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会计合并报表笔记CPA*同一控制企业合并日合并报表
1、母企业的长期股权投资与子企业的所有者权益相抵消借股本资本公积-----------------------------------------------------------------------------合计100（子企业所有者权益所有（100%）抵消）盈余公积未分派利润贷长期股权投资80少数股东权益20（实体法下，少数股东权益进报表）
2、子企业被控制时的留在收益是存在的（合并前被合并方的留存收益，集团是承认的，因此要恢复），归属于合并方的部分，在合并报表中恢复（上一步作为子企业所有者权益借资本公积有粉饰报表的嫌疑贷盈余公积被抵消）未分派利润粉饰报表集团P于全资控制上市企业甲企业，全资控制乙企业甲上市企业到年终利润表很惨淡，甚至也许被ST,但乙企业的利润很好，甲企业获得同一控制下乙企业60%的股权，实现同一控制下企业合并，乙企业视同自就进甲企业的合并报表，那么自至，乙企业实现的留存收益（假如1000万）的60%,进甲企业的留存收益，甲企业的报表好看了2调整本年度子企业盈利借长期股权投资贷投资收益3调整子企业此前年度分派现金股利借年初未分派利润投资收益贷长期股权投资4调整子企业本年度分派现金股利借投资收益贷长期股权投资5调整子企业此前年度其他综合收益借长期股权投资贷其他综合收益-年初6调整子企业本年度其他综合收益借长期股权投资贷其他综合收益-本年
三、抵销分录合并后来的
1、母企业长期股权投资与子企业所有者权益抵销借股本资本公积其他综合收益盈余公积未分派利润（子企业年末数）商誉（跟着走）贷长期股权投资少数股东权益
2、母子企业之间的投资收益抵销借投资收益-----------------------------------r子企业本年实现的净利润少数股东损益年初未分派利润（子企业年初数）贷提取盈余公积向股东分派股利（现金股利）年末未分派利润（子企业年末数）*总结一下（时间点
①合并日
②合并日到当年年终
③跨年期初到期末）同一控制下企业合并后来的合并报表（只调整母企业长期股权投资，成本法调到权益法）
1、投资当年
（1）将母企业长期股权投资由成本法调整到权益法（合并日到当年年终）
（2）编制抵销分录（别忘了带着留存收益归属于投资方的部分借资本公积贷盈余公积未分派利润）
2、跨年度持续编制合并报表
（1）调整此前年度母企业长期股权投资（合并日到上年年终，损益账户用“年初未分派利润”替代）
（2）调整本年度母企业长期股权投资
（3）编抵销分录（一直带着留存收益归属于投资方的部分借资本公积贷盈余公积未分派利润）同一控制下企业合并后来的合并报表（先调子企业账面到公允，确认递延所得税负债；再调母企业成本法到权益法）
1、投资当年
（1）先调子企业的账面到公允，确认递延所得税负债
（2）再调子企业，补提当年的折旧（借管理费用贷合计折旧），转回折旧部分的递延所得税负债（借递延所得税负债贷所得税费用）
（3）调整合并日到年终母企业长期股权投资（成本法到权益法）
（4）编制抵销分录
2、跨年度持续编制合并报表一上年度的拖过来，损益
（1）调整子企业的账面到公允改为“年初未分派利确认递延所得税负债（分录同当年，合并日的初始调整分录）/
（2）调整子企业此前年度补提的折旧（借年初未分派利润贷合计折旧）转回此前年度折旧部分对应的递延所得税负债（借递延所得税负债贷年初未分派利润）
（3）调整子企业，补提本年度的折旧（借管理费用贷合计折旧），转回本年度折旧部分的递延所得税负债（借递延所得税负债贷所得税费用）
（4）调整合并日到上年年终母企业长期股权投资（损益类科目用“年初未分派利润”替代）
（5）调整本年度母企业长期股权投资
（6）编制抵销分录借资本公积一600贷盈余公积60未分派利润540*同一控制企业合并后来合并报表
一、长期股权投资由成本法核算，调整为权益法核算,波及调整分录合并后来合并日后来的每个资产负债表日
