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注册会计师《审计》讲义第二十二章审计沟通•本章考情分析本章是教材新增章节，属于次重点章节，试题以客观题为主，考试分值为4分•本章大纲知识规定和能力等级知识规定能力等级
1.注册会计师与治理层的沟通
22.前后任注册会计师的沟通2•本章详细规定
1.熟悉注册会计师与治理层的沟通的重要目的
2.理解沟通的对象确实定
3.掌握与治理层沟通的事项（直接、间接沟通/一类、二类沟通事项）
4.掌握与治理层沟通不充足时的应对措施
5.熟悉前后任注册会计师的沟通6,熟悉接受委托前的沟通
7.熟悉接受委托后的沟通
8.掌握发现前任注册会计师审计的财务报表也许存在重大错报时的处理
一、注册会计师与治理层的沟通的重要目的（熟悉）治理层是对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任还包括对财务汇报过程的监督一般认为董事会和监事会属于治理层被审计单位的治理层与注册会计师在财务汇报编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性，这也正是注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的主线原因
1.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，获得互相理解；2,及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任有关的事项；
3.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息注册会计师应当就与财务报表审计有关、且根据职业判断认为与治理层责任有关的重大事项，以合适的方式及时与治理层进行明晰的沟通
二、沟通的对象确实定（理解）
1.确定沟通对象的一般规定注册会计师应当确定与被审计单位治理构造中的哪些合适人员沟通，合适人员也许因沟通事项的不一样而不一样治理层的下设组织、个人以及治理层整体各自的责任是是确定合适沟通对象的直接根据
2.在理解时确定沟通对象注册会计师应当运用在理解被审计单位及其环境时获取的有关治理构造和治理过程的信息识别出合适的沟通对象合适的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员，如董事会下设的审计委员会，独立董事，监事会，或者被审计单位尤其指定的组织和人员等假如被审计单位的治理构造没有被清晰的界定，导致注册会计师无法清晰地识别合适的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人约定沟通对象，并就约定的成果形成备忘录或其他形式的书面记录
9.假如注册会计师在审计时，发现管理层存在重大舞弊行为，注册会计师也许与下列组织和人员进行沟通的有（）A.审计委员会B.股东大会C.董事会D.独立董事
10.假如发现前任注册会计师审计的财务报表也许存在重大错报，后任注册会计师如下处理恰当的有（）oA.直接告知前任注册会计师B.提请被审计单位告知前任注册会计师C.必要时，后任注册会计师可规定被审计单位安排三方会谈D.不必作出深入处理，由于在其审计汇报中并不体现前任注册会计师审计的财务报表中的有关内容1L假如被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参与三方会谈，或后任注册会计师对处理问题的方案不满意，后任注册会计师应当（）oA.考虑对审计汇报的影响B.直接告知前任注册会计师C.可考虑向其法律顾问征询，以便决定怎样采用深入措施D.解除业务约定
12.无论治理层与否所有参与管理，注册会计师均应与治理层直接沟通的事项包括（）A.注册会计师对被审计单位会计处理质量的见解B.根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层申明C.已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项D.已改正的、具有已审计财务报表的文献中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致
13.假如注册会计师无法进行足够的沟通，就也许存在不能获取充足、合适的审计证据的风险在这种状况下，注册会计师应当考虑沟通不充足对评估重大错报风险的影响，并与治理层讨论这种状况，则采用的措施重要包括（）oA.根据审计范围受到限制的程度出具保留心见或无法表达意见的审计汇报B.解除业务约定C.就采用不一样措施的后果征询法律意见D.与治理构造中拥有更高权力的组织（如股东大会）或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通
14.戊企业拟聘任A会计师事务所审计其年度财务报表B会计师事务所审计了戊企业年度财务报表，出具了保留心见的审计汇报，如下波及与B会计师事务所沟通有关的事项中，对的的有（）oA.在与B会计师事务所沟通前，应事先征得戊企业管理层的书面同意B.假如戊企业不容许与B会计师事务所沟通，应问询其原因，并考虑与否接受委托C.假如戊企业容许与B会计师事务所沟通，应提请B会计师事务所提供与年度财务报表审计有关的重要审计工作底稿D.假如B会计师事务所未予答复，应考虑与否接受委托
15.如下有关注册会计师与治理层沟通时有关沟通对象的说法中，对的的有（）A.对于同步设有审计委员会和监事会的企业，一般并不需要同步与这两个组织进行沟通B.由于在监督、检查企业财务方面，审计委员会和监事会都承担了对应的职责，假如被审计单位设有审计委员会和监事会，注册会计师必须着重同步与审计委员会和监事会沟通C.一般，注册会计师没有必要就所有沟通事项与治理层整体进行沟通D.对于某些影响尤其重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法到达沟通目的的状况下，注册会计师也许需要与治理层整体进行沟通
16.B会计师事务所接受了X企业财务报表审计工作，的财务报表审计由A会计师事务所完毕并出具了原则的无保留心见审计汇报B正考虑与A会计师事务所沟通，如下观点不对的的有（）oA.注册会计师认为最有效的沟通方式是与A会计师事务所举行会谈B.B注册会计师拟直接运用A会计师事务所上期审计成果，但应在审计汇报中表明其期初余额依赖了A注册会计师审计成果C.在查阅审计工作底稿时，发现记录审计程序不规范，注册会计师拟在管理提议书中指出D.在与A会计师事务所沟通前，已征得X企业的书面同意
