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质量，明确执业责任.理解被审计单位及其环境为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供了根据2（掌握）100%⑴确定重要性水平，并伴随审计工作的进程评估对重要性水平的判断与否仍然合适；⑵考虑会计政策的选择和运用与否恰当，以及财务报表的列报与否合适；⑶识别需要尤其考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易与否具有合理的商业目的等；⑷确定在实行分析程序时所使用的预期值；（）设计和实行深入审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；5⑹评价所获取审计证据的充足性和合适性.注册会计师应当从下列六个方面理解被审计单位及其环境（按次序背）3100%⑴有关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部原因；⑵被审计单位的性质；⑶被审计单位对会计政策的选择和运用；⑷被审计单位的目的、战略以及也许导致重大错报风险的有关经营风险；⑸对被审计单位财务业绩的衡量和评价；⑹被审计单位的内部控制.理解行业状况的内容（背）4100%⑴所处行业的市场与竞争；⑵生产经营的季节性和周期性；⑶与被审计单位产品有关的生产技术；⑷能源供应与成本；⑸行业的关键指标和记录数据•理解被审计单位所处的法律环境和监管环境的内容（背）5100%⑴会计原则和行业特定通例；⑵受管制行业的法规框架；⑶对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动；⑷税收政策；⑸目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策、财政政策、财政刺激措施、关税或贸易限制政策等；⑹影响行业和被审计单位经营活动的环境保护规定,理解其他外部原因的内容（掌握）6100%⑴总体经济状况;⑵利率;⑶融资的可获得性;⑷通货膨胀水平或币值变动.财务汇报（掌握）7100%⑴会计政策和行业特定通例，包括特定行业的重要活动（如银行业的贷款和投资、医药行业的研究与开发活动）⑵收入确认通例；⑶公允价值会计核算；
（4）外币资产、负债与交易⑸异常或复杂交易（包括在有争议的或新兴领的交易）的会计处理（如对以股票为基准的薪酬的会计处理）.注册会计师一般实行下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据8（掌握）100%⑴问询被审计单位人员；⑵观测特定控制的运用；⑶检查文献和汇报；⑷追踪交易在财务汇报信息系统中的处理过程穿行测试.内部控制无论怎样有效，都只能为被审计单位实现财务汇报目的提供合理保证内部控9制实现目的的也许性受其固有限制的影响这些限制包括背100%⑴在决策时人为判断也许出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；⑵控制也许由于两个或更多的人员串通或管理层不妥地凌驾于内部控制之上而被规避;在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素，以及这些要10素怎样被纳入被审计单位业务流程背100%对诚信和道德价值观念的沟通与贯彻；1对胜任能力的重视；2治理层的参与程度；3管理层的理念和经营风格；4组织构造及职权与责任的分派；5人力资源政策与实务
6.进行初步评价和风险评估背11100%所设计的控制单独或连同其他控制可以防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；1控制自身的设计是合理的，但没有得到执行；2控制自身的设计就是无效的或缺乏必要的控制
3.在评估重大错报风险时，注册会计师应当实行下列审计程序掌握12100%在理解被审计单位及其环境包括与风险有关的控制的整个过程中，结合对财务报表中1各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险；结合对拟测试的有关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次也许发生错报的领域相联2络；评估识别出的风险，并评价其与否更广泛地与财务报表整体有关，进而潜在地影响多项3认定；考虑发生错报的也许性包括发生多项错报的也许性，以及潜在错报的重大程度与否足4以导致重大错报.假如通过对内部控制的理解发现下列状况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生13疑问，注册会计师应当考虑出具保留心见或无法表达意见的审计汇报掌握100%被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充足、合适的审计证据以1刊登无保留心见；对管理层的诚信存在严重疑虑必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定
2.在确定哪些风险是尤其风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对有关风险的抵14消效果前，根据如下原因考虑其与否属于尤其风险掌握100%风险的性质;潜在错报的重要程度;发生的也许性
123.在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项掌握15100%风险与否属于舞弊风险；1风险与否与近期经济环境、会计处理措施和其他方面的重大变化有关，因而需要尤其关2注；交易的复杂程度；3风险与否波及重大的关联方交易；4财务信息计量的主观程度，尤其是计量成果与否具有高度不确定性；5风险与否波及异常或超过正常经营过程的重大交易
6.非常规交易导致尤其风险的原因掌握16100%管理层更多地干预会计处理；1数据搜集和处理进行更多的人工干预；2复杂的计算或会计处理措施；3非常规交易的性质也许使被审计单位难以对由此产生的尤其风险实行有效控制
4.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险背17100%作为风险评估的一部分，假如认为仅通过实质性程序获取的审计证据并不可以将认定层1次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行状况在被审计单位对平常交易采用高度自动化处理的状况下，审计证据也许仅以电子形式存2在，其充足性和合适性一般取决于自动化信息系统有关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实行实质性程序不能获取充足、合适审计证据的也许性假如认为仅通过实行实质性程序不能获取充足、合适的审计证据，注册会计师应当考虑3依赖的有关控制的有效性，并对其进行理解、评估和测试第十四章风险应对总体应对措施的内容掌握18100%向项目组强调保持职业怀疑的必要性；1指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或运用专家的工作；2提供更多的督导；3在选择拟实行的深入审计程序时融入更多的不可预见的原因；4对拟实行审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改
5.控制环境存在缺陷时对拟实行审计程序作出总体修改应考虑的原因掌握19100%在期末而非期中实行更多的审计程序；1通过实行实质性程序获取更为广泛的审计证据；2增长拟纳入审计范围的经营地点的数量
3.设计和实行深入审计程序应考虑原因掌握20100%风险的重要性；1重大错报发生的也许性；2波及的各类交易、账户余额和披露的特性；3被审计单位采用的特定控制的性质；4注册会计师与否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的5有效性注册会计师应当从下列方面获取有关控制运行有效的证据背21100%控制在所审计期间的有关时点是怎样运行的；1控制与否得到一贯执行；2控制由谁执行或以何种方式执行3注册会计师在如下两种情形中应当实行控制测试背22100%在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；1仅实行实质性程序并不可以提供认定层次充足、合适的审计证据2实行实质性程序的成果对控制测试成果的影响掌握23100%假如通过实行实质性程序未发现某项认定存在错报，这自身并不能阐明与该认定有关的1控制是有效运行的；但假如通过实行实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价有关控制的2运行有效性时予以考虑，例如
①减少对有关控制的信赖程度;
②调整实质性程序的性质;
③扩大实质性程序的范围假如实行实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，一般表明内部控制存在重3大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通.剩余期间补充审计应当考虑的原因掌握24100%评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证1据越多；在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的变动；2假如注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充足，可以考虑合适3减少需要获取的剩余期间的补充证据；剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间控制运行有效的补充证据越多；4注册会计师对有关控制的信赖程度越高，需要获取的剩余期间的补充证据越多；5控制环境越微弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多6注册会计师在确定运用此前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据与否合适，以及25再次测试控制的时间间隔时，应当考虑的原因包括掌握100%内部控制其他要素的有效性；1控制特性产生的风险；2信息技术一般控制的有效性；3控制设计及其运行的有效性；4由于环境发生变化而特定控制缺乏对应变化导致的风险；5重大错报的风险和对控制的信赖程度6确定控制测试范围的考虑原因掌握26100%控制执行的频率越高，控制测试的范围越大；1注册会计师拟信赖控制运行有效性的期间越长，控制测试的范围越大；2控制的预期偏差率越高，控制测试的范围越大；3当针对其他控制获取的审计证据的充足性和合适性较高时，测试该控制的范围可合适缩4小；拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的有关性和可靠性
