试题点评】波及知识点固定资产的折旧该知识点与财考网会计同步训练第5章单项选择题第21题、第23题基本一致；
（四）20X1年1月1日，甲企业支付800万元获得乙企业100%的股权购置日乙企业可识别净值产的公允价值为600万元20X1年1月1日至20X2年12月31日期间，乙企业以购置日可识别净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元（未分派现金股利），持有可供发售金融资产口勺公允价值上升20万元除上述外，乙企业无其他影响所有者权益变动的事项20X3年1月1日，甲企业转让所持有乙企业70%的股权，获得转让款项700万元甲企业持有乙企业剩余30%股权的公允价值为300万元转让后，甲企业可以对乙企业施加重大影响规定根据上述材料，不考虑其他原因，回答下列第7小题至第8小题
7.甲企业因转让以企业70%股权再20义3年度个别财务报表中应确认的投资收益是（）oA.91万元B.111万元C.140万元D.160万元【参照答案】C【答案解析】100%的股权减少到30%股权，个别报表不需要对应日勺调整，投资收益应确认的金额=700-800X70%=140【试题点评】波及知识点个别报表里长期股权日勺处置该知识点与财考网会计同步训练第4章单项选择题第3题基本一致，在会计冲刺试卷二单项选择题第1题、第2题有所波及；
8.甲企业因转让以企业70%股权再20X.年度合并财务报表中应确认的投资收益是.）A.91万元B.111万元C.140万元D.150万元【参照答案】D【答案解析】投资收益日勺金额=（700+300）-（800+50+20）+20=150【试题点评】波及知识点合并报表里长期股权投资的处置该知识点在财考网会计冲刺试卷二单项选择题第1题、第2题有所波及；
（五）甲企业20X1年至20X4年发生如下交易或事项20X1年12月31日购入一栋办公楼，实际获得成本为3000万元该办公楼估计使用年限为，估计净残值为零,采用年限平均法计提折旧因企业迁址,20X4年6月30日甲企业与乙企业签订租赁协议该协议约定甲企业将上述办公楼租赁给乙企业，租赁期开始日为协议签订日，租赁2年，年租金150万元，每六个月支付一次租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2800万元甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量20X4年12月31日，该办公楼日勺公允价值为2200万元规定根据上述材料，不考虑其他原因，回答下列第9小题至第10小题
9.下列各项有关甲企业上述交易或事项会计处理的表述中，对的H勺是（）oA.出租办公楼应于20X4年计提折旧150万元B.出租办公楼应于租赁期开始日确认资本公积175万元C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价3000万元确认为投资性房地产D.出租办公楼20义4年去跌的75万元租金应冲减投资性房地产的账面价值【参照答案】B【答案解析】由于采用公允价值模式计量，转换前的账面价值=3000-3000/20X
2.5=2625（万元）公允价值为2800万元，转换资产的公允价值不小于账面价值，因此差额应当计入资本公积二2800-2625=175（万元）【试题点评】波及知识点非投资性房地产转换为公允价值模式下投资性房地产的核算该知识点与财考网会计同步训练第7章多选题第6题、第7题类似；在会计同步训练第7章计算题第3题有所波及；与会计模拟试题卷一第4题基本类似；在会计冲刺试卷二单项选择题第3题有所波及；
10.上述交易或事项对甲企业20X4年度营也利润的影响金额是（）oA.O B.-75万元C.-600万元D.-675万元【参照答案】C【答案解析】转换前折旧金额=3000/20x1/2=75（万元）转换后确认六个月租金=150/2=75（万元）当期末，公允价值与账面价值之间的差额即公允价值变动=2800-2200=600（万元），那么综合考虑之后=75+75-600=600（万元）【试题点评】波及知识点非投资性房地产转换为公允价值模式下投资性房地产对营业利润的影响该知识点与财考网会计同步训练第7章多选题第7题类似；在会计同步训练第7章计算题第3题有所波及；在会计模拟试题卷一第5题有所波及；
（六）20义1年度，甲企业发生的有关交易或事项如下
（1）4月1日，甲企业收到先征后返的增值税600万元
（2）6月30日，甲企业以8000万元H勺拍卖价格获得一栋已到达预定可使用状态H勺房屋，该房屋的估计使用年限为50年当地政府为鼓励甲企业在当地投资，于同日拨付甲企业2000万元，作为对甲企业获得房屋的赔偿
（3）8月1日，甲企业收到政府拨付H勺300万元款项，用于正在建造的新型设备至12月31日，该设备仍处在建造过程中
（4）10月10日，甲企业收到当地政府追加的投资500万元甲企业按年限平均法对固定资产计提折旧规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第11小题至第12小题
