营改增费用报销办法

以下增值税下费用报销的可抵扣项目要取得增值税专用发票哦可抵扣项目税率办公用品17%电子耗材17%修理费17%车辆租赁17%印刷费13%水费、电费、13%17%房屋租赁11%物业管理6%邮电费6%手续费6%咨询费6%会议费6%培训费6%广告费6%住宿费6%劳务派遣服务6%（公路通行月月）5-73%不可抵扣项目福利费餐费差旅费（除住宿费）免税项目支出供应商无法取得抵扣凭证增值税普通发票招待费工资支出Casein合同履行「收到材料―支付款项〃收到抵扣的发票营改增前-hd营改增后，J QCase2一合同履行2收到材料-支付款项，收到抵扣发票，营改增前2h4营改增后口J QCas巳收到材料2支付款项2收到抵扣发票“营改增前“h3营改增后*不难发现，以上三种情况尽管都在营改增后收到抵扣发票，但只要合同履行或收到材料在营改增之前，那么这些过渡期间的发票就不能抵扣！没有销售清单不能抵扣

4.没有供应商开具销售清单而开具了“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票不能抵扣国税发号第十二条规定一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用156发票汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章因此，若没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票，不可以抵扣进项税金也就是说，开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票，如果想抵扣进项税金，就必须要有销售清单！集体福利或个人消费的专用发票不能抵扣

5.购进用于集体福利或个人消费的货物或者应税劳务以及随之发生的运输费、销售免税货物的运输费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣，已申报抵扣的应作进项税额转出处理但购进既用于增值税应税项目也用于集体福利或者个人消费的使用期限超过个月的机械、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定12资产，其进项税额允许抵扣想必大家都知道购进货物如果用于企业职工福利，专用发票是不能用来抵扣的，像企业购买的饮水机、饮用水、微波炉，若是为企业员工集体福利而买，就不能抵扣但同一种物品，如果规定的使用用途不同，凭证就有可能从不能抵扣变为可以抵扣例如一家报社，如果它购买的电视机，安装在单位职工宿舍里，或者职工餐厅，那就是职工的一项福利，则不能抵扣可如果它购买的电视机用在采访工作中，专门为体育新闻采访部门购买，便于体育记者收看球赛直播来写新闻稿，那就是为了它的新闻产品的生产，这就可以抵扣年“交通运输业和部分现代服务业”营改增以后，以企业名义购买的进口豪华轿2014车，只要是企业生产经营使用，进口的豪华轿车也可于企业抵扣非正常损失材料发票不能抵扣

6.发生非正常损失的材料和运输费用中含有的进项税金，例如，工地上被盗窃的钢材、水泥，由财税号附件《营业税改征增值税试点实施办法》第十条第

（二）项1061规定，非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣第

（三）项规定非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣年前按征收的固定资产不能抵扣

7.20092%销售年之前购置的固定资产按简易征收，这个不能作为进项税抵扣这20092%2%样的规定主要是因为年之前固定资产的增值税发票是不能抵扣的，要按发票总2009额计入固定资产成本而现在固定资产是可以抵扣进项税的，为了减轻销售企业的纳税负担，就可以减按缴纳增值税2%获得的增值税专用发票超过法定认证期限天

8.180如果企业已经取得了增值税专用发票，一定要记得在日内到税务机关办理认证，180根据《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函号）第一条规定增值税一般纳税人取得年月日以后开具的增

[2009]617201011值税专用发票、（货物运输增值税专用发票）和机动车销售统一发票，应在开具之日起日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申180报抵扣进项税额基于此规定，获得的增值税专用发票超过法定认证期限天不可180以抵扣进项税额固定资产发生以下三种情况不能抵扣

9.纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生以下三项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率X

（一）用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务（所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值）与小规模纳税人相关的四种进项不允许抵扣

10.、增值税小规模纳税人购进货物取得的发票不允抵扣进项税额

1、增值税一般纳税人在以小规模纳税人身份经营期（新开业申请增值税一般纳税人2认定受理审批期间除外）购进的货物或者应税劳务取得的增值税发票，其进项税额不允许抵扣、增值税一般纳税人在认定批准的月份（新开业批准为增值税一般纳税人的除外）3取得的增值税发票不允许抵扣进项税、增值税一般纳税人从小规模纳税人购进货物或者应税劳务取得普通发票（购进农4产品除外）不允许抵扣进项税额以下三种情况，票据无法通过有关部门认证的不能抵扣

11.、增值税一般纳税人购进货物或者应税劳务，取得增值税专用发票、海关进口增值1税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票不符合法律、行政法规或国务院财政、税务主管部门有关规定的，其进项税额不允许从销项税额中抵扣、辅导期增2值税一般纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书交叉稽核比对没有返回比结果或比对不符时，其进项税额不允许抵扣、实行海关进口增值3税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得进口增值税专用缴款书稽核比对不符的，其进项税额不允许抵扣虽然专用发票有无法认证、纳税人识别号不符以及发票代码、号码不符等情形之一的，其进项税额不允许抵扣但购买方可要求销售方重新开具专用发票，重新认证通过后在规定时间内仍可申报抵扣以下五种减免税相关情况不能抵扣

12.、购进免税货物取得增值税抵扣凭证（向国有粮食企业购进免税粮食除外），其进1项税额不允许抵扣、购进用于免征增值税项目的货物或者应税劳务以及随之发生的运输费、销售免税2货物的运输费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣，已申报抵扣的应作进项税额转出处理但购进既用于增值税应税项目也用于免征增值税项目的使用期限超过个12月的机械、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产，其进项税额允许抵扣、纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭3证，一律不得抵扣、免税货物恢复征税后，收到该项货物免税期间的增值税抵扣凭证注明的进项税额4不允许抵扣、进口货物减免的进口环节增值税税款以及与周边国家易货贸易进口环节减征的增5值税税款，不得作为进口货物的进项税额抵扣.作废及停止抵扣期间的增值税发票不能抵扣

13、取得作废增值税抵扣凭证，其进项税额不允许抵扣

1、纳税人在停止抵扣进项税额期间所购进货物或应税劳务的进项税额，不得结转到2经批准准许抵扣进项税额时抵扣、增值税一般纳税人在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额，包括在停止抵3扣期间取得的进项税额、上期留抵税额，不得在恢复抵扣进项税额资格后进行抵扣未申请办理一般纳税人认定手续的不能抵扣

14.增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不允许抵扣进项税额这里的增值税纳税人指年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、非企业性单位、不经常发生在税行为的企业除外；年应纳税销售额包括申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售和免税销售额但稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额同时，增值税一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，其取得的进项税额也不允许抵扣购进货物退回或折让收回的已支付增值税进项税额不能抵扣

