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第九章工业成本计算措施【字体大中小】【打印】工业公司生产类型及重要H勺工业成本计算措施（如图）购J I附卧讹会鼠（冷衿触1就［审的）.其《0浜大例心黑备产御脑明妙影”》批法强姆大飒）点碇％阳冽第一节品种法
一、品种法的概述
1.概念和合用范畴品种法是按照产品品种归集生产费用、计算产品成本的I一种措施品种法重要合用于大量大批的单环节生产，如发电、采掘等公司在大量大批的多环节生产中，如果在成本管理工作上不规定提供分环节日勺成本资料时，也可以采用品种法计算成
二、品种法特点
1.按产品日勺品种归集生产费用，计算产品生产成本品种法是以产品品种作为成本计算对象的如果只生产一种产品，就开设一种生产成本明细账；如果是多品种，则要按产品品种分设生产成本明细账，据以归集各该产品的生产费用
2.以日历月份作为成本计算期鉴于大量大批生产是反复生产相似产品的生产组织，无法间断，因此，对于产品成本日勺计算必须按月进行，故而品种法的成本计算期与会计报告期一致
3.不计算各环节半成品成本品种法是以最后产品作为成本计算实体，虽然在多环节生产的公司中，如果成本管理不规定计算环节成本（或半成品成本），那各环节发生的生产费用可以所有计入以最后产品为对象的生产成本明细账，不计算各环节的半成品成本第二节分批法
一、分批法的I概念和合用范畴分批法也称定单法，它是按照每批（或每张定单）产品归集生产费用、计算产品成本的一种措施分批法合用于单件小批量生产的公司，如重型机械、船舶制造等
二、分批法计算环节分批法计算成本的程序如图所示竣工产量（台）【例1】某工业公司根据定货规定组织生产品名称投产日期批量（台）6月8月本月份耗用工时（小时）产，采用7月份份份分批法计算产品成本,8月份有关成本资料如下生产状况表产品批号20105015注塑机5月6月8###20200050008000离心机月3015粉碎机工资费用、制造费用分派汇总表8月单位工资费用制造费用元产品批号产品名称生产工时（小时）应分派应分派的费用分派率分派率的费用
280072.7注塑机离
2000500081.
41.54001350021###
000112.7心机粉碎
00041.4600机
2002.7150002100040500合计耗用材料分派表共同耗用材料的分派单位定应额分单位元产品名称批量（台）定额耗用派直接领用的材料合计公产品批号分派率斤量（公斤）费用60204601注塑机离000205015200###心机粉碎552075075093061800机0009000015合计30000207503575000根据上述资料登记各批产品生产成本明细凭证号摘要成本项目1,账，计算本月竣工产品总成本和单位成本【答疑编号911090201针对该题提问】生产成本明细账产品批号:#竣工日期竣工数量产品名称注塑机6月10台批量；50台7月20台投产日期:5月8月20台产品批号#竣工日期竣工数量产品名称注塑机6月10台批量；50台7月20台投产日期5月8月20台直接直接制造材料人工费用月日合计974010002510410本月发生成本本月发112生成本6月份竣工0002190112501556（10台）转出至本月5500260010000163130止合计余额本月发生500650008501730020731略成本7月份竣工（2014061000141501431台）转出70085008002002835058至本月止合计余额2853501167本月发生成本8月份500000000竣工（20台）转出本1142批竣工产品总成本单000000450位成本201125008000565400000250517126005007501134256000005236820注注塑机每台计划成本1000元，其中直接材料550元，直接人工250元，制造费用200元生产成本明细账产品批号.#投产日期:6月产品名称离心机竣工日成本项目期8月批量15台竣工数凭证号摘要量15台产品批号.#投产日期6月产品名称禺心机竣工日期8月批量15台竣工数量15台直接直接制造材料人工费用月0合计92503500005119600161408100110257104167本月发生成本本月发500601303125066略生成本至本月止合计735023318余额本月发生成本至0001396066500本月止合计余额转出9604464750020本批竣工产品（1575086014台）总成本单位成本85044生产成本明细账产品批号:#投产日期:8月产品名称粉碎机竣工日期成本项目批量30台竣工数量凭证号数摘要直接直接制造材料人工费用月日合计21911600000200本月发生成本至本月83124180041800911止合计余额0002001600综上所述，分批法的特点如下1按产品的批别或定单来归集生产费用、计算产品成本2产品成本计算期与生产周期一致，与会计报告期不一致3当一批产品陆续竣工并发售，对已销售部分的产品只能以定额成本或计划成本转出,所有竣工后才干计算实际成本第三节分步法