17.注册会计师与治理层沟通的重要目的有（）oA.减轻注册会计师的责任B.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任有关的事项C.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，获得互相理解D.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息
18.注册会计师在与治理层沟通补充事项时，应当使其理解（）oA.识别补充事项只是审计的副产品，注册会计师除为形成审计意见实行必要程序外，没有实行额外程序以识别这些事项B.除不适合与管理层讨论的事项外，已就补充事项与管理层进行讨论C.此外专门实行程序以确定与否还存在与已沟通事项性质相似的其他事项D.没有专门实行程序以确定与否还存在与已沟通事项性质相似的其他事项
19.注册会计师在就其独立性与被审计单位的治理层进行沟通时，一般沟通的内容包括（）A.就审计项目组组员、会计师事务所其他有关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德守则的规定保持了独立性做出申明B.根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的也许影响独立性的所有关系和其他事项C.无法获取预期的审计证据D.为消除对独立性的威胁或将其降至可接受的水平，已经采用的有关防护措施
20.下列说法中对的的有（）oA.前任注册会计师应当按照被审计单位的授权决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容B.审计工作底稿的所有权属于会计师事务所C.接受委托后，假如前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑深入从被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函D.假如发现前任注册会计师审计的财务报表也许存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师必要时，后任注册会计师可规定被审计单位安排三方会谈
21.注册会计师对有关事项与否应与治理层沟通的判断中，恰当的有（）oA.A企业是一家上市企业，注册会计师考虑到与A企业除了财务报表审计之外没有其他往来，因此不拟与A企业就注册会计师怎样保持独立性的问题与治理层沟通B.B企业的治理层已获知管理层的违反法规行为，在获取了B企业治理层已经获知该违反法规行为的有关审计证据后，注册会计师不拟作深入的沟通C.在财务报表审计过程中，注册会计师发现C企业内部控制存在重大缺陷，注册会计师拟与C企业的治理层沟通D.注册会计师在审计过程中，发现D企业有项重大会计处理不恰当，注册会计师首先应与审计委员会沟通
22.注册会计师在与治理层就审计工作中发现的问题沟通中，有一类事项是需要直接沟通的，也被称为第一类沟通事项，下列属于此类事项的有（）A.注册会计师对被审计单位选用的会计政策、做出的会计估计和财务报表的披露等重要会计处理的质量和可接受性的见解B.被审计单位不合理的规定注册会计师缩短完毕审计工作的时间C.管理层制止注册会计师与被审计单位内部审计机构接触D.注册会计师根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层申明参照答案
一、单项选择题
1.【答案】A【解析】选项BCD均属于管理层
2.【答案】C【解析】对于审计中注意到的波及管理层的胜任能力和诚信问题的沟通事项，由于管理层就是这些事项的直接当事人，注册会计师应当直接与治理层沟通，并根据问题的严重程度确定与否有必要与治理层整体进行沟通
3.【答案】C【解析】注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的主线原因是被审计单位的治理层与注册会计师在财务汇报过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性
4.【答案】D【解析】尽管与治理层的沟通有助于注册会计师理解有关信息，更好地计划审计范围和时间，不过并不变化注册会计师独自承担制定总体审计方略和详细审计计划的责任
5.【答案】B【解析】沟通可以采用口头和书面等方式进行
6.【答案】A【解析】接受委托前的沟通是必要的审计程序，因此选项A不对的
7.【答案】B【解析】后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式容许前任注册会计师对其问询作出充足答复
8.【答案】C【解析】当有多家会计师事务所正在考虑与否接受被审计单位的委托时，前任注册会计师应在被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的问询作出答复
9.【答案】D
10.【答案】D【解析】接受委托后，假如需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通1L【答案】C【解析】假如注册会计师在审计的过程中运用了前任注册会计师的工作，则不得在审计汇报中提及前任注册会计师这一规定的重要考虑是，假如后任注册会计师在审计汇报中提及前任注册会计师，也许会令汇报使用者产生后任注册会计师企图推卸责任的印象或误解
12.【答案】C【解析】假如由于被审计单位的治理构造没有被清晰地界定，导致注册会计师无法清晰地识别合适的沟通对象，被审计单位也没有指定合适的沟通对象，注册会计师应当尽早与审计委托人约定沟通对象，并就约定的成果形成备忘录或其他形式的书面记录
13.【答案】C【解析】接受委托前的沟通是必须的，接受委托后的沟通并不是必须的审计程序
14.【答案】D【解析】后任注册会计师进行积极沟通的前提是征得被审计单位的同意
15.【答案】A【解析】前任注册会计师是指代表会计师事务所对近来期间财务报表出具了审计汇报或接受委托但未完毕审计工作，已经或也许与委托人解除业务约定的注册会计师，因此选项A中的B会计师事务所注册会计师是A会计师事务所注册会计师的前任
