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第五章固定资产、投资性房地产、无形资产考情分析本章属于重要章节，是由4个会计准则构成本章内容，且大量的细节琐碎内容需要大家认真仔细学习并掌握，历年试题中可出题点众多，题型可以涵盖客观题和主观题并且也可以和多种章节内容结合，如与借款费用、所有者权益等结合分值一般不低于10分考点一固定资产固定资产是指同步具有下列特性的有形资产
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（注意，没有发售目的）
（2）使用寿命超过一种会计年度其中“出租”是指以经营租赁方式出租的机器设备等以经营租赁方式出租的建筑物属于企业的投资性房地产，不属于固定资产（-）固定资产的初始计量L外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购置价款、有关税费、使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运送费、装卸费、安装费和专业人员服务费等【思索问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入员工培训费不计入固定资产有关增值税的问题
①企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定状况下，应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本借工程物资、在建工程、固定资产应交税费一一应交增值税（进项税额）贷银行存款
②购建生产经营用固定资产，领用原材料的进项税额不需要转出计入固定资产的成本
③上述生产设备对外销售时应考虑销项税额的计算
④债务重组、非货币性资产互换等业务中，波及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理
（1）购入不需要安装的固定资产【例题•单项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，于2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元当日，该设备投入使用假定不考虑其他原因，甲企业该设备的初始入账价值为（）万元A.3000B.3020C.3510D.3530一［答疑编号］【对的答案】B【答案解析】该设备系购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲企业该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020（万元）
（2）购入需要安装的固定资产企业购入固定资产时实际支付的买价、运送费、装卸费、专业人员服务费和其他有关税费等均先通过“在建工程”科目核算,待安装完毕到达预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目【例题•计算题】
①甲企业为一般纳税人企业，合用的增值税率为17%,甲企业购入设备安装某生产线该设备购置价格为1000万元，增值税额为170万元，支付保险费50万元，支付运杂费
9.3万元❷［答疑编号］借在建工程
1059.3（1000+50+
9.3）应交税费一一应交增值税（进项税额）170贷:银行存款
1229.3
②该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元此外支付为到达正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费
10.7万元，均以银行存款支付❷［答疑编号］借在建工程
140.7贷原材料100应付职工薪酬银10行存款
30.720+
10.7
③假定该生产线已到达预定可使用状态❷［答疑编号］借固定资产1200贷在建工程1200
（3）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产先确定固定资产入账的总成本，然后按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分派，分别确定各项固定资产的成本【例题•单项选择题】甲企业为一般纳税人企业，增值税税率为17%o4月1日，为减少采购成本，向乙企业一次购进了三套不一样型号且具有不一样生产能力的设备A、B和C甲企业为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为
147.22万元，运杂费4万元，所有以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为200万元、300万元、500万元；不考虑其他有关税费甲企业账务处理不对的的是（）A.确认为一项固定资产的入账价值为866万元B.A设备入账价值为174万元C.B设备入账价值为261万元D.C设备入账价值为435万元［答疑编号］【对的答案】A【答案解析】
（1）确定计入固定资产成本的金额=866+4=870（万元）
（2）确定A、B和C设备各自的入账价值A设备入账价值为870X［200/（200+300+500）］=174（万元）B设备入账价值为870X［300/（200+300+500）］=261（万元）C设备入账价值为870X［500/（200+300+500）］=435（万元）【例题•单项选择题】（）企业一揽子购置多项资产时，所购入的各项资产均存在公允价值且其公允价值与账面价值存在差异假如企业支付的买价不不小于各项资产公允价值之和，则各单项资产的入账价值为（）A.实际买价B.各单项资产的公允价值C.按各项资产公允价值比例分摊的实际买价D.按各项资产账面价值比例分摊的实际买价一［答疑编号］【对的答案】C【答案解析】企业也许以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分派，分别确定各项固定资产的成本假如以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产,也应按类似的措施予以处理
（4）以分期付款方式购入固定资产
①购置固定资产的价款超过正常的信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购置价款的现值为基础确定借固定资产或在建工程【现值】未确认融资费用【倒挤的差额】贷长期应付款【协议约定的分期付款的总金额】
②各期实际支付的价款与购置价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，其他部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益借在建工程【资本化的部分】财务费用【不能资本化的部分】贷未确认融资费用【例题•计算题】甲企业为增值税一般纳税企业，合用的增值税税率为17%o1月1日，甲企业与乙企业签订一项购货协议，甲企业从乙企业购入一台需要安装的大型机器设备协议约定，甲企业采用分期付款方式支付价款该设备价款合计900万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项150万元于1月1日支付，其他款项在至的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日支付款项时收到增值税发票1月1日，设备准期运抵甲企业并开始安装，发生运杂费和有关税费160万元，己用银行存款付讫12月31日，设备到达预定可使用状态，发生安装费40万元，已用银行存款付讫甲企业按照协议约定用银行存款准期支付了款项假定折现率为10%o（P/A,10%,5）=
3.7908o［答疑编号］〜
①购置价款的现值为:150+150X（P/A,10%,5）=150+150X
3.7908=
