2025年注册会计师审计基础与核心概念解析

第一章注册会计师审计概论绪言审计一词的字面含义审——审查计一一会计，即”会计资料、包括凭证、帐簿、报表等审计通俗地讲即“查帐”审计机构与审计体系的构成:审计体系审计机构国家审计•审计署（厅、局）民间审计•会计师事务所（企业）内部审计1审计部（处、科、室）第一节注册会计师的来源与发展

一、审计产生的条件（基础）中外审计产生和发展的历史表明，审计的产生得益于财产的所有者和经营者之间的经济责任关系的形成首先财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理；另首先，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任经营者的责任完毕状况必须进行监督，为体现监督的客观公正，都但愿有一种与财产的所有者和财产的经营者均无利益关系的第三者对经营者的责任履行状况进行监督，这样，审计就产生了其关系可由下图表达

③⑥⑤授报提权告供或审资

④计料进委结接行托果受审审审计计计▼

①委托经营财产审计授权者被审计者（财产所有（财产经营

②负有受托经济责任者）者）股东大会一一董事长审计者因此，财产的所有权和经营权的分离是审计产生的最直接条件合作制企业，尤其是股份制企业，所有权和经营权的分离愈加明显，这样就有注册会计师审计的必要从上述审计产生的条件我们可看出审计是由于监督的需要而产生，审计具有独立性因此可将审计表述为审计是一项独立的经济监督活动

二、西方注册会计师的产生与发展

（一）注册会计师的来源16世纪，意大利威尼斯发达的商品经济推进了会计和审计的产生和发展复式簿记来源于意大利一一1494年，现代会计之父卢卡・帕乔里刊登了《算术、儿何、比与比例概论》合作制企业中有一部分合作人作为企业的出资者但不参与企业管理，出现了所有权与经营权的分离对账目的审查与公证就形成了一种需求世界上第一种会计职业团体是1581年创立的威尼斯会计协会

（二）注册会计师的形成、发展与完善

2.形成阶段18世纪产业革命后的英国，大量股份企业的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础”南海企业事件”促成了民间审计行为的产生现代民间审计诞生的导火索17英国的“南海企业事件”现代民间审计第一人查尔斯・斯耐尔1844年英国颁布《企业法》奠定了注册会计师审计的法律地位审计特性法定审计；审计对象会计账目；审计目的查错防弊；审计措施详细审计；世界上第一种注册会计师专业团体爱丁堡会计师协会（1853年）3,发展阶段全球经济发展重心由欧洲转向美国，注册会计师审计发展的中心也由英国转向了美国由于金融资本对产业资本的渗透，银行需要理解企业的财务状况和偿债能力方面的信息审计对象资产负债表；审计目的偿债能力（信用状况）；审计措施初步转向抽样审计；审计汇报除股东外，更突出债权人

4.完善阶段30年代初，世界发生了历史上最严重的经济危机，从客观上促使企业利益有关者从只关怀企业财务状况转变到愈加关怀企业盈利能力审计范围也扩大到测试有关的内部控制审计对象以资产负债表和收益表为中心的所有会计报表及有关财务资料；审计目的确定会计报表的可信性，查错防弊转为次要目的；审计措施广泛抽样审计；审计汇报使用人广泛，包括股东、债权人、税务机构、证券机构、潜在投资者等审计规范审计准则开始拟订，审计工作向原则化过渡；资格考试资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高

5.审计领域的扩展、审计措施的发展与审计规模的扩大等20世纪40年代后来，审计体系已建立；审计竞争加剧；事务所规模扩大；抽样审计措施普遍采用；制度基础审计措施得到推广；计算机辅助审计技术得到广泛采用；注册会计师业务扩大到代理纳税、会计服务、管理征询等领域国际性会计师事务所先后多次合并，由“八大，合并为“六大”，之后又合并为“五大”安然事件后尚有“四大”，它们是普华永道、安永、毕马威、德勤注册会计师审计来源于16世纪意大利合作企业制度一形成于英国股份制企业一发展和完善于美国发达的资本主义市场代表国特点汇报使阶段时期家对象目的措施用人来源意大利16世纪会计账目查账公证详细检查合作人1844年至形成英国式审计查错防弊资产英国会计账目详细检查股东（详细审计）20世纪初安全完整发展美国式审计20世纪初到会计账目判断企业偿债股东，从详细初步（资产负债表审美国20世纪30及资产负能力（信用状更突出转向抽样计）年代初债表况）债权人确定会计报表测试内部控所有报表完善会计报表审20世纪30的可信性，查错制制度，广泛社会公美国及有关财计-40年代防弊转为次要采用抽样审众务资料目的计