15.增值税一般纳税人因购进货物退出或者折让而收回的已支付的增值税进项税额,应从发生购进货物退出或折让当期的进项税额中扣减增值税劳务划分不清的无法抵扣

16.一般纳税人兼营免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额.当月全部X销售额、营业额合计无法抵扣发票的种补救办法8No.1专用发票抵扣联若无法认证的，其进项税额不允许抵扣，但可用发票联到主税务机关认证，将发票联复印件作为抵扣联留存备查No.2增值税一般纳税人将取得的专用发票抵扣联丢失的，其进项税额不允许抵扣但如果丢失前已认证相符，可用“发票联复印件作为“抵扣联留存备查；如果丢失前未认证的，可用发票联到主管税务机关认证，将发票联复印件留存备查No.3增值税一般纳税人将取得的专用发票的“发票联和抵扣联”全部丢失的，其进项税额不允许抵扣但在丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应记账联”复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证抵扣进项税；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭记账联”复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关机关审核同意后，作为增值税进项税额的抵扣凭证抵扣进项税额No.4增值税一般纳税人丢失海关缴款书，其进项税额不允许抵扣但可在自开具之日起180日内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请，经稽核比对无误后可作为进项税额进行抵扣No.5增值税一般纳税人取得失控专用发票，其进项税额不允许抵扣但如果经税务机关按非正常户登记失控专用发票后，一般纳税人又向税务机关申请防伪税控报税的，其主管税务机关可以通过防伪税控报税子系统的逾期报税功能受理报税经查属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证抵扣进项税额No.6经认证，专用发票有无法认证、纳税人识别号不符以及发票代码、号码不符等情形之一的，其进项税额不允许抵扣但购买方可要求销售方重新开具专用发票，重新认证通过后在规定时间内申报抵扣No.7经认证，专用发票有重复认证、密文有误或纳税人识别号有误或专用发票所列密文解译后与明文不一致时，其发票暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，待税务机关查明原因，核实无误后再申报抵扣No.8善意取得发票的抵扣购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关已经或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税如有证据表明购货方在进项税款得到抵扣、或者获得出口退税前知道该专用发票是销售方以非法手段获得的，对购货方应按《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发号）和《国家税务总局关于〈国家税

[1997]134务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知〉的补充通知》（国税发号）的规定处理

[2000]182增值税核算会计科目设置全攻略《增值税暂行条例实施细则》第三十二条条例第十三条和本细则所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算《增值税暂行条例实施细则》第三十四条所谓“一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的”是指如下文件规定赃设翻目文件记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额应交税金应交熠值税-进项税赖•企业购入货物或接受应税劳务支付的进项（平时核算只允许借方出现数税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销据）的进项税额,用红字在借方登记应交税金疲交增值税-已交税金记录企业本月上交本月预缴增值税额（预交的增值税在这核算）退回时做反（平时核算只允许借方出现数向会计分录，如经批准作为抵销项税额时据）传入进项税额财会［1993J83a记录企业销售货物或提供应税劳务应收取应交税金应交增值税-销项税领•的增值税额企业销售货物或提供应税劳（平时核算只允许贷方出现数务应收取的销项税额，用篮字在贷方登记；据）退回销售货物应冲销的销项税额，用红字在贷方登记记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后,凭出口报关单等有应交税金应交熠值税-出口退税关凭证，向税务机关办理退税而收到退回的税款出口货物退回的增值税额,用蓝字（平时核算只允许贷方出现数在贷方登记；出口货物办理退税后发生退据）货或者退关而补交已退的增值税款，用红字在贷方登记应交税金应交增值税进项税•记录企业的购进货物、在产品、产成品等额转出发生非正常损失以及其他原因（如折扣返利）引起的转出而小皮从销项税额中抵扣，（平时核算只允许贷方出现数按规定转出的进项税额据）应交税金应交增值税减免税款••记录企业经主管税务机关批准，实际演免财会[1995J6号（平时核算只允许借方出现数的增值税额据）核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税额,转入多交的增值税也在本明细应交税金未交增值税科目核算财会［1995J22应交税金应交熠值税转出多••号交熠值税记录企业月终将当月多交的增值税的转出额（平时核算只允许贷方出现数据）应交税金应交熠值税-转出未•交增值税记录企业月终将当月发生的应交未交增值税的转出额（平时核算只允许借方出现数据）应交税金应交增值税出口抵••减内销产品应纳税额记录企业按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应（平时核算只允许借方出现数纳税额据）国税发应交税金-增值税检查调整核算税务机关检查调整的进项税额口998J44号应交税金特抵扣进项税额国税发核算取得尚未交叉稽核比对的增值税抵

[2004]51号扣凭证注明或者计算的进项税额应交税费待抵扣进项税额国税发应交税费-应交增值税营改增记录该企业因按规定扣减销售额而减少•抵减的销项税额的销项税额财会［2012］13a到开始试点当月月初的增值税留抵税额应交税费增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵二的全面推开营改增试点热点问题解答

（一）一般纳税人以清包工方式或者甲供工程提供建筑服务，适用简易计税方法，文件规

1.定以收到的然后减去分包款为销售额，开票是总金额的还是分包之后的？例如总包收到万，分包款万，购货方要求开具万发票，纳税人实际缴纳万的税1005010050款，如何开票？答:可以全额开票，总包开具万发票，发票上注明的金额为（）税100100/1+3%,额为（）下游企业全额抵扣纳税人申报时，填写附表进行差额100/1+3%*3%,3,（扣除，实际缴纳的税额为）（）100-50/1+3%*3%o.《国家税务总局关于发布〈纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办2法〉的公告》国家税务总局公告年第号文件规定第二条纳税人以经营租201616赁方式出租其取得的不动产（以下简称出租不动产），适用本办法取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产纳税人二次转租，自己没有取得该不动产，适用什么税率？答关于转租不动产如何纳税的问题，总局明确按照纳税人出租不动产来确定一般纳税人将年月日之前租入的不动产对外转租的，可选择简易办2016430法征税；将月日之后租入的不动产对外转租的，不能选择简易办法征税51月日之后开具的地税发票缴纳增值税时如何申报，是否如增值税发票一样先进

3.51行价税分离？如果申报时既有国税发票又有地税发票如何申报？答开具的地税发票上注明的金额为含税销售额，需要进行价税分离，换算成不含税销售额纳税申报时，填入附表开具其他发票中的第列相应栏次如果申13报时既有国税发票又有地税发票，则合并申报.物业收取的停车费和电梯里面的广告位的出租是按什么行业核算？4答将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税所以，均属于现代服务业的租赁服务

（二）（一般规定）我公司原来是销售货物的小规模纳税人，还有本次营改增的应税服务，一般纳税人

1.资格登记标准应如何判断？栗子业务招待费1:招待客户吃了元的餐费，列支“业务招待费”，能抵扣吗？3000餐费、娱乐全都是不能抵扣的，即使增值税专用发票也不行，酒店住宿期间发生的餐费也要抠出，无法抵扣的招待费不可以抵扣，即使开了专票也不可以并且招待费超额部分需缴纳的所得税25%在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定在税务执法实践中，招待费具体范围如下企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支1企业生产经营需要赠送纪念品的开支2企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支3企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支4第一句话不是所有的餐费都是业务招待费正常经营中，餐费产生的原因各种各样，不少企业将餐费和业务招待费划等号，如果将不属于业务招待费的餐费计入业务招待费，这样势必会导致企业多缴税，因此企业要把握以下几占.

