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注册税务师考试《财务与会计》模拟试题
（二）
一、单项选择题（共题，每题分每题的备选项中，只有个最符合题意）
40111、某校预设置永久性奖学金，每年末计划颁发40000元，若年利率为4%,目前应存入（）元A.100000B.1000000C.1600000D.160000【答案】B【解析】按照永续年金的计算公式P=A/r,目前应存入的金额=40000/4%=1000000（元）
2、某企业的税后利润为1000万元，该年分派股利500万元，的税后利润为1200万元拟投资2000万元引进一条生产线以扩大生产能力，该企业目的资本构造为自有资金占80%,借入资金占20%假如该企业执行的是固定股利支付率政策，并保持资金构造不变，则该企业为引进生产线需要从外部筹集（）万元股权资金A.1200B.1000C.2000D.1600【答案】B【解析】股利支付率=支0/1000=50%企业留存利润=1200义（1-50%）=600（万元）自有资金需要量=2000X80%=1600（万元）外部股权资金筹集数额=1600—600=1000（万元）
3、某企业的净利润为250万元，所得税为80万元，计入财务费用的利息费用为30万元，计入固定资产的利息费用为50万元，期初资产总额为500万元，期末资产总额为700万元，则本期的基本获利率为（）oA.47%B.55%C.60%D.68%【答案】C【解析】本期的基本获利率=息税前利润/总资产平均余额义100%=（250+80+30）/[（500+700）⑵X100%=60%
4、下列有关盈亏临界点的表述中，对的的是（）A.盈亏临界点的含义是指企业的固定成本等于变动成本B.当实际销售量（额）不不小于盈亏临界点销售量（额）时，将产生亏损C.盈亏临界点销售量（额）越小，抗风险能力就越强D.盈亏临界点销售量（额）越大，抗风险能力就越强【答案】B【解析】盈亏临界点是企业处在不亏不赚，即利润=0=（单价一单位变动成本）义销售量一固定成本，即售价一变动成本=边际奉献=固定成本此时，固定成本W变动成本，因此选项A不对的盈亏临界点销售量（额）是指利润为时的销售量（额），当企业销售量（额）不小于盈亏临界点销售量（额）时，企业盈利；反之，亏损因此选项B对的盈亏临界点的大小和抗风险能力无关，因此选项C、D不对的
5、某企业原有资本700万元，其中债务资本200万元，每年承担利息24万元，一般股资本500万元（发行一般股10万股，每股面值50元）为了扩大业务，需追加筹资300万元，其筹资方式有两个一是所有发行一般股，增发6万股，每股面值50元；二是所有筹措长期债务，债务利率仍为12%,利息36万元企业的变动成本率为70%,固定成本为180万元，所得税税率为25%则每股收益无差异点的销售收入为（）万元A.740B.600C.1000D.800【答案】C【解析】根据每股收益无差异点销售收入的计算式得:（S-
0.7S-180-24）X（1-25%）/16=（S-
0.7S-180-24-36）X（1-25%）/10故，S=1000（万元）
6、A企业现金收支状况比较稳定，估计整年（按360天计算）需要现金150000元，每次转换金【解析】现值指数、净现值要用资金成本作为折现率来计算，因此要直接运用资金成本信息，因此选项A、B对的；选项E,内含酬劳率是根据定义公式计算出来的，不是根据资金成本计算出来的；选项C,投资回收率=年均现金净流量/投资总额；选项D,投资酬劳率=无风险酬劳率+风险酬劳系数X原则离差率，这两个指标都用不到资金成本信息
46、相对于派发现金股利，企业发放股票股利的长处有（）oA.可以提高企业股票的价格B.可以防止企业支付能力的下降C.可以防止再筹集资本所发生的筹资费用D.当企业现金短缺时可以维护企业的市场形象E.可以减少企业股票的发行量和流动性【答案】BCD【解析】选项A,发放股票股利一般会减少企业的股价；选项E,发放股票股利增长流通股，因此发行量和流动性增强
47、一项非货币性资产互换具有商业实质应当满足的条件有（）oA.换入资产的未来现金流量在风险方面与换出资产明显不一样B.换入资产的未来现金流量在时间方面与换出资产明显不一样C换入资产的未来现金流量在金额方面与换出资产明显不一样D.换入资产与换出资产的估计未来现金流量的现值明显不一样E.换入资产与换出资产的估计未来现金流量的终值明显不一样【答案】ABCD【解析】非货币性资产互换满足的下列条件之一的属于具有商业实质，
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产明显不一样；
（2）换入资产与换出资产的估计未来现金流量现值不一样，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
48、下列有关投资性房地产转换的会计处理的说法中对的的有（）oA.自用房地产或者存货转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益C.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值，不确认转换损益D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值与原账面价值的差额计入资本公积E.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价【答案】ABE【解析】选项C,应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益；选项D,需要辨别状况，假如公允价值不小于账面价值，差额计入资本公积，假如公允价值不不小于账面价值，差额计入公允价值变动损益
49、在满足或有事项确认条件下，企业下列各项支出中，构成估计负债内容的有（）oA.因关闭企业的部分营业场所而遣散职工所予以职工的赔偿B.因终止企业的部分经营业务而使厂房不再使用，从而支付的租赁撤销费C.因企业的经营活动迁移而将原使用设备转移到继续使用地区的支出D.因某个事业部的关闭而整体发售该事业部有关资产而形成的利得或损失E.存在弃置义务的固定资产初始获得时估计若干年后将会发生的弃置费用【答案】ABE【解析】选项C,该项支出与继续进行的活动是有关的，因此不属于企业承担的重组义务支出，不应确认为估计负债选项D,在计量与重组有关的估计负债时，不需要考虑处置有关资产也许形成的利得或损失
50、下列事项中，企业在账务处理时应计入“资本公积”科目的有（）oA.无法支付的应付账款账面余额B.将作为存货的房产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，房地产的公允价值高于其账面价值的部分C.对职工实行以权益结算的股份支付时，未来被支付的权益工具在授予日的公允价值D.发行的可转换企业债券中包括的权益成分的价值E.债务重组时，债务人以现金清偿债务，其实际支付的金额不不小于应付账款账面余额的部分【答案】BCD【解析】选项A,无法支付的应付账款应计入“营业外收入”；选项E,实际支付的金额不不小于应付账款的账面余额，属于债务重组利得，应当计入“营业外收入”
51、有关投入资本的核算，下列说法对的的有（）oA.企业可以用固定资产、股权投资、无形资产进行投资B.收到股东以货币资金出资时，若投入的金额超过占注册资本的比例，超过的部分应记入“资本公积”C投资者投入的外币，按协议约定的汇率折合为人民币入账D.接受投资者投入的非货币性资产，协议价格不公允的，应按原账面价值入账E.中外合作经营企业在合作期间偿还投资者投资的，应在实收资本下设置“已偿还投资”明细科目核算【答案】ABE【解析】投资者投入的外币，采用交易日的即期汇率折算为记账本位币，选项C不对的接受投资者投入的非货币性资产，应当按照协议约定或协议约定的价值入账，协议价格不公允的，应当按照公允价值来入账，选项D不对的
52、下列项目中，属于可抵扣临时性差异的有（）oA.预提产品质量保证费用B.计提存货跌价准备C.购入固定资产当期，会计计提的折旧不小于税法规定的折旧D.购入固定资产当期，会计计提的折旧不不小于税法规定的折旧E.超标的业务招待费【答案】ABC【解析】产品质量保证费应于产品销售的当期计提，但按税法规定于实际发生时从应税所得中扣减，从而产生可抵扣临时性差异，选项A对的；计提存货跌价准备和购入当期会计计入损益的折旧不小于税法规定的折旧也属于可抵扣临时性差异，选项B、C对的；购入当期会计计入损益的折旧不不小于税法规定的折旧属于应纳税临时性差异，选项D不对的；超标的业务招待费不属于临时性差异，选项E不对的
53、下列各项中，属于前期差错需追溯重述的有（）A.上年末未竣工的某建造协议，当期实际发生协议成本200万，由于竣工进度无法可靠确定，没有确定工程的收入和成本B.上年末发生的生产设备修理支出30万元，由于不符合资本化的条件，一次计入了制造费用，期末转入了库存商品，该批产品尚未售出C.上年发售交易性金融资产时，没有结转公允价值变动损益的金额，其合计公允价值变动损益为560万元D.上年购置交易性金融资产发生的交易费用