一、分步法的I概念和合用范畴分步法是按照产品欧I生产环节或环节半成品和产品品种为成本计算对象、归集产品口勺生产费用、计算产品成本的一种措施分步法合用于大量大批多环节生产日勺公司，如纺织、冶金、造纸等工业以及大量大批生产的I机械制造业等分步法按照与否计算半成品成本，可分为逐渐结转法和平行结转法两大类
二、分步法的特点分步法的基本特点有如下几点:1以各个生产环节作为成本计算对象，开设生产成本明细账，用以归集各个生产环节所发生H勺生产费用2成本计算期为日历月份，与会计报告期一致，与生产周期不一致3各个环节H勺半成品和最后环节的竣工产品均为成本计算实体，因此，分步法事实上也是几种品种法的连接应用
三、逐渐结转分步法
1.逐渐结转分步法的概念逐渐结转分步法是指按照产品加工环节日勺顺序逐渐计算并结转半成品成本、上一环节日勺半成品成本随同半成品日勺实物逐渐转移到下一环节、直到最后环节合计计算出产品成本的一种措施
2.逐渐结转分步法的J计算程序逐渐结转分步法的计算程序如图
3.分项结转和综合结转逐渐结转分步法按照半成品成本结转至下一环节日勺不同形式，又可以分为分项结转和综合结转两种1分项结转分步法分项结转分步法就是将各环月初在产品本月投入本月竣工月末在产品节所耗上一环节半成品成本，按成本项目逐个结转记入本环节生产成本明细账时有关项目2综合结转分步法综合结转分步法就是将各环节所耗上一环节的半成品成本，按专设时’自制半成品”项目综合转入本环节日勺生产成本明细账中【例1】某公司生产甲产品，分两步由两个生产环节持续加工而成第毕生产环节生产甲半成品，第二环节将甲半成品加工成甲产成品假定第一环节和第二环节在加工时，原材料系一次投入，加工费用是均匀发生欧I,在产品H勺加工限度按50%计算采用综合结转分步法计算产品成本1月份有关成本资料如下:1产量记录产量记录资料单位件加工环节单位件加工环节第一环节第二环802008120800080007900200300节2月初在产品成本月初在产品资料单位元加工环直接材料自制半成品直接人工制造费用节第一环节第二环800041000244003923751298节3本月发生成本本月生产成本资料单位元加工环直接材料直接人工制造费用合计节4040031121125111第一环节第二环812000973525143210节8084024第
1.第2环节日勺生产成本明细账【答疑编号911090301:针对该题提问】生产成本明细账甲半成品数量:8000件第一环节期末在产品数量200件甲半成品1月成本项目加工限度凭证号数摘要50%甲半成品数量8000件第一环节期末在产品数量200件甲半成品1月加工限度50%直直制八计月日接接造人材料.X川800082437512400100042180400125206132775973000期初在产品成本本期4800215251006发生成本合计约当产8500略略略8300984量分派率甲半成品总200810000022300成本期末在产品成本10018100651208400000000800010050020000注直接材料约当产量=8000+200=8200件直接人工、制造费用约当产量=8000+200X50%=8100件分派率二（期初在产品成本+本期凭证号数摘要成本项目发生成本）/约当产量甲半成品单位成本=984000/8000=123元/件生产成本明细账甲产成品数量:7900件第一坏力期末在产品数量300件甲产成品1月加工限度50%甲产成品数量7900件第二环节期末在产品数量300件甲产成品1月加工限度50%自制半成直接制造月H品合计人工费用411392000298311198410008084021期初在产品成本本期3242690143025112发生成本上环节转来000200210984700半成品成本合计约当0001169略略略88产量分派率甲产成品80509001129200总成本期末在产品成0507004020041本132541191060087600500620031007500注自制半成品约当产量=7900+300=8200件直接人工、制造费用约当产量=7900X300X50%=8050件分派率二（期初在产品成本+本期发生成本+上环节转来半成品成本）/约当产量甲产成品单位成本=1129700/7900=143元/件
四、半成品成本还原所谓成本还原是指在采用综合结转分步法下，对产成品所耗上环节转来的半成品的综合成本进行逐渐分解，还原成“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”等原始成本项目，从而最后得到按原始成本构造反映的产成品成本资料成本还原口勺计算措施一般有还原分派率计算法和成本构造比例计算法
1.还原分派率计算法还原分派率是指产品成本所耗上环节半成品成本占该种半成品生产成本的比例率，其计本，如小型水泥、塑料制品等公司
2.品种法H勺计算环节
（1）按照产品的品种设立生产成本明细账（或成本计算单），用以归集该产品的生产费用
（2）按照成本项目将产品所耗用的各项费用记入生产成本明细账中
（3）月终，按一定的措施将归集在生产成本明细账中的生产费用在竣工产品和期末在产品之间划分
（4）根据生产成本明细账中日勺资料，计算多种竣工产品日勺总成本和单位成本品种法计算成本的程序如图所示