八、、•、员工年终聚餐，午餐费、加班餐费应计入应付福利费；

1、出差途中符合标准的餐费计入差旅费；

2、员工培训时合规的餐费计入职工教育经费；

3、企业管理人员在宾馆开会发生的餐费，列入会议费；

4、企业开董事会发生的餐费，列入董事会会费；

5、影视企业拍影视过程中“影视剧中的餐费”，属于影视成本；

6、企业委托加工的，对企业的形象、产品有标记宣传作用的，作为业务宣传费；企业因业务7洽谈会、展览会的餐饮住宿费用作为业务宣传费；企业在搞促销活动时赠送给顾客的礼品,作为业务宣传费业务招待费包括餐费，但餐费不一定都是业务招待费在税收监管越来越严格的环境中，这个问题要搞清楚；不然，吃亏的肯定是企业第二句话业务招待费不仅仅是餐费在税务执法实践中，税务机关通常将招待费的支付范围界定为餐饮、住宿费、香烟、食品、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游等项目，《企业所得税法实施条例释义》中解释，招待客户的住宿费和景点门票可以作为业务招待费核算答试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及销售服务、不动产、无形资产的，货物及劳务销售额与服务、不动产、无形资产销售额应分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准因此，混业经营的营改增试点纳税人只要有一项（销售货物、提供加工修理修配劳务或销售服务、不动产和无形资产）达到登记标准，就应该登记为一般纳税人.纳税人于年月日以后取得的不动产，适用进项税额分期抵扣时的”第二2201651年怎么理解？是否指自然年度？答不是自然年度根据《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告年第号）的规定，进项税额中，20161560%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；的部分为待抵扣进项税额，于40%取得扣税凭证的当月起第个月从销项税额中抵扣

13.全面营改增后，其他个人发生应税项目是否可以申请代开增值税专用发票？3答根据《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值（税发票的通知》（税总函）号）的规定，其他个人销售其取得的不动产2016145和出租不动产，购买方或承租方不属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后可以向地税局申请代开增值税专用发票上述情况之外的，其他个人不能申请代开增值税专用发票.试点纳税人月日之前发生的购进货物业务，在月日之后取得进项税发45151票，是否可按规定认证抵扣？答不可以.员工因公出差，住宿费取得增值税专用发票，是否可以按规定抵扣进项？5答可以.企业既有简易计税项目，又有一般计税项目，营改增后购进办公用不动产，能否抵6扣进项税？答:根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税（）号）附件的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣

（一）2016361用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产因此，纳税人营改增后购进办公用不动产，能够取得增值税专用发票，并且不是专用于简易计税办法计税项目的，按照规定可以抵扣进项税额.企业发生应税行为，在营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款7减除营业额的，应当怎样处理？答:根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税（）号）附件规定,试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日2016362前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税.实行按季申报的原营业税纳税人，月日营改增后何时申报缴纳增值税？851答根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告年第号）规定，实行按季申报的原营业税201623纳税人，年月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为月份的营业税；201654年月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为、月份的增值税

2016756.企业选择简易计税办法时是否可以开具增值税专用发票？9答除规定不得开具增值税专用发票的情形外，选择简易计税办法可以开具增值税专用发票

（三）（建筑业）.建筑企业，选择使用简易计税办法，征收率是多少？请问是否可以开具增值税专用1发票？答:根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财（税）号）规定，建筑企业适用简易计税方法计税的，征收率为同时，2016363%纳税人可以开具或者申请代开增值税专用发票.建筑行业什么情况下可以选择简易征收？2（答）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方1法计税以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务

（2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程

（3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税建筑工程老项目，是指

（一）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在年月日前的建筑工程项目

（二）《建筑工程施工许可证》未注明2016430合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在年月日前的建筑工2016430程项目

（三）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在年月日前的建筑工程项目

2016430.建筑企业不同的项目，是否可以选用不同的计税方法？3答可以建筑企业中的增值税一般纳税人，可以就不同的项目，分别选择适用一般计税方法或简易计税方法.跨区县提供建筑服务的小规模纳税人，能否在劳务地代开增值税专用发票？4答可以根据《国家税务总局关于发布〈纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告〉（国家税务总局公告年第号）的规定，201617小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票.根据财税（）号文件规定一般纳税人销售其年月日前自建52016362016430的不动产，可以选择适用简易计税方法此处的月日之前自建应如何界定？430答:根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税（）号）及《国家税务总局关于发布〈纳税人跨县（市、区）提供建筑服201636务增值税征收管理暂行办法》的公告〉（国家税务总局公告年第号）的规定，201617月日之前自建老项目是指430（）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在年月日前的12016430建筑工程项目；（）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同2注明的开工日期在年月日前的建筑工程项目2016430（）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在3年月日前的建筑工程项目2016430

（四）（金融业）.营改增后，金融商品转让业务如何确认销售额？1答:根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财（税）号）规定金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售201636额转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后个月内不得变更

36.金融企业发放贷款后，自结息日起天内发生的应收未收利息怎么计算缴纳增值290税？答:根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税（）号）附件规定，金融企业发放贷款后，自结息日起天内发生的201636390应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起天后发生的应收未收利息暂不90缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税年月签订的融资性售后回租合同，结束月为年月，按照号文这

3.2012120211106个部分我们应该继续按营业税执行，全面营改增之后应该怎么处理？答:区分有形动产融资性售后回租还是不动产融资性售后回租在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产融资性售后回租合同可按照有形动产融资租赁服务，选择简易计税方法缴纳增值税，也可按照贷款服务缴纳增值税；不动产融资性售后回租按照贷款服务缴纳增值税.营改增后，企业买卖股票应如何纳税？4答应按金融服务一金融商品转让缴纳增值税以卖出价扣除买入价后的余额为销售额适用税率为小规模纳税人适用征收率6%,3%

（五）（房地产业）.房地产开发企业开发的，开工日期在月日之前的同一《施工许可证》下的不1430同房产，如开发项目中既有普通住房，又有别墅，可以分别选择简易征收和一般计税方法吗？答不可以同一房地产项目只能选择适用一种计税方法.房地产开发企业自行开发项目，如何判断是否属于老项目，以开工、完工还是产权2登记时间为准？答根据《国家税务总局关于发布〈房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告年第号）的规定，201618房地产老项目，是指

（一）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年月日前的房地产项目；

（二）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期430或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在年20164月日前的建筑工程项目

30.房地产开发公司在本市跨区县从事的房地产开发项目，营改增后应在哪里申请办理3防伪税控设备及领用发票？答应该在机构所在地办理.一般纳税人销售自行开发的房地产项目，在营改增之前已经申报了营业税但是没有4开具发票，营改增之后有什么处理办法？答根据《国家税务总局关于发布〈房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告年第号）的规定，201618一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其年月日前收取并已向主管地税2016430机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票.营改增后，一般纳税人销售自行开发的房地产项目，预缴和申报都怎么操作？5答根据《国家税务总局关于发布〈房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告年第号）的规定，201618一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在取得预收款的次月纳税申报期，按照的预征率向主管国税机关预缴税款3%一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税的，应按照规定的增值税纳税义务发生时间，以当期销售额和的适用税率计算当期应纳税额，抵减11%已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用简易计税方法计税的，应按照规定的增值税纳税义务发生时间，以当期销售额和的征收率计算当期应纳税额,抵减已预5%缴税款后，向主管国税机关申报纳税未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减