0.1万元，计入了交易性金融资产成本E.由于企业财务发生困难，本期将两个月后到期的持有至到期投资部分发售，剩余部分重分类为可供发售金融资产【答案】ABC【解析】选项A,建造协议的成果不能可靠估计的，应当按照已经发生的成本可以收回的金额确认收入选项B,不符合资本化条件的固定资产修理费用应当计入管理费用；选项C,虽然该差错不影响前期的损益，也不影响资产负债表各项目的金额，不过会影响利润表中的有关项目，仍需要追溯重述；选项D由于金额较小，不作为前期差错处理，直接调整发现当期有关项目；选项E,由于发售日和重分类日与该项投资到期日较近，不违反将投资持有至到期的最初意图，故不需要重分类但该项属于本期发现差错，不需要进行追溯重述
54、A企业持有B企业40%的表决权股份，有权控制B企业的财务及经营决策B企业为C企业的母企业D企业持有B企业30%的表决权股份E企业由B企业董事王宇直接控制李成鹏是A企业的母企业的财务总监不考虑其他原因，下列各企业中，构成关联方关系的有（）A.B企业和D企业B.C企业和D企业C.D企业和李成鹏D.E企业和B企业E.李成鹏和B企业【答案】ABDE【解析】选项A,D企业对B企业具有重大影响；选项B,D企业对B企业具有重大影响，B企业为C企业的母企业，则C企业与D企业之间构成关联方关系；选项D,E企业属于由B企业关键管理人员控制的其他企业；选项E,李成鹏是A企业的母企业的关键管理人员，A企业对B企业有重大影响，因此李成鹏和B企业构成关联关系
55、企业发生的下列各项业务中，应计入利润表“其他综合收益”项目的有（）oA.收到投资者投入的银行存款不小于实收资本的差额B.自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值不小于账面价值的差额C接受捐赠形成的经济利益流入D.债务重组利得E.因可供发售金融资产期末公允价值上升而确认的资本公积【答案】BE【解析】其他综合收益，反应企业根据会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额选项A,应计入“资本公积一股本溢价”科目，属于与所有者投入资本有关的经济利益流入，不属于利得或损失选项C和D,均计入“营业外收入”科目，属于计入当期损益的利得，不属于其他综合收益
56、在计算期末存货可变现净值时，应从估计售价中扣除的项目有（）A.存货的账面成本B.估计的销售费用C.估计的销售过程中发生的有关税金D.估计的销售过程中发生的现金折扣E.估计的发售前深入加工的加工费用【答案】BCE【解析】可变现净值二估计售价-至竣工深入加工的成本-估计的销售税费
57、估计资产未来现金流量应以资产的目前状况为基础，而不应包括（）A.资产持续使用过程中估计产生的现金流入B.与未来也许会发生的资产改良有关的估计未来现金流量C.因筹资活动产生的现金流入或流出D.与所得税收付有关的现金流量E.实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的估计现金流出【答案】BCD【解析】企业应当以资产的目前状况为基础，不应当包括与未来也许会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的估计未来现金流量；估计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
58、对融资租赁业务进行会计处理时，影响承租人确认每年摊销的未确认融资费用的原因包括（）A.租赁开始日租赁资产的原账面价值B.租赁开始日最低租赁付款额的现值C.初始直接费用D.租赁资产的尚可使用年限E.租赁期【答案】BE【解析】未确认融资费用是固定资产入账价值和最低租赁付款额的差额，固定资产入账价值是根据租赁开始日租赁资产的公允价值和最低租赁付款额现值中的较低者来确定的，因此“选项A”不影响未确认融资费用；初始直接费用应借记“固定资产”，贷记“银行存款”，不影响未确认融资费用，“选项C”不对的；因未来现金流量现值的计算与租赁资产的尚可使用年限无关，因此“选项D”不对的；未来现金流量现值的计算与租赁期有关，“选项E”对的
59、下列各项资产中，其计提的减值准备在后来会计期间不得转回的有（）oA.固定资产B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产C对子企业的长期股权投资D.权益法核算的长期股权投资E.持有至到期债券投资【答案】ABCD【解析】合用《企业会计准则N
0.8—资产减值》的固定资产、无形资产、以成本模式进行后续计量的投资性房地产、对子企业的长期股权投资、对合营企业、联营企业的投资、商誉等计提的减值准备不得转回
60、下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目贷方核算的有（）oA.免费向职工提供的租赁住房每期应支付的租金B.以现金结算的股份支付，在可行权日之后发生的公允价值变动金额C.因解除与职工的劳动关系而确认的应予赔偿的金额D.作为非货币福利发放给职工的自产产品的账面价值E.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金【答案】ACE【解析】以现金结算的股份支付，在可行权日之后发生的公允价值变动金额也也许计入“应付职工薪酬”的借方，选项B不符合题意；作为非货币福利发放给职工的自产产品的账面价值结转计入“主营业务成本”，选项D不对的
61、下列各项非关联交易中，属于非货币性资产互换的有（）A.以账面价值300万元的应收账款换入公允价值为280万元的设备，并收到补价20万元B.以账面价值为200万元的准备持有至到期债券投资换入账面价值为220万元的存货，并支付补价10万元C.以公允价值为320万元的固定资产换入公允价值为240万元的专利权，并收到补价80万元D.以公允价值为360万元的甲企业长期股权投资换入账面价值400万元的乙企业长期股权投资，并支付补价40万元E.以公允价值为300万元的设备换入公允价值为350万元的房屋，并支付补价50万元【答案】DE【解析】选项A,应收账款属于货币性资产，故不属于非货币性资产互换；选项B,持有至到期投资属于货币性资产，该项互换不属于非货币性资产互换；选项C,80/320=25%,比例不低于25%,不属于非货币性资产互换
62、下列有关弃置费用的说法对的的有（）0A.一般企业的固定资产不必考虑弃置费用，只考虑处置费用处置费用是净残值的构成部分B.弃置费用仅针对特殊行业的特殊固定资产，例如石油天然气行业的油气资产、核电站的核燃料等这些行业均承担了环境保护法规规定的环境恢复义务，且金额较大（也许不小于有关固定资产的购建支出）C.弃置费用需要考虑货币时间价值的影响且计算现值D.所有企业的所有固定资产都需考虑弃置费用E.弃置费用就是固定资产的清理费用【答案】ABC【解析】弃置费用一般是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站、核设施等的弃置和恢复环境义务等企业应当根据《企业会计准则第13号一或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和对应的估计负债油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27号一石油天然气开采》及其应用指南的规定处理不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理
63、有关投资性房地产的计量模式，下列说法中对的的有（）A.已经采用公允价值模式计量的同一项投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式B.已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式C.采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销D.企业对投资性房地产计量模式一经确定不得随意变更E.采用成本模式计量的投资性房地产，在一定条件下可以转为按照公允价值模式来计量【答案】ACDE【解析】选项B,在存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值可以持续可靠获得、且可以满足采用公允价值模式条件的状况下，容许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量
64、下列状况中，企业应确定人民币作为记账本位币的有（）oA.甲企业除厂房设施、20%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及80%以上的人工成本以美元在美国采购B.乙企业系国内外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向英国的出口，其商品销售价格重要受英镑的影响，以英镑计价C.丙企业的人工成本、原材料以及对应的厂房设施、机器设备等90%以上在国内采购并以人民币计价，丙企业获得美元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且丙企业对美元波动产生的外币风险进行了套期保值D.丁企业对外融资的90%以人民币计价并存入银行，企业超过70%的营业收入以人民币计价，其商品销售价格重要受人民币的影响，以人民币计价E.B企业为一家国内上市企业，P企业是B企业在欧盟国家的分支机构，P企业只负责销售B企业生产的产品，没有其他业务，且所有价款要汇回B企业，P企业所需资金由B企业提供【答案】CDE【解析】企业一般应选择人民币作为记账本位币业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的重要经济环境发生重大变化确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币因此CDE说法对的