二、品种法的计算【例1】某工业公司有一种基本生产车间，生产A、B两种产品，月初在产品本月投产本月竣工月末在产品其生产工艺过程属单环节生产，成本计算采用品种法该公司200义年义月份有关A、B两种产品的1成本资料如下产量资料单位件产品名称单位:件产品名称14000111300011A B1000140020002000600000注:A.B产品月末在产品的竣工限度直接材料直接人工制造费用合计为50%月初在产品成本单位算公式如下（如图）以还原分派率分别乘以本月所产该半成品日勺各个成本项目费用，即可将本月产成品成本中所耗该种半成品的综合成本，还原成按原始成本项目反映的产成品成本【例2】现仍以上例资料，将甲产品成本中所耗甲半成品成本还原，其计算状况如下【答疑编号911090302针对该题提问】产成品成本还原计算表（还原分派率计算法）产量:7900件产品名称甲产品1月单位直接材半成品直接人工制造费用合计元料项目80000080231110987还原前产品成本本月
845.606006460012050011297009840001129所产甲半成品成本产8000064000120-98成品成本中半成品还
2700227.
659426.752原还原后产成品成本
7500845.
65827.
6531026.750注还原分派率=987500/984000=
1.003557产成品成本中半成品还原直接材料=800000X直接人工=
6.000义制造费用（涉及尾差调节）还原后产成品成本:直接人工制造费用=1L600+
12.成本构造比例计算法采用成本构造比例计算法，应先计算出本月半成品的成本构造比例，然后乘以本月产成品成本中所耗半成品成本，即可求得按原始成本反映的半成品成本【例3】现仍以上例资料阐明该种措施，其计算状况如下【答疑编号911090303针对该题提问】产成品成本还原计算表（成本构造比例计算法）产量7900件产品名称甲产品1月单位元直接材半成品直接人工制造费用合计项目料
98781.331110还原前产品成本甲半11297001001129700成品成本比例
5000806006.
5060012.2（%）产成品成本中-
9864187.500120半成品还原还原后产
75002837.
595787.50475231成品成本
0800752837.50半成品成本构造比例二甲半成品成本构造比例计算如下直接材料=800000/984000=
81.3%直接人工=64000/984000=
6.5%制造费用=120000/984000=
12.2%
五、逐渐结转分步法优缺陷及合用范畴
1.逐渐结转分步法的长处可以提供各个生产环节日勺半成品成本资料等
2.逐渐结转分步法的缺陷各生产环节的半成品成本要逐渐结转，在加速成本计算工作方面有一定的局限性
3.逐渐结转分步法的合用范畴逐渐结转分步法一般合适在半成品的种类不多、逐渐结转半成品成本日勺工作量不是很大的状况下采用；或者在半成品的种类较多、但管理上规定提供各个生产环节半成品成本数据的状况下采用
六、平行结转分步法H勺概念和特点L平行结转分步法的概念平行结转分步法是以产成品和各加工环节作为成本计算对象日勺一种成本计算措施
2.平行结转分步法的特点
（1）份额月末计算成本时，将归集日勺加工费用划分为两个部分一部分是应计入最后竣工产品成本的I“份额”；另一部分是计入尚未最后竣工的广义区I在产品成本
（2）广义在产品在平行结转分步法下日勺广义在产品，它不仅涉及本环节尚未加工完毕日勺在产品，并且还涉及本环节已经加工完毕，并已转交给下一环节或半成品仓库，但最后尚未加工成产成品的多种半成品
七、平行结转分步法计算程序平行结转分步法核算程序如图所示【例4】某工业公司大量大批生产A产品，其分三个加工环节持续加工，原材第一环节第二环节第三环节料在第一环节一次投入，三个加工环节的产量记录如下产量记录资料单位件项目单位件项目月初在产品数量本月投入（转入）80026002100020002800数量本月竣工（转出）数量00024004002000数量4001000200月末在产品竣工率（％）504050本月份各加工环节发生日勺生产费用已归集在各生产成本明细账内【答疑编号911090401:针对该题提问】生产成本明细账第一环节1月成本项目产量:2800件凭证号数摘要第一环节1月产量2800件直接制造材料费用月日合计接人工76000940036001230000000000000期初生产成本本期发89000150123生成本合计本环节单0002397694003600略略略位加工费用应计入产0005515400078成品成本的份额期末00085000412在产品成本01960024001211900080020064000根据上述资料，计算第一环节约当生产总量（如图）和加工费用如下:
（1）直接材料项目约当生产总量凭证号数摘要成本项目=最后产成品量2800+第三步在产品量200+第二步在产品量1000+第一步在产品量400=4400
（2）直接人工制造费用项目约当生产总量二最后产成品量2800+第三步在产品量200+第二步在产品量1000+第一步在产品约当产量400X50%=4200
（3）计算第一环节单位加工费用如下直接材料=176000/4400=40（元）直接人工=29400/4200=7（元）制造费用=33600/4200=8（元）