（六）（生活服务业）.生活服务税率和征收率是怎么规定的？1；答一般纳税人提供生活服务适用税率为小规模纳税人以及一般纳税人选6%择适用简易计税办法计税的，征收率为3%.营改增之后，个人出租住房增值税征收率是多少？2答:根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税）号）附件《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定,个人出租12016362住房，应按照的征收率减按计算应纳税额5%

1.5%.营改增物业管理公司，同时有房屋租赁业务，可否开一张租赁发票，再开一张物业3服务费发票，以区别不同税率？答:《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税（）号）第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或201636者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率因此，适用不同税率的项目应分别开具但可以在同一张发票上开具.全面营改增后，旅行社提供旅游服务，其中机票款是否可以在计算销售额时扣除？4答可以根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税［）号）附件的规定，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以2016362取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票.一般纳税人出租房屋，可否选择简易征收？5答一般纳税人出租其年月日前取得的不动产，可以选择适用简易2016430计税方法，按照的征收率计算应纳税额5%一般纳税人出租其年月日后取得的不动产，适用一般计税方法计税

201651.营改增之后，旅游业开具发票有什么特殊规定？6答:根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税号附件的规定，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价2016362款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票附件营改增专题业务培训参考材料212366通过营改增推进过程中基层税务机关和部分纳税人反映的问题和月日各省国税、414地税局长全面推开营改增试点工作座谈会上各地提出的问题，我们发现,部分税务干部和纳税人对政策还不了解，或者还处于初步探讨和学习的阶段因此，此次营改增培训将主要围绕税收要素就营改增的基础政策、文件的难点以及变化点进行简要介绍第一部分营改增基本情况首先，简单介绍下这次全面推开营改增的基本情况，让大家有个宏观的印象这次营改增主要涉及四大行业建筑业、金融业、房地产业和生活服务业事实上，从月5日开始，营业税已全部被增值税覆盖，原来营业税纳税人全部都改征增值税月151日以后发生的原营业税应税行为都不再征收营业税，但可能会有过渡期前后交叉的一些业务比如补缴营业税税款，总局下发的号公告规定，纳税人在地税机关已申23，报营业税未开具发票月日后需要补开发票的,可以开具增值税普通发票这里51允许开增值税发票并不意味着需要缴纳增值税,是为了方便纳税人，为了改革的平稳过渡因此月日之后开具增值税发票,并不代表同时要征增值税月日之前的51430业务仍缴纳营业税，月日以后的业务应缴纳增值税51那这个时间节点怎么把握呢？不能由纳税人任意选择，例如，合同确定的付款是月4日，如果纳税人迟迟不结账，能否月日之后缴纳增值税呢？问题的关键在于纳3051税义务发生时间，纳税义务发生时间在月日之前的，不管是否已缴纳营业税，430涉及的税款还是应缴纳营业税；如果纳税义务发生时间在月日之后的，那就应缴51纳增值税，这不能由税务机关或纳税人任意选择，请大家注忌、o；第二，是营改增的税率仍然是和这两档税率，只是在征收率中增加了11%6%5%是营改增期间的过渡征收率，主要是针对销售不动产及不动产经营租赁等业务5%中心站在税务部门与纳税人沟通的最前沿，除了要回答问题，也要宣传讲解政12366策，打消纳税人的疑虑，告诉纳税人你的收入不会因为营改增，就一定要按11%征收；甚至还应澄清一些误导宣传营改增要交或者的税,税负要增加”11%17%要把政策给纳税人讲清楚，打消纳税人的疑虑第三，本次营改增将不动产纳入抵扣范围我国实行的增值税，最开始为生产型增值税，年开始转型，转型后允许固定资产抵扣，但还不是纯粹的消费型增值税，直2009到把不动产纳入增值税可抵扣范围之后，才是比较纯粹的消费型增值税取得的不动产按固定资产核算的，分两年抵扣，总局发布了关于不动产分期抵扣的号公告，15详细规定了怎么分两年抵扣第四，这次营改增有很多过渡政策为保证营改增改革平稳过渡，这次营改增出台了一些过渡性政策，主要有以下几类情形（-）给老项目过渡政策改革前开始运营的建筑、房地产、租赁等老项目，其支出大多发生在营改增之前，营改增之后的进项税较少；如果按照适用税率去计征增值税，可能导致税负上升，所以对这些老项目给予了允许选择简易计税办法计税的过渡政策

（二）给特定行业过渡政策某些行业比如交通运输业，改征增值税后在税制上就可以解决其税负的问题,交通运输业的大部分成本比如车辆维修费、机维修费、购买飞K机、轮船等交通工具，都可以作为进项税额抵扣，这类可抵扣的支出在企业成本中占比很大，因此，税制转换时，行业税负基本不会上升但是有一些行业，比如新纳入试点的文化体育业，由于其成本里面可抵扣的支出少，大多是人工成本，这些行业如果按照适用税率计征增值税，与的营业税税率相比，行业税负一定会增加，因6%3%此，对这些行业实行了过渡政策，允许选择简易计税方法计税

（三）差额征税过渡政策增值税差额征税的规定大部分源于原营业税差额征税规定营业税的基本税制是道道环节全额征税，看似简便，每道环节全额乘一个税率就能计算出税额，但是随着社会分工的不断细化，营业税重复征税的问题愈发严重这些年来，营业税为适应经济社会发展对自身税制做出一些调整，出台了一些差额征税的政策，以建筑业为例建筑的总包和分包大量存在，大的工程大多有总包和分包，分包的种类很多，可能有专业分包、劳务分包，甚至多级分包如果没有差额征税政策，建筑企业的税负就会比较高在征增值税的时候，如果适用一般计税方法，因为有进项税额可以抵扣，和营业税的差额征税效果一致但是如果是老项目的简易征收，或者说清包工、甲供工程按照简易征收，这种简易计税方法之下，的征收率全额计征3%增值税，与的营业税税率差额计征营业税相比，建筑企业的税负一定会明显增加3%所以，对建筑行业出台过渡政策,对试点纳税人提供建筑服务适用简易计税办法的，仍可以差额计征增值税

（四）平移原营业税优惠政策原营业税的优惠政策基本平移到增值税政策，主要集中在号文件附件363那么接下来，我想区分一下税制要素，把营改增整个基本制度给大家介绍一下第二部分征税范首先是征税范围，号文附件《试点实施办法》第一条规定在中华人民共和国境361内销售服务、销售无形资产或者不动产的单位和个人，属于增值税的纳税人，按本办法的规定缴纳增值税这句话，相当于统领整个营改增最基本的一条规定也就是说读懂了这一条，就知道什么情况应该缴纳增值税营业税改征的增值税，基本要件跟原增值税和营业税是一样的征税的要件有第一，在境内；第二，发生了适用注释范围类别的应税行为；第三，这个行为是有偿的；第四，提供服务，转让无形资产、转让不动产，都是向他人，不是自我服务