16.【答案】D【解析】在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了确定与否接受委托,因此选项A错误；前后任注册会计师进行沟通的前提是征得被审计单位的同意，因此选项B错误；在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通成果进行评价，以确定与否接受委托，因此选项C错误
17.【答案】C【解析】假如前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑深入从被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函，以便减少在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的也许性前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容接受委托后的沟通与接受委托前有所不一样，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的
18.【答案】B【答案解析】对于某些影响尤其重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法到达沟通目的的状况下，注册会计师也许需要与治理层整体进行沟通
二、多选题
1.【答案】BCD【解析】治理层包括董事会、监事会、审计委员会、股东会，选项A属于管理层
2.【答案】BD【解析】对于选项A,对于注册会计师的责任、计划的审计范围和时间、审计工作中发现的问题以及注册会计师的独立性这四类注册会计师应当直接与治理层沟通的事项而言，管理层就这些事项与治理层的沟通，并不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任这就意味着无论管理层与否与治理层进行过沟通，注册会计师都应当直接就这些事项与治理层进行沟通对于选项C,注册会计师就自身与财务报表审计有关的责任与治理层进行的沟通，必须是直接的沟通不过，并不规定一定要采用书面沟通的形式
3.【答案】ACD【解析】对于这项内容，注册会计师应当根据《中国注册会计师审计准则第1221号一一重要性》等有关准则的规定，着重解释重要性的基本含义，阐明就重要性作出判断的同步考虑了数量和性质原因，但不适宜波及重要性的详细底线或金额
4.【答案】AC【解析】前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务，由于审计业务提供的保证程序较高，且是一项持续业务；而其他鉴证业务如财务报表审阅等提供的保证程度较低，且是非持续业务，不包括在内，因此选项BD不对的
5.【答案】ABC【解析】假如在当期财务报表审计过程中也变更会计师事务所，在这种状况下，前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为近来一期财务报表出具了审计汇报的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完毕审计工作的所有会计师事务所
6.【答案】ABD
7.【答案】ABCD
8.【答案】BCD【解析】由于工作底稿的所有权属于会计师事务所，因此前任注册会计师可根据状况自主决定与否容许后任注册会计师查阅有关工作底稿以及确定查阅的内容，选项A不对的
9.【答案】BC【解析】假如发现管理层存在重大舞弊行为，就需要考虑与董事会整体进行沟通假如被审计单位董事会中的大多数组员都兼任高级管理职务，注册会计师也许需要与股东大会（股东会）进行沟通
10.【答案】BC【解析】假如发现前任注册会计师审计的财务报表也许存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师必耍时，后任注册会计师可规定被审计单位安排三方会谈
11.【答案】ACD【解析】假如被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参与三方会谈，或后任注册会计师对处理问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计汇报的影响或解除业务约定此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问征询，以便决定怎样采用深入措施
12.【答案】AD【解析】无论治理层与否所有参与管理，注册会计师均应与治理层直接沟通的事项属于第一类沟通事项，此类事项除了选项AD外，还包括审计工作中碰到的重大困难、尚未改正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要选项BC属于第二类沟通事项，即审计准则规定的除非治理层所有参与管理，注册会计师应当与治理层直接沟通的事项
13.【答案】ABCD【解析】假如这种状况得不到处理，注册会计师应采用下列重要措施
①根据审计范围受到限制的程度出具保留心见或无法表达意见的审计汇报；
②就采用不一样措施的后果征询法律意见；
③与治理构造中拥有更高权力的组织（如股东大会）或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通；
④解除业务约定
14.【答案】ABD【解析】后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，积极与前任注册会计师沟通，因此选项A是对的的；假如被审计单位不一样意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位问询原因，并考虑与否接受委托，因此选项B对的；假如受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充足答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并阐明原因假如得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑与否接受委托，因此选项D是对的的在接受委托前的沟通，后任注册会计师是不能祈求前任注册会计师提供审计工作底稿的，因此选项C错误
15.【答案】ACD【解析】在被审计单位同步设有审计委员会和监事会时，一般没有必要同步与审计委员会和监事会进行沟通注册会计师可以针对被审计单位的详细状况，运用职业判断确定或与审计委托人约定应当与哪个组织进行沟通