（4）应计入竣工产品成本日勺份额计算如下直接材料=2800X40=112000（元）直接人工=2800X7=19600（元）制造费用二2800X8=22400元生产成本明细账第二环节1月产量2800件第二环节1月产量2800件直直制接接造月H合计材人费料工用374002002170期初生产成本本期000000发生成本合计本环210600372节单位加工费用应0700047略略略计入产成品成本日4002006001439勺份额期末在产品862008400成本216280040043600800根据第二环节有关资料，计算约当生产总量和加工费用如下1人工费用和制造费用项目约当生产总量二最后产成品量2800+第三凭证号数成本项目步在产品量200+第二步在产品约当产量1000X40%=3400
（2）本环节单位加工费用计算如下直接人工=20400/3400=6（元）制造费用=27200/3400=8（元）
（3）应计入产成品成本的份额计算如下直接人工=2800X6=16800（元）制造费用二2800X8=22400（元）生产成本明细账第三环节1月产量2800件第三环节1月产量2800件直接制造材料费月H合计接人用X185065012期初生产成本本期发80003250041生成本合计本环节单100000043略略略位加工费用应计入产885025001542成品成本的份额期末
6.40001500在产品成本
5065018.85023200800650850根据第二环节有关资料，计算约当生产总量和加工费用如下
（1）人工费用和制造费用项目约当生产总量二2800+200X50%=2900
（2）本环节单位加工费用计算如下直接人工=18850/2900=
6.50直接材料直接人工制造费用合计（元）制造费用二24650/2900=
8.50（元）
（3）应计入产成品成本的份额计算如下直接人1=2800X
6.50=18200（元）制造费用二2800X
8.50=23800（元）各环节应计入产成品成本日勺份额计算出来后，应编制“产成品成本汇总计算表二【答疑编号911090402针对该题提问】产成品成本汇总计算表产品名称:A产品1月产量2800件项目产品名称:A产品1月产量2800件项目第一环节份额第19600162240022二环节份额第三11280018400231540003920042000235环节份额总成本0001122005480068单位成本
20084.
000004060019.
5060024.50最后，根据“产成品成本汇总计算表”，作产成品入库日勺会计分录如下:【答疑编号911090403针对该题提问】借库存商品——A产品235200贷生产成本一一基本生产成本（A产品）235200
八、平行结转分步法优缺陷及合用范畴
1.平行结转分步法的长处可以加快成本计算速度，简化成本核算工作
2.平行结转分步法的缺陷由于各加工环节提供本环节的加工费用，不能提供各个环节的半成品成本资料
3.平行结转分步法的合用范畴平行结转分步法一般合用于半成品品种繁多、逐渐结转半成本日勺工作量很大、并且成本管理上又不规定提供半成品成本的大量大批多环节生产H勺公司第四节分类法
一、分类法的概念与合用范畴品种法、分批法、分步法是产品成本计算H勺三种基本措施，而分类法是这三种基本措施的简化应用分类法是按照产品的类别为产品成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种措施
二、分类法计算程序分类法的计算程序如图所示
三、产品类别划分与成本分派措施L定额比例法在按产品类别归集生产费用的基础上，按照多种产品的材料定额成本和定额工时比例来计算成本
2.系数直接材料直接人工制造费用合计法在按产品类别归集生产费用日勺基础上，在类内产品中选择一种产量最大、生产稳定、规格适中欧1作为原则产品，将其他产品折合成原则产品，这种折合率叫系数按系数来分派产品成本的措施叫系数法
四、分类法特点⑴按照产品口勺一定类别为成本计算对象计算类内产品日勺总成本
（2）类内不同品种（或规格）产品日勺成本，要采用合适的分派措施进行分派拟定
（3）要根据类内产品的J生产工艺和组织状况，与三种成本计算的基本措施结合使用
五、分类法计算
1.按定额比例计算类内多种产品成本在分类法下，某类产品欧J总成本可按照该类产品内多种产品日勺定额消耗指标比例进行分派这种按定额比例进行分派的措施,一般称为定额比例法【例1】某公司生产元产品名称单位:元产品名称2000016800014A B600060003400036000000000耗用材料分派汇总表单位元材料类别用途甲种原材料乙种原材料辅助材料合计A产品200000720008000280000产品耗用B产品2200008000020000320000车间一般耗用100000100000420000152000128000700000合计工资费用分派汇总表单位元产品、应分派的直接工资应分派的工资性支出车间生产工时分派率金额分派率金额80140A产品B000920001612000023000X X X X产品000000小计
1720001.