（一）在境内什么是在境内？实施办法的第十二条有明确规定，对于服务或无形资产（除自然资源使用权外）来说，销售方和购买方任何一方在境内，就属于增值税征税范围，那么如果买卖双方都在境外，例如德国企业为法国公司提供的咨询服务，就不属于增值税征税范围对于不动产的租赁和销售，以及自然资源使用权的转让，是否征税取决于自然资源或者不动产是不是在境内，无论买卖双方是不是在境内，这个原则和上面说到的服务和无形资产是有差别的这里举一个例子，假设境外单位向A境外单位出售一栋位于北京的大楼，由于大楼在我国境内，尽管买卖双方都不是境B内的单位和个人，仍应按销售不动产缴纳增值税

（二）应税行为的范围发生的应税行为要在注释范围之内号文《销售服务、36（无形资产、不动产注释》在原来财税）号文基础上结合了原营业税的税2013106目注释，也参考了国家统计局的国民经济行业分类标准所以现在的注释，首先包括了原来所有征营业税的行业和业务如果有问道原来交营业税,我现在是不是一定交增值税？”一定是的除此之外，还有一些可能原来不交营业税的，现在新的注释范围内也有所涵盖比如无形资产里的其他权益性无形资产，原来并不在营业税的注（释范围里原营业税无形资产的征税范围是正列举除了国税发〕号的税1993149目注释之外，仅根据财税年号文件，将转让自然资源使用权纳入转让无形资20126产的征税范围，其他经济权益转让，仍未纳入营业税征税范围此次营改增将其他权益性无形资产纳入征税范围是对征税范围的完善另外，这一次制定税目注释时，根据经济发展新变化，对原营业税税目注释的部分子目进行了重新归类和调整，应税行为对应的税目”也相应地有所变化例如，展览业务在原营业税制下，应按照“文化体育业”税目缴纳营业税，改征增值税后，调整为现代服务一文化创意服务

（三）有偿”有偿”这个概念在增值税的条例、营业税的条例中就有与原增值税业务相比，营改增部分业务中的无偿与有偿之间的界线更隐蔽纳税人之间互换不动产，相对容易理解，是用不动产所有权换取另一不动产的所有权，服务换服务相对更难分辨例如，公司将一层门面给餐馆无偿使用，餐馆无偿向公司员工提供A BB A工作餐上述行为不能看做无偿，、双方销售服务都获取了经济利益，应属于增A B值税征税范围

（四）为他人提供第四个征税要件就是服务的提供、不动产和无形资产的转让是要面向他人如果是单位给员工提供的服务,或者员工给单位提供的职务性的、在工资范围内的服务都不缴纳增值税，就是说自己给自己提供服务的行为是不征税的，征税对象主要是对他人提供服务以上是理解什么叫作增值税纳税人最基本的四个要件除此之外，有一些特例，就像刚才提到的可能满足四个征税要件，但是不征税的情形比如存款利息，满足上述要件，但是不征税还有资产重组过程中涉及的一些不动产和土地使用权的转移，这些都在不征税的范围内还有一类特例就是不完全满足上述四个征税要件，可是还是要纳入征税范围，即视同销售行为对无偿提供服务，无偿转让无形资产或不动产，应视同销售服务、无形资产或不动产但对于其他个人提供的无偿服务，以公益性为目的的销售服务、无形资产和不动产转让，不需要视同有偿进行征税对公益性质的服务，举例说明如下比如，有些小区门口会有医还有外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费同时，要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整《营业税改征增值税试点实施办法》（财税（）号附件一）第二十七条第201636

（六）款规定，购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣栗子差旅费2出差途中，营改增的影响有哪些呢？出差要发生的交通费、餐费和住宿费，只有住宿费可以抵扣，并且，一定、一定要开“增值税专用发票”哦按财税（）号《营业税改征增值税试点实施办法》”第二十四条下列项目2013106的进项税额不得从销项税额中抵扣

（四）接受的旅客运输服务”栗子福利费3:过节给大家买了粽子，取得专票，我要抵扣！作为福利支出的东东全都是无法抵扣的NO.NO.NO,《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第

（一）项至第

（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用对照上述规定，公司用于职工教育经费范围开支取得增值税专用发票上注明的进项税额按规定可抵扣，而应在福利费开支的相关进项税额不能抵扣学院的学生去做免费咨询，量血压或者简单的医疗诊断这种服务是一种无偿的,是出于公益性目的，服务对象也是我们说的大众，因此是不把它视作有偿的另外还有航空公司，在汶川地震、在印尼海啸的时候，运送救灾物资以及把中国的公民接回到国内都是指令性的，无偿的，不收费这种运输服务无需视同有偿去征税的这和货物的视同销售有差别货物的视同销售不管赠送给他人的目的是什么，都是要视同有偿去征税的；而对这种以公益为目的的服务项目，或者以社会大众为服务对象的无偿服务，不需要视同有偿服务缴税第三部分纳税义务人和扣缴义务人（

（一）承包承租挂靠从最开始的财税［）号文到财税）号20111112013106文再到现在的财税（）号文，承包承租挂靠原则都延续了营业税条例201636细则的原则，这与增值税条例相比是有变化的现在所说的承包承租挂靠行业，如果以发包人（出租人、被挂靠人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任，以发包人为纳税人;如果未同时满足上述两个条件,以承包人（承租人、挂靠人）为纳税人，发包人向承包人收取的管理费或挂靠费，属于同一纳税人的内部行为，不征增值税

（二）一般纳税人和小规模纳税人增值税管理上一般都是区分一般纳税人和小规模来管理，号文件规定一般纳税人以年应税销售额万元为标准，36500号公告对一般纳税人的资格登记做了详细规定，并明确增值税小规模纳税23人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额比如北京一套房子卖了万,这种情况并不需要因为超过万就要登记为一般纳税1000500人另外，有些纳税人担心办理了一般纳税人以后以销项减进项计算应纳税额，税负是不是会增加？由于心理上有这个顾虑，拒绝办理一般纳税人登记事实上并不是办理一般纳税人，税负就会增加比如原来的餐饮服务按全额征5%收营业税，改征增值税之后，一般纳税人适用的税率，但房租、水电费以6%及锅碗桌椅都可以作为进项税额抵扣，因此，税负可能比之前还会降低所以工作人员在给纳税人回答问题的时候，也应多向纳税人宣传，并不是成12366为一般纳税人税负一定会增加尤其像餐饮服务业以及其他生活服务业，收入到万元的并不是很多，如果不到万元，就是小规模纳税人，征收率500500是这比原来营业税的税率相比，税负可以下降这些企业改交增值3%,5%40%,税之后，改革红利是实实在在拿到手的，税务干部在宣讲政策时，要把这些政策向纳税人讲清楚