5.假如确定在期中实行实质性程序时应当考虑的原因％掌握271控制环境和其他有关的控制；1实行审计程序所需信息在期中之后的可获得性；2实质性程序的目的；3评估的重大错报风险；4特定类别交易或账户余额以及有关认定的性质；5针对剩余期间，能否通过实行实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，减少期末6存在错报而未被发现的风险.怎样考虑期中审计证据掌握28100%假如在期中实行了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实行深入的实质性程序，1或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末；假如拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实行实2质性程序与否足够假如认为实行实质性程序自身不充足，注册会计师还应测试剩余期间有关控制运行的有效性或针对期末实行实质性程序；对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或操纵的也许性，那么注册会3计师更应谨慎考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末第十五章销售与收款循环的审计主营业务收入实质性分析程序掌握L100%将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数据等进行比较，分析1主营业务收入及其构成的变动与否异常，并分析异常变动的原因；计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查与否存在异常，各期2之间与否存在重大波动，查明原因；比较本期各月各类主营业务收入的波动状况，分析其变动趋势与否正常，与否符合被审3计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查与否存在异常；4根据增值税发票申报表或一般发票，估算整年收入，与实际收入金额比较5第十六章采购与付款循环的审计、查找未入账的应付账款掌握1100%检查债务形成的有关原始凭证，如供应商发票、验收汇报或入库单等，查找有无未及时1入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性检查资产负债表后来应付账款明细账贷方发生额的对应凭证，关注其购货发票的日期，2确认其入账时间与否合理获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差3异进行调整如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的精确性针对资产负债表后来付款项目,检查银行对账单及有关付款凭证如银行汇款告知、供应4商收据等，问询被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料验收汇报或入5库单，检查与否有大额料到单未到的状况，确认有关负债与否计入了对的的会计期间第十七章生产与存货循环的审计、假如存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实行下列审计程序，对存货的存在和1状况获取充足、合适的审计证据背100%在存货盘点现场实行监盘除非不可行；1对期末存货记录实行审计程序，以确定其与否精确反应实际的存货盘点成果
2.存货监盘的三环节掌握29100%检查存货以确定其与否存在，评价存货状况，并对存货盘点成果进行测试；1观测管理层指令的遵守状况，以及用于记录和控制存货盘点成果的程序的实行状况;2获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据3注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，根据下列重要的状况，编制存货30监盘计划，对存货监盘做出合理安排掌握100%存货的特点；1存货盘存制度；2存货内部控制的有效性
3.制定存货监盘计划应考虑的有关事项背31100%与存货有关的重大错报风险；1与存货有关的内部控制的性质；2对存货盘点与否制定了合适的程序，并下达了对的的指令；3存货盘点的时间安排；4被审计单位采用的盘存制；5存货的寄存地点，以确定合适的监盘地点；6与否需要专家协助7,存货监盘计划的内容背32100%存货监盘的目的、范围及时间安排；1存货监盘的要点及关注事项；2参与存货监盘人员的分工；3检查存货的范围4在对存货盘点成果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选用项目追查至存货33实物，以及从存货实物中选用项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录精确性和完整性的审计证据背100%第二十一章对舞弊和法律法规的考虑应对舞弊的总体应对措施掌握L100%在分派和督导项目组组员时，考虑承担重要业务职责的项目组组员所具有的知识、技能1和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估成果；评价被审计单位对会计政策尤其是波及主观计量和复杂交易的会计政策的选择和运2用，与否也许表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假汇报；在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增长审计程序的不可预见性3针对认定层次舞弊风险实行的审计程序掌握34100%变化拟实行审计程序的性质，以获取更为可靠、有关的审计证据，或获取其他佐证性信1息；变化实质性程序的时间，包括在期末或靠近期末实行实质性程序，或针对本期较早时间2发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实行测试；变化审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实行分析程序等3注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险所应当实行的审计程序教材重点35P458,掌握测试平常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整与1否合适；复核会计估计与否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境与否表明存在由于舞弊导致的2重大错报风险；对于超过被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的理解以3及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由或缺乏商业理由与否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假汇报或掩盖侵占资产的行为,发现管理层舞弊时对审计程序的考虑掌握，应付简答4100%重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的成果对审计程序的性质、时间和1范围的影响；重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层申明的完整性和可信性，以及作为2审计证据的文献和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的也许性两类不一样的法律法规背36100%第一类”法律法规对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规；1“第二类”法律法规对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规,但2“遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、持续经营能力或防止大额罚款至关重要;违反这些法律法规，也许对财务报表产生重大影响管理层的责任应是在治理层的监督下保证被审计单位的经营活动符合法律法规的规定37背100%针对被审计单位需要遵守的“第一类”法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位38遵守这些法律法规的规定获取充足、合适的审计证据;背100%这些法律法规也许与下列事项有关背39100%财务报表的格式和内容；1特定行业的财务汇报问题；2根据政府协议对交易进行的会计处理；3所得税费用或退休金成本的应计或确认4第二十二章审计沟通被审计单位的治理层与注册会计师在财务汇报编制过程监督和财务报表审计职责方面40存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性，这也正是注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的主线原因详细讲，有效的双向沟通有助于掌握100%注册会计师和治理层理解与审计有关的背景事项，并建立建设性的工作关系，在建立这1种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性；注册会计师向治理层获取与审计有关的信息，例如，治理层可以协助注册会计师理解被2审计单位及其环境，确定审计证据的合适来源，以及提供有关详细交易或事项的信息;治理层履行其对财务汇报过程的监督责任，从而减少财务报表重大错报风险3“双向沟通”的重耍目的掌握41100%就注册会计师与财务报表审计有关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体状况,与1治理层进行清晰的沟通；向治理层获取与审计有关的信息；2及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务汇报过程的责任有关的重大事项;3推进注册会计师和治理层之间有效的双向沟通4在注册会计师与治理层沟通的事项中，注册会计师与财务报表审计有关的责任％4210背⑴注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和刊登意见；财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任