753010000.2543000车间管理人员35000500033600048000合计其他生产费用单位元项目用途低值易耗品折旧费水电费办公费合计摊销制造费用8000018000600014000118000其他资料:A产品系一次投料，逐渐加工；B产品系逐渐投料，逐生产工时（小时）分派率应分派的制造费用渐加工A产品本#
101、#
102、#103三种型号的产品，所耗原材料相似,工艺过程相近，因此将其归集为A类计算产品成本分派计算类内不同型号的产品成本时，直接材料费用按材料定额成本的比例分派,直接人工和制造费用按定额工时比例分派本月份发生日勺有关成本资料如下
（1）1月份A类产品的月初在产品成本和本月发生成本如下成本资料单位元项目单位:元项目月初在产品成19780012300013110000602308001267200本本月发生成076200000000本
（2）A类产品各型号产品的I单位消耗定额和本月竣工产量见图表竣工产品资料材料成本定额产品名称计量单位实际产量工时定额（小时）（元）#101#102160003件件件545650121110#103600500
（3）本月月末在产品数量及其消耗定额见图表在产品资料材料成本定额产品名称计量单位实际产量工时定额（小时）（元）#101#10220003件件件
422528410.
062.9#1030001800
（4）根据上述资料编制产品成本成本项目计算表见图表【答疑编号911090501:针对该题提问】产品成本计算单产品名称:A类产品1月单位元直接材料直接人工制造费用合计项目产品名称:A类产品1月单位元项目期初在产品成本19780023000100002308001076本月发生成本1310006000012672002001274小计1540007000014980000001090产成品定额236600236600定额成本600在产品定额2094004340043400分派率
0.
980.
550.251068本期竣工产成品总成本130130591501258068788总成品846720105600480001000320#101单位成本
52.
926.
603.
0062.52总成品197568217809900229248#102单位成本
54.
886.
052.
7563.68总成品245002750125028500#103单位成本
49.
005.
502.
5057.00期末在产品成本2052122387010850239932注:A类产成品直接材料定额二类内多种产成品月初在产品生产成本合月末在产品本月生产费用竣工产品成本材料定额之成本计成本和=16000X54+3600X56+500X50=l090600A类产成品直接人工/制造费用定额二类内多种产成品工时定额之和=16000X12+3600XI1+500X10=236600A类在产品直接材料定额二类内多种在产品材料定额之和二X42+3000X25+1800X28=209400A类在产品直接人工/制造费用定额二类内多种在产品工时定额之和二X4+3000X
10.06+1800X
2.9=43400直接材料分派率=1274000/1090600+209400=
0.98直接人工分派率=154000/236600+43400=
0.55制造费用分派率=70000/236600+43400=
0.25A类竣工产品总成本直接材料=1090600X
0.98=1068788直接人工二236600X
0.55=130130制造费用=236600X
0.25=59150#101总成品直接材料二16000件X定额54元义分派率
0.98=846720直接人工二16000X12X
0.55=105600制造费用=16000X12X
0.25=48000#102总成品直接材料二3600件X定额56元义分派率
0.98=197568直接人工二3600X11X
0.55=21780制造费用=3600X11X
0.25=9900#103总成品直接材料=500件X定额50元X分派率
0.98=24500直接人工二500X10X
0.55=2750制造费用=500X10X
0.25=1250期末在产品成本直接材料二1274000-1068788=205212直接人工二154000-130130=23870制造费用=70000-59150=108505根据产品成本计算单及竣工产品入库的1凭证编制竣工产品入库的会计分录如下【答疑编号911090502针对该题提问】借库存商品——#101产品1000320#102产品229248#103产品28500贷生产成本——基本生产成本A类1258068
六、按“系数”计算类内多种产品成本在按产品类别归集生产费用日勺基础上，按照多种产品的I”系数”计算产品成本的措施,称为“系数法二【例2］某工业公司生产A类系列产品有3种规格，用分类法计算多种规格产品的成本1假设第一步已完毕同一类别产成品日勺成本计算工作,其计算措施与账务解决同前述品种法相似，这里不再反复其产品成本计算单如表A类产品成本计算单单位元成本项目单位元成本项目56580001740017直接材料24003600548001720024800直接人工2002420024制造费用800800合计240098000100400360096800
（2）假设A类系列产品类内的原则产品拟定为A001,直接材料单位重量（公斤）重量系数定额工时（小时）定额工时系数成本按重量系数分派;直接工资和制造费用按定额工时系数分派，其类内固定分派系数假定及计算如表所示【答疑编号911090503针对该题提问】A产品类内固定分派系数表规格A001A
0021.