（三）税率和征收率现行税率是和征收率是和相关规定6%11%,3%5%,主要在号文件的附件中为便于更好地了解征收率政策，简单介绍一下362建筑行业的简易征收建筑业简易征收的有三类一个是老项目老项目如何确认，文件规定非常清楚，按照《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期确定但是，去年底建筑工程施工许可证样式有了变化，纳税人月日前430开工的项目取得的建筑工程施工许可证可能有两种，一种是旧证，上面注明合同开工日期；另一种是新证，不再注明开工日期，则以合同注明的开工日期为准这是区分新、老项目的时候要注意的一点另外，不仅是建筑工程，房地产项目也用建筑施工工程许可证区分新老项目一个大的房地产项目，一般不只有一个建筑施工许可证，项目分可能有多个建筑工程施工许可证对开发商来说，如果是老项目选择简易征收，新项目按照一般计税方法，简易计税方法就涉及到进项税额能不能抵扣的问题如果说一期里的几栋楼有多个建筑施工许可证，企业选择不同的计税方法，老项目没有进项所以选择简易计税，新项目选一般计税方法，一定要注意，用于简易计税老项目的进项税额要作转出，如果用于老项目的所有进项税额都是月日之前取得的，月日之后取43051得的进项税额都是用于新项目，那么进项税额不需要作转出止匕外，建筑服务适用简易计税办法还有清包工和甲供工程，综合起来看，建筑工程大部分都可以选择简易计税，这是落实税负不增加的原则而制定的过渡政策

（四）预征发生预征的原因，是因为原营业税的纳税地点和现行增值税纳税地点不一样原营业税规定，建筑业的纳税地点为建筑劳务发生地,租赁和销售不动产的纳税地点为不动产所在地；而增值税遵循的是机构所在地缴税原则对于建筑业规定是在劳务发生地缴纳营业税，营业收入直接乘以税率就计算出税额了，当然可以剔除分包款，对于销售不动产，也是在不动产所在地，缴纳营业税对于租赁不动产也在不动产所在地缴税,不像增值税规定在机构所在地缴纳（这里指的是固定业户）因为增值税税制跟营业税不一样，企业只有在机构所在地才能完整地核算进项与销项企业可能在多个地方都提供建筑服务，在多个地方都有不动产销售，只有在机构所在地才能汇总计算所有的销项和进项所以在确定增值税纳税地点时，固定业户是在机构所在地缴税但是在机构所在地缴税原则，和原来营业税相比会出现税源的转移，为实现营改增过程中税制平稳过渡，税制设计上规定了预征的环节工程地和机构所在地，不动产所在地和机构所在地不同的，要在工程、不动产所在地先预缴一部分税，这就是预征关于计税方法一般计税方法大部分都是针对新项目，除非有些纳税人愿意对老项目适用一般计税方法为防止出现倒挂，一般计税方法下的预征率一般低于征收率纳税人在建筑劳务发生地或不动产所在地预征了之后，要到机构所在地申报纳税，提交《增值税预缴税款表》，计算增值税的应纳税额对于简易计税方法来说，无论是小规模纳税人还是一般纳税人，建筑服务、销售不动产、不动产租赁，基本上在预征时已缴足了该项目的税款，仍需向机构所在地主管税务机关申报，是因为机构所在地主管税务机关要了解整个纳税期纳税人发生了哪些业务；此外，如果纳税人的项目比较多，好几个地区都有，主管税务机关需要掌握纳税人销项进项相抵之后应纳税额是多少

（二）第四部分进项税额进项税额是税制要素里面很重要的一块哪些能抵扣，哪些不能抵扣，这个对于一般纳税人来说是很重要的税务机关、税务干部也应该了解试点实施办法第二十五条关于进项税额抵扣的规定，跟增值税条例基本一致月日全国局长会上，有地方414提到餐饮企业向税务局反映，购买鲜活农产品没有进项税额可以抵扣，税负会增加面对这个情况，我们要准确把握，鲜活农产品在流通环节是免税的，免税项目进项不得抵扣是增值税的一个基本原理，这个原则不是针对餐饮企业，其他企业也不能抵扣我们分析一下餐饮企业税负，如果是一般纳税人,租金、水电等进项税额可以抵扣，税负应该不会有较大提高，所以听到纳税人反映的这一点要给纳税人解释清楚如果是小规模纳税人，增值税征收率从原营业税税率到征收率税负直接下降3%,5%3%另外做政策宣讲的时候也要提醒这些新的纳税人注意索取增值税发票，尤其是增值税专用发票原营业税的纳税人可能这种意识较薄弱大的企业，比如中国铁建、各大金融保险公司、大型房地产公司，财务管理比较规范，从企业财务制度设计上会要求必须取得增值税专用发票但是对于规模较小、财务管理不够规范健全的企业来说，如果是一般纳税人，或者愿意申请为一般纳税人的，要提醒其注意所有的支出要尽可能取得专用发票同时，除纳税信用级、级纳税人企业，还要注意对取得的增值A B税发票进行认证如果超过了天没有认证增值税专用发票，其进项税额不能抵扣，180税负必然增加，会给企业造成不必要麻烦这次的营改增试点纳税人有一千多万户，国税局干部的工作压力是很大的，所以呼叫中心作为直接面对纳税人的一线税12366务干部，事前多做一点政策宣讲工作，后续征收管理时就能避免很多矛盾，要提醒新增值税纳税人及时认证发票、申报抵扣，另外，也要提醒纳税人，纳税信用级纳税A人已取消增值税发票认证，总局号公告扩大了取消认证的纳税人范围，自月2351日起纳税信用级纳税人也可以不再进行发票认证了B还有几点需要注意

一、不动产不动产纳入这次营改增范围，这对于纳税人是规模比较大的一项可抵扣项目

（一）分两年抵扣的不动产适用一般计税办法的试点纳税人，月日后取得的并51按照固定资产核算的不动产，或者月日后取得的不动产在建工程，应分年抵扣512进项税额比如，工业企业月日之后新盖的或新购入的厂房，一般按照固定资产51核算，其相应的进项税额应分年抵扣2

（二）一次性抵扣的不动产除号文件规定的融资租入的不动产以及在施工现36场修建的临时建筑物、构建物，房地产开发企业自行开发的房地产项目“外，房地产开发企业接盘后继续开发的房地产项目，也应一次性抵扣因为对于房地产开发企业来说，这个在建的不动产不作为固定资产核算，是房地产开发产品，还将继续开发当然也有一些特例，比如房地产企业购买的不动产纯粹是自用性质，这时一般会作为固定资产核算，属于上述第

（一）种情况，应分年作进项抵扣2

二、贷款服务贷款服务按现行规定是不允许抵扣的，需要注意的是，向他人借款时进项税额不能抵扣的不仅是企业利息，还包括利息性质的收入借贷合同中的利息收入很清晰，但有一些情况不像借贷合同那么明显，比如债券债券持有到期取得的利息收入，也应按照贷款征税如何把债券与贷款联系起来？贷款一般是一对一的，有一个或者多个非银行金融机构、或银行跟企业签订贷款合同，贷款方和借款方很清晰，合同清晰写明贷款期限、利率、付息日而债券的实质也是一种借款，是一种新型的借贷方式，它的出资方很多（债券的购买方就是出资方），有一定借款期限（例如，年、年或是年），利率也是固定的102015（债券票面上都有一个固定利率），所以它的实质和贷款是一样的，只是债券不是一对一的，发行债券是不定向的，出资方很多利息性质的收入都应按贷款服务征税，相应的，这一部分利息支出不能作为进项税额抵扣此外，贷款合同除了约定利息之外，可能还有一些跟贷款直接相关的咨询费、手续费，按照规定都是不允许抵扣的即发生借款业务的时候，借款支出中的利息、利息性质收入以及和贷款直接相关的咨询费、手续费等费用都不能抵扣