2.注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题背43100%注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的见解；1审计工作中碰到的重大困难；2已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师规定提供的3书面申明，除非治理层所有组员参与管理被审计单位；审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务汇报过程重大的其他事项4在注册会计师与治理层沟通的事项中，审计工作中碰到的重大困难背44100%管理层在提供审计所需信息时出现严重迟延；1不合理地规定缩短完毕审计工作的时间；2为获取充足、合适的审计证据需要付出的努力远远超过预期；3无法获取预期的信息；4管理层对注册会计师施加的限制；5管理层不乐意按照规定对被审计单位持续经营能力进行评估，或不乐意延长评估期间6第二十三章注册会计师运用他人的工作确定与否运用内部审计人员的工作的前提背45100%注册会计师应当确定内部审计人员的工作与否也许足以实现审计目的；1假如也许足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间2安排和范围产生的预期影响在确定内部审计人员的工作与否也许足以实现审计目的时，注册会计师应当评价46100%背内部审计的客观性；1内部审计人员的专业胜任能力；2内部审计人员在执行工作时与否也许保持应有的职业关注；3内部审计人员和注册会计师之间与否也许进行有效的沟通4在确定内部审计人员的特定工作与否足以实现审计目的时，注册会计师应当评价47100%掌握内部审计工作与否由通过充足技术培训且精通业务的人员执行；1内部审计人员的工作与否得到合适的监督、复核和记录；2内部审计人员与否已获取充足、合适的审计证据，使其可以得出合理的结论；3内部审计人员得出的结论与否恰当，编制的汇报与否与已执行工作的成果一致；4内部审计人员披露的例外或异常事项与否得到恰当处理5就运用专家的工作问题，注册会计师的目的是背48100%确定与否运用专家工作⑵假如运用专家的工作，专家的工作与否足以实现审计目的1注册会计师在考虑运用专家的工作时，应当评价专家如下方面掌握49100%评价专家与否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性；1充足理解专家的专长领域；2与专家就有关重要事项到达一致意见；3评价专家的工作与否足以实现审计目的4注册会计师应当评价专家的工作与否足以实现审计目的，包括％背5010专家的工作成果或结论的有关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；1假如专家的工作波及使用重要的假设和措施，这些假设和措施在详细状况下的有关性和2合理性；假如专家的工作波及使用重要的原始数据，这些原始数据的有关性、完整性和精确性3假如确定专家的工作局限性以实现审计目的，注册会计师应当采用下列措施之一51100%#就专家拟执行的深入工作的性质和范围，与专家到达一致意见；1根据详细状况，实行追加的审计程序2假如注册会计师认为专家的工作局限性以实现审计目的，旦注册会计师通过实行追加的审计程序，或者通过雇用、聘任其他专家仍不能处理问题，则意味着没有获取充足、合适的审计证据，注册会计师有必要刊登非无保留心见第二十四章对集团财务报表审计的特殊考虑集团项目合作人评估承接业务的前提基础掌握52100%集团项目合作人应当确定与否可以合理预期获取与合并过程和构成部分财务信息有关1的充足、合适的审计证据，以作为形成集团审计意见的基础；集团项目组应当理解集团及其环境、集团构成部分及其环境，以足以识别也许的重要构2成部分；假如构成部分注册会计师对重要构成部分财务信息执行有关工作，集团项目合作人应当3评价集团项目组参与构成部分注册会计师工作的程度与否足以获取充足、合适的审计证据假如集团项目合作人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充足、合53适的审计证据，由此产生的影响也许导致对集团财务报表刊登无法表达意见，集团项目合作人应当视详细状况采用下列措施％背1假如是新业务，拒绝接受业务委托，假如是持续审计业务，在法律法规容许的状况下，1解除业务约定；假如法律法规严禁注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，2在也许的范围内对集团财务报表实行审计，并对集团财务报表刊登无法表达意见注册会计师应当理解集团及其环境、集团构成部分及其环境背54100%理解的总体规定注册会计师应当通过理解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表1重大错报风险集团审计的审计风险:
①审计风险取决于重大错报风险和检查风险
②在集团审计中,审2计风险包括:构成部分注册会计师也许没有发现构成部分财务信息存在的错报该错报导致集a.团财务报表发生重大错报的风险；b.集团项目组也许没有发现该错报的风险集团项目组应当理解事项包括:
①在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，深入理解3集团及其环境、集团构成部分及其环境，包括集团层面控制;
②理解合并过程，包括集团管理层向构成部分下达的指令集团项目组应当对集团及其环境、集团构成部分及其环境获取充足的理解，以足以55100%背确认或修正最初识别的重要构成部分；1评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险2理解构成部分注册会计师前提背56100%只有当基于集团审计目的，计划规定由构成部分注册会计师执行构成部分财务信息的有1关工作时，集团项目组才需要理解构成部分注册会计师；假如集团项目组计划仅在集团层面对某些构成部分实行分析程序，就无需理解这些构成2部分注册会计师假如计划规定构成部分注册会计师执行构成部分财务信息的有关工作，集团项目组应当57理解下列事项背100%构成部分注册会计师与否理解并将遵守与集团审计有关的职业道德规定，尤其是独立性1规定；构成部分注册会计师与否具有专业胜任能力；2集团项目组参与构成部分注册会计师工作的程度与否足以获取充足、合适的审计证据；3构成部分注册会计师与否处在积极的监管环境中
4.注册会计师应当针对评估的财务报表重大错报风险设计和实行恰当的应对措施;原文58掌握对于构成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由构成部分注册会计师代59为执行的有关工作的类型;原文掌握集团项目组还应当确定参与构成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围;原文掌60握.假如集团项目组认为对重要构成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过61程执行的工作以及在集团层面实行的分析程序还不能获取形成集团审计意见所根据的充足、合适的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的构成部分，并对已选择的构成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的构成部分注册会计师执行下列一项或多项工作掌握100%使用构成部分重要性对构成部分财务信息实行审计；1对一种或多种账户余额、一类或多类交易或披露实行审计；2使用构成部分重要性对构成部分财务信息实行审阅；3实行特定程序
4.集团项目组参与构成部分工作的性质、时间安排和范围受其对构成部分注册会计师所62理解状况的影响，但至少应当包括掌握100%与构成部分注册会计师或构成部分管理层讨论对集团而言重要的构成部分业务活动;1与构成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致构成部分财务信息发生重大错报的也2许性；复核构成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的尤其风险形成3的审计工作底稿第二十五章其他特殊项目的审计.注册会计师在对会计估计实行风险评估程序和有关活动，应当理解下列内容，以便其63识别和评估会计估计重大错报风险背100%与会计估计有关的合用的财务汇报编制基础的规定；1管理层怎样识别与否需要作出会计估计；2管理层怎样作出会计估计3注册会计师问询管理层，理解管理层怎样识别需要作出会计估计的情形问询的内容可64以包括掌握100%⑴
1.被审计单位与否已从事也许需要作出会计估计的新型交易；⑵需要作出会计估计的交易的条款与否已变化；⑶由于合用的财务汇报编制基础的规定或其他规定的变化，与会计估计有关的会计政策与否已经对应变化；⑷也许规定管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的变化与否已经发生；⑸与否已经发生也许需要作出新估计或修改既有估计的新状况或事项注册会计师应当从六个方面理解管理层作出会计估计的措施和根据背65100%⑴用以作出会计估计的措施，包括模型如合用；⑵有关控制；⑶管理层与否运用专家的工作；⑷会计估计所根据的假设；⑸用以作出会计估计的措施与否已经发生或应当发生不一样于上期的变化，以及变化的原因；⑹管理层与否评估以及怎样评估估计不确定性的影响针对评估的与关联方关系及其交易有关的重大错报风险，注册会计师应当设计和实行深66入审计程序，以获取充足、合适的审计证据深入审计程序的内容掌握100%⑴识别出也许表明存在管理层此前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息；⑵识别出管理层此前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易；⑶识别出超过正常经营过程的重大关联方交易；⑷管理层在财务报表中作出认定•假如识别出管理层此前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方67交易，注册会计师应当掌握100%⑴立即将有关信息向项目组其他组员通报，确定与否需要重新评估重大错报风险；⑵在合用的财务汇报编制基础对关联方作出规定的状况下，规定管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出深入评价，并问询与关联方关系及其交易有关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易⑶对新识别出的关联方或重大关联方交易实行恰当的实质性程序⑷重新考虑也许存在管理层此前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实行追加的审计程序⑸假如管理层不披露关联方关系或交易看似是故意的，因而显示也许存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一状况对审计的影响注册会计师因此还也许考虑与否有必要重新评价管理层对问询的答复以及管理层申明的可靠性期初余额是指期初存在的账户余额期初余额以上期期末余额为基础，反应了此前期间68的交易和事项以及上期采用的会计政策的成果（100%背）在执行初次审计业务时，注册会计师针对期初余额的目的是，获取充足、合适的审计证69据以确定（100%背）（）确定期初余额与否具有对本期财务报表产生重大影响的错报1（）确定期初余额反应的恰当的会计政策与否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政2策的变更与否已按照合用的财务汇报编制基础作出恰当的会计处理和充足的列报与披露第二十六章完毕审计工作.