65、下列有关负债计税基础确实定中，对的的有（）A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的估计负债则该估计负债的账面价值为100万元，计税基础为B.企业因债务担保确认估计负债200万元则该项估计负债的账面价值为200万元，计税基础为0C.企业收到客户的一笔款项100万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反应，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为100万元，计税基础为0D.企业期末确认应付职工薪酬100万元，计税基础为100万元E.企业应交的罚款和滞纳金确认其他应付款150万元，其计税基础为150万元【答案】ACDE【解析】选项B的计税基础为200万元
66、企业因对外担保事项也许产生的负债，在担保波及诉讼的状况下，下列说法中对的的有（）A.由于法院尚未判决，企业没有必要确认为估计负债B.虽然法院尚未判决，并且企业估计败诉的也许性不小于胜诉的也许性，但假如损失金额不能合理估计的，则不应确认为估计负债C.虽然法院尚未判决，但企业估计败诉的也许性不小于胜诉的也许性，则应将担保额确认为估计负债D.虽然企业一审已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为估计负债E.假如企业一审已被判决败诉、二审未决，则应当根据律师估计的赔款金额确认估计负债【答案】BE【解析】假如法院还没有判决，但估计很也许败诉，且赔款的金额可以合理确定，则要确认估计负债，假如赔款的金额不能合理确定，则不应当确认估计负债，因此选项B对的；假如法院已经判决了，但企业不服，已上诉，二审尚未判决，应当根据律师估计的赔款金额确认估计负债，假如没有给出律师的意见，则应按照法院判决的应承担的损失金额确认估计负债，因此选项E对的
67、企业当年发生的下列会计事项中，不需要调整年初未分派利润的有（）oA.长期股权投资的核算由成本法改为权益法B.因租约条件的变化而将经营性租赁改为融资租赁核算C.将坏账准备的计提比例由上期的10%提高至15%D.将发出存货的计价措施由移动加权平均法改为先进先出法E.将无形资产的剩余摊销期限由8年改为5年【答案】BCDE【解析】选项A属于会计政策变更，进行追溯调整时要调整“期初未分派利润”；选项BCDE为会计估计变更，采用“未来适使用方法”则不需调整
68、、某上市企业自资产负债表日至财务汇报同意对外报出日之间发生的（）,属于该企业资产负债表后来非调整事项A.此前年度销售退回B.用资本公积转增股本C.按每股净资产公开增发一般股D.持有交易性金融资产大幅度升值E.企业所得税税率由33%变为25%【答案】BCDE【解析】选项A属于调整事项
69、让渡资产使用权收入可以确认应同步满足的条件有（）oA.让渡资产使用权上重要的风险已转移给受让方B.让渡资产的收益可以可靠地估计C有关的经济利益很也许流入企业D.收入的金额可以可靠地计量E.有关的成本可以可靠地计量【答案】CD
70、下列各项资产中，属于借款费用确认和计量时应予资本化的资产范围有（）oA.自行建造的用于出租的建筑物B.委托加工的物资C.自行开发的用于对外发售的房产D.融资租入的运送设备E.国内采购的生产设备【答案】ACDE【解析】符合资本化条件的资产是指需要通过相称长时间的购建或者生产活动才能到达预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产
三、计算题（共题，每题分每题的备选项中，只有个最符合题意）821金陵企业只生产和销售甲产品单位件，20X7年度甲产品单位变动成本包括营业税金为51元,边际奉献率为40%,固定成本总额为1026152元，整年实现净利润为402000元20X7年年末资产负债表中所有者权益总额为4500000元，敏感资产总额为3710324元，敏感负债总额为254751元20X8年企业计划生产销售甲产品的数量比20义7年增长7000件，固定成本对应增长105000元，单位变动成本对应下降10%,销售单价保持不变考虑到企业能筹集到对应的营运资金，为此企业将20X8年分派利润总额定为20X8年实现净利润的80%o假设企业20义7年合用企业所得税税率为33%,20义8年起改为25%,且每个年度均无纳税调整事项根据上述资料，回答下列各题金陵企业年利润总额将比年增长元120X820X7A.
412622.80B.
705037.72C.
733000.00D.
2142812.80【解析】单价=单位变动成本/变动成本率=51/60%=85元利润二边际奉献-固定成本=402000/1-33%=600000元边际奉献=600000+1026152=1626152元边际奉献=85-51X销量=1626152销量=1626152/85-51=47828件单位变动成本=51X1-10%=
45.9元利润二[
85.
45.9]X47828+7000-1026152+105000=
39.1X54828-1131152=
1012622.8元比利润增长=
1012622.8-600000=
412622.8元金陵企业年追加资金需要量为元220X8【解析】追加资金需耍量=85X7000X3710324-254751/85X47828-
1012622.8X1-25%X20%=
50.42=
353865.58元金陵企业年甲产品的销售净利润率比年增长%320X820X7【解析】销售净利率=净利润/销售收入=402000/85X47828=
9.89%学生净利率=
1012622.8X1-25%/85X54828=
16.3%增长率=
16.3%-
9.89%/
9.89%=
64.81%金陵企业义年在没有增长固定资产投资的状况下，甲产品销售量比年增长件若420920X81000其他条件不变，企业要想使年利润总额比年增长则单位变动成本应比义年下降%20X920X815%,208o【解析】销售量=54828+1000=55828件利润总额=
1012622.8义1+15%=
1164516.22元85-单位变动成本X55828-1131152=
1164516.22单位变动成本=
43.88元减少率=
45.9-
43.88/
45.9=
4.40%
2、长城企业为扩大生产规模，决定新建一投资项目，所需资金通过发行可转换企业债券筹集20X7年1月1日，企业经同意按面值发行5年期一次还本付息、票面年利率为6%的可转换企业债券5000万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储债券发行2年后可转换为一般股股票，初始转股价为每股10元按转换日债券的面值和应计利息总额转股，股票面值为每股1元，余额退还现金20X7年1月1日二级市场上与企业发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9%已知PV9%,5=
0.6499；PVA9%,5=
3.8897新建投资项目包括建筑物建造和购建设备两部分20X7年2月1日，新建投资项目的建筑物开始施工，并支付第一期工程款1500万元和部分设备购置款196万元；6月1日支付第二期工程款2000万元；9月1日投资项目的设备安装工程开始，并支付剩余设备款784万元；20X8年3月31日设备和建筑物通过验收，交付生产部门使用，并支付建筑物施工尾款520万元经临时股东大会授权，20X7年2月9日长城企业运用项目闲置资金购入丙企业股票400万股作为交易性金融资产，实际支付价款3150万元4月28日长城企业以每股
8.35元的价格卖出丙企业股票250万股，支付有关税费12万元，所得款项于次日收存银行6月30日丙企业股票收盘价为每股
7.10元5月28日长城企业以每股
9.15元的价格卖出丙企业股票150万股，支付有关税费8万元，所得款项于次日收存银行不考虑股票交易应交纳的所得税长城企业发行该可转换企业债券募集资金的专户存款在资本化期间内实际获得的存款利息收入分别为25万元根据上述资料，回答问题1长城企业将用于新建投资项目的专门借款进行临时性投资的投资收益为元A.2900000B.3100000C.3300000D.3987500【答案】C【解析】[EBIT-2400X10%X1-25%]/180+80=[EBIT-2400X10%-2000X12%X1-25%]/180,解得EBIT=1020万元2长城企业新建投资项目借款费用资本化金额为元A.