（三）注册会计师发展历程启示通过注册会计师审计产生与发展的历史回忆可总结得出L注册会计师是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离，注册会计师审计伴随商品的发展而发展

2.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性，这种特性，首先保证了注册会计师审计具有鉴证功能，另首先也使其在社会上享有较高的权威性

三、中国注册会计师的演进和发展

1.中国注册会计师的产生我国第一部注册会计师法规―《会计师章程》我国注册会计师第一人-谢霖我国第一家会计师事务所-正则会计师事务所2,中国注册会计师的发展我国恢复注册会计师的标志-1980年12月23日，财政部公布《有关成立会计顾问处的暂行规定》新中国第一家会计师事务所-上海会计师事务所（1981年1月1日成立）1986年7月3日国务院颁布新中国第一部注册会计师法规-《中华人民共和国注册会计师条例》第二节注册会计师审计的基本概念

一、审计对象审计对象就是审计工作的对象，即审计的客体，是相对于审计主体（审计执行者）而言的，概括的说是指被审计单位的经济活动，详细来说，包括审计实体和内容两部分指被审计者，即国家行政、事业单位和企业单位及其他详细经济组织实体经济活动（财务收支活动及有关经营管理活动）本质内容记录上述经济活动的载体一一会计资料和其他资料现象综上所述，审计对象是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动，以及提供这些经济活动信息载体会计资料和其他资料

二、审计目的审计的目的，也称审计目的，是指审计所要到达的目的和规定审计目确实定受审计对象的制约、与审计本质属性与审计职能及委托人的详细规定有关审计目的按审计的对象不一样分为一般目的和特殊目的

（一）审计的一般目的指注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计，并刊登审计意见一般包括合法性和公允性两个方面因此，注册会计师对会计报表进行审计后，审计汇报的意见段就是针对“合法性和“公允性”刊登意见我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《XX会计制度》的规定（合法性），在所有重大方面公允地反应了贵企业XX年12月31日的财务状况和该年度的经营成果及现金流量（公允性）（-）审计的特殊目的指注册会计师对被审计单位按照《企业会计准则》基础编制的会计报表以外的会计报表或其他会计信息进行审计，并刊登审计意见特殊目的的审计意见和一般目的的审计意见同样，也包括合法性、公允性两个方面，只是审计意见所表述的对象有所差异其业务包括L特殊编制基础编制的会计报表；

2.会计报表构成部分（含特定项目、特定账户、特定账户的特定内容）；3•法规、协议所波及的财务会计规定的遵照状况进行审计；

4.简要会计报表进行审计【判断】由于特殊目的审计和一般目的审计的对象不一样，因此其刊登审计意见的目的也不一样，审计措施也不一样样（x）

三、审计的概念审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反应的经济活动，进行审计并刊登意见审计的概念包括如下内容审计的主体，即审计的执行者，是指专门机构或人员；接受委托重要是指民间审计，国家审计、内部审计重要根据国家或企业的授权进行审计；审计的对象，即指被审计单位的经济活动，详细可见有关审计对象的讲解