16.【答案】ABC【解析】沟通可以采用电话问询、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充足、合适的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力波及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证词、诉讼服务或承接有关前任注册会计师审计质量的评论业务后任注册会计师不应在审计汇报中表明，其审计意见所有或部分地依赖前任注册会计师的审计汇报或工作
17.【答案】BCD【解析】注册会计师与治理层之间沟通的目的是明确各自的责任，并不减轻各方的责任
18.【答案】ABD【解析】除非法律法规或协议规定执行审计程序以确定与否发生了补充事项，注册会计师没有专门实行程序以确定与否还存在与已沟通事项性质相似的其他事项
19.【答案】ABD【答案解析】选项C属于注册会计师与治理层沟通的在审计工作中发现的问题，而不是有关独立性与治理层沟通的事项
20.【答案】BCD【解析】前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容，选项A不对的
21.【答案】BC【解析】假如被审计单位是上市企业，注册会计师应当就独立性与治理层直接沟通假如治理层已获知管理层的违反法规行为，注册会计师可以不再与其进行沟通，但必须获取治理层已经获知该违反法规行为的有关审计证据在审计过程中，假如认为某项重大的会计处理不恰当，注册会计师一般首先向管理层阐明理由，并在必要时提请改正假如不恰当的会计处理未予改正，注册会计师应当考虑该事项对本期和未来期间财务报表的影响，以及对审计汇报的影响，并将这种影响告知治理层
22.【答案】ABC【解析】选项属于第二类沟通事项D
3.被审计单位设有审计委员会或监事会的情形假如被审计单位设有审计委员会或监事会，注册会计师应当着重与审计委员会或监事会沟通在被审计单位同步设有审计委员会和监事会时，一般没有必要同步与审计委员会和监事会进行沟通注册会计师可以针对被审计单位的详细状况，运用职业判断确定或与审计委托人约定应当与哪个组织进行沟通
4.需要与治理层整体沟通的特殊情形对于某些影响尤其重大、性质十分特殊的沟通事项，或在与治理层下设组织、人员进行沟通无法到达沟通目的的状况下，注册会计师也许需要与治理层整体进行沟通【注意】不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等注册会计师应当直接与治理层沟通,并根据问题的严重程度确定与否有必要与治理层整体进行沟通发现管理层存在重大舞弊行为，就需要考虑与董事会整体进行沟通股东大会（股东会）一般不把它列为注册会计师应予沟通的治理层不过，在有必要与治理层整体进行沟通的状况下，尤其是在企业章程规定对注册会计师的聘任、解雇由股东大会（股东会）决定期，注册会计师也许也需要与股东大会（股东会）进行沟通发现管理层存在重大舞弊行为，并且被审计单位董事会中的大多数组员都兼任高级管理职务，或者董事会和监事会不仅抵制注册会计师的沟通，并且在出现意见分歧时以解雇注册会计师相威胁在这种状况下，注册会计师也许需要与股东大会（股东会）进行沟通假如被审计单位设有内部审计职能，包括内部审计部门或专门的内部审计人员，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项
三、与治理层沟通的事项（掌握）项目沟通的事项注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括
1.注册会计师的责任；
2.计划的审计范围和时间；沟通事项基
3.审计工作中发现的问题；
4.注册会计师的独立性本内容（掌握）注册会计师还应予治理层沟通的事项包括
1.规定和约定沟通的其他事项；
2.补充事项
1.注册会计师对财对财务报表的审计并不能减轻管理层和治理层的责任务报表的责任注册会计师在这方面与治理层沟通的事项包括
（1）审计准则规定沟通的事项包括财务报表审计中发现的且与治理层履行对财务汇报过程监督职责有关的重大事项注册会计师
（2）审计准则并不规定注册会计师专门为识别与治理层沟通的补充事项设计的责任（熟程序，但假如注册会计师注意到根据其职业判断认为重大且与治理层责任有关
2.注册会计师与治悉）的补充事项，并且这些事项没有通过其他渠道与治理层作过有效沟通，注册会理层沟通的责任计师应当就这些事项与治理层沟通
（3）假如存在规定和约定沟通的其他事项，注册会计师尚有责任就这些事项与治理层沟通一般状况下，有关注册会计师审计责任方面的内容，应当作为业务约定条款载入审计业务约定书中，不过，并不规定一定要采用书面沟通的形式这项规定体现了履行沟通义务与保持应有的职业谨慎之间的权衡关系，需要注
1.总体规定册会计师合理把握好沟通的尺度注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通计划的审计
（1）注册会计师拟怎样应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险范围和时间
2.就计划的审计范
（2）注册会计师对审计有关的内部控制采用的方案（熟悉）围和时间，注册会计
（3）重要性的概念，但不适宜波及重要性的详细底线或金额师应当考虑与治理
（4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定规定层沟通的事项
（5）注册会计师与治理层约定的沟通事项的性质1注册会计师拟运用内部审计的范围
3.就计划的审计范2治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施围和时间，注册会计3与拟实行的审计程序有关的事项帅可以考虑与治理4治理层对会计准则和有关会计制度以及财务报表有关的法律法规的变化的层沟通的事项反应5治理层对此前的沟通怎样做出反应尽管与治理层的沟通有助于注册会计师理解有关信息，更好地计划审计范围和
4.有关计划责任的时间，不过并不变化注册会计师独自承担制定总体审计方略和详细审计计划的尤其强调责任一般规定在治理层所有参与管理的状况下，假如就审计准则规定沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同步负有治理责任，注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相似人员沟通1注册会计师对被审计的单位会计处理质量的见解，重要是指被审计单位选用的会计政策、做出的会计估计和财务报表的披露等重要会计处理的质量和可接受性