刊登无保留心见被审计单位运用持续经营假设合适，但存在重大不确定性，假如财务1报表已作出充足披露，注册会计师应当刊登无保留心见，并在审计汇报中增长强调事项段,强调也许导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或状况存在重大不确定性的事实，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露增长强调事项段举例（100%背）“强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，截至年月日，该企X20x11231业当年发生净亏损元，在年月日，该企业流动负债高于资产总额元这些状况x20x11231x连同附注所示的其他事项，表明存在也许导致对该企业持续经营能力产生重大疑虑的重大不x确定性本段内容不影响已刊登的审计意见”.刊登无法表达意见:被审计单位运用持续经营假设合适，但存在重大不确定性,当存在多2项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，在很少数状况下，注册会计师也许认为刊登无法表达意见是合适的刊登无法表达意见时的有关段落举例（100%背）“
（三）导致无法表达意见的事项企业已持续三个会计年度发生巨额亏损，重要财务指标显示其财务状况严重恶化,巨ABC额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保截至审计汇报日，企业管理层在其书面评价ABC中表达已开始采用包括债务重组、资产置换在内的多项措施;但由于该等措施正处在实行初期，我们无法获取充足、合适的审计证据以确证其能否有效改善企业的持续经营能力，因此，ABC无法判断企业继续按照持续经营假设编制年度财务报表与否合适ABC20x1第二十七章审计汇报
1.原则审计汇报举例（100%背）审计汇报（.标题）1ABC股份有限企业全体股东（2-收件人）我们审计了后附的股份有限企业（如下简称企业）财务报表，包括年月ABC ABC20x11231日的资产负债表，年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（-20x13引言段）
一、管理层对财务报表的责任（-责任段）4编制和公允列报财务报表是ABC企业管理层的责任，这种责任包括
（1）按照企上会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反应；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
二、注册会计师的责任（-责任段）5我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表刊登审计意见我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作中国注册会计师审计准则规定我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表与否不存在重大错报获取合理保证审计工作波及实行审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报有关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性刊登意见审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报我们相信，我们获取的审计证据是充足、合适的，为刊登审计意见提供了基础
三、审计意见（审计意见段）6-我们认为，企业财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反应了ABC企业年月日的财务状况以及年度的经营成果和现金流量ABC20x1123120x1xx会计师事务所中国注册会计师xxx（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师XXX（签名并盖章）（签名和盖章）7-二二年月日OX X X中国市XX（-汇报日期）9（-名称、地址和盖章）
82.确定审计汇报日期应考虑的条件（100%背）⑴构成整套财务报表的所有报表（包括有关附注）已编制完毕；⑵被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经承认其对财务报表负责
3.导致非无保留心见的事项（100%背）（）导致非无保留心见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充足、合1适的审计证据的状况下，财务报表也许存在重大错报；（）注册会计师就导致非无保留心见的事项对财务报表产生或也许产生影响的广泛性作出的2判断
4.判断“广泛性”的情形（如下表）（100%掌握）⑴不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；（）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或也许2是财务报表的重要构成部分；⑶当与披露有关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要表判断“广泛性”27-3这些事项对财务报表产生或也许产生影响的广泛性导致非无保留心见的事项的性质重大但不具有广泛性重大且具有广泛性财务报表也许存在重大错报保留心见否认意见无法获取充足、合适的审计证据保留心见无法表达意见.判断非无保留心见的根据（表中判断意见类型的根据背）5100%情形意见类型判断意见类型的根据
（1）在获取充足、合适审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性保留心见1
（2）注册会计师无法获取充足、合适审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表也许产生的影响重大但不具有广泛性在获取充足合适审计证据后，假如认为错报单独或汇总起来对财务报表否认意见2影响重大且具有广泛性假如无法获取充足、合适审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为3无法表达意见未发现的错报（如存在）对财务报表也许产生的影响重大且具有广泛性.审计汇报参照格式（（多种意见类型全文背）6100%（）由于财务报表存在重大错报而出具保留心见的审计汇报（参照格式教材）
三、127-3,P593导致保留心见的事项企业年月日资产负债表中存货的列示金额为元管理层根据成本对存货进ABC20x11231x行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定企业的会计记录显示，假如管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少元对应地，资产减值损失将增长元，所得税、净利润和股东权益将分别减少元、X元XXX和元X
四、保留心见我们认为，除“
三、导致保留心见的事项”段所述事项产生的影响外，企业财务报表在所ABC有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反应了企业年月日的财务状ABC20x11231况以及年度的经营成果和现金流量20x1（）由于财务报表存在重大错报而出具否认意见的审计汇报（参照格式教材）
三、227-4,P594导致否认意见的事项如财务报表附注所述，年企业通过非同一控制下的企业合并获得对企业x20x1ABC XYZ的控制权，因未能获得购置日企业某些重要资产和负债的公允价值，故未将企业纳XYZ XYZ入合并财务报表的范围，而是按成本法核算对企业的股权投资企业的这项会计处XYZ ABC理不符合企业会计准则的规定假如将企业纳入合并财务报表的范围，企业合并财务XYZ ABC报表的多种报表项目将受到重大影响但我们无法确定未将企业纳入合并范围对财务报XYZ表产生的影响
四、否认意见我们认为，由于“
三、导致否认意见的事项”段所述事项的重要性，企业的合并财务报ABC表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反应企业及其子企业ABC20x1年月日的财务状况以及年度的经营成果和现金流量123120x1（）由于注册会计师无法获取充足、合适的审计证据而出具保留心见的审计汇报（参照格式3教材）27-5,P596
三、导致保留心见的事项如财务报表附注所述,企业于年获得了企业的股权，因可以对企x ABC20x1XYZ30%XYZ业施加重大影响，故采用权益法核算该项股权投资，于年度确认对企业的投资收益20x1XYZ元，截至年月日该项股权投资的账面价值为元由于我们未被容许接触x20x11231x XYZ企业的财务信息、管理层和执行企业审计的注册会计师，我们无法就该项股权投资的账XYZ面价值以及企业确认的年度对企业的投资收益获取充足、合适的审计证据，ABC20x1XYZ也无法确定与否有必要对这些金额进行调整
四、保留心见我们认为，除“
三、导致保留心见的事项”段所述事项也许产生的影响外，企业财务报ABC表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反应了企业年月日的ABC20x11231财务状况以及年度的经营成果和现金流量20x1（）由于注册会计师无法针对财务报表多种要素获取充足、合适的审计证据而出具无法表达4意见的审计汇报（参照格式教材）27-6,P597我们接受委托，审计后附的股份有限企业（如下简称企业）财务报表，包括ABC ABC20x1年月日的资产负债表，年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表123120x1附注
一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC企业管理层的责任，这种责任包括
（1）按照x财务汇报准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反应；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