002.
0048381681.
002.
001.00A
0030.754
（3）材料定额直接定额直接制造计编制A产量重量重量工时材料工时人工费用单位成本（元）（系列（个）系数总系总系（元系数（元）（元）元）产品数数）类内多种产品成本计算单如表所示（答疑编号911090504:针对该题提问】A系列产品类内多种产品成本计算单20x X年X月规格134230A
003935668001.
008001.
0080089.
289.
228.
8611.
438.5733286120490A
001708358502.
002.
00170064.
645.
764.
657.
72204.28211126246A
001001004917080.
757501.
0046.
146.
124.
653004.
295.7256325350548172248968————合计0000000000计算阐明如卜材料重量总系数=产量X重量系数定额工时总系数=产量义定额工时系数各品种直接材料=直接材料合计数+材料重量总系数合计数X各品种材料重量总系数各品种直接工资二直接工资合计数+定额工时总系数合计数X各品种定额工时总系数各品种制造费用=制造费用合计数+定额工时总系数合计数义各品种定额工时总系数月耗用生产工时为80000小时,B产品耗用工时为92000小时；直接人工和制造费用按产品生产工时比例分派；生产费用采用约当产量法在竣工产品和期末在产品之间划分根据上述资料，分别计算有关成本如下
1.分派材料费用根据耗用材料分派汇总表，编制会计分录如下【答疑编号911090100针对该题提问】借生产成本一一基本生产成本（A产品）
280000.00一一基本生产成本（B产品）
320000.00制造费用
100000.00贷原材料原料及重要材料（甲材料）
420000.00
（4）根据产品成本计算单结转竣工产品成本其会计分录如下【答疑编号911090505:针对该题提问】借库存商品——A001产品
23089.23——A002产品
49064.61——A003产品
24646.16贷生产成本——A001产品
23089.23——A002产品
49064.61——A003产品
24646.16第五节其他成本计算措施
一、原则成本法原则成本法是为了克服实际成本法的缺陷、协助提供成本控制H勺差别信息而建立起来的一种成本计算与控制系统
（一）原则成本作用原则成本是有效成本控制的根据O
（二）原则成本制定原则成本卡产品名称甲X月X日计量单位件直接材料直接人工变动制造费用50公斤45工时9元4元3元450元180元135元45工时单位产品原则变动成本固45工时2元765元90元定制造费用855元单位产品原则成本
（三）成本差别形成及其内容成本差别是指实际成本与原则成本之间的差额实际成本超过原则所形成的差别为不利差别（也称逆差或超支）；实际成本低于原则成本所形成的差别为有利差别（也称顺差或节省）
（四）成本差别汇总原则成本差别计算分析表如图所示船+%二/号也汕烟一方工外环”赫-01KH-9《二叫-为国纣扣晒阴牒底ztil:d M+2”24/-4值如％:姓［相破》（g6・微节撷/0J0
（五）原则成本法核算应当增设的会计账户在采用原则成本法进行成本核算的公司中，为了通过总分类账户科目归集和结转多种成本差别，一般应增设下列成本差别科目
（1）直接材料数量差别
（2）直接材料价格差别
（3）直接人工效率差别甲产品乙产品
（4）直接人工工资率差别
（5）变动制造费用效率差别
（6）变动制造费用耗费差别
（7）固定制造费用耗费差别
（8）固定制造费用能量差别如果固定制造费用成本差别采用三差别分析法进行分析，其中“固定制造费用能量差别”账户应改设“固定制造费用闲置能量差别”和“固定制造费用效率差别”两个账户以上这些成本差别账户的借方应登记超支差别，贷方应登记节省差别和差别转出额（超支差别用蓝字转出，节省差别可用红字转出）