1371110.59B.
1602393.75C.
1535567.5D.
4435567.5【答案】B【解析】当年息税前利润=300/1—40%X40%X8—l250=350万元，由于低于每股收益无差异点的EBIT,因此应当采用发行新股的方式筹集资金3假设借款费用资本化金额按实际投入资金比例在设备和建筑物之间进行分派，则长城企业20X8年3月末新建投资项目验收合格的设备部分的入账价值为元A.
10114069.175B.
10068737.68C.
10100971.23D.
10669371.23【答案】B【解析】若采用方案甲一般股的资金成本=2X1+5%/18+5%=
16.67%；采用方案甲筹资后的加权平均资金成本=10%X1—25%X2400/8000+12%X1-25%X2000/8000+
16.67%X3600/8000=12%若采用方案乙一般股的资金成本=[2X1+5%]/25+5%=
13.4%；采用方案乙筹资后的加权平均资金成本=10%X1—25%X2400/8000+
13.4%X[2000+3600/8000]=
11.63%o由于甲方案的综合资金成本高于乙方案，应当采用发行新股的方式筹集资金4假设长城企业可转换债券的持有人在20X9年1月1日所有行使转换权，则企业增长的“资本公积一股本溢价”科目的金额为元A.
46601367.21B.
49337501.79C.
50400000.00D.
52346002.35【答案】B【解析】黄海企业采用发行新股的方式筹集资金第1年的税前利润=息税前利润一利息=350—2400X10%=110万元，由于第2年的税前利润比第1年增长200万元，假设第2年的销售量为X万件，则110+200=XX300/1-40%X4O%-1250-2400X10%,解得X=9万件因此，若规定A产品投产后的第2年其实现的税前利润总额比第1年增长200万元，在其他条件保持不变的状况下，应将A产品的销售量提高
12.5%[9-8/8X100%]o
四、综合分析题共题，每题分由单项选择和多选构成错选，本题不得分；少选，所选122的每个选项得0・5分）
1、甲股份有限企业（本题下称甲企业）为增值税一般纳税人，合用的增值税税率为17%甲企业与投〜资有关的资料如下
（1）9月1日，甲企业与乙企业签订股权转让协议，甲企业以一组资产作为对价获得乙企业所持有的A企业40%的股权，该组资产包括银行存款、一批库存商品、一项无形资产和一项作为可供发售金融资产核算的股权投资，该组资产在股权转让日的账面价值和公允价值有关资料如下项目账面价值公允价值银行存款10001000库存商品8001000无形资产11001300可供发售金融资产650（获得时成本600,公允价值变动50）730该股权转让协议于11月1日分别经甲企业临时股东大会和乙企业股东大会同意；股权以及有关对价资产的过户手续均于1月1日办理完毕甲企业获得上述股权后对A企业财务和经营政策有重大影响甲企业与乙企业及A企业均不存在关联关系，A企业实现净利润1500万元1月1日，A企业可识别净资产公允价值为10000万元，除下列项目外，A企业其他资产、负债的账面价值与其公允价值相似项目账面原价合计折旧公允价值存货300—500固定资产100050060013005001100小计A企业该项固定资产原估计使用年限为，已使用5年，估计净残值为0,采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用甲企业在获得投资时A企业账面上的存货（未计提跌价准备）分别于对外发售70%,对外发售30%
（2）3月20日，A企业宣布现金股利500万元，并于4月20日实际发放
（3）8月，A企业将其成本为600万元的商品以800万元的价格销售给甲企业，甲企业将获得的商品作为存货至末甲企业该批存货所有未对外销售，A企业实现净利润800万元
（4）9月30日，A企业因可供发售金融资产业务进行会计处理后，增长资本公积200万元
（5）12月1日，甲企业将对A企业的该项投资中的60%对外发售，至此甲企业持有A企业16%的股权，无法再对A企业施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，发售后来甲企业对该项投资转为采用成本法核算发售获得价款3000万元
（6）,A企业发生亏损1200万元，甲企业和A企业未发生任何内部交易，内部交易形成的存货仍未对外销售假定
（1）不考虑除增值税以外的其他有关税费的影响；
（2）按净利润的10%提取法定盈余公积；
（3）除上述交易或事项外，A企业未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项根据上述资料，回答问题（）甲企业从乙企业处收购企业股权交易中的“股权转让日”为（）1AoA.9月1日B.11月1日C.1月1日D.3月20日【答案】C【解析】由于股权以及有关对价资产的过户手续均于1月1日办理完毕，因此甲企业从乙企业处收购A企业股权交易中的“股权转让日”为1月1日
（2）甲企业获得A企业股权的初始投资成本为（）万元A.4200B.4030C.4000D.3550【答案】A【解析】甲企业获得A企业股权的初始成本=1000+1000X17%+1000+1300+730=4200（万元）甲企业在由于股权投资确认的投资收益为万元3A.450B.400C.306D.256【答案】C【解析】甲企业在确认的投资收益=730-650+50+[800-500-300X70%-600-500/5-800-600]X40%=306万元月底甲企业对企业长期股权投资的账面余额为万元49AA.4176B.4256C.4400D.4320【答案】B【解析】9月底甲企业对A企业的长期股权投资的账面余额=4200-500X40%+[800-500-300X70%-600-500/5-800-600]X40%+200X40%=4256万元月日甲企业处置企业股权获得的处置投资收益为万元5121AA.
494.4B.
542.4C.
446.4D.456【答案】A【解析】12月1日甲企业处置A企业股权的投资收益=3000-4256X60%+200X40%X60%=
494.4万元年末由于企业发生亏损，甲企业对长期股权投资的影响金额为万元6AA.-512B.-
195.2C.-
204.8D.0【答案】D【解析】12月1日发售部分股权后，剩余股权投资改按成本法核算，成本法下，投资单位不需要根据被投资单位所有者权益的变动调整长期股权投资的账面价值，因此年末A企业亏损对甲企业长期股权投资的影响为零
2、振华企业为上市企业，增值税一般纳税人企业，合用增值税税率为17%；合用企业所得税税率20义7年和20X8年均为33%；按净利润的10%提取盈余公积20义7年度实现利润总额万元，20X7年度的财务汇报于20X8年1月10日编制完毕，同意报出日为20义8年4月20日20义7年度的企业所得税汇算清缴工作于20X8年3月25日结束振华企业20X8年1月1日至4月20日，发生如下会计事项11月8日，企业因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料，甲企业同意按原价退货该批原材料系20义7年12月15日购入并入库，购入时获得的增值税专用发票上注明价款80万元、增值税额
13.6万元，款项未付，无其他有关税费至20X7年12月31日该批原材料尚未投入使用，年末按同类原材料计提10%的存货跌价准备获得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣，税法不容许税前扣除存货跌价准备注册会计师在审计时认定该事项不属于资产负债表后来事项22月20日，注册会计师在审计时发现，企业20X7年1月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价5%支付手续费至20义7年12月31日，企业合计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台,企业按销售400台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税额680万元，并按销售400台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本每台设备的账面成本为8万元；至审计日，企业尚未收到乙企业销售设备的款项20X7年12月31日，企业同类设备的存货跌价准备计提比例为10%32月20日，注册会计师在审计时发现，企业20X7年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造协议，协议总造价702万元含增值税，于20X7年10月1日动工，至20X8年3月31日竣工交货至20X7年12月31日，该协议合计发生支出120万元，与丙企业已结算协议价款
210.6万元，实际收到货款351万元20X7年12月31日，企业按50%的竣工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认协议估计损失准备在审计时，注册会计师估计协议尚需发生成本360万元，据此确认协议竣工进度为25%,无需计提协议估计损失准备43月8日，董事会决定自20义8年1月1日起将企业位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本额为60000元现金与有价证券的转换成本为每次600元，有价证券的年利率为5%则下列说法不对的的是（）oA.该企业整年现金转换成本为1500元B.该企业整年现金持有成本为1500元C该企业最佳现金持有量为60000元D.该企业每年需要现金转换1次【答案】D【解析】整年现金转换成本=（150000/60000）X600=1500（元）；整年现金持有机会成本=（60000/2）X5%=1500（元）；持有现金的总成本=1500+1500=3000（元）；最佳现金持有量=（2X150000X600/5%）1/2=60000（元）；转换次数=150000/60000=
2.5（次），因此选项D错误
7、某企业购置一台新设备用于生产新产品，设备价值为50万元，使用寿命为5年，估计净残值为5万元，按年限平均法计提折旧（与税法规定一致）使用该设备估计每年能为企业带来销售收入40万元,付现成本15万元，最终一年收回残值收入5万元假设该企业合用企业所得税税率为25%,则该项投资的投资回收率为（）oA.