三、旅客运输服务旅客运输服务不允许抵扣的范围需要给大家解释一下因为在实际征管过程中，可能有些纳税人和基层税务机关对购进旅客运输服务不能作为进项税额抵扣有一些误解作为乘客消费的旅客运输服务，支付的运费是不能作为进项税额抵扣的但作为经营者，与对方合作经营开展联合运输的时候，支付的旅客运输分运费是能作为进项税额抵扣的比如天津某公司组团飞往广州购物旅游或公务出差，天津没有直达广州的航班，需要到北京中转，于是，该公司把全部运费包括机票款全交给某运输企业，由这家运输企业承担天津到北京机场间的运输业务，再从北京机场乘坐联系某家航空公司航班飞往广州，机票也由该运输企业负责购买这家承揽业务的运输企业，如果收取的总费用为万元,支付了万元机票费用给航空公司，支10080付的这部分机票费用，确实是由航空公司提供了旅客运输服务，但是运输企业并不是旅客运输服务接受方，而只是联合运输服务提供方因此，运输企业采取联运经营时，支付给其他合作运输的运输企业的旅客运输服务支出，可以作为进项税额抵扣

四、旅游服务试点实施办法第二十七条第

（六）项明确规定进项税额不得抵扣的项目包括旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务等，并未包括旅游服务旅游服务的进项税额能否抵扣，应从以下方面把握如果这项旅游服务用于集体福利或者个人消费，支付的旅游费不能作为进项税额抵扣；但是，如果支付的旅游费用于生产经营，比如公务考察时，由旅游公司统一安排交通和住宿，支付给旅游公司的支出属于用于生产经营的，这部分费用支出的进项税额是可以抵扣的即旅游服务支出用于生产经营作为进项税额才能抵扣，用于集体福利和个人消费不能抵扣第五部分销售额对于增值税来说，计算销售额基本的原则仍是全部价款和价外费用，但在试点过渡政策中，有一些允许差额征税的规定需要注意的是，差额征税的规定是正列举，只有列明的项目才允许差额征税，没列明的则不能差额差额征税的规定可能会涉及到增值税、营业税政策交叉在月征期申报月份的营54业税时，如果当期取得全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，尚未扣除的部分，不能在计算增值税应税销售额时抵减，应向原主管地税机关申请退还相应营业税比如说收入只有万元，可是支付的允许扣除项目金额为万元，余下不80100足抵减的万元需要找地税局退还相应的营业税，不能抵减增值税应税销售额月205日营改增后，对于使用差额征税政策的试点纳税人，营业税发票仍可作为增值税差1额征税的扣除凭证，以建筑业为例，月日前开具的建筑业营业税发票，可以在计430征增值税时抵减销售额但是这张票如果在申报营业税时以作为差额征税的扣除凭证抵减营业额了，就不能同时用于抵减增值税应税销售额如果这张建筑业营业税发票用于差额计算增值税应税销售额，假如建筑企业当期的收入是万元，建筑企业取80得万元的建筑业营业税发票，那么余下的万可以继续流转到下一期计算销售10020额另外，还有几个差额征税的规定需要注意一是可以扣除土地出让金的房地产项目只有适用一般计税方法的房地产项目才可以扣除土地出让金如果是简易计税方法的房地产项目，包括一般纳税人销售房地产老项目选择简易计税，和本身就是小规模纳税人适用简易计税方法的，土地出让金是不能扣除的在原营业税税制下房地产企业支付的土地出让金全都不允许差额扣除，营改增后，考虑到税负的问题，对适用一般计税办法的房地产项目给予允许扣除土地出让金的差额征税政策二是融资租赁和融资性售后回租融资租赁仍维持原来的差额征税政策，变化的是售后回租按照财税号文规定，售后回租是按照融资租赁征税的，当时不动2013106产还未纳入增值税征税范围，所以之前有形动产的售后回租是按照融资租赁征税，税率是但是号文件规定售后回租按照贷款业务征税，税率为税目归属和适17%,366%,用税率都有比较大的变化号文件规定售后回租要区分新老合同处理对于新合同，36融资性售后回租是按照贷款业务征税的，税率是仍然给予了差额征税的规定，但6%,全部价款和价外费用的口径跟原来按融资租赁征税的时候相比有所不同，老合同按照融资租赁征税时，全部价款、价外费用包含本金,新合同按贷款服务征税时，收取的全部价款、价外费用不含本金,同时允许扣除付出的利息对于月日前签订的有形430；动产售后回租合同，第一，还是按照融资租赁征税，适用税率第二，差额征税17%政策给了纳税人一个选择，计算销售额时，可以差额扣除向承租方收取的本金，也可以不扣除本金；第三，实际税负超过的部分实行增值税即征即退，针对的也是有3%形动产的售后回租，不动产的售后回租不适用这一条第六部分纳税义务时间、纳税地点纳税地点规定基本上都延续了原有政策的机构所在地交税的原则较为特殊的是自然人提供建筑服务、销售不动产、出租不动产时，只需要在发生应税行为的所在地申报纳税，不需要预缴税款后，回居住地进行纳税申报建筑服务和租赁服务的纳税义务发生时间有一些特殊规定，建筑服务和租赁服务如果有预收款，收到预收款的当天，纳税义务已经发生了以出租房屋为例，在实际生活中，房屋租金基本都是以半年或一年为单位收取，极少有一个月一个月收取的情形，在收到租金的当月就应对收取的全部款项进行纳税申报，这是增值税权责发生制的一个特例另外，需要注意的是，虽然预收款应在收到的当期一次性申报，但实际上这部分收入是以后若干期的分期收入，因此，若分摊后的收入低于月销售额万元的标3准，可以按规定享受小微企业增值税优惠政策例如自然人一次性申报一年房屋收A入万元，除此之外没有其他增值税应税行为，这万元收入分摊到每个月仅12A121万元，可以按规定享受增值税小微企业的免税政策栗子办公用品4买办公用品，供应商和供应商都要开具元，开具增专，开具增普，A B1000A B还有一家供应商开普票的价格是元，要是开具增专需要另外加税点，加完C