1.应当就审计工作2审计工作中碰到的重大困难，包括中发现的问题直接
①管理层在提供审计所需信息时出现严重迟延沟通的事项第一类
②不合理的规定缩短完毕审计工作的时间沟通事项，无论治理
③为获取充足、合适的审计证据需要付出的努力远远超过预期层与否所有参与管
④无法获取预期的证据理，注册会计师均应
⑤管理层对注册会计师施加的限制与治理层直接沟通
⑥管理层不愿按照注册会计师的规定对持续经营能力作出评估，或拒绝评估期审计工作中间延伸至资产负债表日起的12个月发现的问题3尚未改正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要掌握4审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报表过程监督责任直接有关的其他事项这些事项包括已改正的、具有已审计财务报表的文献的其他信息存在对事实的重大错报或不一致1根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层申明
①除管理层申明之外的审计证据很少
②有关的会计处理也许会因被审计单位意图的不一样而不一样
2.治理层并非所有
③管理层对做出注册会计师规定的申明很勉强参与管理时还应当
④管理层申明与其他审计证据不符直接沟通的事项第2已与管理层讨论或书面沟通、审计中发现的重大事项二类沟通事项
①管理层已改正的错报
②对管理层就会计或审计事项向其他专业人士进行征询的关注
③管理层在初次委托或持续委托中，就会计准则和审计准则的应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行讨论或书面沟通注册会计师独立性沟通的内容1就审计项目组组员、会计师事务所其他有关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德守则的规定保持了独立性做出证明注册会计师2根据执业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的也许性影响独立性的所的独立性熟有关系和其他事项悉3为消除对独立性的威胁或将其降至可接受的水平，已经采用的有关防护措施也许损害独立性的原因包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等假如被审计单位是上市企业，注册会计师应当就独立性与治理层直接沟通沟通的合适对象一般是上市企业的审计委员会规定和约定
1.法律法规和《中国注册会计师审计准则第1151号一一与治理层的沟通》以外的其他审计准则规沟通的其他定沟通的事项，事项（熟悉）
2.与被审计单位治理层或管理层约定沟通的事项1,补充事项的内容一般，假如存在审计准则未作规定但同步符合下列条件的事项，注册会计师应当将其作为补充事项与治理层沟通
（1）已引起注册会计师注意的事项；
（2）根据职业判断认为与治理层的责任关系重大，且管理层或其他人员尚未与治理层有效沟通的补充事项（熟事项悉）
2.就补充事项进行沟通的尤其提醒
（1）识别补充事项只是审计的副产品，注册会计师除为形成审计意见实行必要的程序外，没有实行额外程序以识别这些事项
（2）没有专门实行程序以确定与否还存在与已沟通事项性质相似的其他事项
（3）除不适合与管理层讨论的事项外，已就补充事项与管理层进行讨论注册会计师应当直接与治理层沟通的事项注册会计师的责任、计划的审计范围和时间、审计工作中发现的问题以及注册会计师的独立性管理层就这些事项与治理层的沟通，并不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任无论沟通的方式管理层与否与治理层进行过沟通，注册会计师都应当直接与治理层沟通不过管理层与治理层已经（直接还是沟通过，注册会计师可以概要沟通间接）（掌握）注册会计帅可以间接与治理层沟通的事项规定和约定沟通的其他事项、补充事项假如管理层已经与治理层沟通过，并且注册会计师认为沟通是有效的，注册会计帅不必与治理层沟通必须是书面形式审计工作中发现的问题（其中已向治理层提出并得到妥善处理的事项不必包括在书面沟通文献中）、注册会计师的独立性沟通的形式（书面还是初此以外的其他的沟通事项既可以是书面的，也可以是口头形式的假如以口头形式沟通波及治理口头）（熟悉）层责任的事项，注册会计师应当确信沟通的事项已记录于讨论纪要或审计工作底稿
四、与治理层沟通不充足的应对措施（掌握）注册会计师一般不需要设计专门程序获取审计证据来支持对沟通过程充足性的评价，可以运用为其他目的执行审计程序所获取的审计证据作为评价的根据假如注册会计师无法进行足够的沟通，就也许存在不能获取充足、合适的审计证据的风险在这种状况下，注册会计师应当考虑沟通不充足对评估重大错报风险的影响，并与治理层讨论这种状况，积极寻求合适的处理措施假如这种状况得不到处理，注册会计师应采用下列重要措施
1.根据审计范围受到限制的程度出具保留心见或无法表达意见的审计汇报；
2.就采用不一样措施的后果征询法律意见；
3.与治理构造中拥有更高权力的组织（如股东大会）或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通；
4.解除业务约定
五、前后任注册会计师的沟通（熟悉）
（1）已对近来一期财务报表刊登了审计意见的某会计师事务所的注册会计师前任注册会计师
（2）接受委托但未完毕审计工作的某会计师事务所的注册会计师
（3）重新审计状况下，之前对已审计财务报表刊登意见的注册会计师
（1）在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师
（2）已接受委托并签订业务约定书，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师后任注册会计师【注意】前后任注册会计师是就会计师事务所发生变更的状况而言的，在未发生会计师事务所变更的状况下，同处在某一事务所中的不一样注册会计师不属于前后任注册会计师的范围前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务沟通的总后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，积极与前任注册会计师沟通沟通可以采体规定用口头和书面等方式进行刖后任注册会计师应当将沟通的状况记录于审计工作底稿沟通的在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有积极沟通的义务发起方沟通的前提征得被审计单位的同意（书面授权）可以采用口头和书面等方式进行沟通的方式尽管沟通可以采用口头和书面等方式进行，但无论是前任还是后任注册会计师，都应当将沟通的状况记录于各自的审计工作底稿前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密虽然未接受委托，后任注册会计师仍保密应履行保密义务