1、投资当年1调整子企业盈利借长期股权投资贷投资收益2调整为权益法下子企业分派现金股利权益法借投资收益冲掉调整前的成本法分录是借:应收股利贷长期股权投资贷；投资收益调整后，成为对的的权益法下分派现金股利的分录贷长期股权投资
（3）调整子企业其他综合收益变动借长期股权投资贷其他综合收益■本年（）4调整子企业除净损益、其他综合收益、利润分派以外的所有者权益变动借长期股权投资贷资本公积.本年
2、跨年持续编制合并报表（还是调整分录）
（1）调整此前年度子企业盈利借长期股权投资贷年初未分派利润（上年投资收益）
（2）调整本年度子企业盈利借长期股权投资贷投资收益
（3）调整子企业此前年度分派现金股利借年初未分派利润投资收益贷长期股权投资4调整子企业本年度分派现金股利借投资收益贷长期股权投资5调整子企业此前年度其他综合收益借长期股权投资贷其他综合收益-年初6调整子企业本年度其他综合收益借长期股权投资贷其他综合收益-本年
二、合并抵销分录
1、母企业长期股权投资与子企业所有者权益抵销借股本资本公积其他综合收益盈余公积未分派利润（年末数=年初数+本年净利润一提取盈余公积一分派的现金股利）贷长期股权投资少数股东权益（可以出现负数）同步，被合并方在合并前实现的留存收益归属于合并方部分，调整回来（同一控制下合并）借资本公积贷盈余公积未分派利润
2、母子企业之间的投资收益抵销借投资收益合计为子企业本年净利润少数股东损益年初未分派利润（年初数）贷；提取盈余公积（本年净利润又10%）向股东的分派（现金股利）年末未分派利润（年初数+本年净利润一提取盈余公积一向股东分派的现金股利）同步，母子企业之间的债权债务（应收应付）关系，也抵销借应付股利贷应收股利*非同一控制下购置日合并报表编制
一、母企业确认长期股权投资借长期股权投资贷股本
二、按公允价值调整子企业的个别报表股本溢价借固定资产（公允-账面）贷资本公积同步，确认递延所得税借资本公积贷递延所得税负债调整后子企业资本公积=子企业原资本公积+调增资本公积X（1-25%）
三、计算合并商誉、少数股东权益商誉=合并对价-调整后子企业可识别净资产公允价值份额少数股东权益=调整后子企业可识别净资产公允价值份额
四、母企业长期股权投资与子企业所有者权益抵销借股本资本公积其他综合收益（属于所有者权益嘛）盈余公积未分派利润商誉（计算得出的）贷长期股权投资少数股东权益（计算得出的）*非同一控制下购置后来合并报表编制
一、调整子企业的个别报表（延续下来）
1、投资当年1借固定资产（公允一账面）L贷资本公积片合并日的调整分录同步，确认递延所得税负债借资本公积贷递延所得税负债当年补提折旧、摊销（按公允价值补提折旧、摊销）L借管理费用合并日到当年年终补提的折旧影响，调整出来贷合计折旧同步，转回递延所得税负债借递延所得税负债（当年补提折旧转回递延所得税负债）贷所得税费用
2、持续编制合并财务报表（跨年）借固定资产贷资本公积-年初调此前年度借资本公积-年初贷递延所得税负债借年初未分派利润（前一年补提的折旧、摊销）贷合计折旧借递延所得税负债贷年初未分派利润（补提折旧转回的递延所得税负债，冲递延所得税费用）借管理费用调本年度贷合计折旧（补提跨年的本年度折旧）应补提的折旧和转回的递借递延所得税负债贷所得税费用以上是第一步调整合并日到合并后来的资产负债表日，子企业的个别报表
二、长期股权投资成本法调整为权益法，调母企业个别报表由于合并日，虽然是非统一控制下，但也形成控制，母企业个别报表上的长期股权投资要用成本法核算，合并报表要调整到权益法核算
1、投资当年1调整本年度子企业盈利归属母企业部分借长期股权投资贷投资收益2调整子企业分派现金股利借投资收益贷长期股权投资3调整本年度其他综合收益归属母企业部分借长期股权投资-其他综合收益贷其他综合收益
2、持续编制合并财务报表跨年1调整此前年度子企业盈利借长期股权投资贷年初未分派利润上年投资收益。
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