718.62（万元）
②1月1日借在建工程
718.62未确认融资费用
181.38贷长期应付款900（150X6）借长期应付款150应交税费一一应交增值税（进项税额）
5.5贷银行存款
175.5借在建工程160贷银行存款160
③1月1日至12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本12月31日甲企业的账务处理如下本期摊销金额二（长期应付款期初余额一未确认融资费用期初余额）X折现率借在建工程[（750-
181.38）X10%]
56.86贷未确认融资费用
56.86借长期应付款150应交税费一一应交增值税（进项税额）
25.5贷银行存款
175.5借在建工程40贷银行存款40借固定资产（
718.62+160+
56.86+40）
975.48贷在建工程
975.48【思索问题】12月31日长期应付款账面价值二（750-150）-（
181.38-
56.86）=
475.48（万元）
④1月1日至12月31日，设备已经到达预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益12月31日:未确认融资费用的分摊额=
475.48X10%=
47.55（万元）借财务费用
47.55贷未确认融资费用
47.55借长期应付款150应交税费一一应交增值税（进项税额）
25.5贷银行存款
175.5【思索问题】12月31日长期应付款账面价值二（750-150-150）—（
181.38-
56.86-
47.55）=
373.03（万元）
⑤12月31日未确认融资费用的分摊额
373.03X10%=
37.30（万元）
（5）固定资产的各构成部分具有不一样使用寿命，或者以不一样方式为企业提供经济利益，合用不一样折旧率或折旧措施的，应当分别将各构成部分确认为单项固定资产【思索问题】为遵守国家有关环境保护的法律规定，1月31日，甲企业对A生产设备进行停工改造，安装B环境保护装置3月25日，新安装的环境保护装置到达预定可使用状态并交付使用，当日A生产设备尚可使用年限为8年，B环境保护装置估计使用年限为6年环境保护设备能否确认固定资产？能否单独确认固定资产？企业购置的B环境保护设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从有关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入固定资产成本固定资产的各构成部分具有不一样使用寿命或者以不一样方式为企业提供经济利益，合用不一样折旧率或折旧措施的，应当分别将各构成部分确认为单项固定资产即A生产设备仍然确认为一项固定资产；B环境保护装置也确认此外一项固定资产
2.自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出构成包括工程用物资成本、人工成本、交纳的有关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本
（1）自营方式建造固定资产企业如以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量
①企业为建造固定资产准备的多种物资应当按照实际支付的买价、运送费、保险费等有关税费作为实际成本
②建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险企业、过错人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本工程竣工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支
③建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本购建生产经营用机器设备借在建工程贷原材料库存商品购建厂房等不动产借在建工程贷原材料应交税费一一应交增值税（进项税额转出）库存商品应交税费一一应交增值税（销项税额）
④自营方式建造固定资产应承担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运送等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本
⑤符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号一一借款费用》的有关规定处理
⑥企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程竣工到达预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目【例题•计算题】甲企业为一般纳税人企业，增值税率为17虬在生产经营期间以自营方式同步建造一条生产线和一座厂房1月至6月发生的有关经济业务如下
（1）1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元；为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元；款项已支付❷［答疑编号］借工程物资——A200——B117（100+17）应交税费一一应交增值税（进项税额）34贷银行存款351
（2）1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元，建造厂房领用B工程物资117万元❷［答疑编号］借在建工程——生产线180——厂房117贷工程物资一一A180——B117
（3）6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元［答疑编号］借在建工程——生产线115——厂房50贷应付职工薪酬1654工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元，其中生产线耗用原材料为35万元，厂房耗用原材料为10万元❷［答疑编号］借在建工程一一生产线35——厂房
11.7贷原材料45应交税费一一应交增值税进项税额转出L75将剩余A工程物资20万元转用于在建的厂房❷［答疑编号］借在建工程——厂房
23.4贷工程物资——A20200-180应交税费——应交增值税进项税额转出
3.420X17%66月30日，生产线和厂房到达预定可使用状态并交付使用❷［答疑编号］借固定资产——生产线330180+115+35——厂房
202.1117+50+
11.7+
23.4贷在建工程——生产线330——厂房
202.12出包方式建造固定资产【例题•计算题】13月12日，甲企业将一幢新建厂房工程发包给乙企业承建，按规定先向承包单位预付工程价款500万元，以银行存款转账支付❷［答疑编号］借预付账款500贷银行存款50027月8日，工程基本竣工，甲企业收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172万元，甲企业以银行存款转账支付，同步，承包单位开来工程设备增值税专用发票，注明增值税72万元［答疑编号］♦借在建工程600应交税费一一应交增值税进项税额72贷预付账款500银行存款17237月23日，工程到达预定可使用状态，经验收后交付使用❷［答疑编号］借固定资产600贷在建工程6003安全生产费的使用高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入有关产品的成本或当期损益，同步记入“专题储备”科目企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专题储备企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全。
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