42.0%B.
42.5%C.
43.5%D.
44.0%【答案】D【解析】企业前四年的年现金净流量=（40-15）-（40-15-45/5）义25%=21（万元）最终一年的现金净流量=（40-15）-（40-15-45/5）X25%+5=26（万元）年均现金净流量=（21X4+26）/5=22,该项投资的投资回收率=22/50=44%
8、下列有关企业预算内容的表述中，对的的是（.com）oA.资本支出预算是全面预算的起点，销售预算是全面预算的基础B.财务预算是全面预算的关键，包括估计资产负债表、估计利润表、估计现金流量表等内容C.生产预算需根据销售预算来确定，包括直接材料、直接人工、制造费用、期末存货等项目的预算D.现金预算是财务预算的关键，其编制基础包括成本费用预算、估计现金流量表和增量预算等内容【答案】B【解析】销售预算是全面预算的起点，财务预算的各项指标又依赖于生产预算和资本支出预算，因此生产预算和资本支出预算是财务预算的基础，因此，选项A不对的；财务预算的综合性最强，是预算的关键内容，财务预算包括现金预算、估计利润表、估计资产负债表和估计现金流量表，因此选项B对的；生产预算不包括期末存货项目的预算，因此选项C不对的；现金预算以生产经营预算及成本、费用预算为基础编制，是财务预算的关键，以生产经营预算及成本、费用预算为基础编制，因此选项D不对的
9、甲企业同意乙企业以银行存款10万元和其持有的某项股权投资偿还所欠的300万元货款，该股权投资中包括已宣布但尚未发放的现金股利5万元，市场价格280万元甲企业应收乙企业账款的账面余额为300万元，已计提坏账准备10万元甲企业获得该项股权投资时，支付有关税费2万元若甲企业将获得的该项股权投资作为交易性金融资产，则其入账成本为（）万元A.265B.270C.275D.280【答案】C【解析】债务重组中获得的非现金资产按照受让的非现金资产的公允价值计量，但不包括已宣布尚未发放的现金股利因此入账价值=280—5=275（万元）
10、甲企业的记账本位币为人民币12月6日，甲企业以每股9美元的价格购入乙企业B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=
7.5元人民币12月31日，乙企业股票市价为每股10美元，当日即期汇率为1美元=
6.8元人民币假定不考虑有关税费12月31日，甲企业应确认的公允价值变动损益金额为（）o模式改为公允价值模式该建筑物系20X7年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1940万元，市场售价为2400万元；估计使用年限为，估计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相似；年租金为180万元，按月收取；20义8年1月1日该建筑物的市场售价为2500万元振华企业认同上述经注册会计师审计发现的问题并作对应的会计调整处理根据上述资料，回答问题.振华企业对年月日发生的事项进行账务处理，下列会计分录中，对的的为AB8520X818A.借:应付账款936000贷原材料800000应交税费一应交增值税进项税额136000B.借存货跌价准备80000贷资产减值损失80000C.借存货跌价准备80000贷利润分派一未分派利润60000递延所得税资产20000D.借利润分派一未分派利润6000贷盈余公积
6000.振华企业在对年月日至月日发生的上述事项进行会计处理后，应调增原已编制的8620X811420A.520B.600C.640D.720年月日资产负债表中的“存货”项目金额万元20X71231B2月20日注册会计师审计发现的会计事项存在会计差错，属于资产负债表后来调整事项，振华企业应编制的调整分录为借此前年度损益调整一营业收入10000000应交税费一应交增值税销项税额1700000贷应收账款11700000借委托代销商品8000000贷此前年度损益调整一一营业成本8000000借应收账款50000贷此前年度损益调整一一销售费用5000010000000X5%借此前年度损益调整——资产减值损失800000贷:存货跌价准备800000借递延所得税资产800000X33%264000贷:此前年度损益调整一所得税费用264000借应交税费一应交所得税643500[10000000-8000000-50000X33%]贷此前年度损益调整——所得税费用643500借利润分派一未分派利润1658250盈余公积184250贷此前年度损益调整1842500本领项应调增的“存货”项目的金额万元=800—80=720事项32月20日，注册会计师在审计时发现对建造协议收入确实认存在会计差错，属于后来调整事项振华企业20X7年终确认的协议收入=702/1+17%义50%=300万元，协议成本=120万元;根据审计意见，应确认的协议收入=702/1+17%X25%=150万元，协议成本=120+360X25%=120万元应编制的调整分录为借此前年度损益调整一营业收入1500000贷工程施工一协议毛利1500000借应交税费一一应交增值税（销项税额）255000（510000/50%X25%）贷应收账款255000借应交税费一一应交所得税495000贷:此前年度损益调整一一所得税费用495000借禾IJ润分派——未分派利润904500盈余公积100500贷此前年度损益调整1005000振华企业原计入“存货”项目的金额=工程施工”科目余额一“工程结算”科目余额=120（工程施工一协议成本）+180[工程施工一协议毛利702义50%/（1+17%）—120]—
210.6/（1+17%）=120（万元），因此调减“存货”项目的金额时，最多调减120万元而根据上面分录可知，“工程施工”科目调减金额是150万元，不小于最高程度120,因此应调减120万元综合上述两个调整事项，应调增的“存货”项目的金额（万元）=720—120=
600.振华企业在对年月日至月日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的8720X81142020X7年12月31日资产负债表中的“应交税费”项目金额（）万元A.
270.25B.
283.85C.
295.75D.
309.35【解析】根据事项
（2）和
（3）的调整分录可知，应调减的“应交税费”项目金额=170+
64.35+
25.5+
49.5=
309.35（万元）.振华企业在对义年月日至月日发生的上述事项进行会计处理后，应在原已编制的882081142020义年月日资产负债表中增长（）71231oA.“递延所得税负债”162万元B.“递延所得税资产”759万元C.“递延所得税负债”
211.5万元D.“递延所得税资产”
26.4万元【解析】根据事项
（2）和
（3）的调整分录可知，递延所得税资产应增长的金额=264（万元）.振华企业在对年月日至月日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的8920X811420年月日资产负债表中的“未分派利润”项目金额（）万元20X71231A.
152.650B.
181.250C.
256.275D.