（六）成本差别归集的账务解决某公司编制的甲产品各项成本差别会计分录如下
（1）直接材料成本差别借生产成本一一甲产品（原则成本）9000直接材料价格差别（超支差别）1080贷直接材料数量差别（节省差别）900原材料（实际成本）9180
（2）直接人工成本差别借生产成本一一甲产品（原则成本）3600直接人工效率差别（超支差别）200贷直接人工工资率差别（节省差别）475应付职工薪酬（实际成本）3325
（3）制造费用成本差别借制造费用（原则成本）2700变动制造费用效率差别（超支差别）150贷变动制造费用耗费差别（节省差另U）475有关账户（实际成本）2375借制造费用（原则成本）1800固定制造费用耗费差别（超支差另1」）850固定制造费用闲置能量差别（超支差别）100固定制造费用效率差别（超支差另1」）100贷:有关帐户（实际成本）2850
（七）成本差别期末结转的1账务解决L直接解决法直接解决法是将本月发生的各项差别所有转入主营业务成本，
2.分摊解决法分摊解决法是把本月多种成本差别按原则成本的1比例在月末存货和本月销售之间进行分摊
3.年末集中解决法这种措施是各月只归集多种成本差别，并不进行结转的账务解决，待到年末才集中结转解决
二、作业成本法（―）作业成本法与老式成本法的区别作业成本法与其他老式成本计算措施日勺区别在于按作业归集直接人工、制造费用，并按单位作业成本（作业成本分派率）将加工成本分派到使用有关作业的1成本对象；而直接材料成本则可以直接计入成本对象有关老式成本法与作业成本法分派制造费用的区别可举例阐明【例1】某公司本月生产甲、乙两种产品，本月生产资料如图所不成本核算资料摘要产品产量（件）生产批次（次）机器小时（小时）1001012001001800本月发生制造费用45000元,其中装配费12000元（成本动因是工时）,质量检查费22000元（成本动因是生产批次），设备调试费1100元（成本动因是生产批次）规定根据以上资料甲产品乙产品合计分析采用老式成本法分派制造费用（按机器工时比例分派）和采用作业成本法分派制造费用【答疑编号911090601针对该题提问】老式成本法下制造费用的分派摘要机器小时数12008002000分派率45000/2000=
22.5（元/小时）制造费用分派额（元）270001800045000作业成本法下制造费用的分派金额单位甲产品乙产品元作业制造费用金额作业量总数单位产品作业成本摘要量作业成木作业量作业成本装配费1200020006172008004800200质量检查费22000112000102000012000设备调试费1100011100010100001100045000372007800合计
（二）作业成本法实务案例【例2］某家具生产厂的生产分为三个环节第一环节是开料环节；第二环节是木工环机物料消节，涉及刨直接人工折旧费动力费耗平（作业1）,打孔（作业2）,装配（作业3）三个作业；第三环节是油漆规定按逐渐结转分步法进行成本核算假定该公司只生产两种产品一一桌子和椅子下面以木工环节（车间）为例，列示1月的有关资料如下木工车间——打孔（作业2）明细账单位元项目单位元项目••••••••••••••••••••••••••••••••••••发生额合计60000164000475003000274500本月合计60000164000475003000274500本月余额00000（其他明细账略）作业成本分派表单位元项目作业1（刨平）作业2（打孔）作业3（装配）合计本期成本发生额206000274500318000798500刨床机时（小时）5000分派基础钻床机时（小时）750010000人工工时（小时）实际成本分派率
41.
236.