二、注册会计师的责任我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表刊登审计意见但由于“
三、导致无法表达意见的事项段中所述的事项，我们无法获取充足、合适的审计证据认为刊登审计意见提供基础
三、导致无法表达意见的事项我们于年月接受企业的审计委托，因而未能对企业年初金额为元20x21ABC ABC20x1x的存货和年末金额为元的存货实行监盘程序此外，我们也无法实行替代审计程序获取充足、x合适的审计证据并且，企业于年月采用新的应收账款电算化系统，由于存在系ABC20x19统缺陷导致应收账款出现大量错误截至审计汇报日，管理层仍在纠正系统缺陷并改正错误，我们也无法实行替代审计程序，以对截至年月日的应收账款总额元获取充足、合20x11231x适的审计证据因此，我们无法确定与否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额
四、无法表达意见由于“
三、导致无法表达意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充足、合适的审计证据认为刊登审计意见提供基础，因此，我们不对企业财务报表刊登审计意见带强ABC
7.调事项段的保留心见的审计汇报中的强调事项举例（参照格式教材）（背）27-7,P598-599100%“我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，截至财务报表同意日企业x XYZ对企业提出的诉讼尚在审理当中，其成果具有不确定性本段内容不影响已刊登的审计ABC意见”
8.需要增长其他事项段的情形和规定（100%掌握）
（1）与使用者理解审计工作有关的情形；
（2）与使用者理解注册会计师的责任或审计汇报有关的情形；
（3）对两套以上财务报表出具审计汇报的情形；
（4）限制审计汇报分发和使用的情形.对应数据审计汇报举例（多种意见类型全文背）9100%参照格式27・8的背景信息如下⑴此前对上期财务报表出具了保留心见的审计汇报；⑵导致保留心见的事项仍未处理;（）该尚未处理的事项对本期数据的影响或也许的影响是重大的，3需要对本期数据刊登非无保留心见参照格式的背景信息如下⑴此前对上期财务报表出27-9具了保留心见的审计汇报；⑵导致保留心见的事项仍未处理；⑶尽管尚未处理的事项对本期数据的影响或也许的影响并不重大，但由于尚未处理的事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或也许存在影响，需要对本期数据刊登非无保留心见参照格式列示了上期财务报27-10表已由前任注册会计师审计，法律法规不严禁注册会计师提及前任注册会计师，并且注册会计师决定提及前任注册会计师对对应数据出具的审计汇报状况下出具的审计汇报的示例（此段阐明两种格式的背景，不需要背）（）有关对应数据的审计汇报（参照格式教材）127-8,P605
三、导致保留心见的事项如财务报表附注所述，企业未按照企业会计准则的规定对房屋建筑物和机器设备计x ABC提折旧这项决定是管理层在上一会计年度开始时作出的，导致我们对该年度财务报表刊登了保留心见假如按照房屋建筑物和机器设备的年折旧率计提折旧，年度和5%20%20x120X0年度的当年亏损将分别增长元和元，年末和年末的房屋建筑物和机器设备的净x x20x120x0值将因合计折旧而减少元和元，并且年末和年末的合计亏损将分别增长元和x x20x120x0X元X
四、保留心见我们认为，除“
三、导致保留心见的事项”段所述事项产生的影响外，企业财务报表在ABE所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反应了企业年月日的财务ABC20x11231状况以及年度的经营成果和现金流量20x1（）有关对应数据的审计汇报（参照格式教材）227-9,P606
三、导致保留心见的事项由于我们在年末接受企业的委托，我们无法对年年初的存货实行监盘，也20x0ABC20x0不能实行替代程序确定存货的数量鉴于年初存货影响经营成果确实定，我们不能确定与否应对年度的经营成果和年初留存收益作出必要的调整因此，我们对年度的财务报表20x020x0刊登了保留心见由于该事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或也许存在影响，我们对本期财务报表刊登了保留心见
四、保留心见我们认为，除“
三、导致保留心见的事项”段所述事项也许产生的影响外，企业财务报ABC表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反应了企业年月日的ABC20x11231财务状况以及年度的经营成果和现金流量20x1（）有关对应数据的审计汇报（参照格式教材）327-10,P608
四、其他事项年月日的资产负债表，年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及20x0123120x0财务报表附注由其他会计师事务所审计，并于年月日刊登了无保留心见20x1331有关比较财务表的审计汇报（参照格式教材）（背）
10.27-11,P609100%参照格式的背景信息包括⑴注册会计师需要结合本期审计对本期和上期财务报表同步27-11出具审计汇报；⑵对上期财务报表刊登了非无保留心见；⑶导致非无保留心见的事项仍未处理；⑷尚未处理的事项对本期数据产生的影响或也许产生的影响，对于本期财务报表和上期财务报表都是重大的，需要刊登非无保留心见（此段阐明参照格式的背景，不需要背）股份有ABC限企业全体股东我们审计了后附的股份有限企业（如下简称企业）财务报表，包括年月ABC ABC20x11231日和年月日的资产负债表，年度和年度的利润表、现金流量表和股东变20x0123120x120x0动表以及财务报表附注
三、导致保留心见的事项如财务报表附注所述，企业未按照国际财务汇报准则的规定对房屋建筑物和机器设x ABC备计提折旧这项决定是管理层在上一会计年度开始时作出的，导致我们对该年度财务报表刊登了保留心见假如按照房屋建筑物和机器设备的年折旧率计提折旧，年度和5%20%20x120x0年度的当年亏损将分别增长元和元，年末和年末的房屋建筑物和机器设备的净x x20x120x0值将因合计折旧而分别减少元和x元，并且年末和年末的合计亏损将分别增长x20x120x0x元和元x
四、保留心见我们认为，除“
三、导致保留心见的事项》段所述事项产生的影响外，企业财务报表在ABC所有重大方面按照国际财务汇报准则的规定编制，公允反应了企业年月日和ABC20x11231年月日的财务状况以及年度和年度的经营成果和现金流量第二十八章20x0123120x120x0特殊审计领域假如注册会计师认为有必要对整套财务报表整体刊登否认意见或无法表达意见，但又对该整L套财务报表中的特定要素单独审计，只有在同步满足下列条件时，注册会计师才可以认为对特定要素刊登无保留心见是合适的（100%掌握）
（1）法律法规并未严禁注册会计师对该特定要素刊登无保留心见；（）注册会计师对特定要素出具的无保留心见审计汇报，并不与包括否认意见或无法表达意2见的审计汇报一同公布；（）特定要素并不构成整套财务报表的重要部分
3.验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收状况或注册资本及实收资2本的变更状况进行审验，并出具验资汇报（100%背）.对于出资者投入的资本及其有关的资产、负债，注册会计师应当分别采用下列措施进行审验3（100%掌握）（）以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函1回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额，并关注全体股东的货币出资额占注册资本的比例与否符合法定规定对于股份有限企业向社会公开募集的股本，还应当检查证券企业承销协议、募股清单和股票发行费用清单等（）以实物出资的，应当观测、检查实物，审验其权属转移状况，并按照国家有关规定在资2产评估的基础上审验其价值假如被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验实物出资的价值（）以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，应当审验其权属转移状况，并按照国家有关3规定在资产评估的基础上审验其价值假如被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验无形资产出资的价值（）以净资产折合实收资本的，或以资本公积、盈余公积、未分派利润转增注册资本及实收4资本的，应当在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值
（5）以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资的，注册会计师应当审验出资与否符合国家有关规定（）对于外商投资企业的外方出资的，注册会计师还应当关注其与否符合国家外汇管理有关6规定，向企业注册地的外汇管理部门发出外方出资状况询证函，并根据外方出资者的出资方式附送银行询证函回函、资本项目外汇业务核准件及进口货品报关单等文献的复印件，以询证上述文献内容的真实性、合规性.验资汇报举例（100%背，附件不规定背，因此就不列了）举例合用于拟设置有限责任企业股东一次所有出资验资汇报（标题）1——ABC有限责任企业（筹）（2——收件人）我们接受委托，审验了贵企业（筹）截至月日止申请设置登记的注册资本实收状况按917照法律法规以及协议、章程的规定出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵企业（筹）的责任我们的责任是对贵企业（筹）注册资本的实收状况刊登审验意见我们的审验是根据《中国注册会计师审计准则第号——验资》进1602行的在审验过程中，我们结合贵企业（筹）的实际状况，实行了检查等必要的审验程序（3——范围段）根据协议、章程的规定，贵企业（筹）申请登记的注册资本为人民币万元，由全体股东3000于月日之前一次缴足经我们审验，截至月日止，贵企业（筹）已收到全体股东缴917917纳的注册资本（实收资本），合计人民币叁仟万元整各股东以货币出资万元，实物出资1000万元（4——意见段）［假如存在需要阐明的重大事项增长阐明段］本验资汇报供贵企业（筹）申请办理设置登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应被视为是对贵企业（筹）验资汇报后来资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证因使用不妥导致的后果，与执行本验资业务的注册会计师及本会计师事务所无关（5——阐明段）附件