284.750【解析】根据事项
（2）和
（3）的调整分录可知，应调减的原资产负债表”未分派利润”项目金额=
165.825+
90.45=
256.275（万元）.振华企业年月日根据董事会决定，针对义年月日资产负债表有关项目年初数9020X838208331进行调整，下列各项账务调整中，对的的有（）ADA.减少“合计折旧”科目余额88万元B.增长“投资性房地产一成本”科目余额2400万元C.增长“投资性房地产”科目余额2500万元D.增长“盈余公积”科目余额
43.416万元【解析】事项
（4）将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更截至20义7年终，成本模式下的投资性房地产账面价值=1940-（1940-20）/20X11/12=1852（万元），由于会计与税法规定相似,因此会计政策变更前不存在临时性差异;在调整为公允价值模式后，账面价值为2500万元，计税基础仍然为1852万元，因此应确认的递延所得税负债=（2500—1852）X33%=
213.84（万元）会计分录为借投资性房地产一一成本2500投资性房地产合计折旧88贷投资性房地产1940递延所得税负债
213.84盈余公积
43.416利润分派一一未分派利润
390.744A.-5000元B.5000元C.-59000元D.59000元【答案】B【解析】甲企业应确认的公允价值变动损益金额=10X10000）＜
6.8-9X10000X
7.5=5000（元）
11、5月1日甲企业对某生产线进行改良，工程动工当日，该生产线的账面原价为500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元改良工程共发生人工费30万元，挪用生产用材料100万元,对应的进项税额为17万元，领用本企业的产品一批，成本为80万元，计税价为120万元，增值税率为17%,拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于10月1日到达预定可使用状态，改良后固定资产尚可使用寿命为4年，估计净残值为30万元，采用年数总和法提取折旧，该生产线于10月1日卖掉，（不含增值税的）售价为260万元，假定无有关税费，则此生产线的处置损益为（）万元【答案】D【解析】
①10月1日改良后固定资产成本=（500-200-25）+30+100+80-26=459（万元）；
②11月1日至其发售时合计计提折旧额=（459-30）X（4+3）+（4+3+2+1）=
300.3（万元）;
③末该固定资产的处置损益额=260—（459-
300.3）=
101.3（万元）
12、丁企业1月3日按每张1049元的溢价价格购入财政部于1月1日发行的期限为5年、面值为1000元（等于公允价值）、票面固定年利率为12%的国债800张，发生交易费用800元票款以银行存款付讫该债券每年付息一次，最终一年偿还本金和最终一次利息假设实际年利率为
10.66%,企业将其作为持有至到期投资核算，则12月31日，该批债券的摊余成本为（）元A.
828480.00B.
832658.72C.
833544.00D.
839200.00【答案】C【解析】持有至到期投资的入账价值=1049X800+800=840000（元）末利息调整摊销金额=840000X
10.66%-800000X12%=—6456（元）末持有至到期投资的摊余成本=840000-6456=833544（元）
13、1月1日，甲企业从股票二级市场以每股30元（含已宣布但尚未发放的现金股利
0.4元）的价格购入乙企业发行的股票100万股，占乙企业有表决权股份的5%,对乙企业无重大影响，作为可供发售金融资产5月10日，甲企业收到乙企业发放的上年度现金股利40万元12月31日，该股票的市场价格为每股26元，甲企业估计该股票的价格下跌是临时的则甲企业12月31日此项可供发售金融资产的账面价值为（）万元A.2600B.2920C.2960D.3000【答案】A【解析】.
12.31可供发售金融资产当日公允价值即为其账面价值=26X100=2600（万元）
14、1月1日，甲企业以1300万元购入A企业60%的一般股权，并准备长期持有，甲企业同步支付有关评估、审计费10万元A企业1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元，可识别净资产的公允价值为2400万元甲企业和A企业不存在关联方关系则甲企业应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元A.1300B.1310C.1200D.1440【答案】A【解析】非同一控制下的企业合并获得的长期股权投资应当以合并成本作为长期股权投资的初始投资成本合并成本=支付的对价的公允价值=1300（万元）支付有关评估审计等费用10万元应当计入管理费用
15、12月10日，丁企业董事会同意了一项股份支付协议协议规定，1月1日，企业为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是这些人员必须为企业持续服务3年，并可自12月31日起根据股价的增长幅度行权获得现金丁企业有20名管理人员离开，12月31日股票增值权的公允价值为每股15元若丁企业估计至还将有15名管理人员离开，12月31日和12月31日股票增值权的公允价值分别为每股16元和18元，则丁企业在12月31日，应确认应付职工薪酬为（）元A.82500B.88000C.87500D.99000【答案】A【解析】12月31日，应确认的应付职工薪酬=（200—35）义100X15X1/3=82500（元）
16、甲上市企业1月1日发行面值为2000万元，期限为3年、票面利率为5%、按年付息的可转换企业债券，债券发行1年后可转换为股票甲企业实际发行价格为1920万元（不考虑发行费用），同期一般债券市场利率为8%,甲企业初始确认时负债成分的金额是（）万元（已知PVA8%,3=
2.5771,PV8%,3=
0.7938）A.
1920.00B.
1825.31C.
1845.31D.
1765.31【答案】C【解析】初始确认时负债成分的金额=2000X5%XPVA8%,3+2000XPV8%,3=100X
2.5771+2000X
0.7938=
1845.31（75元）
17、下列会计事项中，也许会引起留存收益总额发生增减变动的是（）A.收到投资者以非现金资产投入的资本B.按照规定注销库存股C.投资者按规定将可转换债券转为股票D.为奖励我司职工而收购我司发行在外的股份【答案】B【解析】选项A,增长资产和股本（实收资本）、资本公积；选项B,注销库存股，回购价格高于回购股票的面值总额以及资本公积一股本溢价金额的差额，冲减留存收益；选项C,减少应付债券、其他资本公积，增长股本（实收资本）、资本公积一股本溢价选项D,增长库存股，减少银行存款
18、甲企业对A产品实行1个月内“包退、包换、包修”的销售政策20X8年1月份销售A产品100件，2月份销售A产品80件，A产品的销售单价均为5000元根据20X7年的经验，A产品包退的占4%、包换的占2%、包修的占6%假设20X8年2月份实际发生的1月份销售的A产品退回比例为3%,则甲企业2月份核算A产品的销售收入为（）元A.384000B.389000C.399000D.406000【答案】B【解析】包退部分的产品在退货期满之前不能确认为收入，在期满之后再确认收入故，应确认的收入=80X5000X（1—4%）+100X5OOOX1%=389000（元）
19、下列与建造协议有关会计处理的表述中，不对的的是（）oA.建造协议完毕后有关残存物资获得的零星收益，应计入营业外收入B.处在执行中的建造协议估计总成本超过协议总收入的，应确认资产减值损失C.建造协议收入包括协议规定的初始收入以及因协议变更、索赔、奖励等形成的收入D.建造协议成果在资产负债表日可以可靠估计的，应采用竣工比例法确认协议收入和协议费用【答案】A【解析】协议完毕后处置残存物资获得的收益等与协议有关的零星收益，应当冲减协议成本
20、某企业20X5年实际支付工资50万元，多种奖金5万元，其中经营人员工资40万元，奖金3万元；在建工程人员工资10万元，奖金2万元则该企业20X5年现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额为（）万元A.43B.38C.50D.55【答案】A【解析】“支付给职工以及为职工支付的现金”项目反应企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、多种津贴和补助等，以及为职工支付的其他费用不包括支付的离退休人员的各项费用（属于经营活动中的其他支付）和支付给在建工程人员的工资等因此“支付给职工以及为职工支付的现金”=40+3=43（万元）