四、审计的类别按不一样原则分类（前两种为基本分类）

1.按主体的不一样分类政府审计、内部审计、注册会计师审计

2.按目的、内容不一样分类会计报表审计、合规性审计、经营审计

3.与被审计单位关系内部审计、外部审计

4.范围全面审计、局部审计、综合审计、专题审计

5.施行时间事前、事中、事后、定期、不定期、期中、期末

6.执行地点就地审计、报送审计

7.选择性强制（无选择）审计、任意（可选择）审计

8.有偿性有偿审计、免费审计第三节注册会计师审计与其他类型审计的关系

一、审计监督体系审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计（注册会计师审计）三部分构成

（一）政府审计政府审计是由政府审计机关代表政府行使审计监督权的机构大体可以分为下列几种类型:

①由议会直接领导并对议会负责

②在政府内建立审计机构并对政府负责

③由财政部门领导的审计机构审计机关由议会直接领导这一类型，独立性、权威性最强我国属于由政府领导类型审计对象各级政府及其部门的财政收支状况及公共资金的收支、运用状况

（二）内部审计内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员所实行的审计内部审计部门的类型可以归纳为下列三种

①属于本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门（所有者）

②属于本企业总裁或总经理领导的内部审计部门（经营者）

③属于本企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门上述三种类型中，第一种独立性最强，即领导层次越高，权威性和独立性越强，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的重要负责人领导，这样，可保持其相对的独立性审计对象本部门、本单位的财务收支、经营管理活动、内部控制等

（三）注册会计师审计是由经政府有关部门审核同意的注册会计师构成的会计师事务所进行的审计在西方国家，注册会计师的工作机构有独资、合作、有限责任企业、有限责任合作等形式目前，根据《注册会计师法》的规定，我国注册会计师审计机构有合作制、有限责任企业两种形式审计对象一般是指一切营利及非营利组织的会计报表联络它们之间既互相联络，又各自独立，在不一样领域实行审计一它们各有特点，互相不可替代，不存在主导和附属关系，共同构成审计监督体系

二、注册会计师审计同政府审计的关系区别注册会计师审计政府审计对被审计单位的财政财务收支或对被审计单位的会计报表的合法性和公审计目的财务收支的真实性、合法性和效允性进行审计益性进行审计显据《注册会计师法》和独立审计准则等根据《审计法》和国家审计准则等审计原则进行审计进行审计审计收入来源于审计客户，与审计客户审计经费来源于财政预算，由同收入或经费协商确定级人民政府予以保证审计机关有权就审计事项向有关注册会计师的取证有赖于被审计单位配单位和个人进行调查，有关单位取证权限合和协助，对被审计单位及有关单位没和个人应如实反应并提供有关资有行政强制力料注册会计师对审计过程发现的错弊，只能提请被审计单位调整和披露，没有行审计机关审定审计汇报，出具审发现问题的政强制力假如审计范围受到被审计单计意见书对违规行为作出审计处理方式位或客观环境限制，注册会计师可出具处理决定保留心见或无法表达意见的审计汇报联络政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性

三、注册会计师审计与内部审计的关系区别注册会计师审计内部审计对被审计单位的会计报表的合法性和对组织内部的经营活动和内部控制的审计目的公允性进行审计合适性、合法性和有效性进行审计为需要可靠信息的第三者服务，不受被为组织服务，接受总经理或董事会的领独立性审计单位管理当局的领导和制约，独导，独立性较弱立性较强注册会计师以独立的第三方对被审计内部审计作为内部控制的重要构成部接受审计的自单位进行审计，委托人可自由选择会计分，单位内部组织必须接受内部审计人愿程度师事务所员的监督内部审计人员遵照的是内部审计准则审计原则注册会计师遵照的是独立审计准则一般是定期审计，每年对被审计单位的一般采用定期或不定期审计，可随时进审计时间会计报表审计一次行审计联络由于内部审计是单位内部控制的一部分，外部审计就须对内部审计的设置和工作状况进行理解，同步内部审计与外部审计在工作上具有一致性，注册会计师审计可运用内部审计工作的成果，以提高审计效率【例题】（多选）有关独立审计的下述提法，对的的有（）（1995年考题）A.独立审计是伴随商品经济的发展而发展的B.独立审计是由会计师事务所和注册会计师实行的审计C.独立审计的产生早于政府审计D.独立审计独立于政府和任何企业或经济组织【答案】ABD。