1.注册资本实收状况明细表验资事项阐明
2.（附件）6——中国注册会计师东方会计师事务所XXX（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师XXX（签名并盖章）（注册会计师签名和盖章）7——中国上海市（会计师事务所名称、地址及盖章）8——二一一年九月二十日（汇报日期）9——
5.拒绝出具验资汇报并解除业务约定的情形（100%背，共有10种情形，只规定背前3种，所后来种省略）7
（1）被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的；
（2）被审验单位或出资者对注册会计师应当实行的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的；
（3）被审验单位或出资者坚持规定注册会计师作不实证明的；,企业内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性6进行审计（100%背）,财务汇报内部控制审计与财务报表审计是既有联络，又有区别的两项审计业务在下表中对7其进行了比较（100%掌握）内部控制审计与财务报表审计比较比较项目内部控制审计财务报表审计审计目的对财务汇报内部控制的有对财务报表与否符合企业会计准则，与否公允地效性刊登审计意见，并对内部反应被审计单位的财务状况和经营成果刊登意见控制审计过程中注意到的非财务汇报内部控制的重大缺陷，在内部控制审计汇报中增长“非财务汇报内部控制重大缺陷描述段”予以披露理解和测试内理解和测试内部控制的宜接目财务报表审计按风险导向审计模式进行，理解内部控制的目的的是对内部控制设计和运行的部控制是为了评估重大错报风险，测试内部控制有效性刊登意见是为了深入证明理解内部控制得出的初步结论，理解和测试内部控制的最终目的服务于对财务报表刊登审计意见的目的测试范围对所有重要账户、各类交易和在财务报表审计中，只有在如下两种状况下才强列报的有关认定，都要理解和制规定对内部控制进行测试在评估认定层次重测试有关的内部控制大错报风险时，预期控制的运行是有效的（即在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，CPA拟依赖控制运行的有效性）；或者仅实行实质性程度并不可以提供认定层次充足、合适的审计证据在其他状况下，可以不测试内部CPA测试时间对特定基准日内部控制的有效一旦确定需要测试，则需测试内部控制在整个拟性刊登意见，不需要测试整个信赖的期间的运行有效性会计期间，但要测试足够长的期间对结论可靠性的规定高，测试测试样本量对结论可靠性规定取决于计划从控制测试中得到的样本量大的保证程度（或减少实质性程序工作量的程度），样本量相对要小成果汇报1,对外披露L一般不对外披露内部控制的状况，除非是内部.以正面、积极的方式对内部控制影响到对财务报表的审计意见2控制与否有效刊登审计意见
2.以管理提议书的方式向管理层或治理层汇报财务报表审计过程中发现的内部控制重大缺陷，但没有义务专门实行审计程序，以发现和CPA汇报内部控制重大缺陷.在整合审计中，注册会计师应当对内部控制设计与运行的有效性进行测试，以同步实现下列8目的（100%背）（）获取充足、合适的证据，支持其在内部控制审计中对内部控制有效性刊登的意见；1
（2）获取充足、合适的证据，支持其在财务报表审计中对控制风险的评估成果.根据整合审计的规定，在内部控制审计与财务报表审计中获取的审计证据应当互相印证，互9相运用详细体目前（100%掌握）（）在内部控制审计中，注册会计师在对内部控制有效性形成结论时，应当同步考虑财务报1表审计中实行的、所有针对控制设计和运行有效性测试的成果；
（2）在财务报表审计中，注册会计师在评估控制风险时，应当同步考虑内部控制审计中实行的、所有针对控制设计和运行有效性测试的成果；
（3）假如在内部控制审计中识别出某项控制缺陷，注册会计师应当评价该项缺陷对财务报表审计中拟实行的实质性程序的性质、时间安排和范围的影响；
（4）在内部控制审计中，注册会计师应当评价财务报表审计中实行的实质性程序的成果对控制有效性结论的影响评价内容应当包括
①注册会计师作出的、与选择和实行实质性程序有关的风险评估，尤其是与舞弊有关的风险评估；
②发现的违反法规行为和关联方交易方面的问题；
③表明管理层在选择会计政策和作出会计估计时存在偏见的状况；
④实行实质性程序发现的错报在内部控制审计中，注册会计师应当运用自上而下的措施选择拟测试的控制自上而下的
10.措施按照下列思绪展开（100%掌握）（）从财务报表层次初步理解内部控制整体风险；1
（2）识别企业层面控制；
（3）识别重要账户、列报及其有关认定（业务流程层面）；（）理解错报的也许来源；4（）选择拟测试的控制
511.注册会计师需要理解的企业层面控制内容包括（100%掌握）
（1）与控制环境有关的控制；（）针对管理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制；2（）企业的风险评估过程；3（）集中化的处理和控制，包括共享的服务环境；4（）监控经营成果的控制；5
（6）监督其他控制的控制，包括内部审计职能、审计委员会的活动及内部控制自我评价；（）对期末财务汇报流程的控制；7（）针对重大经营控制及风险管理实务的政策
812.评价控制设计的有效性（100%背）假如控制由拥有有效执行控制所需的授权和专业胜任能力的人员按规定执行，可以实现控制目的，从而有效地防止或发现也许导致财务报表发生重大错报的错误或舞弊，则表明控制的设计是有效的
13.评价控制运行的有效性（100%背）假如控制正在按照设计运行、执行人员拥有有效执行控制所需的授权和专业胜任能力，则表明控制的运行是有效的
14.原则内部控制审计汇报举例（100%背）内部控制审计汇报（1一标题）ABC股份有限企业全体股东（2-收件人）按照《企业内部控制审计指导》及中国注册会计师执业准则的有关规定，我们审计了股份ABC有限企业（如下简称ABC企业）12月31日的财务汇报内部控制的有效性（3-引言段）
一、企业对内部控制的责任（4-责任段）按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指导》、《企业内部控制评价指导》的规定，建立健全和有效实行内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任
二、注册会计师的责任（5-责任段）我们的责任是在实行审计工作的基础上，对财务汇报内部控制的有效性刊登审计意见并对注意到的非财务汇报内部控制的重大缺陷进行披露
三、内部控制的固有局限性（6-固有局限性的阐明段）内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的也许性此外，由于状况的变化也许导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵照的程度减少，根据内部控制审计成果推测未来内部控制的有效性具有一定风险
四、财务汇报内部控制审计意见（
7.审计意见段）我们认为，企业按照《企业内部控制基本规范》和有关规定在所有重大方面保持了有效的ABC财务汇报内部控制
五、非财务汇报内部控制的重大缺陷（
8.非财务汇报内部控制重大缺陷的描述段）在内部控制审计过程中，我们注意到企业的非财务汇报内部控制存在重大缺陷［描述该ABC缺陷的性质及其对实既有关控制目的的影响程度］由于存在上述重大缺陷，我们提醒本汇报使用者注意有关风险需要指出的是，我们并不对企业的非财务汇报内部控制刊ABC登意见或提供保证本段内容不影响对财务汇报内部控制有效性刊登的审计意见上海东方会计师事务所中国注册会计师X（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师Y（签名并盖章）（签名和盖章）9-二一一年三月十五日中国上海市（-汇报日期）11（名称、地址和盖章）带强调事10-6项段的非原则内部控制审计汇报强调事项举例（100%背）“我们提醒内部控制审计汇报使用者关注，（描述强调事项的性质及其对内部控制的重大影响）本段内容不影响已对财务汇报内部控制刊登的审计意见”第二十九章审阅和其他鉴证业务.财务报表审阅的目的，是注册会计师在实行审阅程序的基础上，阐明与否注意到某些事1项，使其相信财务报表没有按照合用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反应被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量（100%背）.确定审核程序的性质、时间和范围应考虑的原因（掌握）2100%（）重大错报的也许性；1（）此前期间执行业务所理解的状况；2（）管理层编制预测性财务信息的能力；3（）预测性财务信息受管理层判断影响的程度；4（）基础数据的恰当性和可靠性5掌握100%假如注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不合适，应当视其重大与广泛程度，出具保1留结论或否认结论的汇报假如注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不合适，应当视工作范围受到限制的重大与2广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的汇报注册会计师可以考虑解除业务约定
3、事务所应当制定有关客户关系和详细业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有7在下列状况下，才能接受或保持客户关系和详细业务掌握100%可以胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源注意第一点最重要，1先考虑自己的能力，再考虑职业道德规定，再考虑客户诚信；可以遵守有关职业道德规定；2已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信
3、项目质量控制复核含义背8100%项目质量控制复核是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具汇报前，对项目组作出的重大判断和在准备汇报时形成的结论作出客观评价的过程、项目质量控制复查对象确实定背9100%对所有上市实体财务报表审计实行项目质量控制复核；1明确原则，据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及有关服务业务，2以确定与否应当实行项目质量控制复核；对所有符合原则的业务实行项目质量控制复核