21、在债务重组时，因债权人已对重组债权计提了坏账准备，导致债权人实际收到的现金不小于重组债权账面价值，该部分差额，债权人应（）A.增长营业外收入B.增长资本公积C冲减资产减值损失D.冲减管理费用【答案】C【解析】债权人实际收到的现金不小于重组债权账面价值的，按照差额冲减资产减值损失
22、股份有限企业按规定注销库存股的，对被注销库存股的账面余额超过面值总额的部分，应依次冲减（）oA.盈余公积、未分派利润、资本公积B.未分派利润、资本公积、盈余公积C资本公积、未分派利润、盈余公积D.资本公积、盈余公积、未分派利润【答案】D【解析】企业注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按照注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按照差额，依次冲减的是资本公积、盈余公积、未分派利润
23、下列会计业务中，不属于或有事项的有（）oA.企业销售商品时承诺予以产品质量保证B.企业对外公告其对所属乙企业进行重组的详细、正式计划C.企业将收到的商业承兑汇票到银行贴现D.企业以自有财产作抵押向银行贷款【答案】DE【解析】选项D,企业以自有财产作抵押向银行贷款，这是确定的事项，不是或有事项选项E,企业将银行承兑汇票贴现，一般状况下都是不需要附追索权的，由于汇票到期之后，即便出票人没有能力付款，其承兑银行也会先代其付款的，因此贴现企业均可终止确认该应收票据，不是或有事项
24、甲企业将一幢自用的厂房作为投资性房地产对外出租并采用公允模式价值对其进行后续计量该厂房的账面原值为万元，己计提折旧800万元，已计提减值准备200万元转换当日该厂房的公允价值为1060万元则该投资性房地产转换后的账面价值为（）oA.1000B.1060C.1200D.200【答案】B【解析】自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量，即1060万元
25、下列有关企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不对的的是（）A.应在等待期内的每个资产负债表日，将获得的服务计入有关成本费用，同步确认资本公积B.应在等待期内的每个资产负债表日，将获得的服务计入有关成本费用，同步确认应付职工薪酬C.授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承肩负债的公允价值计入有关成本或费用，对应增长负债D.在可行权日之后不再确认由换入服务引起的成本费用增长，但应当按照负债的公允价值变动，将其变动计入公允价值变动损益【答案】C【解析】企业为鼓励职工自愿接受淘汰而予以的赔偿，属于解雇福利，因此应当计入“管理费用”科目，选项A不对的；兼职、临时职工等，均属于企业的职工，支付给兼职和临时职工的酬劳属于职工薪酬的内容，选项B不对的；将企业拥有的房屋免费提供应职工使用的，属于非货币性职工薪酬，应将该住房每期应计提的折旧计入有关资产成本或当期损益，不属于投资性房地产，选项D不对的
26、与收益有关的政府补助，用于赔偿企业已发生的有关费用或损失的，获得时（）oA.冲减营业外支出B.计入营业外收入C.计入递延收益D.冲减管理费用【答案】B【解析】按会计准则规定，与收益有关的政府补助，用于赔偿企业已发生的有关费用或损失的，获得时直接计入当期损益（营业外收入）
27、
16、戊企业对外币交易业务采用当月月初的市场汇率作为即期近似汇率进行折算某年5月31日和6月1日的市场汇率均为1美元=
8.10元人民币，各外币账户5月31日的期末余额分别为银行存款5万美元、应收账款1万美元、应付账款1万美元、短期借款
1.5万美元该企业当年6月份外币收支业务如下5日收回应收账款
0.8万美元，8日支付应付账款
0.5万美元，20日偿还短期借款1万美元,23日发售一批货款为
2.1万美元的货品，货已发出，款项尚未收到假设不考虑有关税金，当年6月30日的市场汇率为1美元=
8.05元人民币，则下列说法错误的是（）A.银行存款外币账户产生的汇兑差额为贷方2150元B.应收账款外币账户产生的汇兑差额为贷方1150元C.短期借款外币账户产生的汇兑差额为借方250元D.当月因外币业务应计入财务费用的汇兑损失为3050元【答案】D【解析】银行存款账户的汇兑差额=（5+
0.8-
0.5-1）X
8.05-（5+
0.8-
0.5-1）*
8.10=
0.215（万元）（贷方）应收账款外币账户产生的汇兑差额=（1-
0.8+
2.1）X
8.05-（1-
0.8+
2.1）X
8.10-
0.115（万元）（贷方）短期借款外币账户产生的汇兑差额=（
1.5-1）X
8.05-（
1.5-1）X
8.10-
0.025（万元）（借方）应付账款外币账户产生的汇兑差额=（1-
0.5）X
8.05-（1-
0.5）X
8.10-
0.025（万元）（借方）当月因外币业务应计入财务费用的汇兑损失=2150+1150-250-250=2800（元）
28、下列有关专题应付款的核算，说法中不对的的是（）oA.企业获得的资本性拨款属于政府补助B.企业用专题应付款购建固定资产部分应贷记资本公积C未行成固定资产需要核销的专题应付款应贷记在建工程D.拨款结余需要返还的部分借记专题应付款【答案】A【解析】企业获得的资本性拨款通过“专题应付款”核算，不属于政府补助
29、甲上市企业1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换企业债券2000万元，款项已存入银行，债券票面利率为6%,不考虑发行费用债券发行1年后可转换为一般股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元同期二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%,则甲企业12月31日因该可转换企业债券应确认的利息费用是（）万元[已知PVA9%,5=
3.8897,PV9%,5=
0.6499]A.
81.01B.
116.78C.
120.00D.
152.08【答案】D【解析】可转债负债成分的公允价值=（2000+2000X6%X5）XPV（9%,5）=
1689.74（万元）甲企业12月31日应确认的利息费用=
1689.74X9%企
52.08（万元）
30、甲企业于20X4年12月21日购入并使用一台机器设备该设备入账价值为84000元，估计使用年限为8年，估计净残值为4000元，按直线法计提折旧20X8年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5年，净残值改为200元，所得税税率为25%,则该估计变更对20X8年净利润的影响金额是（）元A.-16000B.-12000C.16000D.12000【答案】B【解析】已计提的折旧额=（84000-4000）4-8X3=30000（元），变更前年折旧=10000元，变更后年折旧=（84000-30000-2000）+（5-3）=26000（元），故，该估计变更对20X8年净利润的影响金额=（10000-26000）X（1—25%）=—12000（元）
31、20义7年1月1日，乙建筑企业与客户签订一项固定造价建造协议，承建一幢办公楼，估计20X8年6月30日竣工；协议总金额为16000万元，估计协议总成本为14000万元20X8年4月28日，工程提前竣工并符合协议规定，客户同意支付奖励款20万元截止20X7年12月31日，乙建筑企业已确认协议收入12000万元20义8年度，乙建筑企业因该固定造价建造协议应确认的协议收入为（）万元A.2000B.2200C.4000D.4200【答案】D【解析】20X8年应确认的协议收入=协议总收入X竣工进度一此前期间合计已确认的收入=（16000+200）X100%-12000=4200（万元）
32、甲企业20义7年3月2日，以银行存款2000万元从证券市场购入A企业5%的一般股股票，划分为可供发售金融资产，20X7年末，甲企业持有的A企业股票的公允价值为2400万元；20X8年末,甲企业持有的A企业股票的公允价值为2100万元；甲企业合用的所得税税率为25%20X8年，应确认的递延所得税负债为（）万元A.-100B.-75C.70D.100【答案】B【解析】20X7年末应纳税临时性差异=2400—2000=400（万元）20义7年应确认的递延所得税负债的金额=400X25%—0=100（万元）20X8年末应纳税临时性差异=2100-2000=100（万元）20义8年应确认的递延所得税负债的金额=100义25%—100=-75（万元）