六、接受委托前的沟通（熟悉）在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通成果进行评价，以确定与否接受委托
（1）沟通的目的为了确定与否接受委托；关键规定
（2）接受委托前的沟通是必要的审计程序；
（3）评价沟通成果在进行必要沟通后，后任注册会计师应当对沟通成果进行评价，以确定与否接受委托
（1）后任注册会计师进行积极沟通的前提是征得被审计单位的同意
（2）后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式容许前任注册会计师对其问询作出充足答复；沟通的前
（3）对于后任注册会计师提出的祈求，被审计单位后两种反应，同意或不一样意；提
（4）假如被审计单位不一样意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位问询原因，并考虑与否接受委托；当这种状况出现时，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有允足的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低
（1）与否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题沟的
（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧关内
（3）前任注册会计师曾与被审计单位治理层（如监事会、审计委员会或其他类似机构）沟通过的容通有关管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题键
（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因在被审计单位容许前任注册会计师对后任注册会计师的问询做出充足答复的状况下，前任注册会计师应当根据所理解的事实，对后任注册会计师的合理问询及时做出充足答复假如受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充足答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并阐明原因假如从前任注册会计师得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑与否接受委托对此，一般可以辨别如下两种状况进行处理注
（1）假如得到的答复是有限的，后任注册会计师应当判断与否存在由被审计单位或潜在法律诉讼计引起的答复限制，并考虑这一状况对自己接受业务委托的影响；答
（2）假如未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以任其他方式与前任注册会计师再次进行沟通假如仍得不到答复，后任可以致函前任，阐明假如在合会的适的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务前委托册【注意】师当有多家会计帅事务所正在考虑与否接受被审计单位的委托时，前任注册会计师应在被审计单位明复确选择其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的问询作出答复
七、接受委托后的沟通（熟悉）总体规定接受委托后的沟通与接受委托前有所不一样，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的米用电话问询、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前沟通形式任注册会计师的工作底稿查阅前任注册会计师工应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通作底稿的前提在收到后任注册会计师查阅工作底稿的祈求并征得被审计单位同意后，前任注册会计师所在的会计师事务所可根据状况自主决定与否容许后任注册会计师查阅有关工作底查阅有关工作底稿及其稿以及确定查阅的内容内容前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容假如前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑深入从被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函，以便减少在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性前后任注册会计师就使在容许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工用工作底稿到达一致意作底稿的使用目的、范围和责任等与其到达一致意见见
1.变更会计师事务所查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息也许影响后任注册会计师实行审计程序的性质、时间和范围，但后任注册会计师应当对自身实行的审计程序和得出的审计结论负责后任注册会计师不应在审计汇报中表明，其审计意见所有或部分地依赖前任注册会计师的审计汇报或工作
2.重新审计运用工作底稿的责任后任使用前任的底稿信息并局限性以供后任注册会计师形成审计意见，获取充足、合适的审计证据并形成对应审计结论完全是后任注册会计师的责任【注意】假如注册会计师在审计的过程中运用了前任注册会计师的工作，则不得在审计汇报中提及前任注册会计师这一规定的重要考虑是，假如后任注册会计师在审计汇报中提及前任注册会计师，也许会令汇报使用者产生后任注册会计师企图推卸责任的印象或误解