3、项目质量控制复核人员应符合的下列规定掌握10100%假如可行，不由项目合作人挑选；1在复核期间不以其他方式参与该业务；2不替代项目组进行决策；3不存在也许损害复核人客观性的其他情形4第五章职业道德基本原则和概念框架、假如认为业务汇报、申报资料或者其他信息存在如下状况，则注册会计师不得与这些1有问题的信息发生牵连掌握100%具有严重虚假或误导性的陈说;具有缺乏充足根据的陈说或信息;存在遗漏或模糊123其辞的信息、可以披露客户涉密信息的情形掌握2100%法律法规容许披露，并获得客户的授权1根据法律法规的规定，为法律诉讼、仲裁准备文献或提供证据，以及向监管机构汇报所2发现的违法行为法律法规容许的状况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益3接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其问询和调查4法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形
5、接受客户关系的原则掌握3100%客户的重要股东、关键管理人员和治理层与否诚信1客户与否涉足非法活动如洗钱2客户与否存在可疑的财务汇报3第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的规定、针对业务期间对独立性的不利影响原因重要防备措施背1100%不容许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组组员；1必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；2由其他会计师事务所评价非鉴证业务的成果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业3务，并且所执行工作的范围可以使其承担责任、管理层职责包括掌握2100%制定政策和战略方针⑵指导员工的行动并对其行动负责⑶对交易进行授权确定采纳14会计师事务所或其他第三方提出的提议负责按照合用的会计准则编制财务报表负责设计、56实行和维护内部控制、向属于公众利益实体的审计客户提供编制会计记录和财务报表详细包括掌握3100%提供工资服务⑵编制所审计的财务报表⑶编制所审计财务报表根据的财务信息第七章1审计目的、注册会计师的总体目的包括如下两个方面背1100%对财务报表整体与否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会1计师可以对财务报表与否在所有重大方面按照合用的财务汇报编制基础编制刊登审计意见；按照审计准则的规定，根据审计成果对财务报表出具审计汇报，并与管理层和治理层沟2通、评价财务报表合法性的内容掌握2100%选择和运用的会计政策与否符合合用的财务汇报编制基础，并适合于被审计单位的详细1状况；管理层作出的会计估计与否合理；2财务报表反应的信息与否具有有关性、可靠性、可比性和可理解性；3财务报表与否作出充足披露，使财务报表使用者可以理解重大交易和事项对被审计单位4财务状况、经营成果和现金流量的影响、评价财务报表公允性的内容掌握3100%经管理层调整后的财务报表与否与注册会计师对被审计单位及其环境的理解一致；1财务报表的列报、构造和内容与否合理；2财务报表与否真实地反应了交易和事项的经济实质
3、执行审计工作的前提是指管理层和治理层承认并理解其应当承担下列责任，这些责任4构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括背100%按照合用的财务汇报编制基础编制财务报表，并使其实现公允反应；1设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错2报；向注册会计师提供必要的工作条件，包括容许注册会计师接触与编制财务报表有关的所3有信息如记录、文献和其他事项，向注册会计师提供审计所需的其他信息，容许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他有关人员、职业怀疑定义背5100%职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采用质疑的思维方式，对也许表明由于错误或舞弊导致借报的迹象保持警惕，以及对审计证据进行审慎评价、职业怀疑规定对列情形保持警惕掌握6100%存在互相矛盾的审计证据；1引起对作为审计证据的文献记录和对问询的答复的可靠性产生怀疑的信息；2表明也许存在舞弊的状况；3表明需要实行除审计准则规定外的其他审计程序的情形
4、保持职业怀疑可以减少下列风险掌握7100%忽视异常的情形；1当从审计观测中得出审计结论时过度推而广之；2在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计成果时使用不恰当的假设
3、职业判断的应用领域掌握8100%确定重要性和评估审计风险；1为满足审计准则的规定和搜集审计证据的需要，确定所需实行的审计程序的性质、时间2安排和范围；为实现审计准则规定的目的和注册会计师的总体目的，评价与否已获取充足、合适的审3计证据以及与否还需执行更多的工作；评价管理层在应用合用的财务汇报编制基础时作出的判断；4根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性
5、审计的固有限制与不能绝对保证的事实掌握9100%注册会计师既不也许也没有必要将审计风险降至零；1注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证；2由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证3据是说服性而非结论性的；审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力局限性的审计证据的理由
4、认定的含义背10100%认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的体现注册会计师将who wherewhat,其明确或隐含的体现用于考虑也许发生的不一样类型的潜在错报第八章审计计划初步业务活动目的掌握L100%具有执行业务所需的独立性和能力；1不存在因管理层诚信问题而也许影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；2与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解
3.初步业务活动内容掌握2100%针对保持客户关系和详细审计业务实行对应的质量控制程序；1评价遵守有关职业道德规定的状况；2就审计业务约定条款到达一致意见
3.在确定编制财务报表所采用的财务汇报编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下3列有关原因掌握100%被审计单位的性质例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织；1财务报表的目的例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息2需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求；财务报表的性质例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表；3法律法规与否规定了合用的财务汇报编制基础
4.审计业务约定书基本内容掌握4100%财务报表审计的目的与范围；1注册会计师的责任；2管理层的责任；3指出用于编制财务报表所合用的财务汇报编制基础；4提及注册会计师拟出具的审计汇报的预期形式和内容，以及对在特定状况下出具的审计5汇报也许不一样于预期形式和内容的阐明.导致被审计单位变更业务的情形掌握5100%环境变化对审计服务的需求产生影响；1对本来规定的审计业务的性质存在误解；2无论是管理层施加的还是其他状况引起的审计范围受到限制3假如注册会计师不一样意变更审计业务约定条款，而管理层又不容许继续执行原审计业15务，注册会计师应当掌握100%在合用的法律法规容许的状况下，解除审计业务约定；1确定与否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等汇报该事项2注册会计师制定总体审计方略的目的是用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导详16细审计计划背100%.总体审计方略调配的资源掌握17100%向详细审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有合适经验的项目组组员，就复杂1的问题运用专家工作等；向详细审计领域分派资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组组员的人2数，在集团审计中复核构成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分派的审计时间预算等；何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；3怎样管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目4合作人和经理怎样进行复核，与否需要实行项目质量控制复核等假如如下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审计工作作出适时调整18100%掌握对重要性水平的调整；1对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改；2对深入审计程序的修改3对项目组组员指导、监督和复核时应当考虑的原因掌握
19.100%被审计单位的规模和复杂程度;审计领域;评估的重大错报风险;执行审计工作1234的项目组组员的专业素质和胜任能力.审计重要性运用的两个环节掌握20100%计划审计工作时
①为财务报表层次确定重要性水平，以发目前金额上重大的错报;
②1评估各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性，以便确定深入审计程序的性质、时间安排和范围，将审计风险降至可接受的低水平确定审计意见类型时在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑重要性水平