854.7税点刚好元，和一样，肿么选？1000A一样价格，当然选择“增专”，税金可以抵扣啊！加了税点后的价格和一样，差额正好是的税金，成本相同的条件下，C A17%税款抵扣有延迟，相对而言，这个普票对公司有利噢！栗子会议费5最近开会花了元，其中餐费元，全部抵扣了吧？10000400会议费专票的税款是可以抵扣的，但是注明了餐费的部分，要抠出来，不能抵扣栗子手撕发票6出差到偏远地区，酒店还是手撕发票啊，我还没有报销，肿么办？营业税的票据过度到月日，这以后取得的手撕发票肯定不能用的了，没有630报销的赶快报销吧，月日后要尽量开专票啊！51栗子涨价东西7最近建安、劳务派遣、酒店供应商都要“营改增”，要涨价啊！总理都说了，“营改增”税负不增加，税局政策是总体下降的哦另外，原来签订的合同价格，如果开增值税发票，全都是价税合计的金额哦！栗子合同签订注意事项8最近采购要签合同，有啥注意事项啊增值税下，签订合同请一定注明是含税价，还是不含税价，约定提供增专还是增普哦！栗子宣传费9公司购买一批红蜻蜓宣传用品，供应商一般纳税人元，供应商小规模A1170B纳税人也是元，我该怎么选择呢？1170一般纳税人销项税元A=1170/1+17%+1170/1+17%*17%=1170小规模纳税人代开专票=销项税元B1170/1+3%+1170/1+3%*17%=

1329.03小规模纳税人代开专票=销项税元B1170/1+3%+1170/1+3%*17%=

1329.03小规模纳税人开普票=销项税元B1170+1170*17%=

1368.9哦，那供应商成本最低啦，那为什么都要交销项税呢？A因为无偿赠送的宣传品视同销售，所以要计算销项税栗子集中采购开票注意事项10公司集中采购一批商品，要注意些什么呢？合同中注明价格是否包含税金，约定什么类型的发票，取得发票时也要注意发票内容是否与合同一致哟，就是我们所说的票、款、物“三流一致”栗子开票所需材料11开专票需要提供给供应商什么资料呢？纳税人名称、税务登记证号、税务登记地址、税务登记联系电话、税务开户银行名称、税务开户银行账号栗子报销票面要求12报销票面只填写公司简写名称就可以了吗？万万不可，发票抬头是要开全称的，无论普票、专票都需要发票项目齐全、字迹清晰、不得压线、错格，发票联和抵扣联要加盖发票章栗子专票报销期限13我要出去旅游几个月，费用回来再报销没事吧？当然不行，增值税专票超过认证期就不能抵扣啦，你这是给公司增加成本啊，发票都要天内报销哟150栗子专票抵扣联整理要求14营改增后，增值税专用发票，我需要带发票联和抵扣联回公司，两联都需要贴在白纸上报销吗？不是，发票联按以前报销要求粘贴，抵扣联只需用回形针与报销单夹在一起传递给财务部门栗子营改增前未处理完的报销事项15我今年还有些费用没报销，营改增后还能报销吗能啊，营改增前未处理完的报销事项可在号前报销完毕，且

6.

305.1之后发生费用支出尽可能索要专用发票哦栗子风险提示16对于虚开增值税发票，法律责任上升到刑法层面了呀是的，为自己、为他人、介绍他人、让他人为自己，开具与实际经营情况不符的发票，都称为虚开增值税发票行为营改增后，类凭证可以抵扣、种发票不能抵扣及个补救办法:8168类凭证可以抵扣8增值税专用发票货物运输业增值税专用发票（最迟可是用至年月日，月日起停201663071止使用）海关进口增值税专用缴款书税控机动车销售统一发票农产品收购发票农产品销售发票中华人民共和国税收完税凭证出口货物转内销证明种发票不能抵扣16票款不一致不能抵扣

1.国税发号中规定“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象纳税人购192进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣”例如机械生产企业从钢料生产企业购进钢料一批，通过货运公司运输如果从钢料XX yyXX生产企业、货运公司取得了抵扣凭证，那么支付钢料款和运输费用的对象必须分别yy为钢料生产企业、货运公司如果两者不一致，凭证就无法抵扣xx yy对开发票不能抵扣

2.所谓“对开发票”是指购货方在发生“销售退回”时，为了规避开红字发票的麻烦,由退货企业再开一份销售专用发票视同购进后又销售给了原生产企业的行为许多纳税人会认为，用发票对开这种方法解决“销货退回”问题只是把这批不符合质量要求的货物又卖回了销货方，并不造成购销双方的税款流失，因为退货方已将这张发票作了账务处理，也计提了销项税金，不存在少缴或逃缴税款问题；对于供货一方来说，也只是拿这张进项发票抵顶了原来应计提的销项税金，同样也不存在偷逃税款的问题用发票对开解决销货退回问题，其实质是将退货看作是对销货方的一种重新销售，法律并无禁止，不禁止即视为不违法；二是用发票对开形式解决销货退回问题，从操作目的上看购销双方并不存在偷逃税款的主观故意，从实质上看也不造成税款流失的客观结果然而，笔者要告诉大家以上纳税人的认识是错误的！首先，在发生销售退回时，如果未按规定开具红字专用发票，实行对开发票有可能增加税收负担事实上，《增值税暂行条例实施细则》第十一条中有规定，企业如果发生销货退回行为，应按规定开具红字发票，如果不按规定开具红字发票，重开发票的增值税额将不得从销项税额中抵减，因此将会被重复计税，增加税收负担其次，“对开发票将面临税务局的罚款纳税人如果未能按规定开具红字发票，税务机关在有足够证据的情况下，可责令限期改正，没收非法所得，可以并处元以下的罚款违反发票管理法规,如果导致10000其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，税务机关还将没收非法所得，甚至处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款！再者，没有货物往来的发票对开可能被视为虚开发票增值税专用发票对开，由于没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务，符合虚开增值税专用发票的特征，极有可能被认定为虚开增值税专用发票，如果情节严重，还有可能被追究刑事责任最后，“对开”发票还会让企业多缴纳印花税而增加税收负担，或者因少缴纳企业所得税，而遭到税务稽查风险回销给售货方如果书立合同，需要缴纳印花税，按购销金额的万分之三贴花，对比销货退回的正常处理，实在是增加了不必要的税收负担想想如果不按时缴纳,还可能受到处罚……发票对开，虽然对增值税没有影响，却会影响企业所得税的计算所得税的计算中有许多费用扣除项目是以销售收入为基础比如企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的扣除，但最高不得超过当年销售（营60%业）收入的企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营

0.5%,业）收入的部分准予扣除如果企业按虚增后的销售收入计算费用扣除，就会造15%成多扣除，少计应税所得的结果因此会加大企业被税务稽查的风险过渡期间三种发票不能抵扣

3.根据相关政策笔者推出以下三种发票在过渡期间不能抵扣、营改增前购买，税改后收到1营改增前签订的材料采购合同，已经履行合同，但建筑材料在营改增后才收到并用于营改增前未完工的项目，而且营改增后才付款给供应商而收到材料供应商开具的增值税专用发票、营改增前购买，税改后付款2营改增前采购的材料已经用于营改增前已经完工的工程建设项目，营改增后才支付采购款，而收到供应商开具的增值税专用发票、过渡期间的非工程采购3营改增之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但营改增后收到供应商开具的增值税专用发票以上三种情况可以用表格来更直观地理解。