八、发现前任注册会计师审计的财务报表也许存在重大错报时的处理（掌握）安排三方会谈假如发现前任注册会计师审计的财务报表也许存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师必要时，后任注册会计师可规定被审计单位安排三方会谈假如被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参与三方会谈，或后任注册会计师对处理问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计汇报的影响或解除业务约被审计单位拒绝定后任注册会计师应当考虑对审计汇报的影响或解除业务约定在这种状况下，后任注册会告知前任或前任拒绝参与三方会计师应当考虑谈或后任对处理
（1）后任应当考虑此种状况对目前审计业务的潜在影响并根据状况出具恰当的审计汇报；问题的方案不满
（2）与否退出目前审计业务；意
（3）后任注册会计师可考虑向其法律顾问征询，以便决定怎样采用深入措施课后练习
一、单项选择题L如下属于治理层的是（）A.董事会B.总经理C.副经理D.财务总监
2.下列有关注册会计师与治理层之间的沟通说法不对的的是（）A.治理层的下设组织、个人以及治理层整体各自的责任是是确定合适沟通对象的直接根据B.假如发现管理层存在重大舞弊行为，并且被审计单位董事会中的大多数组员都兼任高级管理职务，注册会计师也许需要与股东大会进行沟通C.注册会计师应当就管理层的胜任能力和诚信问题与管理层进行沟通D.假如被审计单位设有内部审计职能，包括内部审计部门或专门的内部审计人员，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项
3.注册会计师在财务报表审计中需要与治理层保持有效的双向沟通的主线原因是（）oA.被审计单位的管理层与注册会计师在会计处理上存在着异议B.被审计单位管理层不容许注册会计师实行必要的审计程序C.被审计单位的治理层与注册会计师在财务汇报过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性D.被审计单位治理层监督目的与注册会计师的审计目的相似
4.下列有关注册会计师与治理层沟通的说法中错误的是（）oA.注册会计师一般不需要设计专门程序获取审计证据来支持对沟通过程充足性的评价，可以运用为其他目的执行的审计程序所获取的审计证据作为评价的根据B.假如以口头形式沟通波及治理层责任的事项，注册会计师应当确信沟通的事项已记录于讨论纪要或审计工作底稿C.对于自身与财务报表审计有关的责任，注册会计师应当直接与治理层沟通D.与治理层的沟通有助于注册会计师理解有关信息，更好地计划审计范围和时间，因此注册会计师可以与治理层共同承担制定总体审计方略和详细审计计划的责任
5.有关前后任注册会计师的沟通如下说法中不对的的是（）A.在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有积极沟通的义务B.沟通必须是采用书面的方式C.假如后任注册会计师通过与前任注册会计师之间的沟通，并未接受委托，其仍应当履行保密义务D.沟通的前提是征得被审计单位的同意
6.ABC会计师事务所拟接受甲企业委托审计其财务报表，在接受委托前与审计其财务报表的EFG会计师事务所进行沟通，如下有关说法中不对的的是（）A.ABC会计师事务所与EFG会计师事务所之间与否沟通应当视详细状况而定B.沟通的目的是确定与否接受委托C.ABC会计师事务所与EFG会计师事务所之间的沟通可以克制甲企业购置审计意见的企图，保护EFG会计师事务所的利益D.在进行必要沟通后，ABC会计师事务所应当对沟通成果进行评价
7.被审计单位应当以（）授权前后任的沟通A.口头方式B.书面方式C.口头或书面方式D.不必授权
8.甲企业采用招标的方式聘任会计师事务所执行财务报表审计业务，有A、B、C、D四家会计师事务所前来竞标，F会计师事务所接受委托审计了甲企业财务报表，则F会计师事务所（）A.挑选其中的一家，并对其问询作出答复B.分别对四家会计师事务所的问询作出充足答复C.在甲企业明确选定其中一家会计师事务所作为后任注册会计师后，才对该后任注册会计师的问询作出答复D.分别对四家会计师事务所的问询作出答复，不过答复有限
9.假如未得到前任注册会计师的答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通假如仍得不到答复，后任注册会计师可以（）oA.将有关的状况告知被审计单位的治理层B.再次提请被审计单位授权前任C.拒绝接受委托D.致函前任，阐明假如在合适的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托
10.甲企业财务报表由ABC会计师事务所审计，1月5日甲企业已与EFG会计师事务所签订协议审计其财务报表，下列有关ABC会计师事务所与EFG会计师事务所之间的沟通说法不对的的是（）oA.沟通并不是必要程序，而是由EFG会计师事务所根据审计工作需要自行决定B.沟通可以采用电话问询、举行会谈、致送审计问卷等方式C.沟通最常用的方式是查阅ABC会计师事务所的工作底稿D.由于已经与甲企业签订了协议，因此在查阅ABC会计师事务所的工作底稿前，不需要征得甲企业的同1L假如注册会计师在审计过程中运用了前任注册会计师的工作，如下说法中不对的的是（）oA.在进行沟通前应当征得被审计单位的同意B.不得在审计汇报中提及前任注册会计师C.在出具的审计汇报中应当提及前任注册会计师的工作，以更好的支持其所刊登的审计意见D.在接受委托后可以运用查阅审计工作底稿的方式与前任注册会计师之间进行沟通
12.假如由于被审计单位的治理构造没有被清晰地界定，导致注册会计师无法清晰地识别合适的沟通对象,被审计单位也没有指定合适的沟通对象，注册会计师应当（）oA.视为审计范围受到限制，刊登保留心见的审计汇报R.视为审计范围受到限制，刊登否认意见的审计汇报C.尽早与审计委托人约定沟通对象，并就约定的成果形成备忘录或其他形式的书面记录D.解除业务约定
13.下列有关前后任注册会计师的沟通问题，不对的的是（）oA.后任注册会计师应当将沟通的状况记录于审计工作底稿，以便完整反应审计工作的轨迹B.在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了确定与否接受委托C.接受委托前的沟通和接受委托后的沟通均是必要的审计程序D.假如被审计单位有购置审计意见的行为，后任注册会计师一般应拒绝接受委托，以克制被审计单位购置审计意见的企图，并保护前任注册会计师的利益
14.后任注册会计师进行积极沟通的前提是（）A.已经决定承接业务B.被审计单位内部控制良好C.被审计单位管理层诚信D.征得被审计单位的同意