11.下列各项有关甲企业上述交易或事项会计处理的表述中，对的的是（）oA.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所获得房屋日勺成木氏收到先征后返日勺增值税应确认为与收益有关日勺政府补助C.收到政府追加日勺投资应确认为递延收益并分期计入损益D.收到政府拨付用于新型设备日勺款项应冲减设备日勺建导致本【参照答案】B【试题点评】波及知识点政府补助的核算该知识点在财考网会计同步训练第16章单项选择题第6题、多选题第1题、第5题有所波及；在会计模拟试题卷二多选题第8题有所波及；
12.甲企业20X1年度因政府补助应确认的收益金额是（）oA.600万元B.620万元C.900万元D.3400万元【参照答案】B【答案解析】先征后返增值税600+/50X1/2=620（万元）【试题点评】波及知识点政府补助的收益确认该知识点在财考网会计同步训练第16章单项选择题第1题、第2题、第6题有所波及；
二、多选题（本题型共6小题，每题2分，共12分每题均有多种对的答案，请从每题的备选答案中选出你认为对的的答案，在答题卡对应位置上用2B铅笔填涂对应的答案代码每题所有答案选择对的的得分；不答、错答、漏答均不得分波及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入答案写在试题卷上无效）
（一）甲企业20X1年度波及现金流量的交易或事项如下
（1）因购置子企业的少数股权支付现金680万元；
（2）为建造厂房发行债券收到现金8000元；
（3）附追索权转让应收账款收到现金200万元；
（4）因处置子企业收到现金350万元，处置时该子企业现金余额为500万元；
（5）支付上年度融资租入固定资产日勺租赁费60万元；
（6）因购置子企业支付现金780万元，购置时该子企业现金余额为900万元；
（7）因购置交易性权益工具支付现金160万元，其中已宣布但尚未领取日勺现金股利10万元；
（8）因持有的债券到期收到现金120万元，其中本金为100万元，利息为20万元；
（9）支付在建工程人员工资300万元规定根据上述资料，不考虑其他原因，回答下列第1小题至第2小题
1.下列各项有关甲企业现金流量分类H勺表述中，对的的有（）A.发行债券收到现金作为筹资活动现金流入B.支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出C.因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入D.支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出E.附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入【参照答案】ABCD【答案解析】解析选项E是属于筹资活动的现金流入【试题点评】波及知识点投资、筹资、经营活动产生的现金流量该知识点在财考网会计同步训练第12章多选题第1题、第2题有所波及；会计冲刺试题卷一单项选择题第9题有所波及；
2.下列各项有关甲企业合并现金流量表列报时表述中，对日勺日勺有（）A.投资活动现金流入240万元
8.投资活动现金流出610万元C.经营活动现金流入320万元D.筹资活动现金流出740万元E.筹资活动现金流入8120万元【参照答案】AB【答案解析】投资活动现金流入为事项6产生的现金流入120+事项8产生的现金流入120=240,选项A对的;投资活动现金流出为事项4产生的现金流出150+事项7产生的160+事项9产生日勺300=610,选项B对时（注意:事项1购置少数股东权益产生的I现金流出合并报表中是要抵消日勺）；所给事项没有波及经营活动产生现金流入，选项C不对日勺；筹资活动产生的现金流出为事项5产生日勺50,选项D不对日勺；筹资活动产生的现金流事项2产生的8000+事项3产生的200=8200,选项E不对时【试题点评】波及知识点现金流量的计算该知识点在财考网会计同步训练第12章计算题第2题、多选题第1题、第2题有所波及；会计模拟试题卷一多选题第8题；在会计冲刺试卷一单项选择题第10题有所波及;
（二）如下第3小题至第6小题为互不相干的多选题
3.下列各项有关资产组认定及减值处理的表述中，对时日勺有（）oA.重要现金流入与否独立于其他资产或资产组是认定资产组的根据B.资产组账面价值确实定基础应当与其可收回金额确实定方式一致C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动日勺管理或者监控方式亲密有关D.资产组日勺减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉（假如有日勺话）的账面价值E.当企业难以估计某单项资产日勺可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额【参照答案】ABCDE【试题点评】波及知识点资产组的认定以及减值处理o该知识点在财考网会计同步训练第8章单项选择题第18题、多选题第3题、第6题、第10题有所波及；
4.下列各项有关资产期末计量的表述中，对日勺日勺有（）。
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