631.8桌子作业量（小时）300040007000椅子作业量（小时）200035003000桌子应承当成本123600146400222600492600椅子应承当成本8240012810095400305900本月木工车间竣工产量（件）直接材料作业成本合计桌子15000只，期末在产品5000只（竣工限度20%,则约当产量为1000只）生产方式为一次性投料木工车间成本计算单产品桌子1月单位元项目产品:桌子1月单位元项目期初在产品成本560000187400747400本期生产成本15800004926002072600合计21400006800002820000竣工半成品1500016050006375002242500（转入油漆车间）期末在产品成本53500042500577500注竣工半成品直接材料=2140000/15000+5000X15000=1605000竣工半成品作业成本=680000/（15000+5000X20%）X15000=637500【答疑编号911090602:针对该题提问】
（三）作业成本法重要特点1•作业成本法把着眼点放在作业上2•作业成本法有助于分清经济责任
3.需要日勺成本信息全面注竣工半成品直接材料=2140000/（15000+5000）xl5000=1605000竣工半成品作业成本=680000/（15000+5000x20%）xl5000=637500【答疑编号911090602针对该题提问】
（三）作业成本法重要特点
1.作业成本法把着眼点放在作业上
2.作业成本法有助于分清经济责任
3.需要的成本信息全面原料及重要材料（乙材料）
152000.00——辅助材料
128000.002,分派工资费用根据“工资费用分派汇总表”，编制会计分录如下【答疑编号91109010针对该题提问】⑴借生产成本基本生产成本（A产品）
140000.00——基本生产成本（B产品）
161000.00制造费用
35000.00贷应付职工薪酬一一直接工资
336000.00
（2）借生产成本基本生产成本（A产品）
20000.00一一基本生产成本（B产品）
23000.00制造费用
5000.00贷应付职工薪酬一一工资性支出
48000.003,归集其他生产费用根据有关资料编制会计分录如下【答疑编号911090103针对该题提问】
（1）借:制造费用
80000.00贷合计折旧
80000.00
（2）借制造费用
18000.00贷应付账款——水电费
18000.00
（3）借:制造费用
6000.00贷.银行存款
6000.00
（4）借:制造费用
14000.00贷周转材料—低值易耗品——低值易耗品摊销
14000.
004.分派其他生产费用在“制造费用明细账”中已归集了本月实际发生时制造费用总额258000元（材料费用100000元、工资费用40000元、其他费用118000元）,据以编制“制造费用分派表”并根据“制造费用分派表”编制会计分录制造费用分派表单位元产品名称单位元产品名称A产品B产品8000092000120000138000XX合计
1720001.50258000编制结转制造费用时会计分录如下【答疑编号911090104:针对该题提问】凭证号数摘要成本项目借生产成本——基本生产成本（A产品）
120000.00——基本生产成本（B产品）
138000.00贷制造费用
258000.
005.归集的生产费用在竣工产品和月末在产品之间进行分派本例按约当产量比例分派实务中还可将定额比例法、定额成本法运用于品种法的计算过程中【答疑编号911090105:针对该题提问】生产成本明细账竣工产品数量13000件在产品数量.2000件产品名称:A产品200义年义月竣工限度50%200X年竣工产品数量13000件在产品数量.2000件产品名称A产品200x年X月竣工限度50%200x年直接直接材料人工月0制造费用合计208000000634162800012期初在产品成本本期000560000发生成本生产费用合00059400000000012计0003016600008000000略略略竣工总成本260156117000533000产品
00000012.
020.
09.00
③
41.00费用分派率0
①0
②4012期末在产品成本900061000000000
①直接材料费用分派率=300000/（13000+）=20（元/件）
②直接人工费用分派率=168000/（13000+X50%）=12（元/件）
③制造费用分派率=126000/（13000+X50%）=9（元/件）生产成本明细账竣工产品数量11000件在产品数量:2000件产品名称.B产品凭证成本项目200X年义月竣工摘要限度50%200X年直接材直接人制造费月日号数合计料工用1614期初在产品成本本期发生000000636000642成本320184000000138000000000336198144生产费用合计678000000000000308181132总成本621500竣工产
00050000016.50品
28.
0012.00略略略费用分派率
56.50
①②③281612期末在产品成本56500000500000
①直接材料费用分派率=336000/（11000+X50%）=28（元/件）
②直接人工费用分派率=198000/（11000+X50%）=
16.5（元/件）
③制造费用分派率造4400分（11000+X50%）=12（元/件）
6.根据本月成本计算资料以及竣工产品入库凭证编制竣工产品入库时会计分录如下【答疑编号911090106针对该题提问】借:库存商品——A产品
533000.00——B产品
621500.00贷生产成本——基本生产成本（A产品）
553000.00——基本生产成本（B产品）
621500.00上述经济业务欧I账务解决应当在有关收）总分类账户及其所属的明细分类账户上进行平行登记。
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