2.财务汇报编制基础一般从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念但一般而言,重21要性概念可从下列方面进行理解掌握100%假如合理预期错报包括漏报单独或汇总起来也许影响财务报表使用者根据财务报表1作出的经济决策，则一般认为错报是重大的；对重要性的判断是根据详细环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同2作用的影响；判断某事项对财务报表使用者与否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息3需求的基础上作出的.确定整体重要性水平的目的掌握22100%⑴决定风险评估程序的性质、时间安排和范围;⑵识别和评估重大错报风险;⑶确定深入审计程序的性质、时间安排和范围.根据被审计单位的特定状况，下列原因也许表明存在一种或多种特定类别的交易、帐23户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者根据财务报表作出的经济决策（100%掌握）⑴法律法规或合用的财务汇报编制基础与否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期⑵与被审计单位所处行业有关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）⑶财务报表使用者与否尤其关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）在根据被审计单位的特定状况考虑与否存在上述交易、帐户余额或披露时，注册会计师也许会发现理解治理层和管理层的见解和预期是有用的.确定实际执行的重要性应考虑原因（掌握）24100%⑴对被审计单位的理解（这些理解在实行风险评估程序的过程中得到更新）；⑵前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；⑶根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期
25.实际执行的重要性水平的经验值靠近财务报表整体重要性50%的状况（100%掌握）（）常常性审计；1（）此前年度审计调整较多项目总体风险较高（如处在高风险行业，常常面临较大市场压2力，初次承接的审计项目或者需要出具特殊目的汇报等）.重要性水平修改的原因（掌握）26100%（）审计过程中状况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一种重要构成部分）；1（）获取新信息；2（）通过实行深入审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的理解发生变化
3.导致错报的事项（掌握）27100%⑴搜集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；⑵遗漏某项金额或披露；⑶由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不对的的会计估计；⑷注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用第九章审计证据函证应收账款（掌握）
1.100%
（1）注册会计师应当对应收账款实行函证
（2）对应收账款拟不实行函证例外情形
①根据审计重要性原则，有充足证据表明应收账款对财务报表不重要;
②注册会计师认为函证很也许无效
（3）假如认为函证很也许无效，注册会计师应当实行替代审计程序
（4）针对应收账款存在认定的替代程序,管理层规定不实行函证时的处理（掌握）2100%⑴分析管理层规定不实行函证的原因当被审计单位管理层规定对拟函证的某些账户余额或其他信息不实行函证时，注册会计师应当分析管理层规定不实行函证的原因，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑
①管理层与否诚信;
②与否也许存在重大的舞弊或错误;
③替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息有关的充足、合适的审计证据⑵假如认为管理层的规定合理，注册会计师应当实行替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充足、合适的审计证据⑶假如认为管理层的规定不合理，且被其阻挠而无法实行函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计汇报也许产生的影响.影响函证可靠性的原因（掌握）3100%⑴函证的方式;⑵以往审计或类似业务的经验;⑶拟函证信息的性质;⑷选择被询证者的合适性;⑸被询证者易于回函的信息类型第十章审计抽样
1.第六步评价样本成果，推断总体特性（100%掌握）⑴假如注册会计师测试个样本，发现个偏差，则56总体偏差率上限（）MDR====
4.1%注册会计师可以得出如下结论（100%背）
①总体实际偏差率超过的风险为即有的把握保证总体实际偏差率不超过
4.1%10%,90%
4.1%；
②总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受；
③证明注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是合适的（）Y=K/X o⑵假如注册会计师测试个样本，发现个偏差，则562总体偏差率上限（）MDR====
9.5%注册会计师可以得出如下结论（100%背）
①总体实际偏差率超过
9.5%的风险为10%；
②在可容忍偏差率的状况下，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，总体不能7%接受；
③样本成果不支持注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平（）Y=K/Xo第十二章审计工作底稿注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的（目的共有点，规定
1.8100%背的只有这两点）⑴提供充足、合适的记录，作为审计汇报的基础；⑵提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和有关法律法规的规定计划和执行了审计工作.注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士2清晰理解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容，详细地说（100%掌握）⑴按照审计准则和有关法律法规的规定实行的审计程序的性质、时间和范围；⑵实行审计程序的成果和获取的审计证据；⑶审计中碰到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断.会计师事务所应当针对审计工作底稿的设计和实行合适控制，来保证审计工作底稿质量3（掌握）100%⑴使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；⑵在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组组员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；⑶防止未经授权改动审计工作底稿；⑷容许项目组和其他经授权的人员为合适履行职责而接触审计工作底稿
4.注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应当考虑下列原因（100%掌握）⑴被审计单位的规模和复杂程度；⑵拟实行审计程序的性质（存货监盘、应收账款函证）；⑶识别出的重大错报风险（高、低）；⑷已获取审计证据的重要程度；⑸识别出的例外事项的性质和范围；⑹当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；⑺审计措施和使用的工具.详细项目或事项的识别特性，例如（熟悉如下举例％掌握）5XI⑴在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时.，注册会计师也许以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特性；⑵对于需要选用或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实行程序的范围并指明该总体；⑶对于需要系统抽样的审计程序，注册会计师也许会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选用的样本;（请结合教材举例）P196⑷对于需要问询被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师也许会以问询的时间、被问询人的姓名及职位作为识别特性；⑸对于观测程序，注册会计师也许会以观测的对象或观测过程、有关被观测人员及其各自的责任、观测的地点和时间作为识别特性.注册会计师应当根据详细状况判断某一事项与否属于重大事项重大事项一般包括6（掌握）100%⑴引起尤其风险的事项；⑵实行审计程序的成果，该成果表明财务信息也许存在重大错报，或需要修正此前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采用的应对措施；⑶导致注册会计师难以实行必要审计程序的情形；⑷导致出具非原则审计汇报的事项•假如注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终止论不一致，则应当记录形7成最终止论时怎样处理该不一致的状况包括但不限于（100%掌握）⑴注册会计师针对该信息执行的审计程序；⑵项目组组员对某事项的职业判断不一样而向专业技术部门的征询状况；⑶项目组组员和被征询人员不一样意见的处理状况
8.在归档期间对审计工作底稿进行的事务性的变动重要包括（100%掌握）⑴删除或废弃被取代的审计工作底稿；⑵对审计工作底稿进行分类、整顿和交叉索引；⑶对审计档案归整工作的完毕查对表签字承认；⑷记录在审计汇报日前获取的、与项目组有关组员进行讨论并到达一致意见的审计证据.项目合作人在项目质量控制复核中的责任（掌握）9100%（）确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员；1
（2）与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中碰到的重大事项，包括项目质量控制复核中识别的重大事项；（）在项目质量控制复核完毕后，才能出具审计汇报3第十三章风险评估
1.审计风险准则对注册会计师财务报表审计测试流程的规定（100%掌握）⑴规定注册会计师必须理解被审计单位及其环境；⑵规定注册会计师在审计的所有阶段都要实行风险评估程序；⑶规定注册会计师将识别和评估的风险与实行的审计程序挂钩；⑷规定注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实行实质性程序；⑸规定注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业。
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