33、A企业以一批原材料换入B企业的一项专利权原材料的账面原价为10万元，已提跌价准备1万元，公允价值5万元A企业另以现金向B企业支付补价1万元假设该互换具有商业实质，不考虑其他有关税费则该非货币性资产互换对A企业当期利润总额的影响金额为（）万元A.-4B.-5C.O D.-2【答案】A【解析账务处理为，借无形资产6贷其他业务收入5库存现金1借:其他业务成本9存货跌价准备1贷原材料10A企业该非货币性资产互换对当期利润总额的影响金额=5—（10-1）=-4（万元）
34、甲企业20X8年1月2日将其所拥有的一座桥梁的收费权让渡给A企业，后甲企业收回收费权,甲企业一次性收取使用费20000万元，款项已收存银行售出的期间，桥梁的维护由甲企业负责，本年度发生维修费用计100万元则甲企业20X8年度对该项事项应确认的收入为（）万元A.20000B.2000C.1900D.100【答案】B【解析一】假如使用费一次支付但要提供后续服务的，让渡资产使用权收入应在协议期内分期确认，甲企业2义8年度应确认的收入=20000+10=2000（万元）
35、甲股份有限企业20X8年年度财务汇报经董事会同意对外公布的日期为20X9年3月30日，实际对外公布的日期为20义9年4月3日该企业20义9年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为20X8年年度财务汇报调整事项的是（）oA.3月1日发现20X8年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3月11日临时股东大会决策购置乙企业51%的股权并于4月2日执行完毕C.2月1日与丁企业签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲企业于20X9年1月5日与丁企业签订D.1月10日甲企业获知债务人丙企业1月5日发生火灾，估计不能收回其债权【答案】A【解析】A选项属于后来期间发现的前期重大差错，属于后来调整事项
36、甲企业对外公开发行股票1亿股，发行价为每股10元，代剪发行的A证券企业为甲企业支付的多种发行费用50万元此外甲企业发行5年期债券2亿元，甲企业与B证券企业签订承销协议，协议规定，B企业代剪发行该批债券，发行手续费为发行价款总额的4%,宣传及印刷费用由B证券企业代为支付，并从发行收入总额中扣除甲企业支付征询费10万元、公证费1万元B证券企业按面值发行，价款所有收到，支付宣传及印刷费14万元按协议发行款已划至甲企业银行账户上，则甲企业编制现金流量表时，“吸取投资收到的现金”项目的金额为（）万元A.119125B.119136C.99950D.120000【答案】C【解析】“吸取投资收到的现金”项目的金额==10000X10—50=99950（万元）
37、乙企业于1月1日采用分期收款方式销售大型设备，协议销售价格为1000万元，分5年于每年年末收取假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，销售价格中均不含增值税若实际利率为
7.93%,则乙企业因该项销售业务应冲减的财务费用为（）万元A.
52.61B.
68.47C.
69.73D.
84.33【答案】A【解析】末摊余成本=800-（200-800X
7.93%）=800-（200-
63.44）=800-
136.56=
663.44万元应冲减的财务费用=
663.44义
7.93%=
52.
6138、甲商场为一般纳税人，该商场进行促销，规定A类商品购物每满100元积50分，局限性100元部分不积分，积分可在1年内兑换成指定B类商品，1个积分可抵付
0.1元某顾客购置了售价1170元（含增值税）的A类商品，成本为800元，并办理了积分卡估计该顾客将在有效期内兑换所有积分则该商场应确认的收入金额为（）元A.945B.55C.1000D.1170【答案】A【解析】按照积分规则，该顾客共获得积分550分，其公允价值为55元，因此该商场应确认的收入=（获得的不含税货款）1170/
1.17一（积分公允价值）55=945（元）
39、甲企业向乙企业某大股东发行一般股1000万股（每股面值1元，公允价值4元），同步承担该股东对第三方的债务1000万元（未来现金流量的现值），以换取该股东拥有的30%乙企业股权增发股票过程中甲企业以银行存款向证券承销机构支付佣金及手续费合计50万元获得投资时，乙企业股东大会已通过利润分派方案，甲企业可获得现金股利240万元甲企业对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元A.3710B.4710C.4760D.4950【答案】C【解析】长期股权投资的初始成本=4*1000+1000-240=4760万元
40、甲企业20X7年利润总额为200万元，合用企业所得税税率为33%,自20义8年1月1日起合用的企业所得税税率变更为25%20义7年发生的会计事项中，会计与税收规定之间存在的差异包括⑴确认持有至到期国债投资利息收入30万元；
（2）持有的交易性金融资产在年末的公允价值上升150万元，税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，发售时一并计算应税所得；
（3）计提存货跌价准备70万元假定甲企业20义7年1月1日不存在临时性差异，估计未来期间可以产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣临时性差异甲企业20X7年度所得税费用为（）万元A.
3.3B.
9.7C.
49.7D.
56.1【解析】20X7年度所得税费用=应交税金-递延所得税资产增长+递延所得税负债增长二（200-30-150+70）X33%-70X25%+150X25%=
29.7-
17.5+
37.5=
49.7万元
二、多选题（共题，每题分每题的备选项中，有个或个以上符合题意，至少有个错项302221错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0・5分）
41、某企业年初的负债总额为5000万元,所有者权益是负债的
1.5倍，该年度的资本积累率为140%,年末资产负债率为40%,负债的年均利率为8%,净利润为1005万元,合用的所得税税率为33%.根据上述资料，该企业计算的下列指标中，对的的有（）A.所有者权益期末余额为18000万元B.年末的产权比率为
0.67C.的息税前利润为2460万元D.总资产酬劳率为
8.2%E.已获利息倍数为
3.21【答案】ABE【解析】年初所有者权益=5000X
1.5=7500万元资本积累率二（年末所有者权益-年初所有者权益）/年初所有者权益=140%年末所有者权益=7500+7500X140%=18000万元故，选择A年末资产负债率为40%=负债+资产=负债+（负债+所有者权益）负债=12000万元产权比率=负债+所有者权益=12000/18000=
0.67故，选择B年均负债二（5000+12000）/2=8500万元利息费用=8500义8%=680万元税前利润=1005/（1-33%）=1500万元，息税前利润=利润总额+利息费用=1500+680=2180万元总资产酬劳率=息税前利润/平均资产=2180/[（5000+7500）+[1200+18000]+2=
10.26%已获利息倍数=息税前利润/利息费用=2180/680=
3.21故，选择E
42、下列有关市盈率指标作用的表述中，对的的有（）oA.市盈率越高，阐明企业的市场价值越高B.市盈率越低，阐明在每股市场价格一定的状况下企业的每股收益越高C.市盈率越高，阐明投资企业的长期股权投资的风险越小D.市盈率越低，阐明投资企业的交易性金融资产的获利越大E.市盈率越高，阐明大多数投资者对企业未来的预期良好【答案】ABE
43、下列有关财务预算编制措施的表述，对的的有（）A.与固定预算相比，弹性预算合用范围广、可比性强，不过编制起来会比较复杂B.与零基预算相比，增量预算更能调动各方面的积极性，有助于企业长远发展C.与滚动预算相比，定期预算更便于运用预算管理和考核企业D.与定期预算相比，滚动预算更能及时反应企业的变化，使预算持续、完整E.弹性预算合用于与业务量有关的多种预算【答案】ACDE【解析】选项B,与增量预算相比，零基预算一切从现实出发分析企业各项收支，更能调动各方面的积极性，有助于企业长远发展
44、与发行债券筹集资金方式相比，上市企业运用增发一般股股票筹集资金的长处有（）oA.没有固定的利息承担，财务风险低B.能增强企业的综合实力C.资金成本较低D.能保障企业原股东对企业的控制权E.筹集资金的速度快【答案】AB【解析】一般股筹资资金成本高，企业的控制权轻易分散此外，一般股票的发行手续复杂，筹资速度不快，因此，选项CDE不对的
45、企业在计算下列固定资产投资决策分析指标时，需要直接运用资金成本信息的有（）oA.现值指数B.净现值C.投资回收率D.投资酬劳率E.内含酬劳率【答案】AB。
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