15.下列有关前后任注册会计师及其沟通的说法中错误的是（）oA.对于执行财务报表审计业务的A会计师事务所的注册会计师而言，前任注册会计师不也许是接受委托执行财务报表审计业务，但尚未完毕审计工作的B会计师事务所的注册会计师B.对前后任注册会计师沟通的总体规定是后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，积极与前任注册会计师沟通C.前后任注册会计师的沟通可以采用口头或书面等方式进行D.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密
16.下列有关接受委托前，前后任注册会计师沟通的说法中对的的是（）A.在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了获取前任注册会计师的审计工作底稿B.在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师的沟通不用征得被审计单位的同意C.在接受委托前，后任注册会计师认为必要时再和前任注册会计师进行沟通D.在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通成果进行评价，以确定与否接受委托
17.在接受委托后的前后任注册会计师沟通过程中，注册会计师的做法不对的的是（）A.后任注册会计师在获得被审计单位的书面同意下，查阅前任注册会计师的工作底稿，但前任注册会计师只容许查阅不容许复印或摘录B.在获得被审计单位的书面同意后，在容许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其到达一致意见C.假准期初余额运用了前任注册会计师的审计成果，后任注册会计师应在审计汇报中阐明这一事实，以明确责任D.在承接委托后，虽然已征得被审计单位的书面同意，可以查阅前任注册会计师的工作底稿，考虑可以对有关事项获取充足合适的审计证据后，后任注册会计师决定不查阅前任注册会计师的工作底稿
18.对于某些影响尤其重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法到达沟通目的的状况下，注册会计师也许需要与（）进行沟通A.管理层B.治理层整体C.治理层的下设组织或人员D.股东大会
二、多选题1,在企业治理所波及的机构中，一般认为属于治理层的有（）oA.内部审计机构B.董事会C.监事会D.审计委员会土
2.有关注册会计师与治理层之间的沟通，如下说法中对的的有（）oA.对于注册会计师应当直接与治理层进行沟通的事项，假如管理层与治理层进行过沟通，注册会计师为了提高审计沟通的效率，不必就这些事项与治理层再次进行沟通B.注册会计师可以就注册会计师的责任与治理层直接沟通C.注册会计师就自身与财务报表审计有关的责任与治理层进行的沟通，必须是采用书面沟通的形式直接沟通D.在治理层所有参与管理的状况下，假如就审计准则规定沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同步负有治理责任，注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相似人员沟通小
3.下列有关注册会计师与治理层沟通的事项，说法对的的是（）oA.注册会计师应当考虑就拟怎样应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险与治理层沟通B.注册会计师在考虑对重要性的概念与治理层进行沟通时，还应当明确所确定的重要性的详细底线或金额C.注册会计师应当独自承担制定总体审计方略和详细审计计划的责任D.注册会计师可以考虑就治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施与治理层进行沟通
4.如下给出的多种情形中，（）满足B会计师事务所的注册会计师为A会计师事务所的注册会计师的前任A.甲企业财务报表由B会计师事务所的注册会计师审计，其财务报表已签订协议由A会计师事务所的注册会计师审计B.乙企业设置，B会计师事务所的注册会计师为其办理了设置验资，其财务报表由A会计师事务所的注册会计师审计C.丙企业的六个月报由B会计师事务所的注册会计师审计，其年度财务报表由A会计师事务所的注册会计师审计，不过由于某种原因最终未完毕审计工作D.丁企业的六个月报由B会计师事务所的注册会计师审阅，其年度财务报表由A会计师事务所的注册会计师审计，不过由于某种原因最终未完毕审计工作
5.A会计师事务所拟接受委托审计甲企业财务报表（假设双方第一次接触拟合作），如下列示的各会计师事务所的注册会计师，（）是A会计师事务所的前任A.审计其中期财务报表的B会计师事务所B.审计其年度财务报表，不过由于某些特殊原因没有可以最终完毕审计工作的C会计师事务所C.审计其年度财务报表的D会计师事务所D.审阅其年度财务报表的D会计师事务所
6.如下各项中，注册会计师应当采用书面形式直接与治理层进行沟通的有（）A.注册会计师对被审计单位会计处理质量的见解B.尚未改正的重要的错报C.注册会计师的责任D.审计工作中碰到的重大困难
7.注册会计师在接受委托前应当与后任注册会计师沟通的内容包括（）oA.前任注册会计师曾与被审计单位治理层（如监事会、审计委员会或其他类似机构）沟通过的有关管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题.
8.前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧C.与否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题D.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因
8.如下说法中对的的有（）oA.在收到后任注册会计师查阅工作底稿的祈求并征得被审计单位同意后，前任注册会计师所在的会计师事务所必须根据后任注册会计师的规定提供所需的审计工作底稿B.在容许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其到达一致意见C.查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息也许影响后任注册会计师实行审计程序的性质、时间和范围D.后任注册会计师应当对自身实行的审计程序和得出的审计结论负责。
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